L 89 - svar på spm. 15 om, hvornår, der er tale om ”væsentlig økonomisk aktivitet” og ”tilstrækkelig substans”, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 89 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og fondsbeskat-
ningsloven (Implementering af skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemssta-
ternes CFC-regler).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 15 af 28. april 2021. Spørgsmålet er stillet efter øn-
ske fra Rune Lund (EL).
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
17. maj 2021
J.nr. 2020 - 3979
Skatteudvalget 2020-21
L 89 - endeligt svar på spørgsmål 15
Offentligt
Side 2 af 2
Spørgsmål
Det fremgår af de ændringsforslag, som er sendt i høring, jf. svar på spørgsmål 12, at;
”Indkomst omfattet af 1. pkt. medregnes kun til CFC-indkomsten, hvis datterselskabet
ikke viderefører en væsentlig økonomisk aktivitet vedrørende de immaterielle aktiver, der
understøttes af personale, udstyr, aktiver og lokaler, som det fremgår af de relevante fakti-
ske forhold og omstændigheder.” og ”Om der er tilstrækkelig substans i relation til ejer-
skabet til bestemte immaterielle aktiver, vil overordnet afhænge af ejerens egne funktio-
ner, kapital og kontrol over risici sammenholdt med de immaterielle aktivers værdi, udvik-
lingsstadie, egenskaber og anvendelsesområde.” Vil ministeren redegøre for, hvornår, der
er tale om ”væsentlig økonomisk aktivitet” og ”tilstrækkelig substans”? Ministeren bedes
her tage udgangspunkt i et immaterielt aktiv med en værdi på hhv. 100 mio., kr. 1 mia. kr.
og 10 mia. kr., som antages at være færdig udviklet og klargøre, hvor meget personale, ud-
styr m.v., det vil kræve for hver af de tre aktiver, før der er tale om ”væsentlig økonomisk
aktivitet” eller ”tilstrækkelig substans”.
Svar
Spørgsmålet vedrører den i høringsudkastet til ændringsforslag foreslåede partielle sub-
stanstest, der er knyttet til den tilsvarende definition i skatteundgåelsesdirektivets artikel 7.
Den foreslåede partielle substanstest vil skulle fortolkes i overensstemmelse med det EU-
retlige misbrugsbegreb, og det vil således skulle være afgørende, hvornår datterselskabet
efter EU-retten må anses for at have tilstrækkelig substans.
Det vil i hvert enkelt tilfælde bero på en konkret vurdering af alle de faktisk forhold og
omstændigheder, om et datterselskab reelt driver en væsentlig økonomisk aktivitet i rela-
tion til de immaterielle aktiver, og om denne aktivitet understøttes af tilstrækkeligt perso-
nale, udstyr, aktiver og lokaler.
En sådan konkret bedømmelse vil skulle foretages af de retsanvendende instanser, dvs.
Skattestyrelsen og eventuelt de administrative rekursmyndigheder og domstolene. Da der
er tale om en direktivbaseret bestemmelse, vil fortolkningsspørgsmål efter omstændighe-
derne også kunne forelægges EU-Domstolen til afgørelse.
Der kan på den baggrund ikke gives noget entydigt svar på, hvornår der er tale om til-
strækkelig substans i udvalgte hypotetiske situationer.