Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021

Teknisk gennemgang af L 133
Teknisk gennemgang, Skatteudvalget den 29. april 2010
Baggrund for lovforslaget
Lovforslaget følger op på en early
warning modtaget fra
Skattestyrelsen
Skattestyrelsen advarer om, at de
gældende regler giver mulighed for, at
der kan udtages midler af
virksomhedsordningen, uden at dette
medfører endelig beskatning af
foreløbigt beskattet overskud.
Virksomhedsordningen og konto for opsparet overskud
Privatsfæren
Hævninger til
privatsfæren beskattes
med personens
skattesats.. Den
foreløbige skat på 22
pct. fratrækkes
Virksomheden
Indkomst
Overskud
Hævning
Konto for opsparet
overskud
Overskuddet beskattes
med 22 pct. - svarende
til selskabsskattesatsen
Konto for opsparet
overskud er en
opgørelse over det
beløb, der foreløbigt er
beskattet som overskud
i virksomheden, men
som ikke er hævet til
privatsfæren – dvs. der
er tale om en latent
skatteforpligtelse
Overdragelse af konto for opsparet overskud
Overdrager Erhverver
Erhverves
Overdrages
Konto for opsparet
overskud
Lovforslaget regulerer, hvor stor en andel af konto for opsparet overskud, der kan overdrages
Andel af virksomhed
Gældende regler ctr. lovforslaget - fordelingsnøgle
5
,
,
GÆLDENDE REGLER
LOVFORSLAGET
+ maksimeringsregel, hvorefter der ikke kan overtages et indestående på konto for opsparet
overskud, der er større end den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget (aktiver minus passiver)
Hvordan har gældende ret kunne misbruges
Skatterådsafgørelse - SKM2021.26.SR
Spørger – der anvendte virksomhedsordningen - ønskede at foretage en
overdragelse af en af flere virksomheder til en ægtefælle. Virksomheden
bestod af en solcelleandel. Solcelleandelen havde en værdi på 25.000 kr.
De finansielle aktiver i virksomheden var på 11.510.000 kr.
Skatterådet bekræftede, at spørger kunne overdrage solcelleandelen og
en andel af det opsparede overskud i virksomhedsordningen til sin
samlevende ægtefælle med succession. Der var i spørgers tilbageværende
virksomhed ikke aktiver ud over de finansielle aktiver. Den
forholdsmæssige beregning medførte herefter, at hele det opsparede
overskud, som udgjorde 10 mio. kr., kunne overføres til ægtefællen med
succession.
Hvad indebærer afgørelsen?
Overdrager – Ægtefælle 1 Erhverver – Ægtefælle 2
Erhverves
Overdrages
Overdrages Erhverves
Konto for opsparet overskud på 10 mio. kr.
Solcelleanlæg til 25.000 kr.
Finansielle aktiver. Kan hæves skattefrit da intet opsparet overskud Skatteforpligtelse på 10 mio. kr.
Effekt af lovforslag
Overdrager – Ægtefælle 1 Erhverver – Ægtefælle 2
Erhverves
Overdrages
Overdrages Erhverves
Konto for opsparet overskud – 25.000 kr.
Solcelleanlæg til 25.000 kr.
Finansielle aktiver Skatteforpligtelse på 25.000 kr.
Skatteforpligtelse på
9.975.000
Maksimeringsreglen
Maksimeringsreglen skal sørge
for, at der ved overdragelsen er
en sammenhæng mellem
skatteforpligtelsen og aktiverne,
hvor gæld mv. er fratrukket.
Erhververen vil således ikke
kunne overtage en
skatteforpligtelse, hvor der ikke
er tilsvarende aktiver i den
overdragne virksomhed til at
betale den latente skat.
Aktiver minus gæld mv. = 25.000 kr.
Dvs. opsparet overskud = 25.000 kr.