Ændringsforslag til 2. behandling, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 211 - Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre
love (EU-retlig tilpasning af foreningsbeskatningen, justering af reglerne for investerings-
institutters beskatning af udbytte fra danske aktier, skattefritagelse af selvejende plejehjem
og plejeboliger, forhøjelse af det skattefri bundfradrag for ydelser fra sociale fonde m.v.,
indberetning af udbytter af aktier m.v. registreret i en dansk værdipapircentral og konto-
ført af en udenlandsk kontofører og ændringer som følge af det midlertidige forbud mod
hold af mink m.v.).
Hermed sendes supplerende ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen
af ovennævnte lovforslag.
Samtidig ønsker jeg at trække ændringsforslag nr. 9 til lovforslaget tilbage. Ændringsfor-
slag nr. 9 erstattes af ændringsforslag nr. 16, idet jeg til Skatteudvalgets orientering kan
oplyse, at der i ændringsforslag nr. 9, der vedrører virkningstidspunktet for den EU-ret-
lige tilpasning af foreningsbeskatningen, henvises til lovforslagets § 1, nr. 1 og 16. De to
bestemmelser indgår imidlertid ikke i den del af lovforslaget (A), der efter ændringsforslag
nr. 1 omfatter bl.a. den EU-retlige tilpasning af foreningsbeskatningen.
Med ændringsforslag nr. 16 sker der således en korrektion af to skrivefejl i ændringsfor-
slag nr. 9
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
26. maj 2021
J.nr. 2018-2626
Skatteudvalget 2020-21
L 211 - Bilag 18
Offentligt
Side 2 af 5
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre love
(EU-retlig tilpasning af foreningsbeskatningen, justering af reglerne for inve-
steringsinstitutters beskatning af udbytte fra danske aktier, skattefritagelse af
selvejende plejehjem og plejeboliger, forhøjelse af det skattefri bundfradrag
for ydelser fra sociale fonde m.v., indberetning af udbytter af aktier m.v. regi-
streret i en dansk værdipapircentral og kontoført af en udenlandsk kontofø-
rer og ændringer som følge af det midlertidige forbud mod hold af mink m.v.)
(L 211)
Ændringsforslag til det i ændringsforslag nr. 1 under A nævnte forslag
Til § 12
16) Stk. 3 affattes således:
”Stk. 3. § 1, nr. 3-7, 12, 14, 18-20, 22 og 23, har virkning fra og med indkomståret
2023.”
[Ændring af virkningstidspunkt for den EU-retlige tilpasning af foreningsbeskat-
ningen]
Bemærkninger
Til nr. 16
Det er foreslået i lovforslagets § 12, stk. 3, at den foreslåede skattepligt på udbyt-
ter, renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld samt royalties, der modtages af
foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, har virk-
ning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2023 eller senere.
Det følger endvidere af lovforslagets § 12, stk. 1, at den foreslåede ændring af sel-
skabsskattelovens § 17 og den foreslåede indsættelse af en ny § 18 i selskabsskat-
Side 3 af 5
teloven omhandlende skattesatser for investeringsforeninger med minimumsbe-
skatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 c, foreninger m.v., jf. selskabs-
skattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, og investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens §
3, stk. 1, nr. 19, foreslås at skulle træde i kraft den 1. juli 2021. For så vidt investe-
ringsforeninger med minimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.
5 c, og investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19, er de fore-
slåede justeringer alene af lovteknisk karakter.
Uanset at den foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 17 og den foreslåede
indsættelse af en ny § 18 i selskabsskatteloven foreslås at skulle træde i kraft den
1. juli 2021 for foreninger m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6,
har de reelt ikke nogen effekt, før den foreslåede skattepligt på udbytter, renter af
og kursgevinster på kontrolleret gæld samt royalties, der modtages af sådanne for-
eninger m.v., træder i kraft på det foreslåede tidspunkt. Det vil sige indkomstår,
der på begyndes den 1. januar 2023 eller senere.
Det foreslås med ændringsforslaget at affatte lovforslagets § 12, stk. 3 på ny med
henblik på at justere virkningstidspunktet for den ved lovforslaget foreslåede skat-
tepligt på udbytter, renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld samt royalties,
der modtages af foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1,
nr. 6, således at den ved lovforslaget foreslåede skattepligt får virkning fra og med
indkomståret 2023. Det foreslås endvidere med samme ændringsforslag om at af-
fatte lovforslagets § 12, stk. 3 på ny at justere virkningstidspunktet for den ved
lovforslaget foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 17 og den foreslåede
indsættelse af en ny § 18 i selskabsskatteloven omhandlende skattesatser for inve-
steringsforeninger med minimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1,
nr. 5 c, foreninger m.v., jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, og investerings-
selskaber, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19, således at skattesatserne får
virkning fra og med indkomståret 2023.
Det foreslåede ændringsforslag indebærer, at den ved lovforslaget foreslåede skat-
tepligt på udbytter, renter af og kursgevinster af kontrolleret gæld samt royalties,
der modtages af foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1,
nr. 6, den foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 17 og den foreslåede ind-
sættelse af en ny § 18 i selskabsskatteloven omhandlende skattesatser for sådanne
foreninger m.v. får samme virkningstidspunkt. De ved lovforslaget foreslåede æn-
dringer får således virkning fra og med indkomståret 2023 og ikke blot ind-
komstår, der påbegyndes den 1. januar 2023 eller senere.
For foreninger m.v., hvis indkomstår følger kalenderåret, vil ændringsforslaget
ikke have nogen betydning, da indkomståret 2023 for disse foreninger m.v. begyn-
der den 1. januar 2023. Derimod vil foreninger m.v. med et bagudforskudt ind-
komstår allerede kunne påbegynde indkomståret 2023 så tidligt som den 2. april
2022, hvorfor de foreslåede regler for disse foreninger først vil have virkning fra
Side 4 af 5
indkomståret 2024. Med ændringsforslaget om ændring af virkningstidspunktet for
den ved lovforslaget foreslåede skattepligt på udbytter, renter af og kursgevinster
på kontrolleret gæld samt royalties, der modtages af foreninger m.v., ændring af
selskabsskattelovens § 17 og indsættelse af en ny § 18 i selskabsskatteloven om-
handlende skattesatser for sådanne foreninger m.v. vil disse foreslåede ændringer
allerede have virkning for indkomståret 2023 for sådanne foreninger m.v.
Baggrunden for den foreslåede harmonisering af virkningstidspunktet for den ved
lovforslaget foreslåede skattepligt på udbytter, renter af og kursgevinster af kon-
trolleret gæld samt royalties, der modtages af foreninger m.v., der er omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, den ved lovforslaget foreslåede ændring af
selskabsskattelovens § 17 og indsættelse af en ny § 18 i selskabsskatteloven om-
handlende skattesatser for sådanne foreninger m.v. er implementeringsmæssige
hensyn for det offentlige, således at der ikke skal være forskellige oplysningsske-
maer for indkomståret 2023 for foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskatte-
lovens § 1, stk. 1, nr. 6.
I øvrigt skal det bemærkes, at der med ændringsforslaget ikke ændres på de under
lovforslagets § 12, stk. 3, angivne bemærkninger omkring virkningstidspunktet i
forhold til udenlandske foreningers indkomstår og tidspunktet for, hvornår ud-
bytte, royalty, renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld skal medregnes ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
I relation til lovforslagets § 1, nr. 14, hvorefter udenlandske foreninger kan anses
for transparente, skal det derfor bemærkes, at det i forhold til virkningstidspunktet
er foreningens indkomstår og ikke deltagernes indkomstår, når foreningen er trans-
parent, der er afgørende. Det er de danske regler om indkomstår, der er afgørende
for vurderingen.
Retserhvervelsesprincippet er afgørende for, hvornår udbytte og royalty skal med-
regnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Retserhvervelsesprincippet
er den almindelige hovedregel om, at en indtægt skal regnes med ved indkomstop-
gørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til den.
Udbytte anses for erhvervet, når det er endeligt vedtaget på generalforsamlingen.
Det er uden betydning, at udbyttet først udbetales senere. Det vil sige, at forenin-
gerne m.v. skal medregnes udbytte ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst,
hvis generalforsamlingens endelige beslutning om udlodning af udbytte ligger i
indkomståret 2023. Det vil sige, at den ved lovforslaget foreslåede skattepligt på
udbytter kan indtræde så tidligt som den 2. april 2022, men at det afhænger af,
hvornår indkomståret 2023 begynder for den enkelte forening m.v.
Hvornår royalty anses for erhvervet, vil i udgangspunktet afhænge af den kontrakt,
der er indgået mellem de pågældende parter, og som fastlægger de kontraktlige
Side 5 af 5
forpligtelser, som partnerne skal opfylde. Hvis f.eks. royalty skal betales af et lø-
bende salg, da vil royalty som udgangspunkt senest kunne anses for at være er-
hvervet på det tidspunkt, hvor den aftalepart, der er fået rettighederne til at sælge
f.eks. musik, modtager betaling for salg heraf. Det vil sige, at sker salg af musik på
en dag omfattet af foreningens indkomstår 2023, da vil den royalty, som skal beta-
les, være omfattet af de foreslåede ændringer. Det forhold, at der først på et senere
tidspunkt udarbejdes en endelig opgørelse og betaling, har ikke betydning for er-
hvervserhvervelsen. Det vil sige, at den ved lovforslaget foreslåede skattepligt på
royalties kan indtræde så tidligt som den 2. april 2022, men at det afhænger af,
hvornår indkomståret 2023 begynder for den enkelte forening m.v.
Renteindtægter skal som hovedregel anses for erhvervet på det tidspunkt, hvor ren-
ten forfalder til betaling – det såkaldte forfaldsprincip. Dette gælder, uanset om
renteindtægterne følger af en negativ eller positiv rente. Det vil sige, at renteind-
tægter af kontrolleret gæld, der forfalder til betaling på en dag omfattet af ind-
komståret 2023 for den enkelte forening, da vil renteindtægten skulle medregnes
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det vil sige, at den ved lovforslaget
foreslåede skattepligt på renter af kontrolleret gæld kan indtræde så tidligt som den
2. april 2022, men at det afhænger af, hvornår indkomståret 2023 begynder for den
enkelte forening m.v.
Der findes dog en række undtagelser til forfaldsprincippet, jf. ligningslovens § 5,
stk. 4, hvorefter der skal ske en periodisering af renteindtægter og – udgifter over
den periode, som de vedrører. I disse tilfælde skal foreninger m.v., der skal perio-
disere renteindtægter, alene medregne renteindtægter af kontrolleret gæld til den
skattepligtige indkomst, såfremt disse ifølge periodiseringsprincippet skal anses
for erhvervet i indkomståret 2023, hvilket i praksis kan være så tidligt som den 2.
april 2022, men at det afhænger af, hvornår indkomståret 2023 begynder for den
enkelte forening m.v.
Kursgevinster anses for erhvervet på tidspunktet for indfrielse af den underlig-
gende gæld. Det vil sige, at såfremt indfrielsen på en dag omfattet af indkomståret
2023 for den enkelte forening, da vil kursgevinsten skulle medregnes ved opgørel-
sen af den skattepligtige indkomst. Det vil sige, at den ved lovforslaget foreslåede
skattepligt på kursgevinster på kontrolleret gæld kan indtræde så tidligt som den 2.
april 2022, men at det afhænger af, hvornår indkomståret 2023 begynder for den
enkelte forening m.v.