Ændringsforslag, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 133 - Forslag til lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven.
(Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen).
Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-
nævnte lovforslag.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
17. maj 2021
J.nr. 2020-10034
Skatteudvalget 2020-21
L 133 - Bilag 15
Offentligt
Side 2 af 19
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven (Indgreb
mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen)
(L 133)
Til § 1
1) I nr. 2 ændres i den indledende tekst »§ 48, stk. 2, 2. pkt.,« til: »§ 48, stk. 2,
1. pkt.,«.
[Ændring af henvisning til korrekt punktum]
Til § 2
2) Det under nr. 1 foreslåede § 25 A, stk. 1, 3. pkt., affattes således:
»Anvender den ægtefælle, der driver virksomheden, ved udgangen af ind-
komståret forud for overgangen af driften af virksomheden til den anden ægtefælle
virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den ægtefælle,
som overtager driften af virksomheden, indtræde i den førstnævnte ægtefælles
virksomhedsordning, herunder overtage indestående på konto for opsparet over-
skud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomståret
forud for overgangen af driften af virksomheden.«
[Kravet om, at overgangen af driften skal ske dagen efter indkomstårets udløb, ud-
går og sproglige justeringer]
3) I det under nr. 1 foreslåede § 25 A, stk. 1, 4. pkt., udgår »en del af en virk-
somhed eller« og »nu driver virksomheden« ændres til: »nu driver den pågældende
virksomhed,«, og »den pågældende del af virksomheden eller« udgår.
[Det er fortsat hele virksomheden, der skal danne grundlag for vurderingen af,
hvilken ægtefælle der anses for at drive virksomheden og en sproglig justering]
4) I det under nr. 1 foreslåede § 25 A, stk. 1, 4. pkt., ændres », indskudskon-
toen og mellemregningskontoen« til: »og indskudskontoen«.
[Den foreslåede fordelingsnøgle ved overdragelse af virksomhed skal ikke gælde
for mellemregningskontoen]
Side 3 af 19
5) I det under nr. 1 foreslåede § 25 A, stk. 1, 5. pkt., ændres »2.-4. pkt.« til:
»2.-5. pkt.« og »og stk. 6,« udgår.
[En evt. negativ indskudskonto skal ikke udlignes i forbindelse med overgang af
driften af virksomheden og konsekvens af ændringsforslag nr. 7]
6) Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:
»01. I § 26 A, stk. 5, 1. pkt., ændres », indskudskontoen og mellemregnings-
kontoen« til: »og indskudskontoen«.
[Justering af konti til overdragelse i virksomhedsordningen ved deloverdragelse]
7) Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:
»02. I § 26 A, stk. 5, indsættes efter 4. pkt. som nyt punktum:
»Hvis den modtagende ægtefælle yder vederlag ved overtagelse af den pågæl-
dende del af virksomheden eller den pågældende virksomhed, skal værdien af
dette vederlag fragå ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget efter 2. og 3. pkt.
for den overtagne virksomhed.«.«
[Det sikres, at der i en situation, hvor der ydes et vederlag for overdragelsen, ikke
er mulighed for at omgå den foreslåede begrænsning ved overdragelse af konto for
opsparet overskud]
8) Nr. 3 udgår.
[Børn m.v. skal ikke indtræde i overdragerens virksomhedsordning]
9) Efter nr. 3 indsættes som nyt nummer:
»03. I § 33 C, stk. 5, indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Indgår der finansielle aktiver i overdragerens virksomhedsordning, skal vær-
dien af de finansielle aktiver, bortset fra fordringer erhvervet ved salg af varer og
tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af hus-
leje, deposita og periodeafgrænsningsposter fragår ved opgørelsen af det indestå-
ende på konto for opsparet overskud, der kan overdrages med virksomheden efter
1. pkt.«.«
Side 4 af 19
[Begrænsning af muligheden for at overtage indestående på konto for opsparet
overskud i forbindelse med en heloverdragelse af virksomhed i det omfang, der er
finansielle aktiver i overdragerens virksomhedsordning]
10) Nr. 4 udgår.
[Børn m.v. kan ikke overtage indskudskontoen og mellemregningskontoen]
11) Efter nr. 4 indsættes som nyt nummer:
»04. I § 33 C, stk. 5, indsættes efter 3. pkt., der bliver 4. pkt., som nyt punk-
tum:
»Overdrages der finansielle aktiver i forbindelse med en overdragelse efter
3.og 4. pkt., skal værdien af de finansielle aktiver, bortset fra fordringer erhvervet
ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), for-
udbetalinger af husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter fragå ved opgørel-
sen af det indestående på konto for opsparet overskud, der kan overdrages med den
pågældende del af virksomheden eller den pågældende virksomhed.«
[Begrænsning af muligheden for at overtage af indestående på konto for opsparet
overskud i forbindelse med en overdragelse af virksomhed i det omfang, der sam-
tidig overdrages finansielle aktiver]
12) I nr. 5 indsættes efter »ikke«: »efter 3. og 4. pkt.«
[Præcisering af, at maksimeringsreglen alene gælder ved deloverdragelse]
13) Efter nr. 5 indsættes som nyt nummer:
»05. I § 33 C, stk. 5, 7. pkt., der bliver 8. pkt., ændres »2. pkt.« til: »3. pkt.«
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 9]
Til § 3
14) I stk. 2 indsættes efter »overtagelser«: »og udlodninger«.
[Præcisering af at loven omfatter udlodninger af virksomheder]
Side 5 af 19
15) Efter stk. 2 indsættes som stk. 3:
»Stk. 3. § 2, nr. 02, har virkning for overtagelser, der sker den 17. maj 2021 el-
ler senere.«
[Virkningstidspunkt for nyt tiltag i lovforslaget]
Side 6 af 19
Bemærkninger
Til nr. 1
Efter dødsboskattelovens § 48, stk. 2, kan den efterlevende ægtefælles erhvervs-
virksomhed, hvorpå ægtefællen har anvendt virksomhedsordningen, udloddes til
andre arvinger eller legatarer efter førstafdøde som led i boslodsudvekslingen.
Hvis udlodningen omfatter en del af en virksomhed eller én af flere virksomheder,
jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, fremgår det af dødsboskattelovens § 48,
stk. 2, 1. pkt., at bl.a. dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., finder anvendelse.
Ved lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det at ophæve bestemmelsen i dødsbosskatte-
lovens § 10, stk. 3, 4. pkt., og i lovforslagets § 2, nr. 2, foreslås det derfor at ændre
henvisningen i § 48, stk. 2, 1. pkt., til bestemmelserne i § 10, stk. 3, 2.-4. pkt.
Det foreslås ved ændringsforslaget at ændre i den indledende tekst, således at der
henvises til § 48, stk. 2, 1. pkt., og ikke til bestemmelsens 2. pkt., Det foreslåede
ændringsforslag skyldes en forkert henvisning til det konkrete punktum i dødsbo-
skattelovens § 48, stk. 2.
Til nr. 2
Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at indkomst, der vedrører en er-
hvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den
personlige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved
opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægtefælle, der
driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes indkomst
som nævnt i 1. pkt. hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomhe-
den, jf. dog stk. 8.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som § 25 A, stk. 1, 3. pkt., at hvis
den ægtefælle, der driver virksomheden, ved udgangen af indkomståret forud for
overgangen af driften af virksomheden til den anden ægtefælle anvender virksom-
hedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan en ægtefælle, som overta-
ger driften af virksomheden, indtræde i den overdragende ægtefælles virksomheds-
ordning, herunder overtage indestående på konto for opsparet overskud, indskuds-
kontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomståret forud for over-
gangen af driften af virksomheden, såfremt overgangen af driften af virksomheden
finder sted dagen efter dette indkomstårs udløb.
Der foreslås ved ændringsforslaget at nyaffatte 3. pkt., således at hvis den ægte-
fælle, der driver virksomheden, ved udgangen af indkomståret forud for overgan-
Side 7 af 19
gen af driften af virksomheden til den anden ægtefælle anvender virksomhedsord-
ningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den ægtefælle, som overtager
driften af virksomheden, indtræde i den førstnævnte ægtefælles virksomhedsord-
ning, herunder overtage indestående på konto for opsparet overskud, indskudskon-
toen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomståret forud for overgan-
gen af driften af virksomheden.
Det foreslås således ved ændringsforslaget, at betingelsen om, at overgangen af
driften af virksomheden skal finde sted dagen efter indkomstårets udløb, udgår.
Med den foreslåede ændring vil en vurdering af, om der er sket en overgang af
driften, skulle ske med udgangspunkt i, hvem der i overvejende grad har drevet
virksomheden i det pågældende indkomstår. Det vil sige, at en vurdering vil tage
udgangspunkt i driften af virksomheden over et helt indkomstår.
Herudover foretages der med den foreslåede ændring nogle sproglige justeringer.
Til nr. 3
Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at indkomst, der vedrører en er-
hvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den
personlige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved
opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægtefælle, der
driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes indkomsten
hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som § 25 A, stk. 1, 4. pkt., at så-
fremt overgangen af driften vedrører en del af en virksomhed eller en af flere virk-
somheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle, som nu dri-
ver virksomheden, overtage den del af indestående på konto for opsparet overskud,
indskudskontoen og mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af
virksomheden eller den pågældende virksomhed.
Der foreslås med ændringsforslaget en justering af den forslåede bestemmelse, så-
ledes at ”en del af en virksomhed” og ”den pågældende del af virksomheden eller”
udgår. Det skyldes, at overgangen af driften af en virksomhed i virksomhedsord-
ningen i kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, som beskrevet sker på baggrund af en
vurdering af, hvem der i overvejende grad driver hele virksomheden i virksom-
hedsordningen. Dvs. at der fortsat skal ske en vurdering på baggrund af hele virk-
somheden.
Der foreslås herudover en sproglig justering af den forslåede bestemmelse, således
at det mere klart af bestemmelsen fremgår, hvilken virksomhed der omtales.
Side 8 af 19
Til nr. 4
Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at indkomst, der vedrører en er-
hvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den
personlige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved
opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægtefælle, der
driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes indkomsten
hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som § 25 A, stk. 1, 4. pkt., at så-
fremt overgangen af driften vedrører en del af en virksomhed eller en af flere virk-
somheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle, som nu dri-
ver virksomheden, overtage den del af indestående på konto for opsparet overskud,
indskudskontoen og mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af
virksomheden eller den pågældende virksomhed.
Det foreslås i ændringsforslaget at ændre, at der kan ske overtagelse af en del af
indestående på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings-
kontoen, således at der kun kan ske overtagelse af en del af indestående på konto
for opsparet overskud og indskudskontoen.
Den foreslåede ændring medfører, at der ikke skal overtages en del af mellemreg-
ningskontoen i forbindelse med overdragelsen. Det skyldes, at indestående på mel-
lemregningskontoen skattefrit kan føres tilbage til privatøkonomien uden om hæ-
verækkefølgen. Der er dermed ingen skatteforpligtelse knyttet til denne konto,
hvorfor den forholdsmæssige fordeling ikke bør påvirke fordelingen af mellemreg-
ningskontoen.
Til nr. 5
Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at indkomst, der vedrører en er-
hvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den
personlige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved
opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægtefælle, der
driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes indkomsten
hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som § 25 A, stk. 1, 5. pkt., at § 26
A, stk. 5, 2.-4. pkt., og stk. 6, finder tilsvarende anvendelse. Dette indebærer, at
hvis overgangen af driften af virksomheden vedrører en af flere virksomheder, da
vil ægtefællen, der overtager driften, kunne overtage en del af indestående på
konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen. Denne
del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlage opgjort efter
virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for
Side 9 af 19
overgangen af driften, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapi-
talafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud-
løbet af indkomståret forud for overgangen af driften. Herudover skal evt. negativ
indskudskonto udlignes inden overgangen af driften af virksomheden.
Det foreslås i ændringsforslaget at ændre ”2.-4. pkt.” til ”2.-5. pkt.”. Der er tale om
en konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 7.
Det foreslås i ændringsforslaget, at bestemmelsen i § 26 A, stk. 6, ikke skal finde
anvendelse i denne situation.
Den foreslåede ændring medfører, at der ikke vil blive stillet krav om, at en evt.
negativ indskudskonto skal være udlignet inden overgangen af driften til en ægte-
fælle. Baggrunden for ændringsforslaget er, at det anses for unødvendigt at stille
krav om, at en eventuelt negativ indskudskonto skal udlignes, når der er tale om, at
der mellem ægtefæller sker overgang af driften af en virksomhed.
Til nr. 6
Det følger af kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 1. pkt., at såfremt overdragelsen af
en virksomhed fra en ægtefælle til den anden ægtefælle vedrører en del af en virk-
somhed eller en af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan
ægtefællen overtage den del af indestående på konto for opsparet overskud, ind-
skudskontoen og mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af
virksomheden eller den pågældende virksomhed.
Det foreslås i ændringsforslaget at ændre ”indskudskontoen og mellemregnings-
kontoen” til ”indskudskontoen” i kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 1. pkt.
Den foreslåede ændring medfører, at der ikke kan overtages en del af mellemreg-
ningskontoen i forbindelse med overdragelsen. Det skyldes, at indestående på mel-
lemregningskontoen skattefrit vil kunne føres tilbage til privatøkonomien uden om
hæverækkefølgen. Der vil dermed ikke være knyttet en skatteforpligtelse til denne
konto, hvorfor den forholdsmæssige fordeling ikke bør påvirke fordelingen af mel-
lemregningskontoen.
Til nr. 7
Det følger af kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, at såfremt overdragelsen af en virk-
somhed fra en ægtefælle til den anden ægtefælle vedrører en del af en virksomhed
eller en af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan ægte-
fællen overtage den del af indestående på konto for opsparet overskud, indskuds-
Side 10 af 19
kontoen og mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af virksom-
heden eller den pågældende virksomhed. Denne del beregnes som forholdet mel-
lem den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8,
stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, der kan henføres
til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksom-
hedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdra-
gelsesåret.
Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds-
skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen
beregnes efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret
forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i
virksomhedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra
finansielle aktiver. Foreligger der flere konti for opsparet overskud, medregnes en
forholdsmæssig del af hver af kontiene.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 2, at der ikke i forbindelse med overdragelsen
af en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder kan overtages et indestå-
ende på konto for opsparet overskud, der er større end den positive værdi af kapi-
talafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud-
løbet af indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågæl-
dende virksomhed.
Det foreslås ved ændringsforslaget at indsætte et nyt punktum efter 4. pkt. i kilde-
skattelovens § 26 A, stk. 5, der medfører, at hvis den modtagende ægtefælle yder
et vederlag for den overdragne virksomhed, skal værdien af dette vederlag fragå
ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget i 2. og 3. pkt. for den overdragne virk-
somhed.
Lovforslagets § 2, nr. 2, om at ophæve kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 3. og 4.
pkt., og i stedet indsætte et nyt punktum, der bliver 3. pkt., medfører, at det fore-
slåede nye punktum, der foreslås ved nærværende ændringsnummer bliver 4. pkt.
Den foreslåede ændring sikrer, at der ikke ved overdragelse af en del af en virk-
somhed eller en af flere virksomheder mellem ægtefæller er mulighed for at over-
drage en større forholdsmæssig del af indestående på konto for opsparet overskud,
blot fordi ægtefællen yder et vederlag for virksomheden inklusiv eventuelle finan-
sielle aktiver. De overtagne finansielle aktiver ville således i et sådant tilfælde ef-
terfølgende kunne bruges som vederlag for den overdragne virksomhed. Herved
vil hensigten med lovforslaget reelt kunne omgås.
Ændringsforslaget medfører, at den forholdsmæssige del af indestående på konto
for opsparet overskud, der kan overtages af erhververen, begrænses med den
værdi, der ydes som vederlag.
Side 11 af 19
Til nr. 8
Efter lovforslagets § 2, nr. 3, kan personkredsen omfattet af kildeskattelovens § 33
C, stk. 5, indtræde i overdragerens virksomhedsordning, herunder indestående på
konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen.
Det foreslås, at lovforslagets § 2, nr. 3.
Det foreslåede ændringsforslag medfører, at man ikke skal indtræde i overdrage-
rens virksomhedsordning, herunder indestående på konto for opsparet overskud,
indskudskontoen og mellemregningskontoen.
Herved vil erhververen i stedet alene kunne overtage indestående på konto for op-
sparet overskud ved overdragelse af en virksomhed, en del af en virksomhed eller
en af flere virksomheder. En overtagelse af konto for opsparet overskud forudsæt-
ter, at erhververen opfylder kravene i virksomhedsskattelovens afsnit I. Det vil
sige, at erhververen vil skulle have sin egen virksomhedsordning, hvortil erhverve-
ren vil skulle opgøre en indskudskonto.
Erhververen vil dog fortsat ikke kunne overtage et større indestående på konto for
opsparet overskud, end der foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5.
Til nr. 9
Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis overdrageren ved udgangen
af indkomståret forud for overdragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virk-
somhedsskattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden overdrages, over-
tage indestående på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud
for overdragelsen, såfremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomstårs
udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en af flere virksomheder, jf.
virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, overdrages, kan overtage den del af indestå-
ende på konto for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af virksom-
heden eller den pågældende virksomhed.
Denne del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget op-
gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret
forud for overdragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapi-
talafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud-
løbet af indkomståret forud for overdragelsesåret.
Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds-
skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen
beregnes efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret
Side 12 af 19
forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i
virksomhedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra
finansielle aktiver.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, 4.
og 5. pkt., og i stedet indsætte som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående
på konto for opsparet overskud, der er større end den positive værdi af kapitalaf-
kastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet
af indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende
virksomhed.
Dette ændringsforslag skal ses i sammenhæng med, at den foreslåede ændring i
lovforslagets § 2, nr. 3, foreslås at udgå, jf. ændringsforslag nr. 8. Med ændrings-
forslag nr. 8 foreslås det, at børn m.v. ikke længere skal indtræde i overdragerens
virksomhedsordning, hvilket blev anset for at være en for hård stramning ved ge-
nerationsskifte.
Det foreslås derfor i ændringsforslaget at indsætte et nyt 2. pkt., i kildeskattelovens
§ 33 C, stk. 5, der medfører, at hvis der indgår finansielle aktiver i overdragerens
virksomhedsordning, skal værdien af de finansielle aktiver, bortset fra fordringer
erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer
m.v.), forudbetalinger af husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter, fragå det
indestående på konto for opsparet overskud, der overdrages med virksomheden ef-
ter 1. pkt.
Den foreslåede ændring har til hensigt at sikre, at de finansielle aktiver ikke blot
kan overdrages imod et vederlag eller forblive i vedkommendes virksomhedsord-
ning ved heloverdragelser, samtidig med at hele indestående på konto for opsparet
overskud overdrages.
Ændringsforslaget medfører, at der ved en heloverdragelse, hvor hele virksomhe-
den overdrages, kun skal kunne overdrages et indestående på konto for opsparet
overskud, der svarer til indestående på konto for opsparet overskud minus værdien
af de finansielle aktiver, bortset fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjene-
steydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af husleje,
deposita og periodeafgrænsningsposter.
Fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (va-
redebitorer m.v.), forudbetalinger af husleje, deposita og periodeafgrænsningspo-
ster er en udtømmende liste over de finansielle aktiver, der ikke skal fragå det in-
destående på konto for opsparet overskud, der kan overdrages.
I tabel 1 er det illustreret, hvordan det foreslåede nye 2. pkt. vil påvirke, hvor stor
en andel af indestående på konto for opsparet overskud, der vil kunne overdrages
Side 13 af 19
ved en heloverdragelse til f.eks. et barn, såfremt der er finansielle aktiver i over-
dragerens virksomhedsordning.
Tabel 1: Eksempel på den effekt, som finansielle aktiver har på overdragelsen
af konto for opsparet overskud ved en heloverdragelse
Overdraget virksomhed
Udlejningsejendom 2.500.000
Mindre virksomhed 250.000
Finansielle aktiver 10.000.000
Aktiver i alt
12.750.000
Prioritetsgæld -2.450.000
Passiver i alt
-2.450.000
Kapitalafkastgrundlag
10.300.000
Opsparet overskud ekskl.
virksomhedsskat 12.000.000
Ved heloverdragelse kan hele
konto for opsparet overskud
overføres 12.000.000
Dog fratrukket værdien af de
overdragne finansielle akti-
ver, jf. det foreslåede 2. pkt. -10.000.000
Konto for opsparet overskud
der kan overdrages i forbin-
delse med heloverdragelsen 2.000.000
Som det kan ses af tabel 1, så vil værdien af de finansielle aktiver fragå indestå-
ende på konto for opsparet overskud, der kan overdrages. I eksemplet kan der såle-
des ikke overtages et indestående på konto for opsparet overskud på mere end
2.000.000 kr. på trods af, at der er overtaget et kapitalafkastgrundlag på
10.300.000.
Side 14 af 19
Med ændringsforslaget sikres det, at lovforslagets hensigt om at forhindre udnyt-
telse af reglerne om overdragelse af virksomhed i virksomhedsordningen til børn
m.v. opnås. Ændringsforslaget betyder således, at der ikke kan succederes i et in-
destående på konto for opsparet overskud, der svarer til værdien af de finansielle
aktiver i overdragerens virksomhedsordning. Der skal dog ses bort fra værdien af
fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (va-
redebitorer m.v.).
Til nr. 10
Efter lovforslagets § 2, nr. 4, skal personkredsen omfattet af kildeskattelovens § 33
C, stk. 5, kunne overtage indestående på konto for opsparet overskud, indskuds-
kontoen og mellemregningskontoen ved deloverdragelser.
Det foreslås i ændringsforslaget, at lovforslagets § 2, nr. 4, udgår.
Den foreslåede ændring medfører, at børn m.v. ikke kan overtage indskudskontoen
og mellemregningskontoen ved en deloverdragelse.
Herved vil erhververen i stedet alene kunne overtage indestående på konto for op-
sparet overskud ved overdragelse af en del af en virksomhed eller en af flere virk-
somheder. En overtagelse af konto for opsparet overskud forudsætter, at erhverve-
ren opfylder kravene i virksomhedsskattelovens afsnit I. Det vil sige, at erhverve-
ren vil skulle have sin egen virksomhedsordning, hvortil erhververen vil skulle op-
gøre en indskudskonto.
Erhververen vil dog fortsat ikke kunne overtage et større indestående på konto for
opsparet overskud, end der foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5.
Til nr. 11
Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis overdrageren ved udgangen
af indkomståret forud for overdragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virk-
somhedsskattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden overdrages, over-
tage indestående på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud
for overdragelsen, såfremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomstårs
udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en af flere virksomheder, jf.
virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, overdrages, kan overtage den del af indestå-
ende på konto for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af virksom-
heden eller den pågældende virksomhed.
Denne del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget op-
gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret
Side 15 af 19
forud for overdragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapi-
talafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud-
løbet af indkomståret forud for overdragelsesåret.
Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds-
skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen
beregnes efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret
forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i
virksomhedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra
finansielle aktiver.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, 4.
og 5. pkt., og i stedet indsætte som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående
på konto for opsparet overskud, der er større end den positive værdi af kapitalaf-
kastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet
af indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende
virksomhed.
Dette ændringsforslag skal ses i sammenhæng med, at den foreslåede ændring i
lovforslagets § 2, nr. 3, foreslås at udgå, jf. ændringsforslag nr. 8. Med ændrings-
forslag nr. 8 foreslås det, at børn m.v. ikke længere skal indtræde i overdragerens
virksomhedsordning, hvilket blev anset for at være en for hård stramning ved ge-
nerationsskifte.
Det foreslås derfor i ændringsforslaget at indsætte et nyt punktum efter 4. pkt., der
bliver 5. pkt., i kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, der medfører, at hvis der overdra-
ges finansielle aktiver i forbindelse med en overdragelse efter 3. pkt. og 4. pkt., så
skal værdien af de finansielle aktiver, bortset fra fordringer erhvervet ved salg af
varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger
af husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter, fragå det indestående på konto
for opsparet overskud der overdrages med virksomheden.
Ved lovforslaget og nærværende ændringsforslag foreslås, at flere punktummer i
kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, ophæves, og at flere punktummer indsættes. Det
nye punktum i nærværende ændringsnummer vil indgå som 5. pkt.
Ændringsforslaget har til hensigt at imødegå, at den foreslåede fordelingsnøgle,
som fastsætter, hvor meget af konto for opsparet overskud der kan overdrages ved
deloverdragelser, kan manipuleres.
Den foreslåede ændring medfører, at der ved en overdragelse af en del af en virk-
somhed eller en af flere virksomheder vil skulle fratrækkes værdien af finansielle
aktiver, bortset fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i for-
Side 16 af 19
bindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af husleje, deposita og peri-
odeafgrænsningsposter, når det skal opgøres, hvor en stor andel af indestående på
konto for opsparet overskud, der vil kunne overdrages til erhvervende.
Fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (va-
redebitorer m.v.), forudbetalinger af husleje, deposita og periodeafgrænsningspo-
ster er en udtømmende liste over de finansielle aktiver, der ikke skal fragå det in-
destående på konto for opsparet overskud, der kan overdrages.
I tabel 2 er det illustreret, hvordan det foreslåede 5. pkt., vil påvirke, hvor stor en
andel af indestående på konto for opsparet overskud, der vil kunne overdrages ved
en deloverdragelse til f.eks. et barn, såfremt en del af de finansielle aktiver bliver
overdraget sammen med en udlejningsvirksomhed.
Tabel 2: Eksempel på effekten af overdragne finansielle aktiver
på andel af konto for opsparet overskud der kan overdrages
Mindre virk-
somhed
Udlejningsvirksom-
hed Samlet
Udlejningsejendom 2.500.000
Mindre virksomhed 250.000 0
Finansielle aktiver 9.000.000 1.000.000
Aktiver i alt 9.250.000 3.500.000 12.750.000
Prioritetsgæld -2.450.000
Passiver i alt -2.450.000 -2.450.000
Kapitalafkastgrundlag 9.250.000 1.050.000 10.300.000
Opsparet overskud ekskl.
virksomhedsskat 12.000.000
Andel af saldo på konto for
opsparet overskud, der kan
overdrages med udlejnings-
virksomheden
(1.050.000/10.300.000) 1.223.301
Fratrukket værdien af de
overdragne finansielle akti-
ver, jf. det foreslåede 5. pkt.
-1.000.000
223.301
Maksimal andel af saldo på
konto for opsparet overskud, 1.050.000
Side 17 af 19
der kan overdrages med ud-
lejningsvirksomheden, jf.
maksimeringsreglen i 6. pkt.
Konto for opsparet overskud
der kan overdrages som følge
af, at der også overdrages fi-
nansielle aktiver. 223.301
Som det kan ses af tabel 2, så vil værdien af de finansielle aktiver fragå den andel
af indestående på konto for opsparet overskud, der kan overdrages, før maksime-
ringsreglen, jf. lovforslagets § 2, nr. 5, finder anvendelse. I eksemplet kan der såle-
des ikke overtages et indestående på konto for opsparet overskud på mere end
223.301 kr. på trods af, at der er overtaget et positivt kapitalafkastgrundlag på
1.050.000. Maksimeringsreglen er stadig nødvendig at have for deloverdragelser i
de tilfælde, hvor de finansielle aktiver ikke overdrages.
Med ændringsforslaget sikres det, at lovforslagets hensigt om at forhindre udnyt-
telse af reglerne om overdragelse af virksomhed i virksomhedsordningen til børn
m.v. opnås. Ændringsforslaget betyder således, at der ikke kan succederes i et in-
destående for konto for opsparet overskud, der svarer til værdien af de finansielle
aktiver, der overdrages. Der skal dog ses bort fra værdien af fordringer erhvervet
ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.).
Til nr. 12
Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis overdrageren ved udgangen
af indkomståret forud for overdragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virk-
somhedsskattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden overdrages, over-
tage indestående på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud
for overdragelsen, såfremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomstårs
udløb.
Den, til hvem en del af virksomheden eller en af flere virksomheder, jf. virksom-
hedsskattelovens § 2, stk. 3, overdrages, kan overtage den del af indestående på
konto for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af virksomheden el-
ler den pågældende virksomhed.
Denne del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget op-
gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret
forud for overdragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapi-
talafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud-
løbet af indkomståret forud for overdragelsesåret.
Side 18 af 19
Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds-
skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen
beregnes efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret
forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed og samtlige aktiver indskudt i
virksomhedsordningen. Ved beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra
finansielle aktiver.
Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, 4.
og 5. pkt., og i stedet indsætte som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående
på konto for opsparet overskud, der er større end den positive værdi af kapitalaf-
kastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet
af indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende
virksomhed.
Det foreslås i ændringsforslaget at indsætte en henvisning til 3. og 4. pkt. i kilde-
skattelovens § 33 C, stk. 5, således at der ikke er tvivl om, at den såkaldte maksi-
meringsregel i bestemmelsens 6. pkt. alene skal gælde ved deloverdragelse.
Den såkaldte maksimeringsregel medfører, at erhververen ikke kan overtage et in-
destående på konto for opsparet overskud i forbindelse med overdragelse af en del
af en virksomhed eller en af flere virksomheder, der er større end den positive
værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1
og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres til
den pågældende virksomhed.
Til nr. 13
Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, 7. pkt., at overtagelse efter 1. og 2.
pkt. forudsætter, at modtageren opfylder kravene i virksomhedsskattelovens afsnit
I.
Det foreslås i ændringsforslaget at ændre ”2. pkt.” til ”3. pkt.”. Der er tale om en
konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 9.
Til nr. 14
Efter lovforslaget har loven virkning for overtagelser, der sker den 22. december
2020 eller senere. Det gælder overtagelser af virksomhed i levende live og ved
dødsfald.
Det foreslås at præcisere, at loven har virkning for udlodninger.
Det foreslåede ændringsforslag skal imødegå eventuelle misforståelser ved, at be-
stemmelsens ordlyd alene indeholdt ordet ”overtagelser”.
Side 19 af 19
Til nr. 15
Det foreslås, at lovens § 2, nr. 02, har virkning for overtagelser, der sker den 17.
maj 2021 eller senere.
Det nævnte ændringsforslag er et nyt tiltag i forhold til fremsatte det lovforslag. På
den baggrund foreslås det, at ændringen har virkning fra oversendelsen af æn-
dringsforslaget.
Lovforslagets § 2, nr. 02, skal forhindre de beskrevne omgåelsesmuligheder, hvor-
efter der ved overdragelse af virksomhed til en ægtefælle vil blive erlagt et veder-
lag af den erhvervende ægtefælle med midler fra den overdragne virksomhed eller
fra en eksisterende virksomhedsordning. Der er nærliggende risiko for, at de skat-
tepligtige, som må forvente at blive omfattet af indgrebet, i perioden fra ændrings-
forslagets oversendelse til Folketinget og indtil et senere virkningstidspunkt vil an-
vende midler fra den overdragne virksomhed som vederlag for erhvervelsen af
virksomheden. For at undgå den heraf mulige omgåelse af formålet med lovforsla-
get, og derved fortabelse af hensigten med lovforslaget, er det nødvendigt, at de
foreslåede bestemmelser tillægges virkning allerede fra og med ændringsforslagets
oversendelse til Folketinget.