L 119 - svar på spm. 15 om at kommentere henvendelsen af 21/3-24 fra KPMG Acor Tax om udbetaling af royalty

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 119 - Forslag til lov om ændring af momsloven, chokoladeafgiftsloven og
forskellige andre love (Særordningen for små virksomheder på momsområdet, justering af
momsreglerne om leveringssted for visse virtuelt leverede ydelser, ophævelse af særlig
momsregel ved el- og gashandel, betalingsfrist for køb og indførsel af visse køretøjer,
godtgørelse af dækningsafgift i chokoladeafgiftsloven, præcisering af krav om behold-
ningsregnskab ved løssalg af groftskåret røgtobak, bøder ved enkeltsalg af cigaretter og
manglende beholdningsregnskab, afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak
samt justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter
og nikotinholdige væsker, nulangivelse ved udbetaling af royalty til udlandet uden inde-
holdelse af kildeskat m.v.)
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 15 af 21. marts 2024.
Jeppe Bruus
/ Per Hvas
22. marts 2024
J.nr. 2023 - 1487
Offentligt
L 119 - endeligt svar på spørgsmål 15
Skatteudvalget 2023-24
Side 2 af 2
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 21. marts 2024 fra KMPG Acor Tax, jf. L
119 - bilag 9.
Svar
KPMG Acor Tax anmoder om at få oplyst, om et udenlandsk selskab efter ansøgning kan
opnå fritagelse for indeholdelse af royaltyskat, hvis royaltyindkomsten er 0 efter fradrag
for direkte relaterede udgifter til erhvervelse af royaltyindkomsten (et nettoprincip).
For det tilfælde, at der ikke er hjemmel til at opnå fritagelse for indeholdelse af royaltyskat
som anført, anmodes der om svar på, om manglende hjemmel til at få nedsat royaltybeta-
lingen er forenelig med EU-retten. Der henvises i den forbindelse til KPMG Acor Tax’s
henvendelse af 20. marts 2024, jf. SAU L 119 – bilag 5.
Kommentar
Henvendelsen fra KPMG Acor Tax af 21. marts 2024 vedrører spørgsmålet om mulighe-
den for at anvende et nettoprincip ved opgørelsen af royaltyindkomst, sådan som hen-
vendelsen fra KPMG Acor Tax af 20. marts 2024 tilsvarende gør det, jf. SAU L 119 – bi-
lag 5.
Som det fremgår af SAU L 119 – svar på spm. 12 vedrørende bilag 5, er der tale om et
andet emne, end lovforslaget angår. Jeg vil derfor henstille til, at henvendelserne bliver
behandlet samlet under udvalgets almindelige del.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 119 - Forslag til lov om ændring af momsloven, chokoladeafgiftsloven og
forskellige andre love (Særordningen for små virksomheder på momsområdet, justering af
momsreglerne om leveringssted for visse virtuelt leverede ydelser, ophævelse af særlig
momsregel ved el- og gashandel, betalingsfrist for køb og indførsel af visse køretøjer,
godtgørelse af dækningsafgift i chokoladeafgiftsloven, præcisering af krav om behold-
ningsregnskab ved løssalg af groftskåret røgtobak, bøder ved enkeltsalg af cigaretter og
manglende beholdningsregnskab, afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak
samt justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter
og nikotinholdige væsker, nulangivelse ved udbetaling af royalty til udlandet uden inde-
holdelse af kildeskat m.v.)
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 12 af 20. marts 2024.
Jeppe Bruus
/ Per Hvas
20. marts 2024
J.nr. 2023 - 1487
Offentligt
L 119 - endeligt svar på spørgsmål 12
Skatteudvalget 2023-24
Offentligt
L 119 - endeligt svar på spørgsmål 15
Skatteudvalget 2023-24
Side 2 af 2
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 20. marts 2024 fra KPMG Acor Tax, jf. L
119 - bilag 5.
Svar
KPMG Acor Tax anmoder om en redegørelse for et udenlandsk selskabs mulighed for at
få nedsat eller tilbagebetalt opkrævet royaltyskat med direkte afholdte udgifter vedrørende
royaltyindkomst (nettoprincip).
For det tilfælde, at der ikke er hjemmel til at få nedsat royaltybeskatning efter et netto-
princip, anmodes der om en vurdering af, om den manglende hjemmel er forenelig med
reglerne om kapitalens frie bevægelighed i medfør af EU-retten.
Kommentar
Lovforslaget indeholder et initiativ om nulangivelse ved udbetaling af royalty til udlandet
uden indeholdelse af kildeskat. Initiativet vedrører angivelser om royaltyskat til Skattefor-
valtningen og indebærer, at de, der er indeholdelsespligtige med hensyn til royaltyskat,
skal indsende en angivelse til Skatteforvaltningen, uanset om der ved udbetalingen eller
godskrivningen af royalty er indeholdt royaltyskat. Formålet er at give bedre mulighed for
kontrol af royaltyområdet og sikre, at der afregnes korrekte skatter.
Henvendelsen behandler dermed et andet emne end det, lovforslaget angår. Jeg er natur-
ligvis rede til at besvare udvalgets spørgsmål, men henstiller til, at denne henvendelse fra
KPMG Acor Tax bliver behandlet under udvalgets almindelige del.


20. marts 2024
L119
Lovforslaget indeholder bl.a. en række EU funderede ændringer samt en regel om nulangivelse ved
udbetaling af royalty �l udlandet uden indeholdelse af kildeskat.
Lovforslaget indeholder ligeledes �l baggrund en beskrivelse af gældende rets�lstand for den be-
grænsede skatepligt af royaltyindtægter og opkrævning af royaltyskat.
Det fremgår heraf, at nulangivelse er aktuel, når royalty er fritaget for beskatning e�er direk�v
2003/49/EF om en fælles ordning for beskatning af renter og royal�es, der betales mellem associe-
rede selskaber i forskellige medlemsstater, eller beskatningen skal nedsætes �l 0 e�er en konkret
dobbeltbeskatningsoverenskomst.
Skateministeren anmodes om supplerende at redegøre for et udenlandsk selskabs mulighed for at få
nedsat eller �lbagebetalt opkrævet royaltyskat med direkte a�oldte udgi�er vedrørende royaltyind-
komsten, dvs. mulighed for beskatning af royalty e�er et netoprincip? Der kan f.eks. være tale om
direkte relaterede udgi�er herunder afskrivninger på køb af patent, der a�aster royaltyindtægterne.
I det omfang ministeren måte mene, at der ikke er hjemmel �l at få nedsat royaltybeskatningen e�er
et netoprincip, om en sådan manglende hjemmel er forenelig med reglerne om kapitalens frie bevæ-
gelighed (ar�kel 63 i traktaten om den Europæiske Unions funk�onsmåde (TEUF)) eller andre bestem-
melser indenfor EU-reten?
Til sammenligning kan et dansk selskab reducere sin beskatning af royaltyindtægter med fradrag for
direkte relaterede erhvervsmæssige udgifter herunder afskrivninger på køb af patenter, der afkaster
royaltyindkomsten.
Vi skal bl.a. henvise til:
1. C-234/01, Gerritse, afsagt 12. juni 2003 CURIA - Documents (europa.eu)
2. C-290/04, FKP Scorpio Konzertproduktionen, afsagt 3. oktober 2006 CURIA - Documents
(europa.eu)
3. C-257/20, “Viva Telecom Bulgaria” EOOD, afsagt 24. februar 2022 CURIA - Documents
(europa.eu)
4. C-115/16, C-118/16, C-119/16 og C-299/16, N Luxembourg 1 m.fl., afsagt 26. februar 2019
62016CJ0115 (europa.eu)
Med venlig hilsen
Peter Rose Bjare
KPMG Acor Tax
Offentligt
L 119 - Bilag 5
Skatteudvalget 2023-24
Offentligt
L 119 - endeligt svar på spørgsmål 15
Skatteudvalget 2023-24