L 211 - svar på spm. 30 om kommentar til henvendelsen af 18/5-21 fra KPMG Acor Tax om forskellige forældelsesfrister for danske og udenlandske foreninger, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 211 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige an-
dre love (EU-retlig tilpasning af foreningsbeskatningen, justering af reglerne for investe-
ringsinstitutters beskatning af udbytte fra danske aktier, skattefritagelse for selvejende ple-
jehjem og plejeboliger, forhøjelse af det skattefri bundfradrag for ydelser fra sociale fonde
m.v., indberetning af udbytter af aktier m.v. registreret i en dansk værdipapircentral og
kontoført af en udenlandsk kontofører og ændringer som følge af det midlertidige forbud
mod hold af mink m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 30 af 18. maj 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
21. maj 2021
J.nr. 2018 - 2626
Skatteudvalget 2020-21
L 211 - endeligt svar på spørgsmål 30
Offentligt
Side 2 af 2
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 18. maj 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
211 - bilag 15.
Svar
KPMG Acor Tax anmoder om, at der redegøres for en dansk forenings (SEL § 1, stk. 1,
nr. 6) mulighed for at blive godskrevet indeholdt udbytteskat af erhvervet udbytte udlod-
det på en generalforsamling i februar 2018 herunder genoptagelses- og forældelsesregler
til "reparation" af endnu ikke godskrevet udbytteskat. Redegørelsen ønskes både for for-
eninger, der er omfattet af oplysningspligten efter skattekontrollovens § 2 og for forenin-
ger, der er fritaget for oplysningspligten efter skattekontrollovens § 4.
KPMG Acor Tax tilføjer, at spørgsmålet efter deres opfattelse er relevant, da lovforslaget
har til formål at ophæve forskelsbeskatningen mellem danske og udenlandske foreninger,
hvorfor en længere "reparationsfrist" for danske foreninger end for udenlandske forenin-
ger kan udgøre en forskelsbehandling, der ikke er i overensstemmelse med EU-retten,
også selvom der for en udenlandsk forening ikke er tale om en egentlig skatteansættelse.
Kommentar
Lovforslaget tilsigter bl.a. at løse det EU-retlige problem, at danske foreninger efter gæl-
dende regler som udgangspunkt ikke har været skattepligtige af udbytter af danske aktier,
mens udenlandske foreninger har været begrænset skattepligtige af udbytter af danske ak-
tier. Lovforslaget vil således ikke medføre, at danske foreninger vil have krav på refusion.
Som det fremgår af svaret på spørgsmål 28, så kan en afgørelse om indeholdelse af kilde-
skat eller om refusion af indeholdt kildeskat ikke anses for en ”ansættelse af indkomst el-
ler ejendomsværdiskat”. Skatteforvaltningslovens regler om genoptagelse (§§ 26 og 27)
finder derfor ikke anvendelse i de situationer, der er omfattet af lovforslaget.
Jeg vil gerne understrege, at det ingen forskel gør, om det er en dansk eller en udenlandsk
fysisk eller juridisk person, der anmoder om udbetaling af et beløb. Også danske forenin-
ger er således omfattet af forældelseslovens regler, når de rejser krav, der ikke støttes på,
at der er foretaget en ændring af en skatteansættelse.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 211 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige an-
dre love (EU-retlig tilpasning af foreningsbeskatningen, justering af reglerne for investe-
ringsinstitutters beskatning af udbytte fra danske aktier, skattefritagelse for selvejende ple-
jehjem og plejeboliger, forhøjelse af det skattefri bundfradrag for ydelser fra sociale fonde
m.v., indberetning af udbytter af aktier m.v. registreret i en dansk værdipapircentral og
kontoført af en udenlandsk kontofører og ændringer som følge af det midlertidige forbud
mod hold af mink m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 28 af 12. maj 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
18. maj 2021
J.nr. 2018 - 2626
Skatteudvalget 2020-21
L 211 - endeligt svar på spørgsmål 28
Offentligt
Skatteudvalget 2020-21
L 211 - endeligt svar på spørgsmål 30
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 12. maj 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
211 - bilag 12.
Svar
KPMG Acor Tax henviser i sin henvendelse til, at det fremgår af lovforslagets bemærk-
ninger, at en udenlandsk almennyttig forening kan tilbagesøge for meget indeholdt kilde-
skat på udbytter, renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld samt royalty, der er er-
hvervet ret til fra og med den 14. april 2018 (3 år forud for lovforslagets fremsættelse), og
at det, at reglerne har været i strid med EU-retten, efter ministeriets opfattelse ikke har
suspensiv virkning for forældelsesfristen.
KPMG Acor Tax anmoder om, at der i den forbindelse redegøres for baggrunden herun-
der regelgrundlaget for, at den 14. april 2018 er anført som skæringsdato herunder betyd-
ningen af (muligheden for), hvis en udenlandsk forening ved en ansøgning af 31. marts
2021 - med udgangspunkt i udbytteskattens uforenelighed med EU-retten - har tilbage-
søgt udbytteskat vedrørende udbytte erhvervet den 5. april 2018. Der anmodes endvidere
om, at der gives oplysning om den seneste frist for at tilbagesøge udbytteskat vedrørende
udbytte erhvervet den 14. april 2018.
KPMG Acor Tax anmoder desuden om, at det overvejes at give de udenlandske forenin-
ger mulighed for at tilbagesøge endnu ikke tilbagesøgt kildeskat på de omhandlede ind-
tægter som minimum erhvervet fra og med den 1. januar 2018. Dette af hensyn til den
udbytteskat, der er indeholdt i udbytter på de børsnoterede selskabers generalforsamlin-
ger i 2018, hvoraf langt de fleste er afholdt forud for den 14. april 2018. En skæringsdato
1. januar 2018 vil ifølge KPMG Acor Tax i princippet svare til den skæringsdato, der gæl-
der for kalenderåret 2018, som er det seneste indkomstår, der vil kunne genoptages efter
de almindelige genoptagelsesregler i skatteforvaltningsloven, og som kan søges genopta-
get senest 1. maj 2022.
KPMG henviser i den forbindelse til, at lovforslaget efter statsministerens december-re-
degørelse over lovprogrammet var programsat til den første halvdel af 2021, og at det af
det lovforslag, der blev sendt i ekstern høring den 12. oktober 2020, fremgik, at der
kunne søges om refusion efter de almindelige genoptagelsesregler. KPMG Acor Tax ar-
gumenterer derfor for, at skæringsdatoen som minimum bør fastsættes til den 1. januar
2018 og med en rimelig tilbagesøgningsfrist for endnu ikke tilbagesøgte udbytteskatter.
KPMG Acor Tax anmoder desuden om, at der redegøres for, om der i forhold til genop-
tagelse/forældelse er forskel på udenlandske foreningers og udenlandske investeringsin-
stitutters mulighed for tilbagesøgning.
KPMG Acor Tax anmoder supplerende om, at der redegøres for en dansk forenings
(SEL § 1, stk. 1, nr. 6) mulighed for at blive godskrevet indeholdt udbytteskat af erhvervet
udbytte udloddet på en generalforsamling i februar 2018 herunder genoptagelses- og for-
ældelsesregler til "reparation" af endnu ikke godskrevet udbytteskat. Redegørelsen ønskes
Side 3 af 3
både for foreninger, der er omfattet af oplysningspligten efter skattekontrollovens § 2 og
for foreninger, der er fritaget for oplysningspligten efter skattekontrollovens § 4.
KPMG Acor Tax spørger, om der efter Skatteministeriets opfattelse er vigtige grunde til
alle omstændigheder taget i betragtning, at udenlandske almennyttige foreningers tilbage-
søgningsmulighed i forhold til danske udbytteskatter og forældelse skal være mere restrik-
tiv end den, som blev givet til mellemliggende EU-holdingselskaber ved L 123 vedtaget
den 2. juni 2016.
Kommentar
Som det fremgår af de almindelige bemærkninger til lovforslaget, anerkendes det, at de
danske regler for beskatning af foreninger mv. har været i strid med EU-retten i en peri-
ode. På denne baggrund tilkendegives det, at det vil være muligt at ansøge Skatteforvalt-
ningen om refusion af indeholdt kildeskat på udbytter, renter af og kursgevinster på kon-
trolleret gæld samt royalty under iagttagelse af de almindelige forældelsesregler.
Det angives, at dette medfører, at det er muligt at tilbagesøge for meget indeholdt kilde-
skat på udbytter, renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld samt royalty, der er er-
hvervet ret til fra og med den 14. april 2018, dvs. op til 3 år før fremsættelsen af lovforsla-
get.
Det tilkendegives herudover, at det, at reglerne har været i strid med EU-retten, ikke har
suspensiv virkning for forældelsesfristen for de omhandlede krav, men at krav på refusion
eller refusion eller tilbagesøgning er omfattet af de almindelige forældelsesregler.
Der kan i den forbindelse henvises til, at afgørelser om indeholdelse af kildeskat samt re-
fusion af indeholdt kildeskat, som lovforslaget omhandler, ikke er en ”ansættelse af indkomst
eller ejendomsværdiskat”. Skatteforvaltningslovens regler om genoptagelse (§§ 26 og 27) fin-
der derfor ikke anvendelse, da der ikke er en skatteansættelse af indkomst- og ejendoms-
værdiskat, der kan ændres.
Der er ikke overvejelser om via en særregel at give mulighed for, at udenlandske forenin-
ger kan tilbagesøge kildeskatter omfattet af lovforslaget længere tilbage i tid.


18. maj 2021
TIL SKATTEMINISTERIET
L211 Forskellige forældelsesfrister for danske og udenlandske foreninger
Der henvises til Skatteministeriets delvise svar på spørgsmål nr. 28 af 12. maj 2021 og vi skal derfor
på ny anmode ministeriet om den manglende redegørelse for en dansk forenings (SEL § 1, stk. 1, nr.
6) mulighed for at blive godskrevet indeholdt udbytteskat af erhvervet udbytte udloddet på en gene-
ralforsamling i februar 2018 herunder genoptagelses- og forældelsesregler til "reparation" af endnu
ikke godskrevet udbytteskat. Redegørelsen ønskes både for foreninger, der er omfattet af oplys-
ningspligten efter skattekontrollovens § 2 og for foreninger, der er fritaget for oplysningspligten efter
skattekontrollovens § 4.
Spørgsmålet er efter vores opfattelse relevant, da lovforslaget har til formål at ophæve forskelsbe-
skatningen mellem danske og udenlandske foreninger, hvorfor en længere "reparationsfrist" for dan-
ske foreninger end for udenlandske foreninger kan udgøre en forskelsbehandling, der ikke er i over-
ensstemmelse med EU retten, også selvom der for en udenlandsk forening ikke er tale om en egent-
lig skatteansættelse.
Peter Rose Bjare
Partner
Skatteudvalget 2020-21
L 211 - endeligt svar på spørgsmål 30
Offentligt