L 133 - svar på spm. 3 om, hvor i lovteksten det fremgår, at de likvide midler skal følge med hele det opsparede overskud, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 133 – Forslag til Lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskattelo-
ven (Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordnin-
gen).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 3 af 6. april 2021. Spørgsmålet er stillet efter ønske
fra Dennis Flydtkjær (DF).
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
11. maj 2021
J.nr. 2020 - 10034
Skatteudvalget 2020-21
L 133 - endeligt svar på spørgsmål 3
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Vil ministeren redegøre for, hvor i lovteksten det fremgår, at de likvide midler skal følge
med hele det opsparede overskud, jf. det af Andersen Tax Litigation Partnerselskab an-
førte i SAU alm. del – bilag 5?
Svar
Det er ikke hensigten med lovforslaget at regulere, hvilke aktiver der skal være en del af
en civilretlige overdragelse. Hensigten med forslaget er at regulere den fordelingsnøgle,
som skal anvendes ved overdragelse af konto for opsparet overskud.
Som det fremgår af henvendelsen fra Andersen Tax Litigation Partnerselskab, har man
før skullet se bort fra finansielle aktiver (i henvendelsen benævnt likvide midler) i forbin-
delse med fordelingen af konto for opsparet overskud ved en deloverdragelse af en virk-
somhed i virksomhedsordningen.
Med lovforslaget skal finansielle aktiver fremover indgå i den fordelingsnøgle, der regule-
rer, hvor stor en andel af konto for opsparet overskud og indskudskontoen, der kan over-
tages af erhververen ved en deloverdragelse af en virksomhed i virksomhedsordningen.
Herudover skal der, når konto for opsparet overskud skal fordeles imellem overdrager og
erhverver i en overdragelse af en virksomhedsordning, tages højde for, om der i forbin-
delse med overdragelsen også overtages passiver.
Henvendelsen fra Andersen Tax Litigation Partnerselskab er forstået således, at Andersen
Tax Litigation Partnerselskab er usikker på de taleksempler, der er opstillet i lovforslagets
tabel 2 og 3. Hertil bemærkes, at beregningseksemplerne skal forstås således, at de finan-
sielle aktiver fremover skal indgå i den fordelingsnøgle, som regulerer, hvor stor en andel
af konto for opsparet overskud, erhververen kan overtage i forbindelse med en delover-
dragelse af virksomhed i virksomhedsordningen.
Tabel 2 i lovforslaget indeholder et eksempel, hvor alle de finansielle aktiver forbliver hos
overdrageren i den mindre virksomhed, mens udlejningsvirksomheden overdrages. Tabel
1 nedenfor illustrerer, hvordan eksemplet i tabel 2 i lovforslaget havde set ud, hvis der i
forbindelse med overdragelsen af udlejningsvirksomheden var sket overdragelse af halv-
delen af de finansielle aktiver.
Eksemplet i tabel 1 illustrerer det fremsatte lovforslag i forhold til, hvordan de finansielle
aktiver påvirker fordelingsnøglen, da den andel af konto for opsparet overskud, der kan
overdrages, beregnes som kapitalafkastgrundlaget for udlejningsvirksomheden (hvori de
finansielle aktiver indgår som et aktiv jf. tabel 1) delt med det samlede kapitalafkastgrund-
lag for hele virksomheden ganget med indestående på konto for opsparet overskud.
Lovforslagets maksimeringsregel medfører herudover, at der ikke kan overdrages en
større andel af konto for opsparet overskud end den positive værdi af kapitalafkastgrund-
laget i den overdragne virksomhed. Sammenlignet med lovforslagets tabel 2 er effekten af
Side 3 af 3
at overdrage flere finansielle aktiver, at der isoleret kan overtages et tilsvarende større in-
destående på konto for opsparet overskud, som dog herefter vil kunne blive begrænset af
maksimeringsreglen.
Tabel 1. Virkningen af den foreslåede fordelingsnøgle og maksimeringsregel ved delvis over-
dragelse af finansielle aktiver
t.kr
Mindre virk-
somhed (m)
Udlejningsvirk-
somhed (u)
Samlet
(s)
Udlejningsejendom 0 2.500 2.500
Mindre virksomhed 250 0 250
Finansielle aktiver 5.000 5.000 10.000
Aktiver i alt (a) 5.250 7.500 12.750
Prioritetsgæld 0 -2.450 -2.450
Passiver i alt (p) 0 -2.450 -2.450
Kapitalafkastgrundlag (K=a-p) 5.250 5.050 10.300
Konto for opsparet overskud (KOO) 12.000
Andel af saldo på konto for opsparet overskud, der uden
maksimeringsregel ville kunne overdrages ((Ku/Ks)*KOO)
5.883
Andel af saldo på konto for opsparet overskud, der kan
overdrages efter maksimeringsreglen (Ku)
5.050
Kilde: Skatteministeriet