L 119 - svar på spm. 2 om, hvilken risikovurdering i forhold til mulige konkurser der ligger til grund for at ville ophæve særreglen om undtagelse for omvendt betalingspligt for moms ved el- og gashandel

Til Folketinget – Skatteudvalget
Hermed sendes endeligt svar på spørgsmål nr. 30 af 16. oktober 2023 (alm. del). Spørgs-
målet er stillet efter ønske fra Sigurd Agersnap (SF).
Jeppe Bruus
/ Matilde Roi Fischer
18. december 2023
J.nr. 2022 - 15463
Offentligt
SAU Alm.del - endeligt svar på spørgsmål 29
Skatteudvalget 2023-24
Offentligt
L 119 - endeligt svar på spørgsmål 2
Skatteudvalget 2023-24
Side 2 af 3
Spørgsmål
Vil ministeren redegøre for udviklingen i størrelsen af de negative momstilsvar fra
2015 til 2022 fra virksomheder med eksportdelregistreringer, jf. også svar på SAU
alm. del – spørgsmål 242 folketingsåret 2022-23 (2. samling)?
Svar
Ved salg af el og gas til videreforhandlere er der som hovedregel omvendt betalingspligt
for moms. Det betyder, at videreforhandleren (køberen) skal indbetale salgsmomsen,
samtidig med at den samme moms kan fradrages som købsmoms, jf. figur 1. Virksomhe-
der med en delregistrering, der er videreforhandler af el eller gas, kan dog få tilladelse til
ikke at anvende den omvendte betalingspligt ved leveringen til sin delregistrering. Det er
lagt til grund for besvarelsen, at der spørges til delregistreringer, der anvender en sådan
tilladelse.
Figur 1. Handel mellem hovedregistrering og delregistrering med omvendt betalingspligt
Anm. Der tages udgangspunkt i et eksempel, hvor der sælges for 100 kr. elektricitet ekskl. moms til delregistreringen, som
videresælger elektriciteten for 100 kr. til en udenlandsk virksomhed eller indenlandsk videreforhandler af el.
Kilde: Skatteministeriet.
Muligheden for at blive undtaget fra reglen om omvendt betalingspligt medfører, at virk-
somhederne har mulighed for at få udbetalt negativ moms i deres delregistrering, hvis le-
veringerne er omfattet af nulmoms ved salg, som fx eksport. Hovedvirksomheden vil til
gengæld have et positivt momstilsvar, da den skal betale moms af salget til delregistrerin-
gen, jf. figur 2.
Figur 2. Handel mellem hovedregistrering og delregistrering uden omvendt betalingspligt
Anm. Der tages udgangspunkt i et eksempel, hvor der sælges for 100 kr. elektricitet ekskl. moms til delregistreringen, som
videresælger elektriciteten for 100 kr. til en udenlandsk virksomhed eller indenlandsk videreforhandler af el.
Kilde: Skatteministeriet.
Virksomheder med en årlig momspligtig omsætning, der overstiger 50 mio. kr. årligt, skal
afregne moms månedligt med en betalingsfrist på 25 dage efter afslutningen af
Side 3 af 3
afregningsperioden. Dette medfører, at hovedregistreringen som udgangspunkt angiver
sit positive afgiftstilsvar senest 25 dage efter afregningsperiodens afslutning.
I 2018 var der fem delregistreringer, der anvendte en tilladelse til undtagelse for omvendt
betalingspligt. Samlet set var de negative afgiftstilsvar i 2018 på 42 mia. kr. (årets niveau),
svarende til at det gennemsnitlige månedlige negative afgiftstilsvar udgjorde ca. 3,5 mia.
kr. i 2018. I 2015 og i perioden 2019-2022 var der færre end fem virksomheder, som an-
vendte en tilladelse til undtagelse for omvendt betalingspligt.
Tabel 1. Negative afgiftstilsvar for delregistreringer som er undtaget for omvendt betalingspligt
(Årets niveau) 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
Afgiftstilsvar (mia. kr.) * 32 41 42 * * * *
Anm. *Færre end fem delregistreringer anvender en tilladelse til undtagelse for omvendt betalingspligt. De negative tilsvar
er i denne sammenhæng ikke oplyst.
Kilde: Skatteministeriet
Det vurderes, at videregivelse af oplysninger om de negative afgiftstilsvar, når der er færre
end fem virksomheder, der anvender en tilladelse, kan give anledning til, at enkelte aktø-
rer i brancherne med stor præcision vil kunne udlede oplysninger om andre specifikke
virksomheders økonomiske forhold. Oplysninger om specifikke virksomheders økonomi-
ske forhold er omfattet af den særlige tavshedspligt, jf. skatteforvaltningens § 17, stk. 1. I
lyset heraf finder jeg det mest korrekt ikke at udlevere oplysningerne. Tabellen indeholder
derfor ikke oplysninger for årene 2015 og 2019-2022.
Der henvises i øvrigt til endeligt svar på SAU alm. del – spm. 242 (2022-23) og endeligt
svar på SAU alm. del – spm. 29, 31 og 32 (2023-24).


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L119 - Forslag til Lov om ændring af momsloven, chokoladeafgiftsloven og
forskellige andre love (Særordningen for små virksomheder på momsområdet, justering af
momsreglerne om leveringssted for visse virtuelt leverede ydelser, ophævelse af særlig
momsregel ved el- og gashandel, betalingsfrist for køb og indførsel af visse køretøjer,
godtgørelse af dækningsafgift i chokoladeafgiftsloven, præcisering af krav om behold-
ningsregnskab ved løssalg af groftskåret røgtobak, bøder ved enkeltsalg af cigaretter og
manglende beholdningsregnskab, afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak
samt justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter
og nikotinholdige væsker, nulangivelse ved udbetaling af royalty til udlandet uden inde-
holdelse af kildeskat m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 2 af 15. marts 2024. Spørgsmålet er stillet efter øn-
ske fra Tina Cartey Hansen (KF).
Jeppe Bruus
/ Jeanette Rose Hansen
19. marts 2024
J.nr. 2023 - 1487
Offentligt
L 119 - endeligt svar på spørgsmål 2
Skatteudvalget 2023-24
Side 2 af 2
Spørgsmål
Vil ministeren redegøre for, hvilken risikovurdering i forhold til mulige konkurser der lig-
ger til grund for at ville ophæve særreglen om undtagelse for omvendt betalingspligt for
moms ved el- og gashandel?
Svar
I L 119 foreslås det bl.a. at fjerne en dansk særregel, der vedrører afregningen af moms
for videreforhandlere af el og gas.
Ved salg af el og gas til videreforhandlere er der som hovedregel omvendt betalingspligt
for moms. Det betyder, at videreforhandlere (køber) skal indbetale salgsmomsen, samti-
dig med, at de kan fradrage den samme moms som købsmoms. Virksomheder med en
delregistrering, der er videreforhandlere af el eller gas, kan dog få tilladelse til ikke at an-
vende den omvendte betalingspligt ved levering til egen delregistrering.
Muligheden for at blive undtaget fra reglen om omvendt betalingspligt medfører, at virk-
somhederne har mulighed for at få udbetalt negativ moms i deres delregistrering, hvis le-
veringerne er omfattet af nulmoms ved salg, som fx eksport. Hovedvirksomheden vil til
gengæld have et positivt momstilsvar, da den skal betale moms af salget til egen delregi-
strering. Hvis delregistreringen angiver moms hurtigt, mens hovedregistreringen venter
med at angive og betale moms til betalingsfristen, kan virksomheden opnå en likviditets-
fordel. Risikoen for staten består i muligheden for, at virksomheden går konkurs, uden at
hovedregistreringen har indbetalt momsen.
Som det fremgår af det endelige svar på SAU alm. del – spm. 30 (2023-24), var der fem
virksomheder, der anvendte en tilladelse i 2018. De samlede gennemsnitlige månedlige
negative afgiftstilsvar udgjorde på daværende tidspunkt ca. 3,5 mia. kr. Hvis en af disse
virksomheder var ude af stand til at tilbagebetale det månedlige tilsvar, kunne det have
medført et betydeligt tab for statskassen.
Sandsynligheden for, at en konkurs opstår blandt de nuværende omfattede virksomheder,
forventes at være relativt beskeden, da der er tale om få kendte virksomheder. Risikoen
for betydelige tab af momsindtægter skal derfor ses i lyset af størrelsen af momsudbetalin-
gerne. I perioden fra 2021-2022 sås en kraftig stigning i handel med energi, herunder sær-
ligt el. Stigningen gav ligeledes anledning til en væsentlig stigning i risikoen for tab af
momsprovenu.
Selvom der er risiko for betydelige tab af momsindtægter som følge af konkurser, skal det
påpeges, at dette ikke har fundet sted.
Jeg skal i øvrigt henvise til min endelige besvarelse af SAU alm. del – spm. 30 (2023-24).