Ændringsforslag, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 208 - Forslag til lov om ændring af lov om rentefrie lån svarende til indbe-
rettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, lov om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skattekreditter
m.v. i forbindelse med covid-19 og lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og beta-
lingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med covid-19 (Udvidelse af A-skattelåne-
ordningen og momslåneordningen som følge af covid-19 m.v.).
Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-
nævnte lovforslag.
Morten Bødskov
/ Annemette Ottosen
21. april 2021
J.nr. 2021 - 1635
Skatteudvalget 2020-21
L 208 - Bilag 5
Offentligt
Side 2 af 9
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-
skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, lov om rentefrie
lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 og lov om midlertidig udsky-
delse af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse
med covid-19 (Udvidelse af A-skattelåneordningen og momslåneordningen
som følge af covid-19 m.v.) (L 208)
Til titlen
1) I undertitlen indsættes efter »momslåneordningen«: »og udskydelse af beta-
lingsfrister for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 6]
Til § 1
2) Efter nr. 2 indsættes som nye numre:
»01. I § 2, stk. 1, nr. 7, ændres »skatte-, told- eller afgiftssvig efter skatte-, told- el-
ler afgiftslovgivningen eller« til: »overtrædelse af skatte-, told- eller afgiftslovgiv-
ningen eller skatte-, told- eller afgiftssvig efter«.
02. I § 3, stk. 1, 1. pkt., ændres »1. november 2021« til: »1. november 2022«.
[Præcisering af bestemmelse og udskydelse af tilbagebetalingsfrist for lån efter §
1, 1. pkt.]
3) Nr. 4 affattes således:
»4. I § 3, stk. 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., ændres »2. og 3. pkt.« til: »1.-5. pkt.««
[Udvidelse af anvendelsesområde for regel om iværksætterselskaber som konse-
kvens af ændringsforslag nr. 2]
4) Efter nr. 7 indsættes som nyt nummer:
»03. I § 4, stk. 2, 2. pkt., ændres »2. og 3. pkt.« til: »2.-5. pkt.««
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 3]
Til § 2
5) Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:
»01. I § 5, stk. 1, nr. 7, ændres »skatte- eller afgiftssvig efter skatte- eller afgifts-
lovgivningen eller« til: »overtrædelse af skatte-, told- eller afgiftslovgivningen el-
ler skatte-, told- eller afgiftssvig efter«.«
[Præcisering af bestemmelse]
Til § 3
6) Før nr. 1 indsættes som nye numre:
Side 3 af 9
»01. I § 1 ændres »og for april 2021« til: »for april 2021«, og efter »den 27. sep-
tember 2021« indsættes: », og for maj 2021 er den sidste rettidige betalingsdag den
31. januar 2022«.
02. I § 2 ændres »og for maj 2021« til: »for maj 2021«, og efter »den 15. oktober
2021« indsættes: », og for juni 2021 er den sidste rettidige betalingsdag den 17. ja-
nuar 2022«.«
[Udskydelse af betalingsfrister for virksomheders betaling af A-skat og arbejds-
markedsbidrag i juni 2021]
Til § 4
7) Stk. 2 affattes således:
»Stk. 2. Skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikrafttrædelse af lovens § 1, nr.
02, og § 2. Ministeren kan herunder fastsætte, at dele af loven træder i kraft på for-
skellige tidspunkter.«
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 2]
Side 4 af 9
Bemærkninger
Til nr. 1
Med ændringsforslag nr. 6 foreslås det at udskyde betalingsfristerne for betaling af
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i juni 2021 til den 31. januar 2022 for små og
mellemstore virksomheder, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 5, og til den 17. januar
2022 for store virksomheder, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 6.
Som følge heraf foreslås det med ændringsforslag nr. 1 at ændre lovforslagets un-
dertitel, så undertitlen også nævner udskydelse af betalingsfrister for A-skat og ar-
bejdsmarkedsbidrag.
Til nr. 2
Til 01
I henhold til § 2, stk. 1, nr. 7, i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 (herefter A-skattelåneloven)
kan virksomheder ikke opnå lån, hvis de har en fysisk eller juridisk person, som er
ejer af virksomheden, reelt driver virksomheden, er medlem af virksomhedens be-
styrelse eller direktion eller er filialbestyrer i virksomheden, og som inden for de
sidste 10 år er dømt for skatte-, told- eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller af-
giftslovgivningen eller straffelovens § 289.
Formålet med bestemmelsen er at begrænse statens tab ved låneordningen. I de
specielle bemærkninger til A-skattelånelovens § 2 nævnes en række eksempler på,
hvilke overtrædelser der skal forstås som skatte-, told- eller afgiftssvig efter
skatte-, told- eller afgiftslovgivningen. Henvisningerne omfatter i overvejende
grad forhold, der er begået med forsæt og ved grov uagtsomhed. Det forhold, at
det i bestemmelsen er omtalt som skatte-, told- eller afgiftssvig, kan imidlertid
skabe uklarhed om, hvorvidt udelukkelse fra låneordningerne alene angår forhold,
der er begået med forsæt.
På den baggrund foreslås det med ændringsforslag nr. 01 til § 1 at præcisere be-
stemmelsen i A-skattelånelovens § 2, stk. 1, nr. 7, således at det tydeliggøres, at
virksomheder, der har en fysisk eller juridisk person, som er ejer af virksomheden,
reelt driver virksomheden, er medlem af virksomhedens bestyrelse eller direktion
eller er filialbestyrer i virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er dømt for
overtrædelse af skatte-, told- eller afgiftslovgivningen eller skatte-, told- eller af-
giftssvig efter straffelovens § 289, ikke kan opnå et lån.
Præciseringen har til formål at skabe yderligere klarhed om, at både forhold, der er
begået med forsæt, og forhold, der er begået ved grov uagtsomhed, er omfattet af
A-skattelånelovens § 2, stk. 1, nr. 7, hvilket indebærer, at virksomheder, der har en
fysisk eller juridisk person, som er ejer af virksomheden, reelt driver virksomhe-
den, er medlem af virksomhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbestyrer i
Side 5 af 9
virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er dømt for sådanne forhold, er
udelukket fra låneordningerne. Det bemærkes, at præciseringen ikke angår en
strafbestemmelse, men en bestemmelse om udelukkelse fra låneordningen i til-
fælde af domfældelse for de nævnte strafbare forhold.
Forslaget skal ikke ændre på retstilstanden. Det har fra låneordningens indførelse
været hensigten, at både forsætlige og groft uagtsomme forhold skulle være omfat-
tet af A-skattelånelovens § 2, stk. 1, nr. 7. Dette er netop baggrunden for, at der i
oplistningen af eksempler på domfældelse efter forskellige skatte- og afgiftslove,
som udelukker virksomheder fra at opnå en låneordning, er henvist til bestemmel-
ser, der både dækker groft uagtsomme og forsætlige overtrædelser af reglerne.
Herudover vil også mindre grove forseelser end de, der kan føre til domfældelse,
kunne føre til udelukkelse fra låneordningerne. Det gælder f.eks., hvis en virksom-
hed har fået foretaget en foreløbig fastsættelse, fordi virksomheden ikke har ind-
sendt en angivelse af moms, A-skat m.v. for en afregningsperiode. Tilsvarende fø-
rer det til udelukkelse fra låneordningen, hvis virksomheden har stillet eller er ble-
vet pålagt at skulle stille sikkerhed efter opkrævningslovens § 11. Skatteforvaltnin-
gen har da også indrettet sin administrative praksis herefter.
Til 02
Efter gældende regler er tilbagebetalingsfristen for lån efter A-skattelånelovens §
1, 1. pkt., den 1. november 2021, jf. § 3, stk. 1, 1. pkt.
Det foreslås med ændringsforslag nr. 02 til § 1, at tilbagebetalingsfristen for lån ef-
ter A-skattelånelovens § 1, 1. pkt., hvilken frist efter gældende regler er den 1. no-
vember 2021, jf. A-skattelånelovens § 3, stk. 1, 1. pkt., udskydes til den 1. novem-
ber 2022.
Ændringsforslag nr. 02 til § 1 skal – som følge af ændringsforslag nr. 6, hvorefter
betalingsfristerne for betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i juni 2021 for
små og mellemstore virksomheder foreslås udskudt til den 31. januar 2022 – sikre,
at små og mellemstore virksomheder ikke vil have for mange udskudte betalings-
frister og tilbagebetalingsfrister for låneordninger ultimo 2021 og primo 2022.
Små og mellemstore virksomheder skal således – foruden de ordinære betalinger
af A-skat, arbejdsmarkedsbidrag og moms – i november 2021 også tilbagebetale
lån efter to låneordninger (lån efter A-skattelånelovens § 1, 1. pkt., og lån efter §§
3 og 4 i lov om rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og frem-
rykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 (herefter
moms- og lønsumsafgiftslåneloven)).
Til nr. 3
Virksomheders lån vedrørende betalinger af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i ja-
nuar 2021 skal tilbagebetales senest den 1. november 2021, jf. A-skattelånelovens
§ 3, stk. 1, 1. pkt. Tilbagebetalingsfristen for lån vedrørende betalinger af A-skat
Side 6 af 9
og arbejdsmarkedsbidrag i februar og marts 2021 er henholdsvis den 1. april 2022
og den 1. juni 2022, jf. 2. og 3. pkt.
Med lovforslagets § 1, nr. 3, foreslås det at indsætte to nye punktummer (4. og 5.
pkt.) efter A-skattelånelovens § 3, stk. 1, 3. pkt., med henblik på at fastsætte tilba-
gebetalingsfristerne for de foreslåede låneordninger vedrørende virksomheders or-
dinære betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i april 2021 og den udskudte
betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i maj 2021.
Der gælder efter § 3, stk. 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., en særlig regel for iværksæt-
terselskaber. Det følger således heraf, at hvis et lån er bevilget til et iværksætter-
selskab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation, konkurs eller tvangs-
opløsning, er tilbagebetalingsfristen efter 2. og 3. pkt. dog den 1. november 2021,
medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det Centrale Virksomhedsregister
fremgår, at iværksætterselskabet er omregistreret til et anpartsselskab. Denne regel
foreslås med lovforslagets § 1, nr. 4, udvidet til også at henvise til tilbagebetalings-
fristen efter de to nye punktummer (4. og 5. pkt.), der foreslås indsat med lov-
forslagets § 1, nr. 3, jf. ovenfor.
Reglen om iværksætterselskaber i § 3, stk. 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., henviser
ikke til tilbagebetalingsfristen efter 1. pkt., da denne frist allerede er den 1. novem-
ber 2021. Med forslaget om at ændre § 3, stk. 1, 1. pkt., jf. ændringsforslag nr. 02
til § 1, foreslås det dog at udskyde tilbagebetalingsfristen efter 1. pkt. til den 1. no-
vember 2022. Som følge heraf vil det også være relevant, at reglen i § 3, stk. 1, 4.
pkt., henviser til tilbagebetalingsfristen efter 1. pkt., hvilket derfor foreslås med
ændringsforslag nr. 3.
Af lovtekniske hensyn foreslås dette gjort ved at nyaffatte lovforslagets § 1, nr. 4,
der også omhandler en ændring i A-skattelånelovens § 4, stk. 2, 2. pkt. Den i lov-
forslaget foreslåede ændring af A-skattelånelovens § 4, stk. 2, 2. pkt., videreføres
uden ændringer med ændringsforslag nr. 4, jf. nedenfor.
Til nr. 4
Som følge af ændringsforslag nr. 3 vil lovforslagets § 1, nr. 4, af lovtekniske hen-
syn ikke længere indeholde en ændring af A-skattelånelovens § 4, stk. 2, 2. pkt.
Denne ændring af A-skattelånelovens § 4, stk. 2, 2. pkt., er dog fortsat nødvendig
og foreslås derfor videreført med ændringsforslag nr. 4.
Der foreslås ikke herved indholdsmæssige ændringer i forhold til lovforslaget.
Til nr. 5
I henhold til moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 5, stk. 1, nr. 7, kan virksomhe-
der ikke opnå lån, hvis de har en fysisk eller juridisk person, som er ejer af virk-
somheden, reelt driver virksomheden, er medlem af virksomhedens bestyrelse eller
Side 7 af 9
direktion eller er filialbestyrer i virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er
dømt for skatte- eller afgiftssvig efter skatte- eller afgiftslovgivningen eller straffe-
lovens § 289.
Formålet med bestemmelsen er at begrænse statens tab ved låneordningen. I de
specielle bemærkninger til moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 5 nævnes en
række eksempler på, hvilke overtrædelser der skal forstås som skatte- eller afgifts-
svig efter skatte- eller afgiftslovgivningen. Henvisningerne omfatter i overvejende
grad forhold, der er begået ved grov uagtsomhed. Det forhold, at det i bestemmel-
sen er omtalt som skatte- eller afgiftssvig, kan imidlertid skabe uklarhed om, hvor-
vidt udelukkelse fra låneordningerne alene angår forhold, der er begået med for-
sæt.
På den baggrund foreslås det med ændringsforslag nr. 5 at præcisere bestemmelsen
i moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 5, stk. 1, nr. 7, således at det præciseres, at
virksomheder, der har en fysisk eller juridisk person, som er ejer af virksomheden,
reelt driver virksomheden, er medlem af virksomhedens bestyrelse eller direktion
eller er filialbestyrer i virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er dømt for
overtrædelse af skatte-, told- eller afgiftslovgivningen eller skatte-, told- eller af-
giftssvig efter straffelovens § 289, ikke kan opnå et lån.
Præciseringen har til formål at skabe yderligere klarhed om, at både forhold, der er
begået med forsæt, og forhold, der er begået ved grov uagtsomhed, samt at over-
trædelser af toldlovgivningen er omfattet af moms- og lønsumsafgiftslånelovens §
5, stk. 1, nr. 7, hvilket indebærer, at virksomheder, der har en fysisk eller juridisk
person, som er ejer af virksomheden, reelt driver virksomheden, er medlem af
virksomhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbestyrer i virksomheden, og
som inden for de sidste 10 år er dømt for sådanne forhold, er udelukket fra låne-
ordningerne. Told er en afgift på import af varer fra tredjelande og er således alle-
rede omfattet af betegnelsen ”afgift”.
Det bemærkes, at præciseringerne ikke angår en strafbestemmelse, men en bestem-
melse om udelukkelse fra låneordningen i tilfælde af domfældelse for de nævnte
strafbare forhold.
Forslaget skal ikke ændre på retstilstanden. Det har fra låneordningens indførelse
været hensigten, at både forsætlige og groft uagtsomme forhold samt overtrædelser
af toldlovgivningen skulle være omfattet af moms- og lønsumsafgiftslånelovens §
5, stk. 1, nr. 7. Dette er netop baggrunden for, at der i oplistningen af eksempler på
domfældelse efter forskellige skatte- og afgiftslove, som udelukker virksomheder
fra at opnå en låneordning, er henvist til bestemmelser, der både dækker groft
uagtsomme og forsætlige overtrædelser af reglerne. Herudover vil også mindre
grove forseelser end de, der kan føre til domfældelse, kunne føre til udelukkelse
fra låneordningerne. Det gælder f.eks., hvis en virksomhed har fået foretaget en fo-
reløbig fastsættelse, fordi virksomheden ikke har indsendt en angivelse af moms,
Side 8 af 9
A-skat m.v. for en afregningsperiode. Tilsvarende fører det til udelukkelse fra lå-
neordningen, hvis virksomheden har stillet eller er blevet pålagt at skulle stille sik-
kerhed efter opkrævningslovens § 11. Skatteforvaltningen har da også indrettet sin
administrative praksis herefter.
Til nr. 6
Efter gældende regler er den sidste rettidige betalingsdag for indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for maj 2021 den 10. juni 2021 for små og mellemstore
virksomheder, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 5, mens den sidste rettidige beta-
lingsdag for juni 2021 er den 30. juni 2021 for store virksomheder, jf. opkræv-
ningslovens § 2, stk. 6.
Det foreslås med ændringsforslag nr. 6 at udskyde betalingsfristen for alle virk-
somheders betaling af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i juni 2021.
Det sker ved, at der foreslås ændringer i §§ 1 og 2 i lov om midlertidig udskydelse
af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med covid-
19, så betalingsfristen for maj 2021 for små og mellemstore virksomheder, jf. op-
krævningslovens § 2, stk. 5, udskydes fra den 10. juni 2021 til den 31. januar
2022, og betalingsfristen for juni 2021 for store virksomheder, jf. opkrævningslo-
vens § 2, stk. 6, udskydes fra den 30. juni 2021 til den 17. januar 2022.
Til nr. 7
Det foreslås med ændringsforslag nr. 02 til § 1, at der i lovforslaget indsættes et
nyt nummer, der indebærer en ændring i A-skattelånelovens § 3, stk. 1, 1. pkt., så
tilbagebetalingsfristen for lån efter § 1, 1. pkt., udskydes fra den 1. november 2021
til den 1. november 2022.
Låneordningen efter A-skattelånelovens § 1, 1. pkt., omfatter kun små og mellem-
store virksomheder, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 5, og vurderes derfor at inde-
bære statsstøtte. Udskydelsen af tilbagebetalingsfristen for lånene, jf. ændringsfor-
slag nr. 02 til § 1, kan derfor først sættes i kraft, når Europa-Kommissionen har
godkendt udskydelsen efter statsstøttereglerne.
Det foreslås derfor med ændringsforslag nr. 7, at lovforslagets § 4, stk. 2, nyaffat-
tes, så det – ligesom for lovforslagets § 2 – også vil være skatteministeren, der vil
skulle fastsætte tidspunktet for ikrafttrædelse af denne del af loven (udskydelsen af
tilbagebetalingsfrist).
Der kan være behov for at fastsætte tidspunktet for ikrafttrædelse af lovens § 1, nr.
02, og § 2 på forskellige tidspunktet, hvis godkendelsen fra Europa-Kommissionen
af lovforslagets § 1, nr. 02, ikke foreligger på tidspunktet, hvor der er behov for at
sætte lovens § 2 i kraft. Ved nyaffattelsen er der derfor også givet mulighed for, at
ministeren vil kunne fastsætte, at dele af loven træder i kraft på forskellige tids-
punkter.
Side 9 af 9
Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige
Likviditetstiltagene, der foreslås gennemført med ændringsforslag nr. 02 til § 1 og
ændringsforslag nr. 6, skønnes med betydelig usikkerhed at ville medføre et mer-
provenu efter tilbageløb og adfærd på ca. 10 mio. kr. i 2021 og et mindreprovenu
på 55 mio. kr. i 2022.
Likviditetstiltagene vurderes at medføre administrative udgifter på i alt 2,1 mio. kr.
i 2021-2026. De administrative udgifter vedrører Skatteforvaltningens sagsbehand-
ling og kontrol med ordningerne samt systemtilretninger.
Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
Likviditetstiltagene, der foreslås gennemført med ændringsforslag nr. 02 til § 1 og
ændringsforslag nr. 6, skønnes isoleret set at ville styrke virksomhedernes adgang
til likviditet med ca. 28 mia. kr.