L 133 - svar på spm. 22 om FSR – danske revisorers præsentation fra ekspertmøde den 22/4-21, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 133 – Forslag til Lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskattelo-
ven (Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordnin-
gen).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 22 af 23. april 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
11. maj 2021
J.nr. 2020 - 10034
Skatteudvalget 2020-21
L 133 - endeligt svar på spørgsmål 22
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere FSR – danske revisorers præsentation fra ekspertmødet i
Skatteudvalget den 22. april 2021, jf. L 133 – bilag 11.
Svar
FSR – danske revisorers (FSR) præsentation indeholder flere pointer, som vil blive kom-
menteret enkeltvis.
1. FSR anfører, at kapitalafkastgrundlaget skal anvendes ved opgørelsen af andelen af
konto for opsparet overskud, der skal overdrages. Det vil sige, at virksomhedens gæld
mv. skal fragå aktiverne i virksomheden. Dette vil ifølge FSR medføre en vilkårlighed i
opgørelsen ved gældsposter, der ikke er ”øremærket” bestemte aktiver.
Kommentar
I forbindelse med en overdragelsesaftale skal der tages stilling til, hvilke aktiver og passi-
ver parterne henholdsvis skal beholde og overtage. Derudover vil der også skulle ske et
debitorskifte, som skal godkendes af den bank, der stiller finansieringen til rådighed, hvil-
ket alt andet lige vil nødvendiggøre en ”øremærkning” af gælden til forskellige aktiver, så-
fremt der er sikkerhed heri. Der vil også skulle tages stilling til, om det er overdrager eller
erhverver, der skal hæfte for gælden.
Det er derfor vurderingen, at gælden sjældent vil være opgjort vilkårligt, da kreditor også
har en interesse i at sikre sig, at der ikke er tvivl om, hvem der hæfter for gælden, og
hvilke aktiver der er sikkerhed i. På den baggrund er det vurderingen, at lovbestemmel-
serne ikke bør ”øremærke” gælden.
2. FSR bemærker, at familieoverdragelse typisk indeholder finansiering fra sælger – sæl-
gerfinansiering – og ifølge FSR fjerner maksimeringsreglen denne mulighed. FSR anfører,
at konsekvensen af reglen vil blive, at barnet vil skulle finde dyrere finansiering andet-
steds, eller at overdragelsen slet ikke vil kunne finde sted.
Kommentar
Maksimeringsreglen begrænser størrelsen af den andel af indestående på konto for opspa-
ret overskud, som erhververen kan overtage i forbindelse med virksomhedsoverdragelsen.
Maksimeringsreglen medfører således, at der reelt skal betales mere for virksomheden i
forbindelse med overdragelsen, men det afspejler, at den latente skatteforpligtelse, der føl-
ger med virksomheden, tilsvarende er lavere. Der kan endvidere henvises til SAU L 133 –
svar på spm. 8, hvor det er illustreret ved et eksempel.
Det bemærkes, at sælgerfinansiering reelt udgør et udlån fra overdragerens virksomheds-
ordning. Maksimeringsreglen ændrer ikke på, at det kan ske. Sælgerfinansieringen skal dog
overholde kravene i reglerne, og kriterierne for, hvornår sælgerfinansiering kan indgå i
sælgerens virksomhedsordning, ændres der ikke på med lovforslaget. Det vil derfor fort-
sat være en konkret vurdering, hvorvidt dette kan ske.
Side 3 af 3
3. FSR bemærker, at succession kræver overdragelse den 1. januar, og at det i høringsske-
maet til lovforslaget er anført, at lovforslaget vil blive justeret, således at overdragelse vil
være muligt i løbet af et år, fx i en situation hvor overdragelse sker som følge af sygdom.
Kommentar
Det bemærkes hertil, at denne tilkendegivelse alene vedrører den situation, hvor der mel-
lem ægtefæller sker overgang af driften af virksomhed efter kildeskattelovens § 25 A, stk.
1, dvs. i en situation, hvor det løbende over indkomståret skal afgøres, hvilken ægtefælle,
der i overvejende grad driver virksomheden.
4. FSR bemærker, at det i høringsskemaet til lovforslaget er tilkendekendegivet, at lov-
forslaget vil blive justeret for så vidt angår håndteringen af mellemregningskontoen.
Kommentar
Det kan bekræftes, at en justering i forhold til mellemregningskontoen vil indgå i et kom-
mende ændringsforslag.
5. Endelig anfører FSR, at lovforslagets virkningstidspunkt den 22. december 2020 for-
hindrede gennemførelsen af virksomhedsoverdragelser, der var igangsat i kalenderåret
2020 med planlagt underskrift den 1. januar 2021.
Kommentar
Det er ikke hensigten at forhindre virksomhedsoverdragelser med planlagt underskrift
den 1. januar 2021, men derimod at sikre, at overdragelsen ikke sker med henblik på mis-
brug af de gældende regler. Skattestyrelsen har således ved en early warning advaret om,
at de gældende regler kunne misbruges, således at der var mulighed for i visse situationer
at trække midler ud af virksomhedsordningen uden den beskatning, som ellers er tilsigtet
ud fra systematikken i ordningen.
Lovforslaget ændrer den fordelingsnøgle, som regulerer, hvordan indestående for konto
for opsparet overskud skal fordeles imellem henholdsvis overdrageren og erhververen.
Fordelingsnøglen sikrer, at der er en sammenhæng mellem de aktiver og passiver, som er-
hververen overtager, og den del af indestående på konto for opsparet overskud, erhverve-
ren overtager.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 133 – Forslag til Lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskattelo-
ven (Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordnin-
gen).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 8 af 7. april 2021. Spørgsmålet er stillet efter ønske
fra Kim Valentin (V).
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
10. maj 2021
J.nr. 2020 - 10034
Skatteudvalget 2020-21
L 133 - endeligt svar på spørgsmål 22
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Kan ministeren forklare, hvordan maksimeringsreglen får indflydelse, jf. FSR’s bemærk-
ninger, og kan der gives de efterspurgte regneeksempler?
Svar
Med den foreslåede maksimeringsregel kan der ikke overtages et indestående på konto for
opsparet overskud, der er større end den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort
efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for
overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende virksomhed.
Hensigten med maksimeringsreglen er at sikre, at der i forbindelse med en overdragelse af
virksomhed i virksomhedsordningen ikke kan overtages et indestående på konto for op-
sparet overskud, der er større end det kapitalafkastgrundlag, der overtages.
Nedenfor er angivet en forsimplet beregning, der skal illustrere effekten af en maksime-
ringsregel på 2 identiske transaktioner, jf. tabel 1. Ved beregningerne er det antaget, at
overdragelsen sker på markedsmæssige vilkår, og at prisen for virksomheden svarer til
virksomhedens egenkapital. I regneeksemplet i tabel 1 har virksomheden, der ønskes over-
draget, aktiver for 10 mio. kr., hvoraf 4,5 mio. kr. er finansielle aktiver. Passiverne i virk-
somheden udgør 4 mio. kr. Overdrager ønsker at overdrage halvdelen af aktiverne i ved-
kommendes virksomhedsordning, men ønsker at beholde de finansielle aktiver og en lille
andel af de andre aktiver. Kapitalafkastgrundlaget udgør samlet set 6 mio. kr. for hele
virksomheden. Konto for opsparet overskud udgør 12 mio. kr.
Tabel 1. Lovforslagets effekt med og uden maksimeringsregel
Med maksimeringsregel Uden maksimeringsregel
(t.kr)
Virksomhed
før overdra-
gelse
Overdragerens
virksomhed
Erhververens
virksomhed
Overdragerens
virksomhed
Erhververens
virksomhed
Aktiver 10.000 5.000 5.000 5.000 5.000
- Heraf finan-
sielle aktiver
4.500 4.500 4.500
Passiver -4.000 0 -4.000 0 -4.000
Kapitalafkast-
grundlag
6.000 5.000 1.000 5.000 1.000
Konto for op-
sparet over-
skud
12.000
Fordelings-
nøgle
1/6 1/6
Andel af konto
for opsparet
overskud
11.000 1.000 10.000 2.000
Kilde: Skatteministeriet
Side 3 af 3
Fordelingsnøglen, der skal anvendes i forbindelse med overdragelsen, beregnes efter lov-
forslaget til at være forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virk-
somhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragel-
sen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget opgjort
efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for
overdragelsesåret. Med andre ord så skal hele kapitalafkastgrundlaget for hele virksomhe-
den forud for overdragelsen udgøre nævneren i fordelingsnøglen, og kapitalafkastgrundla-
get for den overdragene virksomhed skal udgøre tælleren. Det betyder, at der i eksemplet
skal anvendes en fordelingsnøgle på 1.000/6.000.
Der kan i eksemplet med en maksimeringsregel kun overdrages et indestående på konto
for opsparet overskud til erhververen på 1 mio. kr. Uden en maksimeringsregel vil der
være mulighed for at overdrage en andel af konto for opsparet overskud til erhververen
på 2 mio. kr. Eksemplet viser, at der uden maksimeringsreglen er mulighed for at over-
drage en andel af konto for opsparet overskud, der er langt større end kapitalafkastgrund-
laget og dermed nettoværdien af de aktiver og passiver, der indgår i overdragelsen. Dvs. at
den skatteforpligtelse, som erhververen overtager, langt overstiger de midler, som erhver-
veren modtager.
Maksimeringsreglen medfører, at der reelt skal betales mere for virksomheden i forbin-
delse med overdragelsen, men det afspejler, at den latente skatteforpligtelse, der følger
med virksomheden, tilsvarende er lavere, jf. tabel 2. Det er illustreret i tabel 2, hvordan den
latente skatteforpligtelse påvirker prisen for virksomheden. Den latente skatteforpligtelse
er beregnet som den personlige skattesats (i eksemplet fastsat til 50 pct.) minus den fore-
løbige virksomhedsskat (22 pct.) ganget med den andel af konto for opsparet overskud,
der kan overdrages jf. tabel 1. Prisen for virksomheden antages som nævnt at svare til
egenkapitalen i virksomheden, der overdrages.
Tabel 2. Lovforslagets effekt på den latente skatteforpligtelse og den bagvedliggende finansiering
Med maksimeringsregel Uden maksimeringsregel
(t.kr)
Overdragerens
virksomhed
Erhververens
virksomhed
Overdragerens
virksomhed
Erhververens
virksomhed
Latent skatteforplig-
telse
3.080 280 2.800 560
Pris for virksomhed u.
skatteforpligtelse
1.000 1.000
Pris m. skatteforpligtel-
sen
720 440
Kilde: Skatteministeriet
Anm.: Med en selskabsskattesats på 22 pct. og en personlig skattesats på 50 pct.
Tabel 2 illustrerer, at erhververen uden en maksimeringsregel vil kunne nøjes med at skul-
le betale 440 for virksomheden i stedet for 720 med en maksimeringsregel. En del af be-
talingen for virksomheden sker således i denne situation reelt ved, at erhververen overta-
ger den skatteforpligtelse fra overdrageren, som ligger i den overtagne konto for opsparet
overskud. Dvs. at ved at skyde beskatningen foran sig, har parterne mulighed for at mini-
mere den pris, som erhververen skal erlægge for virksomheden.