L 89 - svar på spm. 28 om kommentar til henvendelsen af 26/5-21 fra KPMG Acor Tax om CFC-beskatning af udenlandske faste driftssteder i form af udenlandske byggeopgaver, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-
ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-
ternes CFC-regler).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 28 af 26. maj 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
27. maj 2021
J.nr. 2020 - 3979
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 28
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 26. maj 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
89 - bilag 22.
Svar
1. KPMG Acor Tax (KPMG) udleder af svarene på spørgsmål 13 og 25, at det ved CFC-
indkomst for et udenlandsk fast driftssted gælder, 1) at lagerprincippet for valutakursregu-
leringer på fordringer og gæld tilknyttet det faste driftssted finder anvendelse, hvis lager-
princippet anvendes af det danske hovedkontorselskab, og 2) at transaktioner tilknyttet
det faste driftssted skal omregnes til danske kroner til transaktionsdagens kurs, hvis det
danske hovedkontorselskab har danske kroner som skattemæssig valuta.
Kommentar
Der henvises til svarene på spørgsmål 27 og 30.
2. KPMG beder om, at det bekræftes, at igangværende arbejder for fremmed regning i til-
knytning til det faste driftssted skal medregnes efter det danske hovedkontorselskabs
principper for opgørelse af de igangværende arbejder, der som udgangspunkt betyder, at
skattepligtig fortjeneste ikke skal medregnes før ved afslutning af opgaven.
Kommentar
Spørgsmålet ses ikke at vedrøre fortolkningen af de i lovforslaget foreslåede ændringer af
CFC-reglerne, men derimod forståelsen af gældende regler, som ikke er foreslået ændret.
Det kan bekræftes, at igangværende arbejder for fremmed regning i tilknytning til det fa-
ste driftssted skal medregnes efter det danske hovedkontorselskabs principper for opgø-
relse af de igangværende arbejder. Hvad resultatet af disse principper fører til, følger af
anden lovgivning, og det ændrer lovforslaget ikke på.
3. KPMG bemærker, at hvor en udenlandsk byggeopgave strækker sig over flere år, og
hvor balancen består af igangværende arbejder på aktivsiden og leverandørgæld på passiv-
siden, så kan der blive tale om CFC-beskatning af det faste driftssted som følge af lager-
beskattede valutakursgevinster på leverandørgælden, når denne ikke er i danske kroner,
hvorimod valutakursreguleringer af de igangværende arbejder ikke udgør CFC-indkomst.
KPMG spørger, om det anførte eksempel vurderes at falde inden for formålet med CFC-
reglerne, eller om det vurderes at være konstrueret og uden praktisk relevans.
KPMG beder om, at det bekræftes, at der ikke vil opstå skattemæssige valutakursregule-
ringer og dermed mulighed for CFC-indkomst vedrørende leverandørgæld i den lokale
valuta, hvis der var tale om et datterselskab, hvor den lokale valuta vælges som skatte-
mæssig valuta ved opgørelsen af CFC-indkomsten.
Side 3 af 3
KPMG beder om, at det overvejes at gøre det muligt for faste driftssteder at vælge selv-
stændigt princip for medregning af valutakursreguleringer, igangværende arbejder og op-
gørelse af CFC-indkomsten i lokal valuta i lighed med udenlandske datterselskaber.
Spørgsmål er foranlediget af den foreslåede ophævelse af aktivtesten, der betyder, at et
eksempel som ovenstående kan blive omfattet af CFC beskatning i modsætning til i dag.
Kommentar
Der henvises til svaret på spørgsmål 30.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-
ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-
ternes CFC-regler).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 13 af 16. april 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
20. maj 2021
J.nr. 2020 - 3979
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 13
Offentligt
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 28
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 16. april 2021 fra KPMG Acor tax, jf. L
89 - bilag 13.
Svar
1. KPMG Acor Tax (KPMG) bemærker, at gevinst og tab på en varedebitor udgør CFC-
indkomst efter gældende regler. KPMG påpeger endvidere, at det følger af kursgevinstlo-
vens regler, at selskaber som udgangspunkt skal anvende realisationsprincippet for så-
danne fordringer, medmindre selskabet har valgt at anvende lagerprincippet. Er lagerprin-
cippet valgt, skal det anvendes samlet for alle selskabets varedebitorer.
KPMG beder om, at det bekræftes, at selskabet, uanset om det anvender realisationsprin-
cippet eller lagerprincippet, skal anvende realisationsprincippet både ved CFC-testen, op-
gørelsen af CFC-indkomsten og den skattepligtige indkomst for så vidt angår varedebito-
rer i selskabets udenlandske faste driftssteder, jf. selskabsskattelovens § 8, stk. 2.
Kommentar
Det bemærkes, at spørgsmålet alene angår gældende ret, og at de pågældende regler ikke
foreslås ændret ved lovforslaget.
Der spørges til, hvorvidt et dansk (moder)selskab på vegne af et udenlandsk fast drifts-
sted, der er omfattet af CFC-reglerne, kan udnytte valgreglen i kursgevinstlovens § 25,
stk. 4, hvorefter der er adgang til at medregne gevinst og tab på varedebitorer efter lager-
princippet.
Når et dansk selskab har foretaget et valg efter kursgevinstlovens § 25, stk. 4, vil dette
valg også gælde for selskabets faste driftssteder. Der er således ikke adgang til at træffe et
selvstændigt valg for selskabets faste driftssteder, idet valget træffes samlet for alle selska-
bets varedebitorer, herunder altså også det faste driftssteds varedebitorer.
KPMGs forståelse kan derfor ikke bekræftes.
2. KPMG beder om, at det bekræftes, at valget efter kursgevinstlovens § 25, stk. 4, kan
træffes frit for et dansk moderselskabs udenlandske datterselskaber, jf. selskabsskattelo-
ven § 32.
Kommentar
Såfremt der er tale om et dansk datterselskab, herunder et dansk datterselskab omfattet af
CFC-reglerne, har datterselskabet adgang til at træffe et selvstændigt valg efter kursge-
vinstlovens § 25, stk. 4. Dette gælder tilsvarende, hvis der er tale om et udenlandsk datter-
selskab, der omfattes af selskabsskattelovens § 32, idet indkomstopgørelsen for det uden-
landske CFC-selskab skal foretages efter danske regler.
Det kan derfor bekræftes, at der for så vidt angår udenlandske datterselskaber kan træffes
et valg efter kursgevinstlovens § 25, stk. 4.
Side 3 af 3
3. KPMG beder om, at det bekræftes, at det i de ovenfor nævnte tilfælde er muligt at til-
vælge lagerprincippet ved opgørelserne efter CFC-reglerne for det udenlandske faste
driftssted henholdsvis datterselskabet, uanset hvilket valg det danske (moder)selskab har
taget.
Kommentar
Som anført ovenfor vil der kunne træffes et selvstændigt valg for udenlandske dattersel-
skaber, hvorimod et fast driftssted vil være bundet af det valg, som det danske selskab
(hovedkontoret) har truffet.
4. Hvis lagerprincippet kan tilvælges og anvendes for varedebitorer, spørger KPMG til,
hvordan indgangsværdien af varedebitorerne fastsættes til brug ved opgørelserne efter
CFC-reglerne, når lagerprincippet ikke er tvunget. KPMG henviser til selskabsskattelo-
vens § 32, stk. 4, 2. pkt., hvoraf det følger, at ”… skattepligtig fortjeneste og fradragsbe-
rettiget tab beregnes på grundlag af de faktiske anskaffelsessummer og det faktiske an-
skaffelsestidspunkt, medmindre lagerprincippet skal anvendes.”
Kommentar
Det følger af kursgevinstlovens § 25, stk. 4, at når lagerprincippet er valgt, kan valget
heraf kun ændres efter tilladelse fra told- og skatteforvaltningen. Valget kan altså ikke frit
ændres fra år til år.
Det må formodes, at lagerprincippet kun vælges anvendt, hvis det af skatteyderen vurde-
res som den mest hensigtsmæssige beskatningsform. I første indkomstår hvor lagerprin-
cippet anvendes, vil indkomsten på varedebitorer skulle opgøres som forskellen mellem
værdien ultimo indkomståret og den faktiske anskaffelsessum. I efterfølgende indkomstår
opgøres indkomsten efter de sædvanlige lagerprincipper.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-
ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-
ternes CFC-regler).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 25 af 20. maj 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
25. maj 2021
J.nr. 2020 - 3979
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 25
Offentligt
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 28
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 20. maj 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
89 - bilag 18.
Svar
1. KPMG Acor Tax (KPMG) henviser til svaret på SAU L 89 – spm. 13, hvori det anfø-
res, at når et dansk selskab har foretaget et valg om at anvende lagerprincippet på sine va-
redebitorer, jf. kursgevinstlovens § 25, stk. 4, vil dette valg også gælde for selskabets
udenlandske faste driftssteder.
KPMG bemærker, at dette i sammenhæng med valutakursudsving kan føre til en uhen-
sigtsmæssig CFC-beskatning, hvis eksempelvis nedskrivninger på varedebitorer senere
genvindes, og hovedkontorselskabet har valgt lagerprincippet. KPMG peger på, at det re-
sultat følger af den foreslåede ophævelse af aktivtesten, når der ikke samtidig foreslås
nogle særregler, der friholder almindelige varedebitorer fra CFC-indkomsten.
Kommentar
Den direktivbestemte stramning af de danske CFC-regler i form af ophævelse af aktivbe-
tingelsen vil isoleret set indebære en skærpelse af regelsættet. Det er dog vurderingen, at
dette kun i begrænset omfang vil medføre, at flere selskaber vil blive omfattet af CFC-be-
skatning.
Der henvises i øvrigt til svaret på SAU L 89 - spm. 4.
2. KPMG spørger, om ovenstående medfører, at skatteopgørelsen for det faste driftssted
og de enkelte transaktioner skal omregnes til danske kroner, når det danske hovedkontor-
selskab aflægger skattemæssigt årsregnskab i danske kroner.
KPMG bemærker, at den valgfrihed, der findes efter skattekontrollovens regler, når den
skattepligtige har flere virksomheder, kun gælder fysiske personer, jf. skattekontrollovens
§ 34.
KPMG spørger endelig, om valutakursgevinster på det faste driftssteds lokale varedebito-
rer og varekreditorer i den lokale valuta udgør CFC-indkomst ved en tvungen transakti-
onsbestemt omregning til danske kroner, når selskabet aflægger skatteårsregnskab i dan-
ske kroner.
Kommentar
Spørgsmålet ses ikke at vedrøre fortolkningen af de i lovforslaget foreslåede ændringer af
CFC-reglerne, men derimod forståelsen af gældende regler, som ikke er foreslået ændret.
Det kan dog oplyses, at indkomstopgørelserne i udenlandske datterselskaber både i rela-
tion til CFC-indkomsten og den samlede indkomst kan foretages i fremmed valuta, jf.
svaret på et relateret spørgsmål i bilag 26 til L 213 (FT 2006-07). Omregning af selskabets
skattepligtige indkomst sker i så fald efter reglerne i skattekontrollovens § 29, stk. 2.
Side 3 af 3
Der er derimod ikke adgang til at træffe et selvstændigt valg for et udenlandsk fast drifts-
sted efter skattekontrollovens § 29, stk. 2, da det faste driftssted vil være bundet af det
valg, som hovedkontorselskabet har taget.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-
ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-
ternes CFC-regler).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 27 af 25. maj 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
26. maj 2021
J.nr. 2020 - 3979
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 27
Offentligt
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 28
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 21. maj 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
89 - bilag 20.
Svar
1. KPMG Acor Tax (KPMG) fremsender et eksempel med reference til sin henvendelse
af 20. maj 2021 i SAU L 89 – spm. 25.
I eksemplet har et dansk hovedkontorselskab et salgskontor i udlandet, der beskattes som
et fast driftssted, og som derfor ikke indgår i opgørelsen af den danske skattepligtige ind-
komst efter territorialprincippet.
Det faste driftssted har varedebitorer på 50 mio. i den lokale valuta over hele året. En
stigning i den lokale valuta i forhold til danske kroner udgør 10 pct. over hele året og vil
medføre en regnskabsmæssig gevinst hos det danske selskab på 5 mio. kroner. Denne ge-
vinst beskattes ikke i udlandet, da det faste driftssted aflægger sin lokale selvangivelse i
den lokale valuta. Der udarbejdes forudsætningsvis alene et udenlandsk internt skatte-
regnskab til brug for den lokale selvangivelse. Der er ingen krav om udarbejdelse af lokalt
regnskab herunder i den lokale valuta til andre formål.
KPMG lægger til grund, at gevinsten på 5 mio. kr. ikke er skattepligtig i Danmark efter
territorialprincippet, da varedebitorerne og gevinsten skal allokeres til det udenlandske fa-
ste driftssted.
KPMG spørger, i hvilket omfang gevinsten skal medregnes til CFC-indkomsten og den
skattepligtige indkomst opgjort efter danske skatteregler, når det danske selskab aflægger
skatteårsregnskab i danske kroner og anvender lagerprincippet.
KPMG beder i forlængelse heraf om, at det bekræftes, at CFC-indkomsten for det faste
driftssted kan ske ved omregning af den skattepligtige indkomst opgjort i den lokale va-
luta efter principperne i sambeskatningsbekendtgørelsens kapitel 3 om international sam-
beskatning, således at den ovenstående regnskabsmæssige gevinst på 5 mio. kr. ikke ind-
går ved opgørelsen af CFC-indkomsten.
Kommentar
Spørgsmålene ses ikke at vedrøre fortolkningen af de i lovforslaget foreslåede ændringer
af CFC-reglerne, men derimod forståelsen af gældende regler, som ikke er foreslået æn-
dret.
Det forhold, at et regnskab aflagt i en udenlandsk lokal valuta omregnes til danske kroner
ses umiddelbart ikke at give anledning til en kursgevinst, der skal medregnes ved opgørel-
sen af CFC-indkomsten. Det bemærkes herved, at det følger af selskabsskattelovens § 8,
stk. 2, 3. pkt., at et selskab i relation til et udenlandsk fast driftssted kun beskattes af posi-
tiv indkomst, ”der ville være omfattet af CFC-beskatningen i § 32, hvis det faste driftssted
havde været et datterselskab”. Dette indebærer, at opgørelsen af CFC-indkomsten for det
Side 3 af 3
faste driftssted kan ske ved omregning af den skattepligtige indkomst opgjort i den lokale
valuta efter principperne i sambeskatningsbekendtgørelsens kapitel 3 om international
sambeskatning, jf. herved også SKM2002.628LR.
2. KPMG spørger, hvordan og hvornår valget af den skattemæssige valuta skal ske, hvis
en opgørelse af CFC-indkomsten og de enkelte transaktioner i danske kroner medfører
CFC-beskatning, mens en opgørelse af CFC-indkomsten og de enkelte transaktioner i
den lokale valuta og omregning til danske kroner ikke medfører CFC-beskatning.
KPMG beder om, at det forudsættes, at det faste driftssted ikke tidligere har været CFC-
beskattet, ligesom der heller ikke tidligere har været valgt skattemæssig valuta for det faste
driftssted.
Kommentar
Idet der i øvrigt henvises til kommentaren til punkt 1, bemærkes det, at der ikke ses at
være behov for særskilt at vælge, hvornår den udenlandske indkomst skal omregnes til
danske kroner, da nettoindkomsten opgøres med udgangspunkt i indkomstopgørelsen i
det faste driftssted, som forudsættes at have anvendt den lokale valuta.