L 89 - svar på spm. 30 om kommentar til henvendelsen af 26/5-21 fra KPMG Acor Tax om modificering af henvendelsen af 26/5-21 vedrørende CFC-beskatning af udenlandske faste driftssteder i form af udenlandske byggeopgaver, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-
ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-
ternes CFC-regler).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 30 af 26. maj 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
27. maj 2021
J.nr. 2020 - 3979
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 30
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 26. maj 2021 fra KPMG Acor Tax om
modificering af henvendelsen af 26/5-21 vedrørende CFC-beskatning af udenlandske
faste driftssteder i form af udenlandske byggeopgaver, jf. L 89 - bilag 24.
Svar
KPMG Acor Tax (KPMG) henviser til svaret på spørgsmål 27 og tilslutter sig den deri
anførte bekræftelse. KPMG bemærker dog, at denne bekræftelse ikke synes at fremgå af
svaret på spørgsmål 25.
KPMG ønsker på den baggrund at ændre sit eksempel og det dertilhørende spørgsmål i
sin tidligere henvendelse optrykt som spørgsmål nr. 28.
KPMG bemærker, at i tilfælde, hvor en udenlandsk byggeopgave strækker sig over flere
år, og hvor balancen består af igangværende arbejder på aktivsiden og leverandørgæld på
passivsiden, så kan der blive tale om CFC-beskatning af det faste driftssted som følge af
lagerbeskattede valutakursgevinster på leverandørgælden, hvorimod valutakursregulerin-
ger af de igangværende arbejder ikke udgør CFC-indkomst.
Forskellen på de to eksempler er, at det i det ændrede spørgsmål ikke er en forudsætning,
at balancen ikke opgøres i danske kroner.
KPMG beder om, at det overvejes at gøre det muligt vedrørende faste driftssteder at
vælge selvstændigt princip for medregning af valutakursreguleringer og igangværende ar-
bejder forskelligt fra hovedkontorselskabets valgte principper i lighed med datterselska-
ber.
Kommentar
Som det fremgår af svaret på spørgsmål 27, kan opgørelsen af CFC-indkomsten for det
faste driftssted ske ved omregning af den skattepligtige indkomst opgjort i den lokale va-
luta efter principperne i sambeskatningsbekendtgørelsens kapitel 3 om international sam-
beskatning, jf. herved også SKM2002.628LR. Opgøres indkomsten derimod løbende i
danske kroner på transaktionsniveau, kan der opstå en situation, hvor valutakursudsving
på lagerebeskattet gæld udgør CFC-indkomst.
Det bemærkes, at der efter de foreslåede regler kun vil ske CFC-beskatning, hvis mere
end 1/3 af det faste driftssteds indkomst er CFC-indkomst. Det vil således i almindelig-
hed kræve nogle særdeles markante valutakursrisici, før valutakursudsving på fordringer
eller gæld i sig selv vil kunne medføre, at det faste driftssted CFC-beskattes.
Dertil kommer, at det må kunne forventes, at virksomhederne vil anvende de muligheder,
der består med henblik på at imødegå CFC-beskatning som følge af valutakursudsving,
herunder ved valget af, hvordan indkomsten opgøres i det faste driftssted, jf. ovenfor, og
ved hovedkontorets valg mellem realisations- og lagerprincippet, jf. kursgevinstlovens §
25, stk. 1 og 2.
Side 3 af 3
På den baggrund vurderes det ikke hensigtsmæssigt at indføre mulighed for at foretage et
sådant selvstændigt valg for faste driftssteder som foreslået af KPMG.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-
ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-
ternes CFC-regler).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 27 af 25. maj 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
26. maj 2021
J.nr. 2020 - 3979
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 27
Offentligt
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 30
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 21. maj 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
89 - bilag 20.
Svar
1. KPMG Acor Tax (KPMG) fremsender et eksempel med reference til sin henvendelse
af 20. maj 2021 i SAU L 89 – spm. 25.
I eksemplet har et dansk hovedkontorselskab et salgskontor i udlandet, der beskattes som
et fast driftssted, og som derfor ikke indgår i opgørelsen af den danske skattepligtige ind-
komst efter territorialprincippet.
Det faste driftssted har varedebitorer på 50 mio. i den lokale valuta over hele året. En
stigning i den lokale valuta i forhold til danske kroner udgør 10 pct. over hele året og vil
medføre en regnskabsmæssig gevinst hos det danske selskab på 5 mio. kroner. Denne ge-
vinst beskattes ikke i udlandet, da det faste driftssted aflægger sin lokale selvangivelse i
den lokale valuta. Der udarbejdes forudsætningsvis alene et udenlandsk internt skatte-
regnskab til brug for den lokale selvangivelse. Der er ingen krav om udarbejdelse af lokalt
regnskab herunder i den lokale valuta til andre formål.
KPMG lægger til grund, at gevinsten på 5 mio. kr. ikke er skattepligtig i Danmark efter
territorialprincippet, da varedebitorerne og gevinsten skal allokeres til det udenlandske fa-
ste driftssted.
KPMG spørger, i hvilket omfang gevinsten skal medregnes til CFC-indkomsten og den
skattepligtige indkomst opgjort efter danske skatteregler, når det danske selskab aflægger
skatteårsregnskab i danske kroner og anvender lagerprincippet.
KPMG beder i forlængelse heraf om, at det bekræftes, at CFC-indkomsten for det faste
driftssted kan ske ved omregning af den skattepligtige indkomst opgjort i den lokale va-
luta efter principperne i sambeskatningsbekendtgørelsens kapitel 3 om international sam-
beskatning, således at den ovenstående regnskabsmæssige gevinst på 5 mio. kr. ikke ind-
går ved opgørelsen af CFC-indkomsten.
Kommentar
Spørgsmålene ses ikke at vedrøre fortolkningen af de i lovforslaget foreslåede ændringer
af CFC-reglerne, men derimod forståelsen af gældende regler, som ikke er foreslået æn-
dret.
Det forhold, at et regnskab aflagt i en udenlandsk lokal valuta omregnes til danske kroner
ses umiddelbart ikke at give anledning til en kursgevinst, der skal medregnes ved opgørel-
sen af CFC-indkomsten. Det bemærkes herved, at det følger af selskabsskattelovens § 8,
stk. 2, 3. pkt., at et selskab i relation til et udenlandsk fast driftssted kun beskattes af posi-
tiv indkomst, ”der ville være omfattet af CFC-beskatningen i § 32, hvis det faste driftssted
havde været et datterselskab”. Dette indebærer, at opgørelsen af CFC-indkomsten for det
Side 3 af 3
faste driftssted kan ske ved omregning af den skattepligtige indkomst opgjort i den lokale
valuta efter principperne i sambeskatningsbekendtgørelsens kapitel 3 om international
sambeskatning, jf. herved også SKM2002.628LR.
2. KPMG spørger, hvordan og hvornår valget af den skattemæssige valuta skal ske, hvis
en opgørelse af CFC-indkomsten og de enkelte transaktioner i danske kroner medfører
CFC-beskatning, mens en opgørelse af CFC-indkomsten og de enkelte transaktioner i
den lokale valuta og omregning til danske kroner ikke medfører CFC-beskatning.
KPMG beder om, at det forudsættes, at det faste driftssted ikke tidligere har været CFC-
beskattet, ligesom der heller ikke tidligere har været valgt skattemæssig valuta for det faste
driftssted.
Kommentar
Idet der i øvrigt henvises til kommentaren til punkt 1, bemærkes det, at der ikke ses at
være behov for særskilt at vælge, hvornår den udenlandske indkomst skal omregnes til
danske kroner, da nettoindkomsten opgøres med udgangspunkt i indkomstopgørelsen i
det faste driftssted, som forudsættes at have anvendt den lokale valuta.