L 17 - svar på spm. 6 om nedsættelse af kildeskatten på udbytte og undtagelse af rente- og royaltybetalinger fra kildebeskatning

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 17 - Forslag til Lov om gennemførelse af dobbeltbeskatningsoverenskomst
og tilhørende protokol mellem Kongeriget Danmark og Den Franske Republik.
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 6 af 14. februar 2023. Spørgsmålet er stillet efter
ønske fra Trine Pertou Mach (EL).
Jeppe Bruus
/ Nina Legaard Kristensen
28. februar 2023
J.nr. 2022 - 14751
Offentligt
L 17 - endeligt svar på spørgsmål 6
Skatteudvalget 2022-23 (2. samling)
Side 2 af 4
Spørgsmål
Vil ministeren redegøre for nedsættelse af kildeskatten på udbytte, herunder udbytte for
porteføljeaktier, og at rente- og royaltybetalinger helt undtages fra kildebeskatning, og
hvorledes dette er ændret i forhold til tidligere niveau? Vil ministeren herudover redegøre
for de provenumæssige effekter, og hvordan dette influere refusion af udbytteskat samt
om dette er særligt for dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Frankrig i forhold til
overenskomster med andre EU-lande?
Svar
Jeg forstår det første spørgsmål således, at der spørges ind til de nævnte bestemmelsers
påvirkning af de danske skatteregler.
Indledningsvis bemærkes, at Danmarks beskatningsret i forvejen i en vis udstrækning er
reguleret af EU-retlige regler.
For så vidt angår renter og royalties gælder rente-/royaltydirektivet (direktiv
2009/49/EF), der forhindrer dansk beskatning af betalinger af renter og royalties mellem
associerede selskaber, når modtageren er skattemæssigt hjemmehørende i et andet EU-
land.
For så vidt angår udbytter fra datterselskabsaktier m.v., udbytte fra kapitalandele i selska-
ber m.v., gælder moder-/datterselskabsdirektivet (direktiv 2011/96/EU). Direktivet for-
hindrer dansk beskatning af udbyttebetalinger fra danske datterselskabsaktier m.v., når
modtageren af udbyttet ejer mere end 10 pct. af kapitalen og er skattemæssigt hjemmehø-
rende i et andet EU-land.
Endvidere pålægger EU-retten også de administrative myndigheder i Danmark og Frank-
rig en række pligter og rettigheder over for hinanden, jf. eksempelvis bistandsdirektivet
(direktiv 2011/16/EU).
Udbytter fra danske porteføljeaktier
I Danmark gælder der begrænset skattepligt på udbytter for personer, jf. kildeskattelovens
§ 2, stk. 1, nr. 6, og udenlandske selskaber m.v., jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c.
Det betyder, at personer og selskaber, foreninger m.v., der ikke er fuldt skattepligtige til
Danmark, skal svare skat af udbytte udbetalt fra danske selskaber. Beskatningen af fysiske
og juridiske personer er som udgangspunkt 27 pct. for personer og 22 pct. for selskaber
m.v., men nedsættes til 15 pct., hvis modtageren er hjemmehørende i et land, der i med-
før af bistandsdirektivet eller anden aftale er forpligtet til at udveksle oplysninger med
Danmark, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 11, og selskabsskattelovens § 2, stk. 8.
Artikel 10 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Frankrig ændrer
derfor ikke ved den danske beskatning af udbytter på dette punkt, da Danmark i forvejen
beskatter franske modtagere af udbytter fra porteføljeaktier m.v. i danske selskaber med
15 pct. Overenskomsten vil heller ikke have virkning på reglerne om indeholdelse af skat
på udbytter. Skatteydere, der kildebeskattes af deres udbytter fra danske porteføljeaktier
Side 3 af 4
m.v., skal derfor fortsat søge om refusion, idet der fortsat vil skulle indeholdes en udbyt-
tekildeskat på 27 pct.
Udbytter fra danske datterselskabsaktier m.v.
Moder-/datterselskabsdirektivet (direktiv 2011/96/EU) har et indhold, der svarer til arti-
kel 10 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Frankrig, for så vidt an-
går beskatningen af udbytter fra datterselskabsaktier m.v. Overenskomsten medfører der-
for ikke ændringer af den danske beskatning på dette punkt.
Renter
Danmark har ikke begrænset skattepligt på renter, medmindre der er tale om renter af
kontrolleret gæld. Modtagere i Frankrig er ikke omfattet af den begrænsede skattepligt
som følge af reglerne i rente-/royaltydirektivet (direktiv 2009/49/EF), jf. selskabsskatte-
lovens § 2, stk. 1, litra d. Artikel 11 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Dan-
mark og Frankrig indebærer derfor heller ikke nogen ændring af den danske beskatning af
renter.
Royalties
Danmark har begrænset skattepligt på royalties, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 8, og
selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g. Royalties beskattes med 22 pct, jf. kildeskattelo-
vens § 2, stk. 12, og selskabsskattelovens § 2, stk. 8. Beskatningen frafaldes dog, hvis roy-
altybetalingen sker mellem associerede selskaber som nævnt i rente-/royaltydirektivet, jf.
selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g.
Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Frankrig indebærer, at Dan-
mark ikke kan beskatte udgående royaltybetalinger. Det vil derfor ikke alene være royalty-
betalinger mellem associerede selskaber, der ikke beskattes i Danmark, men alle royaltybe-
talinger. Omvendt kan Frankrig heller ikke gennemføre en eventuel beskatning af royal-
ties, der modtages af danske skatteydere.
Efter gældende danske regler sker der ikke indeholdelse af kildeskat på royalties, hvis
modtagerlandet har hele beskatningsretten på royalties, og dette følger af en dobbeltbe-
skatningsoverenskomst. Royaltybetalinger med kilde i Danmark til franske modtagere vil
derfor ikke være genstand for indeholdelse, når overenskomsten får virkning i dansk ret.
Provenuvirkning og sammenligning med dobbeltbeskatningsoverenskomster mellem Danmark og andre
EU-lande
I forhold til provenuvirkningerne af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Dan-
mark og Frankrig kan jeg oplyse, at der ikke er foretaget en kvantitativ vurdering af de
provenumæssige konsekvenser vedrørende de specifikke bestemmelser, som er nævnt
ovenfor. Det vurderes dog, at virkningen vil være positiv fra et dansk perspektiv. Det be-
mærkes i den forbindelse, at overenskomsten kan indebære et merprovenu, i det omfang
overenskomsten begrænser fransk beskatning af danske modtagere af udbytter, renter og
royalties i forhold til gældende regler, og der som følge heraf skal lempes for en mindre
udenlandsk skat i forbindelse med beskatningen i Danmark.
Side 4 af 4
Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster forhandles, så de tager udgangspunkt i
OECD’s modeloverenskomst. Artikel 10, 11 og 12 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten
mellem Danmark og Frankrig svarer i vidt omfang til OECD’s modeloverenskomst.
I relation til dobbeltbeskatningsoverenskomster med andre EU-lande kan nævnes, at der i
dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med Tyskland, Sverige, Finland, Østrig, Nederlan-
dene og Irland også er aftalt 15 pct. beskatning på udbytter fra porteføljeakter samt bo-
pælsbeskatning på renter og royalties.
Der er også dobbeltbeskatningsoverenskomster med EU-lande, hvor beskatningsretten til
renter eller royalties i begrænset udstrækning indrømmes til kildelandet. Dette omfatter
eksempelvis overenskomsterne, som Danmark har indgået med Italien, Polen, Kroatien,
og Tjekkiet.