Aktstykke 55

55
Skatteministeriet. København, den 3. december 2013.
a. Skatteministeriet anmoder hermed om Finansudvalgets tilslutning til, at der i indeværende finansår
(2013) ændres regnskabspraksis vedrørende opgørelse af indtægter fra selskabsskatter, hvor der er
givet ligningsmæssig henstand. Ændringen medfører, at indtægterne fra selskabsskatterne i finansåret
mindskes med 890,3 mio. kr., og renteindtægter øges med 355,8 mio. kr. Endvidere fører ændringen
til en forøgelse af tilgodehavenderne i statsregnskabet pr. 1. januar 2013 med 14.855,6 mio. kr.
Skatteministeriet anmoder desuden om Finansudvalgets tilslutning til, at der i finansåret 2014 æn-
dres regnskabspraksis vedr. opgørelse af indtægter fra personskatter, hvor der er givet henstand. Æn-
dringens betydning for indtægterne fra personskatter og renter i 2014 er ukendt, da saldoen løbende
ændres. Hvis praksis kunne ændres med virkning fra 2013, ville ændringen medføre en forøgelse af
indtægterne fra personskatterne i 2013 med 394,2 mio. kr. og en forøgelse af renteindtægter med
76,0 mio. kr. Ændringen ville endvidere medføre en forøgelse af tilgodehavenderne i statsregnskabet
pr. 1. januar 2013 med 146,2 mio. kr.
b. Rigsrevisionen har i forbindelse med den løbende revision af finanslovens § 38. vedrørende år
2011 påpeget, at SKAT ikke følger tilsvarsprincippet (udgiftsbaseret regnskabsprincip), som bør an-
vendes for skatter, afgifter mv. Ifølge tilsvarsprincippet skal en indtægt registreres, når den kan opgø-
res (dog senest ved betaling, såfremt denne ligger før opgørelsen). Rigsrevisionen påpegede, at
SKAT ikke har fulgt dette princip for så vidt angår henstand som følge af klage efter Skatteforvalt-
ningsloven (SFL) § 51. SKAT har således hidtil tilbageført indtægten, hvis skatteyder har bedt om
henstand i forbindelse med en klage. Hvis SKAT efterfølgende har fået medhold ved sagens afgørel-
se, er indtægten herefter blevet indtægtsført igen. Rigsrevisionen fandt endvidere, at SKAT anvendte
tilsvarsprincippet på andre områder med henstand, hvorfor det kunne konstateres, at der anvendtes
forskellige principper.
Hvis det udgiftsbaserede regnskabsprincip skal følges, skal indtægten forblive registreret, idet den
kan opgøres og for så vidt også betales af skatteyder, og herefter først reguleres, hvis SKAT ikke får
medhold i klagesagen.
Rigsrevisionen har anbefalet, at ovenstående blev afklaret i samarbejde med Moderniseringsstyrel-
sen. SKAT og Moderniseringsstyrelsen nedsatte derfor i juni 2012 en arbejdsgruppe, der bl.a. skulle
behandle ovenstående. Arbejdsgruppen fandt, at retningslinjerne på området ikke var helt klare, og at
der derfor kan argumenteres for at anvende såvel tilsvarsprincippet, som de hidtil anvendte princip-
Aktstykke nr. 55 Folketinget 2013-14
AN011650
per. Arbejdsgruppen var dog enig i, at det er uheldigt at anvende forskellige principper på ensartede
områder. Arbejdsgruppen har derfor anbefalet, at tilsvarsprincippet følges, således at indtægterne ik-
ke reguleres i forbindelse med klage.
Skatteministeriets ændrede regnskabspraksis skal således ses som en følge af dels Rigsrevisionens
kritik og dels arbejdsgruppens anbefaling.
Tidspunktet for den ændrede regnskabspraksis skal ses i sammenhæng med, at SKAT på selska-
bsskatteområdet var i gang med at udvikle og implementere Én Skattekonto for virksomheder. Styre-
gruppen for projektet besluttede, at selskabsskatten var en vital del af Én Skattekonto, og dermed
skulle selskabsskatten konverteres til Én Skattekonto. I forbindelse med implementeringsanalysen
blev det klart, at netop fordringer med ligningsmæssig henstand havde en status, som Én Skattekonto
ikke kunne behandle.
Én Skattekonto var i foråret 2013 i en før-implementeringsfase, og der forelå ikke godkendelse af
den ændrede regnskabspraksis. Godkendelsen ville tidligst foreligge i efteråret 2013, og derfor be-
sluttede SKAT, at selskabsskatter med ligningsmæssig henstand ikke skulle konverteres, men forbli-
ve i det eksisterende opkrævningssystem, indtil der forelå en godkendt regnskabspraksis via aktstyk-
ke. Det har dog den betydning, at de ca. 300 selskaber indtil konverteringen ikke kan se deres for-
dring på Én Skattekonto, og at samtlige ændringer til selskabernes ligningsmæssige grundlag - og
dermed deres årsopgørelse - håndteres manuelt. Udover den ressourcemæssige belastning er der også
risiko for beregningsfejl, da omdannelsen af ligningsdata til en årsopgørelse er en kompliceret pro-
ces, der netop derfor bør behandles maskinelt. Ændringen af regnskabspraksis vil således også øge
anvendeligheden af Én Skattekonto for disse selskaber.
Den ændrede regnskabspraksis forventes indarbejdet umiddelbart efter eventuel tilslutning fra Fi-
nansudvalget.
Dette vil ske ved, at henstandsbeløbene indtægtsføres i SKATs regnskabsaflæggende system, og
debitorsaldi overføres til Én skattekonto. Ændringer til debitorernes konti, som følge af afgørelse i de
sager henstandsbeløbene vedrører eller som følge af indbetalinger, vil herefter kunne konteres i Én
skattekonto, hvor ændringerne vil være synlige for selskaberne.
Herefter vil den fremtidige praksis være, at indtægterne registreres, når de kan opgøres, upåagtet at
der klages over opgørelsen. Indtægterne reguleres kun i tilfælde af, at klagesagen tabes.
Ændringen af regnskabspraksis giver anledning til følgende ændringer i SKATs regnskab for 2013:
§ 38.13.01. Indkomstskat af selskaber
10. Indkomstskat af selskaber m.v.
Indtægt
30. Skatter og afgifter 16.055,7 mio. kr.
11. Afskrivning, selskabsskat m.v.
Indtægt
30. Skatter og afgifter -16.946,0 mio. kr.
§ 38.61.01. Renteindtægter m.v.
10. Renteindtægt vedr. restancer
Indtægt
25. Finansielle indtægter 355,8 mio. kr.
I forlængelse heraf forøges SKATs tilgodehavender i statsregnskabet primo 2013 med 14.855,6
mio. kr. Statens egenkapital forøges tilsvarende.
2
Opgjort pr. 1. august 2013 udgør den samlede forøgelse af tilgodehavenderne i statsregnskabet
14.321,1 mio. kr. Det svarer til de sager, hvor der pr. 1. august 2013 er søgt om henstand i forbindel-
se med klage efter Skatteforvaltningsloven § 51. Påvirkningen vil dog ændres i takt med, at hen-
standssager afsluttes, og nye sager opstår. Særligt skal bemærkes, at fire store enkeltsager udgør ca.
12.000 mio. kr.
Som supplement kan det oplyses, at SKAT i øjeblikket arbejder med muligheden for at give yderli-
gere oplysninger til eksterne regnskabslæsere om størrelsen af de debitorer, der er forbundet med en
øget risiko som følge af klage. Det er således hensigten, at der fremover kan gives et mere retvisende
billede af den forventede værdi af debitorer, der har klaget.
Der findes en tilsvarende problemstilling for personskatter, som på nuværende tidspunkt vil medfø-
re forøgede indtægter, dog er beløbet noget mindre (saldo pr. 1.1.2013 141,9 mio. kr. + årets bevæ-
gelser 394,2 mio. kr. = 536,1 mio. kr. og renter heraf saldo pr. 1.1.2013 4,3 mio. kr. + årets bevægel-
ser 76,0 mio. kr. = 80,3 mio. kr. – samlet i alt 616,4 mio. kr.).
SKAT er indstillet på, at regnskabspraksis også skal ændres for personskatter, der håndteres af et
særskilt debitorsystem, som ikke vil kunne ændres med virkning fra regnskabet for 2013. Det skyl-
des, at det særskilte debitorsystem til personskatter er afhængig af oplysninger fra flere andre skatte-
systemer, og dermed er systemkompleksiteten og risikoen væsentlig større. En manuel håndtering af
disse sager er for ressourcekrævende, da der er væsentlig større volumen i antallet af sager. SKAT vil
derfor efter godkendelsen af aktstykket gennemføre en analyse med henblik på at ændre det særskilte
debitorsystem til personskatter i 2014.
Den nedsatte arbejdsgruppe mellem SKAT og Moderniseringsstyrelsen arbejder med andre regn-
skabsmæssige problemstillinger. Således er der også udarbejdet et aktstykke om restancedebitorer,
der ligeledes udspringer af Rigsrevisionens kritik i 2011 og vedrører en omlægning af værdiansættel-
sen af restancemassen. Det er målet med omlægningen, at SKAT skal kunne stipulere og udtale sig
om værdien af den restancemasse, der knytter sig til finanslovens § 38., og kunne give bl.a. statslige
og kommunale fordringshavere informationer, der kan danne grundlag for den pågældende myndig-
heds værdiansættelse af den restancemasse, der er til inddrivelse hos SKAT. Arbejdsgruppen har der-
udover igangværende arbejder om beskrivelse af regnskabspraksis vedrørende hovedregler og afvi-
gelser for indregningstidspunkt, forventet tab på debitorer som følge af nedsat eller manglende beta-
lingsevne og noter om eventualforpligtelser som følge af klage. Dette arbejde forventes afsluttet i
2014.
c. Forelæggelsen for Finansudvalget sker for, at ændringen af regnskabspraksis kan få virkning fra
2013 og således kan indarbejdes i SKATs nye system Én Skattekonto, hvor selskaber indgår i 2013.
e. Under henvisning til ovenstående anmodes om tilslutning til at ændre regnskabspraksis for indreg-
ning af selskabsskatter mv., hvor der gives ligningsmæssig henstand. I forlængelse heraf forøges
SKATs tilgodehavender i statsregnskabet primo 2013 med 14.855,6 mio. kr., og statens egenkapital
forøges tilsvarende.
På forslag til lov om tillægsbevilling for 2013 opføres følgende:
§ 38.13.01. Indkomstskat af selskaber -890,3 mio. kr.
§ 38.61.01. Renteindtægter m.v. 355,8 mio. kr.
3
Skatteministeriet anmoder desuden om Finansudvalgets tilslutning til, at der i finansåret 2014 æn-
dres regnskabspraksis vedr. opgørelse af indtægter fra personskatter, hvor der er givet henstand. Æn-
dringens betydning for indtægterne fra personskatter og renter i 2014 er ukendt, da saldoen løbende
ændres. Hvis praksis kunne ændres med virkning fra 2013, ville ændringen medføre en forøgelse af
indtægterne fra personskatter i 2013 med 394,2 mio. kr. og en forøgelse af renteindtægter med 76,0
mio. kr. Ændringen ville endvidere medføre en forøgelse af tilgodehavenderne i statsregnskabet pr.
1. januar 2013 med 146,2 mio. kr.
Ændringerne i 2014 vil ske på følgende hovedkonti:
§ 38.11.01 Personskatter
§ 38.61.01 Renteindtægter m.v.
f. Finansministeriets tilslutning foreligger.
København, den 3. december 2013
HOLGER K. NIELSEN
/ Kristian Hertz
Til Finansudvalget.
4