Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 3. juni 2021

Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 3. juni 2021
Forslag
til
Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskatningsloven1)
(Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemsstaternes CFC-regler)
§ 1
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 251 af 22.
februar 2021, som ændret ved § 2 i lov nr. 531 af 27. marts
2021 og § 3 i lov 788 af 4. maj 2021, foretages følgende
ændringer:
1. I § 8, stk. 2, 6. pkt., ændres »stk. 7, 1. pkt., og stk. 10« til:
»stk. 7, 10 og 14«.
2. § 32, stk. 1 og 2, affattes således:
»Er et selskab eller en forening m.v. som nævnt i § 1 eller
§ 2, stk. 1, litra a, et moderselskab for et selvstændigt skat‐
tesubjekt (datterselskabet), jf. stk. 6, skal moderselskabet
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne det
beløb, der er angivet i stk. 7-10, når beløbet er positivt. Be‐
skatning efter 1. pkt. sker kun, når følgende betingelser er
opfyldt:
1) Datterselskabets CFC-indkomst, jf. stk. 4 og 5, i ind‐
komståret udgør mere end en tredjedel af datterselska‐
bets samlede skattepligtige indkomst opgjort efter stk.
4. Ved bedømmelsen ses der bort fra skattepligtig ind‐
komst hidrørende fra selskaber under datterselskabets
bestemmende indflydelse, hvis selskaberne er skatte‐
mæssigt hjemmehørende i samme land som dattersel‐
skabet. I stedet inddrages skattepligtig indkomst i de
pågældende selskaber forholdsmæssigt efter dattersel‐
skabets direkte eller indirekte ejerandele. Nedbringer
moderselskabet direkte eller indirekte sin ejerandel i
datterselskabet, medregnes den indkomst, som datter‐
selskabet ville have oppebåret, hvis det havde afstå‐
et samtlige aktiver og passiver til handelsværdien på
samme tidspunkt, dog højst et beløb, der forholdsmæs‐
sigt svarer til den nedbragte ejerandel. Indkomst fra im‐
materielle aktiver medregnes kun som CFC-indkomst
efter 4. pkt., hvis betingelserne for medregning af an‐
den indkomst efter stk. 5, nr. 3, litra b, er opfyldt. Stk.
10, 4.-9. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Skatteplig‐
tige tilskud medregnes ikke ved opgørelsen af datter‐
selskabets samlede skattepligtige indkomst.
2) Koncernen har ikke valgt international sambeskatning
efter § 31 A.
3) Moderselskabets aktier i datterselskabet er ikke aktier
eller investeringsbeviser m.v. i investeringsselskaber
efter aktieavancebeskatningslovens § 19.
4) Moderselskabets aktier i datterselskabet ejes ikke gen‐
nem et investeringsselskab omfattet af aktieavancebe‐
skatningslovens § 19, og moderselskabet eller den di‐
rekte ejer af investeringsbeviserne m.v. beskattes efter
aktieavancebeskatningslovens § 19 A.
5) Moderselskabets aktier i datterselskabet ejes ikke gen‐
nem en juridisk person, der beskattes efter reglerne i §
13 F.
6) Moderselskabets aktier i datterselskabet ejes ikke gen‐
nem et arbejdsmarkedsrelateret livsforsikringsaktiesel‐
skab omfattet af § 307 i lov om finansiel virksomhed,
der beskattes efter pensionsafkastbeskatningsloven.
Stk. 2. Er datterselskabet et finansielt selskab, finder stk.
1 alene anvendelse, hvis mere end en tredjedel af CFC-ind‐
komsten, jf. stk. 5, hidrører fra transaktioner med modersel‐
skabet eller dets tilknyttede personer, jf. stk. 6. Ved finan‐
sielt selskab forstås enheder som nævnt i artikel 2, nr. 5,
i Rådets direktiv 2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler
til bekæmpelse af metoder til skatteundgåelse, der direkte
indvirker på det indre markeds funktion.«
3. I § 32, stk. 3, 1. pkt., udgår »og aktiverne«.
1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv 2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til
skatteundgåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion, EU-Tidende 2016, nr. L 193, side 1.
Til lovforslag nr. L 89 Folketinget 2020-21
Skattemin., j.nr. 2020-3979
AX026597
4. I § 32, stk. 3, 2. pkt., ændres »4-13« til: »4-16«.
5. I § 32, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »hvori datterselskabet
er«: »skattemæssigt«.
6. § 32, stk. 5-7, affattes således:
»Stk. 5. CFC-indkomsten opgøres som summen af følgen‐
de indtægter og udgifter:
1) Skattepligtige renteindtægter og fradragsberettigede
renteudgifter samt provisioner og lign., der er fradrags‐
berettigede efter ligningslovens § 8, stk. 3, og de tilsva‐
rende skattepligtige provisioner og lign.
2) Skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab på
fordringer, gæld eller finansielle kontrakter, der omfat‐
tes af kursgevinstloven. Gevinst og tab på terminskon‐
trakter m.v., som tjener til sikring af driftsindtægter og
driftsudgifter, medregnes ikke, medmindre den skatte‐
pligtige udøver næring ved køb og salg af fordringer og
finansielle kontrakter eller driver næringsvirksomhed
ved finansiering.
3) Indkomst fra immaterielle aktiver, jf. litra a og b. Im‐
materielle aktiver omfatter enhver ophavsret til et litte‐
rært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herunder
spillefilm, ethvert patent, varemærke eller mønster eller
enhver model, tegning, hemmelig formel eller fremstil‐
lingsmetode eller oplysninger om industrielle, kommer‐
cielle eller videnskabelige erfaringer samt CO2-kvoter
og CO2-kreditter, jf. afskrivningslovens § 40 A.
a) Betalinger af enhver art, der modtages som veder‐
lag for anvendelsen af eller retten til at anvende
immaterielle aktiver, samt fortjeneste og tab ved
afståelse af immaterielle aktiver. 1. pkt. finder dog
ikke anvendelse, for så vidt angår betalinger fra
selskaber, som ikke er koncernforbundne med dat‐
terselskabet, jf. § 31 C, for anvendelsen af eller
retten til at anvende immaterielle aktiver, som i
det væsentligste er foranlediget af datterselskabets
egen forsknings- og udviklingsvirksomhed.
b) Al anden indkomst fra immaterielle aktiver. Ind‐
komst omfattet af 1. pkt. medregnes kun til CFC-
indkomsten, hvis datterselskabet ikke viderefører
en væsentlig økonomisk aktivitet vedrørende de
immaterielle aktiver, der understøttes af persona‐
le, udstyr, aktiver og lokaler, som det fremgår
af de relevante faktiske forhold og omstændighe‐
der. Uanset 2. pkt. medregnes anden indkomst fra
immaterielle aktiver, hvis datterselskabet varetager
ejerskabet og eventuelt salgs- og distributionsfunk‐
tioner i relation til sine immaterielle aktiver, mens
de øvrige væsentlige funktioner vedrørende akti‐
verne kun i ubetydeligt omfang er udført eller
udføres i det land, hvor datterselskabet er skatte‐
mæssigt hjemmehørende. 2. pkt. finder ikke anven‐
delse, hvis datterselskabet er skattemæssigt hjem‐
mehørende i en stat, hvor den kompetente myndig‐
hed i denne stat ikke skal udveksle oplysninger
med de danske skattemyndigheder efter en dobbelt‐
beskatningsoverenskomst eller en anden internatio‐
nal overenskomst eller konvention, herunder en
administrativt indgået aftale om bistand i skattesa‐
ger. Datterselskaber, der er skattemæssigt hjemme‐
hørende i en stat som nævnt i 4. pkt., skal dog ikke
medregne anden indkomst efter 1. pkt., såfremt
indkomsten hidrører fra immaterielle aktiver, som
i det væsentligste er foranlediget af forsknings-
og udviklingsvirksomhed udført af datterselskabet
selv eller af koncernforbundne selskaber, jf. § 31
C, der er skattemæssigt hjemmehørende i samme
stat. Det er en betingelse for anvendelsen af 2. pkt.,
at moderselskabet inden for fristen for afgivelse af
oplysninger efter skattekontrollovens § 12 vælger,
at bestemmelsen skal finde anvendelse ved opgø‐
relsen af datterselskabets CFC-indkomst, og senest
60 dage efter fristen for indgivelse af oplysnings‐
skemaet indsender oplysninger til told- og skatte‐
forvaltningen, der godtgør, at datterselskabets an‐
den indkomst af immaterielle aktiver er omfattet af
bestemmelsen. Efter fristen for afgivelse af oplys‐
ninger efter skattekontrollovens § 12 kan modersel‐
skabet kun ændre sit valg efter skatteforvaltnings‐
lovens § 30, eller hvis moderselskabet godtgør, at
datterselskabet kun anses for et CFC-selskab som
følge af medregning af indkomst fra immaterielle
aktiver, som moderselskabet ikke inden fristen var
bekendt med datterselskabets ejerskab af. Told- og
Skatteforvaltningen kan fastsætte regler om, hvilke
oplysninger der skal indsendes efter 6. pkt.
4) Skattepligtige udbytter.
5) Skattepligtig fortjeneste og tab vedrørende aktier m.v.,
der omfattes af aktieavancebeskatningsloven.
6) Skattemæssige fradrag, der vedrører indkomst som
nævnt i nr. 1-5.
7) Skattepligtige indkomster ved finansiel leasing, herun‐
der fortjeneste og tab ved afståelse af aktiver, som har
været anvendt til finansiel leasing.
8) Indkomst fra forsikrings- og bankvirksomhed og anden
finansiel virksomhed.
9) Indkomst fra faktureringsselskaber, der opnår indkomst
fra varer og tjenesteydelser, der købes fra og sælges til
tilknyttede personer, og som bidrager med ingen eller
ringe økonomisk værdi.
Stk. 6. Et selskab anses for at være moderselskab for dat‐
terselskabet, hvis det selv eller sammen med tilknyttede per‐
soner har en direkte eller indirekte indflydelse på mere end
50 pct. af stemmerettighederne eller direkte eller indirekte
ejer mere end 50 pct. af kapitalen eller har ret til at modta‐
ge mere end 50 pct. af overskuddet i datterselskabet. Ved
tilknyttede personer forstås et selvstændigt skattesubjekt,
hvori moderselskabet har direkte eller indirekte indflydel‐
se i form af stemmerettigheder eller kapitalejerskab på 25
pct. eller mere, eller hvorfra moderselskabet har ret til at
modtage 25 pct. eller mere af overskuddet. Ved tilknyttede
personer forstås desuden en fysisk person eller et selvstæn‐
digt skattesubjekt, som har direkte eller indirekte indflydel‐
se i form af stemmerettigheder eller kapitalejerskab på 25
pct. eller mere i moderselskabet eller har ret til at modtage
2
25 pct. eller mere af moderselskabets overskud. Har en fy‐
sisk person eller et selvstændigt skattesubjekt direkte eller
indirekte indflydelse i moderselskabet og et eller flere selv‐
stændige skattesubjekter på 25 pct. eller mere, anses alle
berørte enheder, herunder moderselskabet, for tilknyttede
personer. Ved bedømmelsen af en fysisk persons ejerbesid‐
delser efter 3. og 4. pkt. medregnes direkte og indirekte
indflydelse, som besiddes af den fysiske persons nærtståen‐
de, jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6, af en fond eller trust
stiftet af den fysiske person eller dennes nærtstående eller af
fonde og truster stiftet af disse. Tilsvarende medregnes ejer‐
besiddelser i en trust, hvori den fysiske person eller dennes
nærtstående har indskudt aktiver uden at være stifter. Agerer
moderselskabet sammen med en fysisk person eller et selv‐
stændigt skattesubjekt, for så vidt angår stemmerettigheder
eller kapitalejerskab af et andet selvstændigt skattesubjekt,
skal moderselskabet anses som indehaver af alle de berørte
stemmerettigheder eller hele den berørte kapital i det pågæl‐
dende selvstændige skattesubjekt.
Stk. 7. Et moderselskab skal ved indkomstopgørelsen
medregne den del af datterselskabets indkomst opgjort efter
danske regler, der svarer til moderselskabets gennemsnitli‐
ge direkte eller indirekte indflydelse i datterselskabet, jf.
stk. 6, 1. pkt., som moderselskabet har været i besiddelse
af i indkomståret. Besiddes den samme indflydelse i et dat‐
terselskab direkte eller indirekte af flere moderselskaber,
medregnes indflydelsen hos det moderselskab, der besidder
den største direkte eller indirekte indflydelse. Besidder flere
moderselskaber lige stor indflydelse, medregnes indflydel‐
sen hos det øverste moderselskab. Der medregnes dog kun
indkomst optjent af datterselskabet i den del af modersel‐
skabets indkomstår, hvor moderselskabet anses for at være
moderselskab for datterselskabet. Indkomsten medregnes i
det indkomstår for moderselskabet, hvor datterselskabets
indkomstår afsluttes.«
7. § 32, stk. 8, 1. pkt., affattes således:
»Ved afståelse af datterselskabets aktiver og passiver, der
er erhvervet eller oparbejdet, før moderselskabet blev mo‐
derselskab for datterselskabet, skal handelsværdien på det
tidspunkt, hvor moderselskabet blev moderselskab for dat‐
terselskabet, anvendes i stedet for anskaffelsessummen, hvis
moderselskabet er blevet moderselskab for datterselskabet
som følge af direkte eller indirekte erhvervelse af ejerandele
i datterselskabet fra en ikketilknyttet person, jf. stk. 6.«
8. I § 32, stk. 8, 4. pkt., ændres »hvor koncernen fik kontrol
over datterselskabet« til: »hvor moderselskabet blev moder‐
selskab for datterselskabet«.
9. § 32, stk. 10, affattes således:
»Stk. 10. Nedbringer moderselskabet direkte eller indirek‐
te sin ejerandel i datterselskabet, skal der ved moderselska‐
bets opgørelse af indkomsten i datterselskabet medregnes
den indkomst, som datterselskabet ville have oppebåret, hvis
det havde afstået samtlige aktiver og passiver, hvis afkast er
omfattet af stk. 5, til handelsværdien på samme tidspunkt,
dog højst et beløb, der forholdsmæssigt svarer til den ned‐
bragte ejerandel. Indkomst fra immaterielle aktiver medreg‐
nes kun efter 1. pkt., hvis betingelserne for medregning af
anden indkomst efter stk. 5, nr. 3, litra b, er opfyldt. Har
moderselskabet valgt, at der ved indkomstopgørelsen efter
stk. 7 alene skal ske medregning af CFC-indkomsten, jf.
stk. 15, medregnes alene den hertil svarende del af indkom‐
sten efter 1. pkt. På samme måde medregnes skattemæssige
hensættelser i datterselskabet. 1.-4. pkt. finder ikke anven‐
delse, hvis moderselskabet fortsat er moderselskab for dat‐
terselskabet. Der sker dog en forholdsmæssig beskatning,
i det omfang moderselskabets ejerandel nedbringes. 1.-4.
pkt. finder ikke anvendelse, hvis ejerandelene direkte eller
indirekte overdrages til en nærtstående, som omfattes af
ligningslovens § 16 H, eller til et sambeskattet selskab, jf. §
31. Den nærtstående eller det sambeskattede selskab indtræ‐
der i moderselskabets anskaffelsessummer og -tidspunkter
efter stk. 8. Der sker dog en forholdsmæssig beskatning, i
det omfang ejerandelen nedbringes.«
10. I § 32, stk. 13, 4. pkt., ændres »koncernen i hele pe‐
rioden har bestemmende indflydelse i datterselskabet« til:
»moderselskabet i hele perioden har været moderselskab for
datterselskabet«.
11. I § 32 indsættes som stk. 14-16:
»Stk. 14. Modtager moderselskabet skattepligtige udbytter
fra datterselskabet, eller er moderselskabet skattepligtigt af
aktieavance ved afståelse af ejerandele i datterselskabet, kan
indkomst, der er medregnet i moderselskabets indkomstop‐
gørelse efter denne bestemmelse, modregnes i det skatte‐
pligtige udbytte eller den skattepligtige aktieavance. Dette
gælder dog ikke, i det omfang der er sket modregning eller
udbetaling efter stk. 13. Har moderselskabet valgt, at der
ved indkomstopgørelsen efter stk. 7 alene skal ske medreg‐
ning af CFC-indkomsten, jf. stk. 15, kan modregning efter 1.
pkt. alene ske i den hertil svarende del af det skattepligtige
udbytte eller den skattepligtige aktieavance.
Stk. 15. Moderselskabet kan vælge alene at medregne dat‐
terselskabets CFC-indkomst ved indkomstopgørelsen efter
stk. 7. Datterselskabets fremførte og overførte underskud
medregnes forholdsmæssigt svarende til den andel, som dat‐
terselskabets CFC-indkomst udgør af datterselskabets sam‐
lede indkomst i det pågældende indkomstår. Den resteren‐
de del af underskuddet kan ikke medregnes eller fremfø‐
res. Indkomsten efter dette stykke kan ikke overstige moder‐
selskabets andel af datterselskabets samlede skattepligtige
indkomst.
Stk. 16. Moderselskabet skal senest i forbindelse med
afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen ef‐
ter skattekontrollovens § 2 for det første indkomstår, hvor
moderselskabet skal medregne et datterselskabs indkomst
efter stk. 1, vælge, om der ved indkomstopgørelsen efter
stk. 7 alene skal ske medregning af CFC-indkomsten, jf. stk.
15. Valget, der er bindende i 5 indkomstår, gælder for alle
moderselskabets datterselskaber, jf. stk. 6. Hvis valget ikke
angives eller oplysningerne efter skattekontrollovens § 2
ikke afgives rettidigt, anses moderselskabet for at have valgt
medregning af datterselskabets samlede indkomst. Indgår
3
moderselskabet i en sambeskatning, er det ultimative moder‐
selskabs valg i bindingsperioden bindende for samtlige dan‐
ske moderselskaber i sambeskatningen. Moderselskabet skal
ved udløbet af bindingsperioden på ny vælge, om der alene
skal ske medregning af CFC-indkomsten, jf. stk. 15, for en
ny bindingsperiode på 5 indkomstår. Ændrer moderselskabet
medregningsmetode, kan datterselskabets underskud fra tid‐
ligere indkomstår ikke fremføres.«
§ 2
I fondsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 700 af
20. april 2021, foretages følgende ændring:
1. I § 3 A, stk. 3, ændres »som kontrolleres, jf. selskabsskat‐
telovens § 32, stk. 6, af en afgiftspligtig omfattet af stk.
1« til: »hvormed en afgiftspligtig omfattet af stk. 1 har en
forbindelse som omhandlet i ligningslovens § 2«.
§ 3
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. juli 2021.
Stk. 2. Loven har virkning for indkomstår, der påbegyndes
den 1. juli 2021 eller senere.
Stk. 3. Selskaber og foreninger m.v. som nævnt i sel‐
skabsskattelovens § 1 og § 2, stk. 1, litra a, og fondsbe‐
skatningslovens § 1, jf. § 12, skal ved opgørelsen af et
datterselskabs eller et fast driftssteds CFC-indkomst og dat‐
terselskabets eller det faste driftssteds samlede skattepligti‐
ge indkomst efter selskabsskattelovens § 32, stk. 4, anse
immaterielle aktiver efter afskrivningslovens § 40, stk. 2,
hvis afkast er omfattet af selskabsskattelovens § 32, stk.
5, for erhvervet til handelsværdien ved begyndelsen af det
første indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2021 eller
senere. Den efter 1. pkt. opgjorte anskaffelsessum anvendes
tilsvarende ved beregninger efter selskabsskattelovens § 32,
stk. 7-10. Det er en betingelse, at det immaterielle aktiv ikke
har givet afkast omfattet af selskabsskattelovens § 32, stk.
5, nr. 6, i de forudgående 3 indkomstår forud for det første
indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2021 eller senere. Er
det immaterielle aktiv erhvervet fra et koncernforbundet sel‐
skab, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, eller internt overført
til et fast driftssted eller et hovedkontor, jf. selskabsskattelo‐
vens § 8, stk. 4, skal overdragelsen have medført dansk eller
udenlandsk beskatning af eventuelle genvundne afskrivnin‐
ger, gevinster eller tab. Immaterielle aktiver omfattet af 1.
pkt. anses for afskrevet maksimalt efter afskrivningslovens
§ 40, stk. 2, 1. pkt., fra og med det første indkomstår, der
påbegyndes den 1. juli 2021 eller senere. Er det immaterielle
aktiv beskyttet efter anden lovgivning, og er beskyttelses‐
perioden den 1. juli 2021 mindre end 7 år, erstattes den
sats, der er nævnt i afskrivningslovens § 40, stk. 2, 1. pkt.,
med en sats, der svarer til, at den efter 1. pkt. opgjorte
anskaffelsessum afskrives med lige store årlige beløb over
beskyttelsesperioden. Afskrivninger på et immaterielt aktiv
efter 5. og 6. pkt. kan dog maksimalt udgøre indkomsten
fra samme aktiv i det enkelte indkomstår. Afskrivninger, der
ikke er foretaget som følge af 7. pkt., skal foretages i først‐
kommende indkomstår, hvor afskrivningerne kan rummes
inden for indkomsten fra det immaterielle aktiv.
Folketinget, den 3. juni 2021
Pia Kjærsgaard
/ Erling Bonnesen
4