Fremsat den 13. april 2021 af Morten Bødskov

Fremsat den 13. april 2021 af Morten Bødskov
Forslag
til
Lov om ændring af lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, lov om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 og lov om midlertidig
udskydelse af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i
forbindelse med covid-19
(Udvidelse af A-skattelåneordningen og momslåneordningen som følge af covid-19 m.v.)
§ 1
I lov nr. 122 af 30. januar 2021 om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, som ændret ved § 2 i lov nr. 248 af 23.
februar 2021, foretages følgende ændringer:
1. I § 1 indsættes efter 3. pkt. som nye punktummer:
»Herudover kan virksomheder efter anmodning til told-
og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et
beløb svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er
indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioden marts 2021, hvis virksomheden i
denne afregningsperiode var omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 5, eller svarende til det beløb, der af virksomheden
rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for afregningsperioden april 2021, hvis virksom‐
heden i denne afregningsperiode var omfattet af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2. Herudover kan virksom‐
heder efter anmodning til told- og skatteforvaltningen som
et rentefrit lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden ok‐
tober 2020, hvis virksomheden i denne afregningsperiode
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5 eller 6, jf. dog
§ 2.«
2. I § 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., og § 2, stk. 1, ændres
»1.-3. pkt.« til: »1.-5. pkt.«
3. I § 3, stk. 1, indsættes efter 3. pkt. som nye punktummer:
»Udbetalte lån efter § 1, 4. pkt., skal tilbagebetales senest
den 1. februar 2023 via indbetaling til skattekontoen. Udbe‐
talte lån efter § 1, 5. pkt., skal tilbagebetales senest den 1.
maj 2023 via indbetaling til skattekontoen.«
4. I § 3, stk. 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., og § 4, stk. 2, 2.
pkt., ændres »2. og 3. pkt.« til: »2.-5. pkt.«
5. I § 3, stk. 1, 5. pkt., der bliver 7. pkt., ændres »4. pkt.« til:
»6. pkt.«
6. I § 3, stk. 1, 6. pkt., der bliver 8. pkt., ændres »5. pkt.« til:
»7. pkt.«
7. I § 4, stk. 1, indsættes som 4. og 5. pkt.:
»Anmodning om lån i henhold til § 1, 4. pkt., skal være
modtaget af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 10. maj 2021 til og med den 7. juni 2021. Anmod‐
ning om lån i henhold til § 1, 5. pkt., skal være modtaget
af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og med den 8.
juni 2021 til og med den 22. juni 2021.«
8. I § 4, stk. 6, 2. pkt., ændres »stk. 1, 2.-6. pkt.« til: »stk. 1«.
9. I § 7 ændres »1. marts 2022« til: »1. juni 2023«.
Lovforslag nr. L 208 Folketinget 2020-21
Skattemin., j.nr. 2021-1635
AN014879
§ 2
I lov nr. 572 af 5. maj 2020 om rentefrie lån svarende til
angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19, som ændret
ved § 2 i lov nr. 1620 af 17. november 2020 og § 3 i lov nr.
248 af 23. februar 2021, foretages følgende ændringer:
1. I § 1 indsættes som 3. pkt.:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning til told-
og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et
beløb svarende til virksomhedens rettidigt angivne afgiftstil‐
svar for første kvartal 2021, der havde angivelsesfrist den 1.
juni 2021, jf. dog § 5.«
2. I § 5, stk. 1, nr. 8, indsættes efter »§ 2, 2. pkt., har skiftet
50 pct. eller mere af ejerkredsen«: », eller som ansøger om
lån i henhold til § 1, 3. pkt., og som i perioden fra og med
den 24. marts 2021 til og med tidspunktet for anmodningen
om lån i henhold til § 1, 3. pkt., har skiftet 50 pct. eller mere
af ejerkredsen«.
3. I § 6, stk. 2, indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal tilbagebetales senest
den 1. november 2022 via indbetaling til skattekontoen.«
4. I § 6, stk. 2, 4. pkt., der bliver 5. pkt., ændres »2. pkt.« til:
»3. pkt.«, og i § 6, stk. 2, 5. pkt., der bliver 6. pkt., ændres
»3. pkt.« til: »4. pkt.«
5. I § 6 a, 2. pkt., ændres »§ 6, stk. 2« til: »§ 6, stk. 1 og 2«.
6. I § 7, stk. 2, indsættes som 2. pkt.:
»Anmodning om lån i henhold til § 1, 3. pkt., skal være
modtaget af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 2. juni 2021 til og med den 16. juni 2021.«
7. I § 10, stk. 2, ændres »1. marts 2022« til: »1. december
2022«.
§ 3
I lov nr. 211 af 17. marts 2020 om midlertidig udskydelse
af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i
forbindelse med covid-19, som ændret ved § 11 i lov nr. 572
af 5. maj 2020, § 1 i lov nr. 871 af 14. juni 2020, § 1 i lov
nr. 1620 af 17. november 2020 og § 1 i lov nr. 248 af 23.
februar 2021, foretages følgende ændring:
1. I § 9, 2. pkt., ændres »1. juni 2022« til: »1. maj 2023«.
§ 4
Stk. 1. Loven træder i kraft den 5. maj 2021, jf. dog stk. 2.
Stk. 2. Skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikraft‐
trædelse af lovens § 2.
Stk. 3. § 1, nr. 8, har også virkning for tilbagebetalings‐
krav, der omfattes af § 4, stk. 6, 1. pkt., i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19 og vedrører indberetninger fore‐
taget før lovens ikrafttræden. § 2, nr. 5, har også virkning for
tilbagebetalingskrav, der omfattes af § 6 a, 1. pkt., i lov om
rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og
fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse
med covid-19 og vedrører angivelser foretaget før lovens
ikrafttræden.
2
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Indholdsfortegnelse
1. Indledning
2. Lovforslagets indhold
2.1. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
2.1.1. Gældende ret
2.1.2. Den foreslåede ordning
2.2. Udvidelse af låneordning vedrørende moms m.v.
2.2.1. Gældende ret
2.2.2. Den foreslåede ordning
2.3. Forlængelse af periode med forhøjelse af beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
2.3.1. Gældende ret
2.3.2. Den foreslåede ordning
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige
3.1. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
3.2. Udvidelse af låneordning vedrørende moms m.v.
3.3. Forlængelse af periode med forhøjelse af beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
4.1. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
4.2. Udvidelse af låneordning vedrørende moms m.v.
4.3. Forlængelse af periode med forhøjelse af beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
5. Administrative konsekvenser for borgerne
6. Klima- og miljømæssige konsekvenser
7. Forholdet til EU-retten
8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
9. Sammenfattende skema
1. Indledning
Coronakrisen påvirker fortsat danske virksomheder og
lønmodtagere. Særligt restaurationsbranchen, rejsebureauer,
hoteller og butikker forventes også i 2. kvartal af 2021 at
være presset på deres likviditet som følge af lavere omsæt‐
ning i tiden med de skærpede restriktioner, der er indført for
at inddæmme coronasmitten.
For at afbøde de økonomiske konsekvenser af coronakr‐
isen har regeringen og Folketingets partier bl.a. gennemført
flere udskydelser af virksomhedernes betalingsfrister for A-
skat, arbejdsmarkedsbidrag og moms samt indført låneord‐
ninger for A-skat, arbejdsmarkedsbidrag, moms og lønsums‐
afgift.
Der er dog fortsat virksomheder, der risikerer at komme
i en alvorlig likviditetsklemme, når de skal betale indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag samt moms i de kommende
måneder.
Regeringen ønsker, at virksomhederne kommer så godt
som muligt igennem krisen. Derfor foreslås det med dette
lovforslag at gennemføre yderligere likviditetstiltag, der er
målrettet de virksomheder, som har behov for yderligere
likviditet som følge af den økonomiske situation.
For det første foreslås det at udvide den eksisterende lå‐
neordning for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag til også at
omfatte alle virksomheders ordinære betaling af A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i april 2021 og den udskudte betaling
af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i maj 2021. Dermed vil
der blive stillet ekstra ca. 54½ mia. kr. til rådighed for virk‐
somhederne. Der vil i perioden fra og med den 10. maj
2021 til og med den 7. juni 2021 kunne anmodes om lån
for betalingen i april 2021 og i perioden fra og med den
8. juni 2021 til og med den 22. juni 2021 kunne anmodes
om lån for betalingen i maj 2021. Lån for betalingen i april
2021 foreslås at skulle tilbagebetales senest den 1. februar
2023, mens lån for betalingen i maj 2021 foreslås at skulle
tilbagebetales senest den 1. maj 2023.
For det andet foreslås det at udvide låneordningen for
moms, så mellemstore virksomheder får mulighed for at
låne et beløb rentefrit, svarende til den moms for første
kvartal, der skal afregnes den 1. juni 2021. Det vil stille ca.
19 mia. kr. ekstra likviditet til rådighed for de mellemstore
virksomheder. Der vil kunne anmodes om lån i perioden fra
og med den 2. juni 2021 til og med den 16. juni 2021, og
lånet vil skulle tilbagebetales senest den 1. november 2022.
For det tredje foreslås det, at perioden, hvor loftet (beløbs‐
grænsen for kreditsaldoen) på skattekontoen er ophævet,
forlænges til og med den 1. maj 2023, svarende til den
seneste tilbagebetalingsdato for de foreslåede låneordninger
(låneordningen for den udskudte betaling af A-skat og ar‐
bejdsmarkedsbidrag i maj 2021). Ophævelsen af loftet på
skattekontoen giver virksomhederne mulighed for at indfri
3
lånene før tid og er af systemmæssige grunde gennemført,
ved at beløbsgrænsen for kreditsaldoen på skattekontoen
forhøjes så markant, at det reelt svarer til en ophævelse af
beløbsgrænsen.
Med de nye likviditetstiltag vil der blive stillet godt 73
mia. kr. til rådighed for virksomhederne. Initiativerne kom‐
mer oven i regeringens øvrige tiltag, der har styrket likvidi‐
teten i danske virksomheder med godt 490 mia. kr., samt
hjælpepakkerne, hvor der er udbetalt godt 31 mia. kr. I
alt vil der dermed være blevet stillet ca. 560 mia. kr. til
rådighed for virksomhederne. Der er tale om en markant
likviditetsforøgelse, som har stor betydning for danske virk‐
somheder og danske lønmodtagere.
2. Lovforslagets indhold
2.1. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
2.1.1. Gældende ret
I kildeskattelovens § 46, stk. 1, er det bestemt, at i for‐
bindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den,
for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig
skat i det udbetalte beløb. Den foreløbige skat omfatter iføl‐
ge § 41, stk. 2, 1. og 2. pkt., A-skat, der indeholdes efter
reglerne i §§ 43-49, og arbejdsmarkedsbidrag, der indehol‐
des efter reglerne i §§ 49 A-49 D.
I kildeskattelovens § 85, stk. 1, er det bestemt, at Skatte‐
forvaltningen fører registre over de indeholdelsespligtige. I
stk. 2 bestemmes, at enhver, der er indeholdelsespligtig
efter afsnit V og VI, inden 8 dage skal give Skatteforvalt‐
ningen meddelelse om a) indtræden af indeholdelsespligt,
b) ændringer, herunder ophør af indeholdelsespligt, og c)
tilgang og afgang af modtagere af A-indkomst samt arbejds‐
markedsbidragspligtig indkomst.
I skatteindberetningslovens § 1, stk. 1, er det bestemt, at
alle, der i en kalendermåned i sin virksomhed har udbetalt
eller godskrevet indkomst, som er nævnt i stk. 2, hver må‐
ned skal indberette beløbene til indkomstregisteret, jf. §§
3 og 4 i lov om et indkomstregister. I skatteindberetningslo‐
vens § 1, stk. 2, er det bestemt, at der ved indberetning skal
oplyses om følgende indkomsttyper:
1) Løn, gratiale, provision og andet vederlag for person‐
ligt arbejde i tjenesteforhold, der efter kildeskattelo‐
vens § 43, stk. 1, er A-indkomst eller arbejdsmarkeds‐
bidragspligtig indkomst, jf. kildeskattelovens § 49 A,
stk. 1, for modtageren. Endvidere skal der oplyses om
beløb, der ydes til godtgørelse for udgifter, lønmodta‐
geren påføres som følge af arbejdet, uanset om beløbet
efter ligningslovens § 9, stk. 4, er skattefrit for modta‐
geren.
2) Ydelser som nævnt i ligningslovens § 31, stk. 3, nr. 3
og 4, der gives til godtgørelse for udgifter i forbindelse
med uddannelser og kurser efter ligningslovens § 31,
stk. 1, uanset om beløbene efter bestemmelserne er
skattefrie for modtageren.
3) Beløb, der efter skatteministerens bestemmelse i med‐
før af kildeskattelovens § 43, stk. 2, skal henregnes
til A-indkomst for modtageren, og arbejdsmarkedsbi‐
dragspligtig indkomst, for hvilken der skal foretages
indeholdelse efter kildeskattelovens § 49 A, stk. 2, § 49
A, stk. 3, nr. 5 og 6, og § 49 D, stk. 4, jf. § 49 A, stk. 3,
nr. 1-4.
4) Beløb, som efter deres art er omfattet af nr. 1, når mod‐
tageren af beløbet ikke er skattepligtig her til landet, jf.
kildeskattelovens §§ 1 og 2.
Ved indberetningen af beløb efter skatteindberetningslo‐
vens § 1 skal der ifølge § 2 gives en række oplysninger. Ef‐
ter § 2, nr. 4, skal der oplyses om størrelsen af det indehold‐
te arbejdsmarkedsbidrag og det samlede beløb af indeholdt
A-skat samt beløb indeholdt efter reglerne i § 10 i lov om
inddrivelse af gæld til det offentlige vedrørende den enkelte
modtager, og efter skatteindberetningslovens § 2, nr. 5, skal
der oplyses om den skatteperiode vedrørende A-skatten og
arbejdsmarkedsbidraget, som udbetalingerne eller godskriv‐
ningerne skal henføres til.
I skatteindberetningslovens § 7 er det bestemt, at skatte‐
ministeren kan fastsætte regler om, at enhver, der som led
i sin virksomhed i en kalendermåned har ydet vederlag for
personligt arbejde i tjenesteforhold, skal indberette til ind‐
komstregisteret, jf. §§ 3 og 4 i lov om et indkomstregister,
om den periode, den pågældende har været ansat, om den
produktionsenhed, den ansatte er tilknyttet, om den ansattes
løntimer, og om den ansatte har adgang til arbejdsgiverbetalt
befordring. Bemyndigelsen er udmøntet i § 11 i bekendtgø‐
relse nr. 888 af 15. juni 2020 om skatteindberetning m.v.
som ændret ved bekendtgørelse nr. 1508 af 20. oktober
2020. I § 11 anføres, at enhver, der som led i sin virksomhed
i en kalendermåned har ydet vederlag for personligt arbejde
i tjenesteforhold, i medfør af skatteindberetningslovens § 7
skal indberette oplysninger til indkomstregisteret om bl.a.
(jf. stk. 1, nr. 2) den virksomhed og produktionsenhed, den
ansatte er tilknyttet. Indberetningen sker ved angivelse af
den indberetningspligtiges cvr-/SE-nummer og nummeret på
den eventuelle produktionsenhed, den ansatte i væsentligst
omfang har været tilknyttet i den periode, indberetningen
vedrører, hvis virksomheden m.v. har flere produktionsenhe‐
der.
I bekendtgørelse nr. 499 af 27. marts 2015 om kildeskat
(herefter kildeskattebekendtgørelsen) er det i § 17, stk. 1,
bestemt, at efter tilmeldingen, jf. § 16, stk. 1, hvorefter en‐
hver, der er indeholdelsespligtig efter kildeskattelovens af‐
snit V og VI, skal tilmelde sig til registrering i Erhvervssy‐
stemet inden 8 dage efter, at indeholdelsespligten er indtrådt,
tildeles den indeholdelsespligtige et cvr-/SE-nummer. Det
tildelte nummer samt de oplysninger, den indeholdelsesplig‐
tige har afgivet ved sin tilmelding, anføres på et registre‐
ringsbevis, der sendes til den indeholdelsespligtige. Der kan
tildeles en indeholdelsespligtig flere SE-numre, hvis der fø‐
res særskilt regnskab for de enkelte virksomheder. Der er i
så fald tale om såkaldt »delregistrering«. Hvis der mellem
flere selvstændigt registrerede indeholdelsespligtige består
et økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet, kan
der i medfør af stk. 2 meddeles tilladelse til, at indbetaling
4
af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag sker under ét –
såkaldt »fællesregistrering«. Skatteforvaltningen kan i kon‐
krete tilfælde dispensere fra kravet om, at der skal bestå et
økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet.
I lov om Det Centrale Virksomhedsregister bestemmes i
§ 1, stk. 1, at Erhvervsstyrelsen fører Det Centrale Virksom‐
hedsregister. Erhvervsstyrelsen er ansvarlig for registrering i
samt vedligeholdelse og udvikling af registret. Registrering
og vedligeholdelse af visse grunddata sker ifølge stk. 2 i
samarbejde med Skatteforvaltningen og Danmarks Statistik,
jf. § 5, stk. 3, og §§ 6 og 12.
I § 2 bestemmes, at Det Centrale Virksomhedsregister har
til formål at
1) indeholde grunddata om juridiske enheder, jf. § 3, der
er erhvervsdrivende eller arbejdsgivere, og de dertil
knyttede produktionsenheder, jf. § 4,
2) foretage en entydig nummerering af de i registret op‐
tagne juridiske enheder og produktionsenheder, jf. §§ 5
og 6, og
3) stille grunddata til rådighed for offentlige myndigheder
og institutioner samt private, jf. §§ 18 og 19.
Ved juridisk enhed forstås ifølge § 3:
1) En fysisk person i dennes egenskab af arbejdsgiver
eller selvstændigt erhvervsdrivende.
2) En juridisk person eller en filial af en udenlandsk jurid‐
isk person.
3) En trust eller et juridisk arrangement, der ligner en
trust.
4) En statslig administrativ enhed.
5) En region.
6) En kommune.
7) Et kommunalt fællesskab.
I § 11, stk. 1, bestemmes, at der for juridiske enheder
optages følgende grunddata i Det Centrale Virksomhedsregi‐
ster:
1) Enhedens cvr-nummer.
2) Virksomhedsform.
3) Starttidspunkt.
4) Eventuelt ophørstidspunkt.
5) Virksomhedsnavn.
6) Virksomhedsadresse.
7) Navn, adresse, bopælsland, statsborgerskab og cpr-
eller cvr-nummer for fuldt ansvarlige deltagere, stifte‐
re, ejere og ledelsesmedlemmer, hvis oplysningerne
registreres i henhold til denne lov eller regler udstedt
i medfør af denne lov eller i henhold til anden lovgiv‐
ning.
8) Branche og eventuelle bibrancher.
9) Antal ansatte.
10) P-nummer for tilknyttede produktionsenheder.
Når en virksomhed ophører, skal ophørstidspunktet såle‐
des registreres i Det Centrale Virksomhedsregister, og virk‐
somhedens cvr-nummer vil derfor fra og med ophørstids‐
punktet ikke længere være et aktivt cvr-nummer.
Et ophørstidspunkt registreres også for SE-numre i Er‐
hvervssystemet hos Skatteforvaltningen.
Angivelser vedrørende kildeskatteloven skal ifølge op‐
krævningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt., indgives til Skattefor‐
valtningen senest den 10. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden, jf. dog stk. 6. I januar måned skal
disse angivelser dog indgives senest den 17. januar, jf. §
2, stk. 2, 3. pkt. Bestemmelsen regulerer således, hvornår
den indeholdelsespligtige skal indberette indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag til Skatteforvaltningen.
Opkrævningslovens § 2, stk. 3, bestemmer, at såfremt den
sidste rettidige angivelsesdag er en banklukkedag, anses den
førstkommende bankdag som sidste rettidige angivelsesdag.
Opkrævningslovens § 2, stk. 4, 1. pkt., bestemmer, at
skatter og afgifter m.v. (tilsvaret) forfalder til betaling den 1.
i den måned, hvor angivelsen skal indgives, og skal indbeta‐
les senest samtidig med angivelsesfristens udløb, jf. dog stk.
6.
I opkrævningslovens § 2, stk. 5, er det bestemt, at inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af
stk. 1, 4. pkt., der omhandler indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, som skal indberettes til indkomstregisteret,
forfalder til betaling den 1. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden – som er kalendermåneden, jf. § 2,
stk. 1, 1. pkt. – og skal indbetales senest den 10. i den
første måned efter udløbet af afregningsperioden, jf. dog stk.
6. Ordningen i § 2, stk. 5, gælder for virksomheder, der kan
betegnes som små og mellemstore virksomheder, fordi de
ikke omfattes af den nævnte undtagelse i stk. 6 om store
virksomheder.
For store virksomheder gælder således andre regler. I
opkrævningslovens § 2, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt, at
for indeholdelsespligtige efter kildeskatteloven, hvor det
sammenlagte tilsvar i henhold til indgivne angivelser, fore‐
tagne indberetninger til indkomstregisteret eller foreløbige
fastsættelser, jf. § 4, af enten arbejdsmarkedsbidrag eller
A-skat i en forudgående 12-månedersperiode regnet fra og
med oktober 2 år før kalenderåret til og med september
i året før kalenderåret overstiger 250.000 kr. henholdsvis
1 mio. kr., forfalder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag i kalenderåret til betaling den sidste hverdag (bankdag)
i den måned, som indkomsten vedrører. Forfaldstidspunktet
for indeholdt A-skat m.v. som nævnt i 1. pkt. finder ifølge
2. pkt. tilsvarende anvendelse for indeholdelsespligtige med
flere virksomheder, for hvilke der føres særskilt regnskab,
og som har fået tildelt flere SE-numre. Dette gælder ifølge
3. pkt. dog ikke, hvis den indeholdelsespligtiges samlede
tilsvar ikke overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1 mio. kr., jf.
1. pkt. Sidste rettidige angivelses- og betalingsdag er ifølge
4. pkt. forfaldsdagen. I 5. pkt. er det bestemt, at 1.-4. pkt.
ikke finder anvendelse på regioner og kommuner.
I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at
hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb ikke
har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan Skat‐
teforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og
afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Det gæl‐
der ifølge 2. pkt. tilsvarende, hvis indkomstregisteret eller
Skatteforvaltningen efter udløbet af fristen for indberetning
for en afregningsperiode ikke har modtaget indberetning af
5
indeholdte beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal
ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt., betales senest 14 dage efter påkrav.
Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til,
at Skatteforvaltningen kan give den indeholdelsespligtige et
påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte bestem‐
melser og pålægge den indeholdelsespligtige daglige bøder
(tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbuddet efterleves. Hvis
der er foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret beståen‐
de af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, kan disse
midler – påbud og tvangsbøder – således tages i anvendelse
for at få den indeholdelsespligtige til at opfylde sin pligt til
at foretage en korrekt indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag.
Opkrævningslovens § 12, stk. 1, bestemmer, at hvis en
virksomheds tilsvar af skatter og afgifter m.v., der opkræves
efter reglerne i opkrævningsloven, for en afregningsperiode
er negativt, udbetales beløbet til virksomheden. Det samme
gælder, når virksomheden ved en fejl har indbetalt for me‐
get, eller når en godtgørelse eller lignende, som skal mod‐
regnes i virksomhedens tilsvar, overstiger tilsvaret. I stk. 5
er det bestemt, at negative tilsvar efter stk. 1, der indgår ved
en samlet kontoopgørelse af virksomhedens tilsvar af skatter
og afgifter m.v. efter reglerne i opkrævningslovens kapitel 5,
alene kan udbetales, hvis det negative tilsvar modsvares af
en kreditsaldo opgjort efter § 16 a, stk. 2, 2. pkt., jf. herom
nedenfor.
I opkrævningslovens § 13, stk. 1, er det bestemt, at krav
på udbetalinger efter § 12 ikke kan overdrages før udløbet af
den afregningsperiode, kravet vedrører. Aftaler om sådanne
overdragelser er ugyldige. I § 13, stk. 2, er det bestemt, at
overdragelser efter stk. 1 ikke kan overstige det udbetalings‐
beløb, der kan opgøres efter § 12, stk. 5.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 2, 1. pkt., er det be‐
stemt, at hvis den samlede sum af registrerede forfaldne
krav på virksomhedens konto overstiger den samlede sum
af registrerede og forfaldne tilgodehavender til virksomhe‐
den, udgør forskellen (debetsaldoen) det samlede beløb, som
virksomheden skylder Skatteforvaltningen. Er den samlede
sum af registrerede og forfaldne krav på indbetalinger fra
virksomheden derimod mindre end de registrerede og for‐
faldne krav på udbetalinger til virksomheden, udgør forskel‐
len (kreditsaldoen) virksomhedens samlede tilgodehavende
fra Skatteforvaltningen, jf. 2. pkt.
Krav på ind- og udbetalinger registreres ifølge § 16 a, stk.
3, på skattekontoen fra det tidspunkt, hvor der er sket angi‐
velse heraf, eller hvor kravene med sikkerhed kan opgøres.
Krav på indbetalinger fra virksomheder påvirker (debite‐
res) ifølge § 16 a, stk. 4, saldoopgørelsen efter stk. 2 fra den
seneste rettidige betalingsdag for beløbet.
Indbetalinger fra virksomheder til opfyldelse af krav ef‐
ter stk. 4 påvirker (krediteres) saldoopgørelsen efter stk. 2
fra indbetalingsdagen uanset betalingsmetoden, jf. opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 5.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, er det bestemt, at tilgo‐
dehavender til virksomheder omfattet af opkrævningslovens
kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres) saldoopgø‐
relsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres
efter opkrævningslovens § 12, der omhandler Skatteforvalt‐
ningens udbetaling til virksomheden af bl.a. negativ moms
og tilbagebetaling af beløb, der er indbetalt ved en fejl, jf.
stk. 1.
Udbetalinger til virksomheder til opfyldelse af krav efter
stk. 6 påvirker (debiteres) saldoopgørelsen efter stk. 2 på
det tidspunkt, hvor der sker udbetaling til virksomheden, jf.
opkrævningslovens § 16 a, stk. 7.
Hvor virksomheders indbetaling helt eller delvist anven‐
des til betaling af en debetsaldo, der er sammensat af flere
krav, går betalingen til dækning af det ældst forfaldne krav
først, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8.
Beløb, der ikke betales rettidigt til skattekontoen, forren‐
tes efter opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, med den rente,
der er fastsat i opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 4, er det bestemt, at
hvis en debetsaldo for en virksomhed overstiger 5.000 kr.,
skal hele beløbet indbetales straks, og Skatteforvaltningen
udsender et rykkerbrev herom til virksomheden. Skattefor‐
valtningen udsender ikke rykkerbreve om en debetsaldo på
5.000 kr. eller derunder. Rykkerbrev udsendes dog til ophør‐
te virksomheder, også hvor debetsaldoen er større end 200
kr. og mindre end 5.000 kr. Betales beløbet ikke inden den
frist, der er fastsat i rykkerbrevet, kan beløbet overgives
til inddrivelse. Et beløb, der overgives til inddrivelse, vil
fremgå af skattekontoen. Der pålægges gebyr efter § 6 ved
udsendelse af rykkerbrev.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 6, er det bestemt, at
udbetaling af en kreditsaldo afventer forfaldne skatte- og
afgiftskrav, hvis kravet har sidste rettidige betalingsfrist in‐
den for 5 hverdage fra kreditsaldoens opståen. Opstår kre‐
ditsaldoen, som følge af at virksomhedens tilsvar for en
afregningsperiode er negativt, udbetales kreditsaldoen dog
senest efter fristen i § 12, stk. 2, hvorefter udbetaling efter
stk. 1 sker senest 3 uger efter modtagelsen af angivelsen
henholdsvis indberetningen for den pågældende periode, og
såfremt tilbagebetalingen skyldes en fejl i indbetalingen, til‐
bagebetales beløbet senest 3 uger efter, at virksomheden har
gjort Skatteforvaltningen opmærksom på fejlen, eller efter at
Skatteforvaltningen har konstateret fejlen.
I lov om offentlige betalinger m.v. bestemmes det i § 4
a, stk. 1, at oplysninger i det register, der er nævnt i §
4, stk. 1, om udbetalinger fra offentlige myndigheder, kan
videregives til et inddrivelsessystem administreret af Skat‐
teforvaltningen med henblik på modregning i gæld til det
offentlige. I § 4, stk. 1, er det bestemt, at finansministeren
fastsætter regler om etablering af et register, der indeholder
oplysninger om konti anvist efter §§ 1 og 2, der omhandler
Nemkontoen. I § 4 a, stk. 2, bestemmes, at udbetaling til be‐
talingsmodtagerens Nemkonto eller til en anden konto ikke
finder sted, hvis Skatteforvaltningen har anmodet om over‐
førsel af udbetalingen med henblik på hel eller delvis mod‐
regning i udbetalingsbeløbet. Af stk. 3 fremgår, at ved over‐
førsel af en udbetaling til Skatteforvaltningen efter stk. 2
anses betaling at være foretaget med frigørende virkning for
6
den udbetalende myndighed, mens det i stk. 4 bestemmes, at
ved Skatteforvaltningens udbetaling af overskydende beløb
efter gennemført modregning anses Skatteforvaltningen som
udbetalende myndighed.
I § 7 i lov om inddrivelse af gæld til det offentlige fast‐
lægges dækningsrækkefølgen for gæld, der modregnes i ud‐
betalinger fra det offentlige. Af stk. 1 fremgår, at hvis en
udbetaling fra det offentlige, der anvendes til modregning,
kun delvist dækker skyldners gæld til det offentlige, dækkes
fordringerne i denne rækkefølge:
1) Fordringer under opkrævning, for hvilke den udbeta‐
lende myndighed er fordringshaver, i det omfang den
udbetalende myndighed træffer afgørelse om modreg‐
ning.
2) Fordringer modtaget hos restanceinddrivelsesmyndig‐
heden til inddrivelse.
3) Andre fordringer under opkrævning.
I § 7, stk. 2, 1. pkt., er det bestemt, at hvis en udbeta‐
ling kun delvist dækker fordringer omfattet af stk. 1, nr.
2, dækkes fordringerne efter dækningsrækkefølgen i § 4,
hvorefter bøder dækkes først (stk. 1, nr. 1), dernæst dækkes
private underholdsbidrag og offentlige underholdsbidrag i
nævnte rækkefølge (stk. 1, nr. 2), og endelig dækkes øvrige
fordringer under inddrivelse (stk. 1, nr. 3). Dækker beløb,
der inddrives fra skyldner, kun delvist fordringer inden for
samme kategori, jf. stk. 1, dækkes ifølge § 4, stk. 2, 1.
pkt., fordringerne i den rækkefølge, hvori de modtages hos
restanceinddrivelsesmyndigheden, således at den fordring,
der først modtages, dækkes først. Krav på rente dækkes
dog ifølge 2. pkt. forud for hovedkravet. For en opkræv‐
ningsrente lægges ifølge 3. pkt. det hovedkrav, som restan‐
ceinddrivelsesmyndigheden fik oplyst ved modtagelsen af
opkrævningsrenten, til grund ved anvendelsen af 2. pkt. Er
en oplysning om hovedkravet ikke givet ved modtagelsen af
en opkrævningsrente, anvendes ifølge 4. pkt. alene 1. pkt.
I § 7, stk. 2, 2. pkt., er det bestemt, at hvis en udbeta‐
ling kun delvist dækker fordringer omfattet af stk. 1, nr. 3,
dækkes fordringerne i den rækkefølge, de er registreret i
restanceinddrivelsesmyndighedens fordringsregister, således
at den fordring, der først registreres, dækkes først.
I § 50, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 188 af 9. marts 2020
om inddrivelse af gæld til det offentlige er det bestemt,
at i forbindelse med en modregning og i forbindelse med
anvendelse af et overskydende beløb, jf. § 4, stk. 5, i lov om
inddrivelse af gæld til det offentlige og bekendtgørelsens §
7, stk. 4 og 5, kan rækkefølgen for dækning af fordringer,
jf. § 7, stk. 1 og 2, i lov om inddrivelse af gæld til det
offentlige, og rækkefølgen for vurderinger, jf. bekendtgørel‐
sens § 50, stk. 2 og 3, fraviges, så beløbet først anvendes
til at dække fordringer, der er konstateret retskraftige og
uden datafejl. Er der herefter et beløb i overskud, og har
skyldneren anden gæld med tvivlsom retskraft eller mistan‐
ke om datafejl, som i § 7, stk. 1, i lov om inddrivelse af
gæld til det offentlige forudsættes dækket ved modregning,
vurderer og dækker restanceinddrivelsesmyndigheden ud fra
rækkefølgen i bekendtgørelsens § 50, stk. 2 og 3, så stor
en del af denne gæld, som beløbsmæssigt svarer til det
overskydende beløb, idet renter og lignende ydelser dog
vurderes sidst, jf. stk. 6, 1. pkt., hvorefter renter og lignen‐
de ydelser, der omfattes af forældelseslovens § 23, stk. 2,
alene vurderes, hvis den fordring, de vedrører, er retskraf‐
tig og uden datafejl. Restanceinddrivelsesmyndigheden kan
fravige denne rækkefølge for vurderingerne eller beslutte,
at der helt eller delvist ikke skal ske modregning i udbeta‐
lingen, hvis det under hensyntagen til tilrettelæggelsen af
restanceinddrivelsesmyndighedens drift, udbetalingsfristen,
fordringernes beløb, fejlens karakter eller undersøgelsernes
kompleksitet findes hensigtsmæssigt. I bekendtgørelsens §
50, stk. 2, er det bestemt, at når restanceinddrivelsesmyn‐
digheden retskraftvurderer fordringer, som ikke er berørt
af mistanke om datafejl, jf. stk. 3, retskraftvurderes først
bøder, dernæst private krav på underholdsbidrag og endelig
alle øvrige fordringer. Retskraftvurderingerne foretages der‐
udover således, at det i henhold til den anslåede kursværdi
størst mulige beløb i forhold til den anvendte tid søges rets‐
kraftvurderet. For bøder gennemføres retskraftvurderingen
dog så vidt muligt inden udløbet af forældelsesfristen for
bødens forvandlingsstraf. I stk. 3 er det bestemt, at ved mis‐
tanke om datafejl, der kan have betydning for inddrivelse,
modregning eller dækning, vurderes fordringerne i den ræk‐
kefølge, som af restanceinddrivelsesmyndigheden skønnes
hensigtsmæssig. Restanceinddrivelsesmyndigheden kan ved
vurderingen af, hvilken rækkefølge der er hensigtsmæssig,
bl.a. tage hensyn til fordringernes beløb, fejlens karakter,
undersøgelsernes kompleksitet og mulighederne for at opnå
betaling.
I § 28 i lov om gældsbreve er det om overdragelser
(transporter) af fordringer bestemt, at en skyldner (i forhold
til f.eks. en udbetaling fra det offentlige) kan benytte en
fordring på overdrageren (f.eks. en person med gæld under
inddrivelse) til modregning, medmindre skyldneren har er‐
hvervet fordringen efter det tidspunkt, da skyldneren fik
kundskab eller formodning om overdragelsen. Var fordrin‐
gen uforfalden på dette tidspunkt, kan den dog kun bruges
til modregning, hvis den forfaldt senest samtidig med gælds‐
brevsfordringen.
I skatte-, told- og afgiftslovgivningen straffes skatte-, told-
eller afgiftssvig med bøde eller fængsel indtil 1 år og 6
måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter straffelo‐
vens § 289. Det drejer sig navnlig om afgivelse af oplysnin‐
ger, herunder også fortielse af oplysninger, til Skatteforvalt‐
ningen. Både fysiske og juridiske personer er omfattet af
bestemmelserne.
Skattesvig af særlig grov karakter straffes med fængsel
i op til 8 år, jf. straffelovens § 289. Det afgørende for,
om straffelovens § 289 eller en straffebestemmelse i skat‐
te-, told- eller afgiftslovgivningen finder anvendelse, er, om
overtrædelsen kan betegnes som særligt grov.
Ved lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og be‐
talingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med co‐
vid-19 (herefter angivelses- og betalingsfristudskydelseslo‐
ven) er der bl.a. gennemført en midlertidig udskydelse af
nogle bestemte betalingsfrister for indeholdt A-skat og ar‐
7
bejdsmarkedsbidrag. Formålet er at give erhvervslivet en
likviditetsforstrækning i lyset af pandemien med covid-19.
Det er således i angivelses- og betalingsfristudskydelses‐
lovens § 1 bestemt, at for indeholdelsespligtige, der omfattes
af opkrævningslovens § 2, stk. 5, er den sidste rettidige
betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for april 2020 den 10. september 2020, for maj 2020 er den
sidste rettidige betalingsdag den 12. oktober 2020, for juni
2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 10. november
2020, for august 2020 er den sidste rettidige betalingsdag
den 29. januar 2021, for september 2020 er den sidste ret‐
tidige betalingsdag den 31. marts 2021, for oktober 2020
er den sidste rettidige betalingsdag den 31. maj 2021, og
for april 2021 er den sidste rettidige betalingsdag den 27.
september 2021.
I angivelses- og betalingsfristudskydelseslovens § 2 er
det bestemt, at for indeholdelsespligtige, der omfattes af
opkrævningslovens § 2, stk. 6, er den sidste rettidige beta‐
lingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for
april 2020 den 31. august 2020, for maj 2020 er den sidste
rettidige betalingsdag den 30. september 2020, for juni 2020
er den sidste rettidige betalingsdag den 30. oktober 2020,
for august 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 15.
januar 2021, for september 2020 er den sidste rettidige beta‐
lingsdag den 16. marts 2021, for oktober 2020 er den sidste
rettidige betalingsdag den 17. maj 2021, og for maj 2021 er
den sidste rettidige betalingsdag den 15. oktober 2021.
Lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 (herefter
A-skattelåneloven) indeholder regler om låneordninger for
indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Loven indehol‐
der i § 7 en såkaldt solnedgangsklausul, hvorefter loven
ophæves den 1. marts 2022.
Efter A-skattelånelovens § 1, 1. pkt., kan virksomheder
– med undtagelse af virksomhederne nævnt i § 2, stk. 1
– efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virk‐
somheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioderne august og
december 2020, hvis virksomheden i disse afregningsperio‐
der var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5.
Efter A-skattelånelovens § 1, 2. pkt., kan virksomheder
– med undtagelse af virksomhederne nævnt i § 2, stk. 1
– efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virk‐
somheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden januar 2021,
hvis virksomheden i denne afregningsperiode var omfattet
af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden fe‐
bruar 2021, hvis virksomheden i denne afregningsperiode
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6.
Efter A-skattelånelovens § 1, 3. pkt., kan virksomheder
– med undtagelse af virksomhederne nævnt i § 2, stk. 1
– efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virk‐
somheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioderne september
2020 og februar 2021, hvis virksomheden i disse afregnings‐
perioder var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller
svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er ind‐
berettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for
afregningsperioderne september 2020 og marts 2021, hvis
virksomheden i disse afregningsperioder var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 6.
Lån efter A-skattelånelovens § 1, 1.-3. pkt., udbetales via
det cvr- eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregnin‐
gen, og kan ikke overstige det rettidigt indberettede tilsvar,
som ligger til grund for lånet, efter eventuelle negative regu‐
leringer, jf. 4. pkt.
Der kan ikke udbetales lån efter A-skattelånelovens § 1,
1.-3. pkt., til virksomheder, der er nævnt i § 2, stk. 1. Det
drejer sig om virksomheder, der er under konkursbehand‐
ling, rekonstruktionsbehandling, likvidation eller tvangsop‐
løsning. Herudover drejer det sig om virksomheder, der har
stillet eller er blevet pålagt at stille sikkerhed efter opkræv‐
ningslovens § 11, eller som inden for de seneste 3 år i
medfør af opkrævningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har få‐
et fastsat et tilsvar af skatter eller afgifter m.v., som ikke
er erstattet af en angivelse for afregningsperioden. Virksom‐
heder, der har en fysisk eller juridisk person, som er ejer
af virksomheden, reelt driver virksomheden, er medlem af
virksomhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbesty‐
rer i virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er dømt
for skatte-, told- eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller
afgiftslovgivningen eller straffelovens § 289, er ligeledes
udelukket af låneordningen. Virksomheder, der i perioden
fra og med den 17. december 2020 til tidspunktet for an‐
modning om lån i henhold til A-skattelånelovens § 1 har
skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen, er ligeledes ude‐
lukket fra låneordningen, medmindre anmodningen om lån
ledsages af en erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor
om ejerskiftet. Endelig er virksomheder, der ikke opfylder
betingelserne for at modtage statsstøtte, eller som er offent‐
lige institutioner, ikke omfattet af låneordningen. Ved offent‐
lige institutioner forstås statslige, regionale og kommunale
institutioner.
A-skattelånelovens § 3, stk. 1, indeholder regler for, hvor‐
når udbetalte lån efter § 1 skal tilbagebetales. Det følger af
§ 3, stk. 1, 1.-3. pkt., at udbetalte lån efter § 1, 1. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. november 2021 via indbetaling
til skattekontoen, at udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. april 2022 via indbetaling til
skattekontoen, og at udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. juni 2022 via indbetaling til
skattekontoen. Hvis lånet er bevilget til et iværksættersel‐
skab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation,
konkurs eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling
efter § 3, stk. 1, 2. og 3. pkt., dog den 1. november 2021,
medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det Centra‐
le Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er
omregistreret til et anpartsselskab, jf. 4. pkt. Skatteforvalt‐
8
ningen kan efter anmodning fra et selskab bestemme, at
4. pkt. ikke finder anvendelse, hvis omregistreringen til et
anpartsselskab fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister
efter den 29. oktober 2021, jf. 5. pkt. Skatteforvaltningens
afgørelse på en anmodning efter 5. pkt. kan ikke påklages,
jf. 6. pkt.
Reglerne om iværksætterselskaber i A-skattelånelovens §
3, stk. 1, 4.-6. pkt., skal ses i sammenhæng med lov nr.
445 af 13. april 2019, hvorved iværksætterselskaber blev
afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1, 1. pkt.,
skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab, som ik‐
ke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest 2 år efter
lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det stemmefler‐
tal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at iværksætter‐
selskabet skal omregistrere sig til et anpartsselskab. Ved
§ 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020 blev omre‐
gistreringsfristen forlænget fra den 15. april 2021 til den
15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9, stk. 1,
at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt til Er‐
hvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende beslut‐
ning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalforsam‐
ling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksætterselskabet
skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således anmelde
beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29. oktober
2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder omre‐
gistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil kunne
blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle iværk‐
sætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst efter
fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrelsen
med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller opløse
sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fortsat ikke
er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt til tvangs‐
opløsning ved skifteretten. Hvis et iværksætterselskab, som
er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende ønsker, at
selskabet genoptages, er det en betingelse for genoptagelsen,
at selskabet samtidig omregistreres til anpartsselskab.
A-skattelånelovens § 4, stk. 1, indeholder regler for, hvor‐
når anmodninger om lån i henhold til § 1 kan indgives
til Skatteforvaltningen. Det fremgår heraf, at anmodninger
om lån i henhold til § 1, 1. pkt., skal være modtaget af
Skatteforvaltningen senest den 31. marts 2021. Det fremgår
endvidere, at anmodninger om lån i henhold til § 1, 2. pkt.,
skal være modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 8. marts 2021 til og med den 8. april 2021. Det
fremgår herudover, at anmodninger om lån i henhold til
§ 1, 3. pkt., skal være modtaget af Skatteforvaltningen i
perioden fra og med den 9. april 2021 til og med den 7. maj
2021. Skatteforvaltningen kan dog behandle anmodninger
om lån, der modtages efter anmodningsfristen efter § 4, stk.
1, hvis overskridelsen af anmodningsfristen skyldes pludse‐
ligt opståede hændelser, som virksomheden ikke har haft
indflydelse på og ikke har kunnet forudse, og virksomheden
straks efter hindringens ophør indgiver en anmodning, jf. §
3 i bekendtgørelse nr. 142 af 30. januar 2021 om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19.
A-skattelånelovens § 4, stk. 2, indeholder regler for udbe‐
taling af beløb omfattet af § 1. Det fremgår af § 4, stk. 2,
1. pkt., at hvis en anmodning om lån er modtaget rettidigt,
sker udbetaling af beløb omfattet af § 1, 1. pkt., til virksom‐
hedens Nemkonto så vidt muligt senest 5 bankdage efter
modtagelsen af anmodningen, jf. stk. 2, 1. pkt. Det fremgår
af § 4, stk. 2, 2. pkt., at hvis en anmodning om lån er
modtaget rettidigt, sker udbetaling af beløb omfattet af § 1,
2. og 3. pkt., til virksomhedens Nemkonto så vidt muligt
senest 12 bankdage efter modtagelsen af anmodningen. Det
fremgår endelig af § 4, stk. 2, 3. pkt., at der ikke ydes
rentegodtgørelse ved udbetaling efter 5 bankdage, jf. 1. pkt.,
eller 12 bankdage, jf. 2. pkt.
A-skattelånelovens § 4, stk. 6, indeholder regler om så‐
kaldte negative korrektioner. Det fremgår af stk. 6, 1. pkt.,
at for udbetalinger efter opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1.
pkt., der sker som følge af indberetninger af betydning for
størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i henhold til A-
skattelånelovens § 1, løber 3-ugersfristen efter opkrævnings‐
lovens § 12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering
efter opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt,
hvor lånet tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller hvor
lånet skal tilbagebetales til Skatteforvaltningen, jf. A-skatte‐
lånelovens § 3. Det fremgår af § 4, stk. 6, 2. pkt., at for
tilbagebetalingskrav vedrørende den del af lånet, der som
følge af en indberetning som nævnt i 1. pkt. er bevilget og
udbetalt med urette, finder § 3, stk. 1, 2.-6. pkt., anvendel‐
se. Det fremgår af § 4, stk. 6, 3. pkt., at udbetalinger som
nævnt i 1. pkt. ikke af virksomheden kan påberåbes at skulle
modregnes efter reglerne om modregning med fordringer,
der udspringer af samme retsforhold, dvs. reglerne om kon‐
neks modregning.
2.1.2. Den foreslåede ordning
Som følge af situationen med covid-19 og de nye restrik‐
tioner, der er indført i december 2020 og efterfølgende er
blevet forlænget, foreslås det, at A-skattelåneloven udvides
med låneordninger for to yderligere perioder.
Det foreslås således, at der indsættes en ny bestemmelse
(A-skattelånelovens § 1, 4. pkt.), hvorefter virksomheder
efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit lån
skal kunne få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der
af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-
skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden marts
2021, hvis virksomheden i denne afregningsperiode var om‐
fattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til
det beløb, der af virksomheden rettidigt er indberettet som
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningspe‐
rioden april 2021, hvis virksomheden i denne afregningspe‐
riode var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog
A-skattelånelovens § 2.
Det foreslås endvidere, at der indsættes en ny bestemmel‐
se (A-skattelånelovens § 1, 5. pkt.), hvorefter virksomhe‐
der efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit
lån skal kunne få udbetalt et beløb svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden ok‐
tober 2020, hvis virksomheden i denne afregningsperiode
9
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5 eller 6, jf. dog
A-skattelånelovens § 2.
Efter de foreslåede bestemmelser vil virksomhederne som
et rentefrit lån kunne få udbetalt et beløb svarende til det
beløb, der af virksomheden rettidigt er indberettet som inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag og skal betales i april
2021 og maj 2021. Det indebærer, at låneordningen, der
foreslås indført med indsættelsen af A-skattelånelovens § 1,
4. pkt., for virksomheder omfattet af opkrævningslovens §
2, stk. 5, vil være baseret på rettidige indberetninger vedrø‐
rende afregningsperioden marts 2021, der har betalingsfrist
den 12. april 2021, og for virksomheder omfattet af § 2, stk.
6, vil være baseret på rettidige indberetninger vedrørende
afregningsperioden april 2021, der har betalingsfrist den 29.
april 2021. Det indebærer endvidere, at låneordningen, der
foreslås indført med indsættelsen af A-skattelånelovens §
1, 5. pkt., vil være baseret på rettidige indberetninger ved‐
rørende afregningsperioden oktober 2020, hvor betalingsfri‐
sten – som følge af angivelses- og betalingsfristudskydelses‐
lovens §§ 1 og 2 – for virksomheder omfattet af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 5, er den 31. maj 2021 og for virksom‐
heder omfattet af § 2, stk. 6, er den 17. maj 2021.
En ændret klassificering af en virksomhed, i forhold til
om virksomheden omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 5
eller 6, sker med virkning fra hvert årsskifte. Det vil være
virksomhedens klassificering i den pågældende afregnings‐
periode, der er afgørende for, hvilke afregningsperioder
virksomheden kan få udbetalt et lån på baggrund af. Virk‐
somheder, der i 2021 er klassificeret som værende omfattet
af stk. 5, vil derfor i medfør af de foreslåede bestemmelser i
A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., kunne få udbetalt et lån
baseret på rettidige indberetninger vedrørende afregningspe‐
rioderne oktober 2020 og marts 2021. Tilsvarende vil virk‐
somheder, der i 2021 er klassificeret som værende omfattet
af opkrævningslovens § 2, stk. 6, i medfør af de foreslåede
bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., kunne
få udbetalt et lån baseret på rettidige indberetninger vedrø‐
rende afregningsperioderne oktober 2020 og april 2021.
En virksomhed, der alene måtte være registreret for in‐
deholdelsespligt vedrørende enten A-skat eller arbejdsmar‐
kedsbidrag, vil med de foreslåede bestemmelser i A-skatte‐
lånelovens § 1, 4. og 5. pkt., kunne få et lån baseret på
det tilsvar af enten A-skat eller arbejdsmarkedsbidrag, som
virksomheden rettidigt har indberettet for oktober 2020 og
marts 2021, hvis virksomheden i perioderne var omfattet af
opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller for oktober 2020 og
april 2021, hvis virksomheden i perioderne var omfattet af §
2, stk. 6.
Lån, der vil kunne blive udbetalt efter de foreslåede be‐
stemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., foreslås
at skulle være underlagt samme regler som lån i henhold
til 1.-3. pkt., jf. dog nedenfor om indgivelse af ansøgning,
tilbagebetalingsfrist og udbetalingsfrist.
Det indebærer bl.a., at lånene, der vil kunne blive udbe‐
talt efter de foreslåede bestemmelser i A-skattelånelovens
§ 1, 4. og 5. pkt. – ligesom lånene efter de eksisterende
låneordninger efter 1.-3. pkt. – ikke vil kunne overstige det
rettidigt indberettede tilsvar, som ligger til grund for lånet,
efter eventuelle negative reguleringer, jf. § 1, 4. pkt., der
med forslaget vil blive 6. pkt. En negativ regulering kan
f.eks. skyldes, at virksomheden har indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for en lønudbetaling, der er sket ved
en fejl, eller at indberetningen ved en fejl er sket med et for
stort beløb.
Det indebærer endvidere, at lånene, der vil kunne udbeta‐
les i henhold til de foreslåede bestemmelser i A-skattelåne‐
lovens § 1, 4. og 5. pkt. – ligesom lånene efter de eksister‐
ende låneordninger i henhold til 1.-3. pkt. – vil skulle udbe‐
tales via det cvr- eller SE-nummer, der skal anvendes ved
afregningen, jf. 4. pkt., der med forslaget vil blive 6. pkt.
Virksomheden kan have opnået en delregistrering i medfør
af kildeskattebekendtgørelsens § 17, stk. 1, hvorefter de en‐
kelte virksomheder har fået deres eget SE-nummer og såle‐
des hver især udgør en »afregnende enhed«. Det foreslås, at
det ved en sådan delregistrering vil være det beløb, der for
det anvendte SE-nummer rettidigt er blevet indberettet som
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, der vil kunne
udbetales som et rentefrit lån. Det foreslås således, at lånet
ved delregistrering skal udbetales via det SE-nummer, der
skal anvendes ved afregningen. Dette er begrundet i, at det
ellers vil være vanskeligt for Skatteforvaltningen at håndtere
den foreslåede låneordning. I tilfælde af fællesregistrering,
dvs. hvor der mellem flere selvstændigt registrerede inde‐
holdelsespligtige typisk består et økonomisk fællesskab med
hensyn til ejerforholdet, og hvor der i medfør af kildeskat‐
tebekendtgørelsens § 17, stk. 2, af Skatteforvaltningen er
meddelt tilladelse til, at indbetaling af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag sker under ét, vil det ifølge forslaget
tilsvarende alene være det cvr- eller SE-nummer, der skal
anvendes ved afregningen, som vil kunne anvendes ved ud‐
betalingen af lånet på et beløb svarende til det beløb, der
rettidigt er blevet indberettet af de virksomheder, der omfat‐
tes af fællesregistreringen. Ved fællesregistrering skal hver
enkelt virksomhed indberette indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, men afregningen af den samlede A-skat og
det samlede arbejdsmarkedsbidrag for alle virksomheder,
der omfattes af fællesregistreringen, skal forestås af »fælles‐
afregneren«. Det vil derfor alene være »fællesafregneren«,
der vil kunne opnå et lån.
Det indebærer herudover, at der med henblik på at be‐
grænse statens tab – ligesom efter de eksisterende låneord‐
ninger i henhold til A-skattelånelovens § 1, 1.-3. pkt. – ikke
vil skulle udbetales lån efter de foreslåede bestemmelser
i 4. og 5. pkt. til virksomheder, der er nævnt i § 2, stk.
1. Det drejer sig om virksomheder, der er under konkursbe‐
handling, rekonstruktionsbehandling, tvangsopløsning eller
likvidation. Derudover drejer det sig om virksomheder, der
er blevet pålagt et krav om at stille sikkerhed efter opkræv‐
ningslovens § 11, eller som inden for de seneste 3 år i
medfør af opkrævningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har fået
fastsat et tilsvar af skatter eller afgifter m.v., som ikke er
erstattet af en angivelse for afregningsperioden. En foreløbig
fastsættelse kan f.eks. foretages, hvis virksomheden ikke
rettidigt har indsendt sin indberetning af indeholdt A-skat
10
og arbejdsmarkedsbidrag. Virksomheder, der har en fysisk
eller juridisk person, som er ejer af virksomheden, reelt
driver virksomheden, er medlem af virksomhedens bestyrel‐
se eller direktion eller er filialbestyrer i virksomheden, og
som inden for de sidste 10 år er dømt for skatte-, told-
eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller afgiftslovgivningen
eller straffelovens § 289, foreslås også udelukket fra låne‐
ordningen. Virksomheder, der i perioden fra og med den
17. december 2020 til tidspunktet for anmodning om lån i
henhold til A-skattelånelovens § 1 har skiftet 50 pct. eller
mere af ejerkredsen ud, foreslås også udelukket, medmindre
der foreligger en erklæring fra en uafhængig, godkendt re‐
visor om ejerskiftet. Der er i § 6 i bekendtgørelse nr. 142
af 30. januar 2021 om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
fastsat nærmere regler om indholdet af revisorerklæringen,
herunder at revisoren i forbindelse med revisorerklæringen
skal påse, at der efter ejerskiftet fortsat i virksomheden
foreligger de nødvendige aktiver, som kan anvendes til den
fortsatte drift af virksomheden. Endelig foreslås det, at in‐
deholdelsespligtige, der er offentlige institutioner, ikke skal
være omfattet af låneordningen. Ved offentlige institutioner
forstås statslige, regionale og kommunale institutioner.
For så vidt angår tilbagebetaling af lånene i henhold til
de foreslåede bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og
5. pkt., foreslås det, at det fulde beløb senest vil skulle
tilbagebetales den 1. februar 2023 (for så vidt angår lån
efter 4. pkt.) og den 1. maj 2023 (for så vidt angår lån efter
5. pkt.) via indbetaling til skattekontoen, jf. de foreslåede
bestemmelser i § 3, stk. 1, 4. og 5. pkt.
Såfremt lånet ikke tilbagebetales rettidigt til skattekon‐
toen, vil det manglende beløb fremgå af debetsaldoen på
skattekontoen. Opkrævningslovens gældende regler om bl.a.
forrentning og oversendelse til inddrivelse vil således finde
anvendelse for ikkerettidigt tilbagebetalte beløb. Ved mang‐
lende betaling af beløb vil beløbet blive forrentet efter op‐
krævningslovens § 16 c, stk. 1, med den rente, der er fastsat
i opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Renterne påløber
dagligt og tilskrives månedligt, hvorfor der som følge af det
saldoprincip, der gælder for skattekontoen, også beregnes
renters rente.
Henset til at lånet udgør en civilretlig fordring, som ef‐
ter lovforslaget vil tilkomme Skatteforvaltningen som ford‐
ringshaver, vil samtlige inddrivelsesmidler efter lov om ind‐
drivelse af gæld til det offentlige kunne anvendes, såfremt
lånet ikke tilbagebetales rettidigt og overdrages til restan‐
ceinddrivelsesmyndigheden til inddrivelse. Herunder kan re‐
stanceinddrivelsesmyndigheden foretage udlæg efter § 11 i
lov om inddrivelse af gæld til det offentlige, jf. bilag 1,
afsnit II, nr. 1, litra a, afsnit iv.
Ligesom for lån efter A-skattelånelovens § 1, 2. og 3.
pkt., foreslås de særlige regler for iværksætterselskabers til‐
bagebetaling af lån – jf. reglerne i § 3, stk. 1, 4.-6. pkt.,
der med forslaget bliver 6.-8. pkt. – også at skulle gælde
for lån efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt.
Det betyder, at hvis et lån er bevilget til et iværksættersel‐
skab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation,
konkurs eller tvangsopløsning, vil fristen for tilbagebetaling
af lånene skulle være den 1. november 2021, medmindre
det senest den 29. oktober 2021 af Det Centrale Virksom‐
hedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er omregistre‐
ret til et anpartsselskab. Skatteforvaltningen vil efter anmod‐
ning fra et selskab kunne bestemme, at førnævnte ikke vil
gælde, hvis omregistreringen til et anpartsselskab fremgår
af Det Centrale Virksomhedsregister efter den 29. oktober
2021. Skatteforvaltningens afgørelse herom vil ikke kunne
påklages.
De særlige regler for iværksætterselskaber skal ses i sam‐
menhæng med det i afsnit 2.1.1 nævnte om, at et iværksæt‐
terselskab, der den 15. oktober 2021 har besluttet sig for
en omregistrering til et anpartsselskab, senest den 29. okto‐
ber 2021 skal anmelde beslutningen over for Erhvervssty‐
relsen. Udgangspunktet er, at omregistrering af et iværksæt‐
terselskab sker via selvbetjeningsløsningen på www.virk.dk
og derfor straks registreres i Det Centrale Virksomhedsregi‐
ster. Det kan dog ikke udelukkes, at der vil være sager, der
udtages til manuel sagsbehandling, hvorfor omregistreringen
ikke straks kan registreres. Afskæringen af administrativ
rekurs skyldes, at en anmodning om fastholdelse af den
ordinære tilbagebetalingsfrist, der for lån efter de foreslåede
bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., er
henholdsvis den 1. februar 2023 og den 1. maj 2023, jf. de
foreslåede bestemmelser i § 3, stk. 1, 4. og 5. pkt., alene
skal kunne imødekommes, hvis den forsinkede registrering
i Det Centrale Virksomhedsregister skyldes en manuel sags‐
behandling. Det vurderes således ikke at være nødvendigt
med en mulighed for administrativ rekurs, da det hurtigt og
uden betænkelighed vil kunne afklares, om Erhvervsstyrel‐
sen har gennemført en manuel sagsbehandling. Dette ændrer
ikke i øvrigt på adgangen til genoptagelse efter almindelige
forvaltningsretlige principper. En borger eller virksomhed
vil således bl.a. kunne få genoptaget en sag, hvis der i for‐
bindelse med genoptagelsesanmodningen fremkommer nye
faktiske oplysninger af så væsentlig betydning for sagen, at
der er en vis sandsynlighed for, at sagen ville have fået et
andet udfald, hvis oplysningerne havde foreligget i forbin‐
delse med den oprindelige stillingtagen til sagen.
Låneordningerne, der foreslås indført med de foreslåede
bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., vil
indeholde to nye lån, som virksomhederne skal anmode om
separat. Idet forslaget har til formål at hjælpe virksomheder,
der har likviditetsproblemer på grund af de restriktioner,
der er indført for at inddæmme forekomsten af covid-19,
foreslås det, at virksomheder kun i en begrænset periode
skal kunne anmode om at få udbetalt beløbet. Det foreslås
således med de foreslåede bestemmelser i § 4, stk. 1, 4. og
5. pkt., at anmodninger om lån i henhold til den foreslåede
bestemmelse § 1, 4. pkt., skal være modtaget af Skattefor‐
valtningen i perioden fra og med den 10. maj 2021 til og
med den 7. juni 2021, og at anmodninger om lån i henhold
til den foreslåede bestemmelse i 5. pkt. skal være modtaget
af Skatteforvaltningen i perioden fra og med den 8. juni
2021 til og med den 22. juni 2021.
For at virksomheder hurtigt skal få udbetalt det beløb, der
11
anmodes om, foreslås det med lovforslagets § 1, nr. 1, at
udbetaling af beløb omfattet af de foreslåede bestemmelser i
A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt. – ligesom udbetaling af
beløb omfattet af 2. og 3. pkt. – skal ske til virksomhedens
Nemkonto så vidt muligt senest 12 bankdage efter modta‐
gelsen af anmodningen. Dette er en længere udbetalingsfrist
end efter den tilsvarende bestemmelse i § 4, stk. 2, 1. pkt.,
hvorefter udbetaling af beløb omfattet af § 1, 1. pkt., så
vidt muligt skal ske senest 5 bankdage efter modtagelsen
af anmodningen. Forskellen skyldes, at Skatteforvaltningen
siden indførelsen af de to yderligere låneordninger for A-
skatter og arbejdsmarkedsbidrag efter § 1, 2. og 3. pkt., har
skullet håndtere flere låneordninger sideløbende, hvilket gør,
at der kan gå op til 12 bankdage, inden lånet udbetales. Med
indførelsen af endnu flere låneordninger, jf. de foreslåede
bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt. – og den samtidige indfø‐
relse af en ny momslåneordning, jf. afsnit 2.2 – vil behovet
for en udbetalingsfrist på 12 bankdage ligeledes gøre sig
gældende. Ligesom for lån efter § 1, 1.-3. pkt., foreslås det,
at der heller ikke ved lån efter de foreslåede bestemmelser
i 4. og 5. pkt. skal ydes rentegodtgørelse ved udbetaling
senere end 12 bankdage efter modtagelsen af anmodningen.
Det foreslås endvidere, at anvendelsesområdet for regler‐
ne i § 4, stk. 6, der omhandler såkaldte negative korrekti‐
oner, udvides til også at omfatte lån efter de foreslåede
bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt. Det betyder, at for udbeta‐
linger efter opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt., der sker
som følge af indberetninger af betydning for størrelsen af
beløb, der er udbetalt som lån i henhold til de foreslåede
bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt., vil 3-ugersfristen efter
opkrævningslovens § 12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for
kreditering efter opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, skulle
løbe fra det tidspunkt, hvor lånet tilbagebetales til Skattefor‐
valtningen, eller hvor lånet skal tilbagebetales til Skattefor‐
valtningen, jf. § 3. Det betyder endvidere, at for tilbagebeta‐
lingskrav vedrørende den del af lånet, der som følge af en
sådan indberetning er bevilget og udbetalt med urette, vil
§ 3, stk. 1, skulle finde anvendelse. Det betyder endelig,
at sådanne udbetalinger ikke af virksomheden vil kunne på‐
beråbes at skulle modregnes efter reglerne om modregning
med fordringer, der udspringer af samme retsforhold, dvs.
reglerne om konneks modregning. En konneks modregning
antages at have tilbagevirkende kraft til det tidligste tids‐
punkt, hvor mod- og hovedfordring stod over for hinanden
som udjævnelige.
Dette har til formål at sikre en korrekt administration af
låneordningerne hos Skatteforvaltningen, der med forslaget
om yderligere låneordninger for A-skatter og arbejdsmar‐
kedsbidrag – og forslaget om at indføre endnu en moms‐
låneordning, jf. afsnit 2.2 – vil skulle håndtere endnu fle‐
re låneordninger samtidig. Det udgør således en betydelig
og kompliceret opgave i Skatteforvaltningens systemer, når
virksomheder, der har fået udbetalt et lån i henhold til A-
skattelånelovens § 1, efterfølgende for samme periode fore‐
tager en negativ efterangivelse, der fører til, at virksomhe‐
den skal have udbetalt et beløb i medfør af opkrævningslo‐
vens § 12, stk. 1, 1. pkt., og at lånet er ydet med for stort et
beløb, idet lånet ikke kan overstige det rettidigt indberette‐
de tilsvar efter negative reguleringer. Sådanne udbetalinger
ville efter opkrævningslovens almindelige regler skulle ske
senest 3 uger efter modtagelsen af indberetningen for den
pågældende periode, jf. opkrævningslovens § 12, stk. 2, 1.
pkt. Af den grund blev der i forbindelse med indsættelsen af
A-skattelånelovens § 1, 2. og 3. pkt., også indsat en bestem‐
melse i § 4, stk. 6, der indeholder særlige regler for sådanne
udbetalinger, hvilke regler ligeledes foreslås at skulle finde
anvendelse ved lån efter de foreslåede bestemmelser i § 1,
4. og 5. pkt. For lån efter de foreslåede bestemmelser i §
1, 4. og 5. pkt., vil 3-ugersfristen således i stedet skulle
løbe fra det tidspunkt, hvor lånet tilbagebetales til Skattefor‐
valtningen, eller hvor lånet skal tilbagebetales, jf. § 3 (dvs.
henholdsvis den 1. februar 2023 og den 1. maj 2023, ved
virksomhedens ophør eller efter 14 dage ved virksomhedens
manglende opfyldelse af betingelserne i § 2). Samme udsky‐
delse foreslås ligeledes for tidspunktet i opkrævningslovens
§ 16 a, stk. 6, hvorefter tilgodehavender til virksomheder
påvirker (krediteres) saldoopgørelsen efter stk. 2 fra det tids‐
punkt, hvor beløbet kan opgøres efter § 12. Af de specielle
bemærkninger til § 16 a, stk. 6, jf. lovforslag nr. L 205
om skattekontoen, Folketingstidende 2005-06, tillæg A, si‐
de 6581, fremgår, at saldoen påvirkes (krediteres) den dag,
hvor den negative angivelse er modtaget hos skattemyndig‐
hederne, eller for så vidt angår tilbagebetalinger som følge
af en fejlopkrævning eller lignende fra den dag, hvor skatte‐
myndighederne modtager virksomhedens meddelelse om, at
der foreligger en fejlindbetaling. Dette modtagelsestidspunkt
er således også afgørende for, hvornår 3-ugersfristen for
udbetaling løber, jf. opkrævningslovens § 12, stk. 2.
Samtidig med ovennævnte udvidelse af anvendelsesområ‐
det for bestemmelserne i A-skattelånelovens § 4, stk. 6,
foreslås en justering af stk. 6, 2. pkt., så bestemmelsen
også henviser til § 3, stk. 1, 1. pkt., der omhandler tilbage‐
betalingsfristerne for lån efter § 1, 1. pkt. Den foreslåede
justering skal tage højde for, at reglen i § 4, stk. 6, 1. pkt.,
også finder anvendelse på lån efter § 1, 1. pkt. For så vidt
angår Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav vedrørende
den del af et lån efter § 1, 1. pkt., der som følge af en
indberetning som nævnt i § 4, stk. 6, 1. pkt., er bevilget og
udbetalt med urette, vil det således være § 3, stk. 1, 1. pkt.,
der er den relevante bestemmelse at henvise til, med henblik
på at forfaldstidspunktet for disse tilbagebetalingskrav fast‐
sættes til den 1. november 2021. Da det er en fejl, at § 4, stk.
6, 2. pkt., på nuværende tidspunkt ikke indeholder en sådan
henvisning, foreslås justeringen også at skulle have virkning
for tilbagebetalingskrav, der omfattes af § 4, stk. 6, 1. pkt.,
og vedrører indberetninger foretaget før lovens ikrafttræden,
så virksomhederne stilles som oprindeligt tiltænkt. Dette vil
i praksis kun have betydning for lån efter § 1, 1. pkt., og
vil være begunstigende for virksomhederne, der herved stil‐
les bedre, da ændringen vil indebære, at forfaldstidspunktet
for de pågældende tilbagebetalingskrav udskydes, og at der
dermed ikke skal beregnes renter af Skatteforvaltningens til‐
bagebetalingskrav, der vedrører en indberetning som nævnt i
§ 4, stk. 6, 1. pkt., før tilbagebetalingsfristen efter § 3, stk. 1,
1. pkt., dvs. den 1. november 2021, er udløbet.
12
Straffebestemmelserne i A-skattelånelovens § 5 vil – lige‐
som for lån efter § 1, 1.-3. pkt. – skulle finde anvendelse i
forhold til lån efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og
5. pkt. Det indebærer bl.a., at den, der forsætligt eller groft
uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller
fortier oplysninger til brug for kontrollen med udbetaling af
beløb efter § 1 eller efterfølgende kontrol heraf, vil kunne
straffes med bøde. Endvidere indebærer det, at såfremt en
af de nævnte overtrædelser begås med forsæt til uberettiget
at opnå større udbetalinger, end vedkommende er berettiget
til efter loven, vil der kunne straffes med bøde eller fæng‐
sel indtil 1 år og 6 måneder, medmindre højere straf er
forskyldt efter straffelovens § 289. Fastsættelsen af straffen
vil fortsat bero på domstolenes konkrete vurdering i det
enkelte tilfælde af samtlige omstændigheder i sagen, og de
angivne strafniveauer vil kunne fraviges i opadgående eller
nedadgående retning, hvis der i den konkrete sag foreligger
skærpende eller formildende omstændigheder, jf. herved de
almindelige regler om straffens fastsættelse i straffelovens
10. kapitel. Ligeledes er det – ligesom for overtrædelser af
A-skattelånelovens § 5 i forhold til lån efter § 1, 1.-3. pkt. –
forudsat, at bødeniveauet og beløbsgrænsen for frihedsstraf
vil skulle svare til det bødeniveau og den beløbsgrænse for
frihedsstraf, der gælder i relation til overtrædelser af skatte‐
kontrolloven, kildeskatteloven, momsloven, lønsumsafgifts‐
loven eller opkrævningsloven.
De foreslåede bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4.
og 5. pkt., vil indebære, at bemyndigelserne i lovens § 2,
stk. 3, § 4, stk. 7, og § 5, stk. 3, udvides, så skatteministe‐
ren i medfør heraf kan fastsætte tilsvarende regler for de
nye låneordninger. Det indebærer bl.a., at der i henhold til
lovens § 5, stk. 3, i forskrifter, der udstedes i medfør af
loven, kan fastsættes straf af bøde for den, der forsætligt
eller groft uagtsomt overtræder bestemmelser i forskrifterne,
og at det kan fastsættes, at straffen for overtrædelse af disse
forskrifter kan stige til fængsel i indtil 1 år og 6 måneder
under de omstændigheder, der er nævnt i stk. 2, medmindre
højere straf er forskyldt efter straffelovens § 289.
Efter A-skattelånelovens § 7 ophæves loven den 1. marts
2022. Denne »solnedgangsklausul« indebærer, at loven au‐
tomatisk ophæves, medmindre Folketinget forinden beslut‐
ter at forlænge dens gyldighedsperiode. Retsvirkningen af
ophævelsen vil være, at loven ikke længere finder anvendel‐
se fra og med den 1. marts 2022. Da ophævelsesdatoen den
1. marts 2022 er fastsat ud fra, hvornår lånene i henhold
til § 1 skal tilbagebetales, og da lån efter den foreslåede
bestemmelse i § 1, 5. pkt., foreslås at skulle tilbagebetales
senest den 1. maj 2023, jf. den foreslåede bestemmelse i § 3,
stk. 1, 5. pkt., foreslås ophævelsesdatoen efter § 7 med dette
lovforslag ændret til den 1. juni 2023.
2.2. Udvidelse af låneordning vedrørende moms m.v.
2.2.1. Gældende ret
Som følge af situationen med covid-19 er der etableret en
låneordning ved lov om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter m.v. i forbindelse med covid-19 (herefter moms-
og lønsumsafgiftslåneloven), hvor små og mellemstore virk‐
somheder efter anmodning kan få udbetalt et beløb svarende
til deres angivne momstilsvar for andet halvår 2019 eller
fjerde kvartal 2019 som et rentefrit lån, der skal tilbagebeta‐
les senest den 1. november 2021. Ved lov nr. 248 af 23.
februar 2021 er momslåneordningen blevet udvidet, så små
virksomheder efter anmodning kan få udbetalt et beløb sva‐
rende til deres angivne momstilsvar for første og andet halv‐
år 2020, og mellemstore virksomheder efter anmodning kan
få udbetalt et beløb svarende til deres angivne momstilsvar
for tredje og fjerde kvartal 2020. Beløbene udbetales som
rentefrie lån, der skal tilbagebetales senest den 1. februar
2022.
Er lånet bevilget til et iværksætterselskab, som ikke efter‐
følgende er kommet under likvidation, konkurs eller tvangs‐
opløsning, er fristen for tilbagebetaling dog den 1. november
2021, medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det
Centrale Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselska‐
bet er omregistreret til et anpartsselskab. Skatteforvaltnin‐
gen kan efter anmodning fra et selskab dog bestemme, at
den fremrykkede tilbagebetalingsfrist ikke skal gælde, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af Det Cen‐
trale Virksomhedsregister efter den 29. oktober 2021. Den‐
ne fravigelse af den fremrykkede tilbagebetalingsfrist er til‐
tænkt anvendelse i tilfælde, hvor en manuel sagsbehandling
finder sted, således at registreringen i Det Centrale Virksom‐
hedsregister først sker efter den 29. oktober 2021. Skattefor‐
valtningens afgørelse på en anmodning om fastholdelse af
den ordinære tilbagebetalingsfrist kan ikke påklages.
For at begrænse statens tab ved ordningen er en ræk‐
ke virksomheder ikke omfattet af låneordningen. Det dre‐
jer sig om virksomheder, der er under konkursbehand‐
ling, rekonstruktionsbehandling, tvangsopløsning eller likvi‐
dation. Derudover drejer det sig om virksomheder, der er
blevet pålagt et krav om at stille sikkerhed efter opkræv‐
ningslovens § 11, eller som inden for de seneste 3 år efter
opkrævningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har fået fastsat
et tilsvar af skatter eller afgifter m.v., som ikke er erstat‐
tet af en angivelse for afregningsperioden. Virksomheder,
der har en fysisk eller juridisk person, som enten er ejer
af virksomheden, reelt driver virksomheden, er medlem af
virksomhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbesty‐
rer i virksomheden, som inden for de sidste 10 år er dømt
for skatte- eller afgiftssvig efter skatte- eller afgiftslovgiv‐
ningen eller straffelovens § 289, er ligeledes udelukket af
låneordningen. Virksomheder, der i visse perioder har skiftet
50 pct. eller mere af ejerkredsen ud, er ligeledes udelukket,
medmindre der foreligger en erklæring fra en uafhængig,
godkendt revisor om ejerskiftet. Endelig er offentlige insti‐
tutioner ikke omfattet af låneordningen.
Skatteforvaltningen skal udbetale beløbet så vidt muligt
12 bankdage efter modtagelsen af anmodningen om et lån,
medmindre der er behov for at foretage kontrol af anmod‐
ningen.
Det har været muligt at anmode om lån ad to omgange i
henholdsvis perioden fra og med den 5. maj 2020 til og med
13
den 15. juni 2020 og perioden fra og med den 17. november
2020 til og med den 18. december 2020. Derudover vil det
være muligt at anmode om lån vedrørende første og andet
halvår 2020 samt tredje og fjerde kvartal 2020 i perioden fra
og med den 17. marts 2021 til og med den 14. april 2021.
I bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket
udbetaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19 er
de nærmere regler om undtagelser fra anmodningsfristen,
anmodningens indhold og administration af anmodningen
fastsat, herunder indholdet af erklæringen fra en uafhængig,
godkendt revisor om ejerskiftet.
Moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 6 a indeholder reg‐
ler om såkaldte negative korrektioner. Det fremgår af § 6
a, 1. pkt., at for udbetalinger efter opkrævningslovens § 12,
stk. 1, 1. pkt., der sker som følge af angivelser af betydning
for størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i henhold
til §§ 1-4, løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens §
12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter op‐
krævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lånet
tilbagebetales til Skatteforvalt-ningen, eller hvor lånet skal
tilbagebetales til Skatteforvaltningen, jf. moms- og lønsum‐
safgiftslå-nelovens § 6. Det fremgår af § 6 a, 2. pkt., at for
tilbagebetalingskrav vedrørende den del af lånet, der som
følge af en angivelse som nævnt i 1. pkt. er bevilget og ud‐
betalt med urette, finder § 6, stk. 2, anvendelse. Det fremgår
af § 6 a, 3. pkt., at udbetalinger som nævnt i 1. pkt. ikke
af virksomhe-den kan påberåbes at skulle modregnes efter
reglerne om modregning med fordringer, der udsprin-ger af
samme retsforhold, dvs. reglerne om konneks modregning.
I moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 10, stk. 2 er der en
»solnedgangsklausul«, hvorefter loven automatisk ophæves
den 1. marts 2022, medmindre Folketinget forinden beslut‐
ter at forlænge dens gyldighedsperiode.
2.2.2. Den foreslåede ordning
Henset til, at der fortsat er restriktioner, som påvirker
virksomheders likviditet, foreslås det, at den eksisterende
momslåneordning udvides til at omfatte den moms, som
mellemstore virksomheder skal angive og betale senest den
1. juni 2021.
Herved vil mellemstore virksomheder kunne anmode om
at få udbetalt et beløb svarende til deres rettidige angivne
momstilsvar for første kvartal 2021 som et rentefrit lån.
For så vidt angår tilbagebetaling af det foreslåede lån fore‐
slås det, at det fulde beløb senest vil skulle tilbagebetales
den 1. november 2022 til skattekontoen.
Det foreslås, at virksomheder i perioden fra og med den 2.
juni 2021 til og med den 16. juni 2021 skal kunne anmode
om at få udbetalt beløbet.
Henset til, at det foreslås at åbne en ny låneordning, fore‐
slås det samtidig en ny periode, der udelukker virksomheder,
som har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen ud, fra
låneordningen, medmindre der foreligger en erklæring fra en
uafhængig, godkendt revisor om, at ejerskiftet er sket med
henblik på at drive virksomheden videre. Det foreslås, at
virksomheder, der ansøger om de foreslåede momslån, ude‐
lukkes fra ordningen, hvis de i perioden fra og med den 24.
marts 2021 til og med tidspunktet for anmodningen om lånet
har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen, medmindre
anmodningen om lån for disse virksomheder ledsages af en
erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor om ejerskiftet.
Det nærmere indhold af revisorerklæringen fremgår af
bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån sva‐
rende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket ud‐
betaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19, som
ikke forventes ændret på dette punkt.
Det foreslås endvidere, at anvendelsesområdet for regler‐
ne i § 6 a, der omhandler såkaldte negative korrektioner,
udvides til også at omfatte lån efter den foreslåede bestem‐
melse i § 1, 3. pkt. Det betyder, at for udbetalinger efter
opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt., der sker som følge
af angivelser af betydning for størrelsen af beløb, der er
udbetalt som lån i henhold til den foreslåede bestemmelse i
§ 1, 3. pkt., vil 3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12,
stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 6, skulle løbe fra det tidspunkt,
hvor lånet tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller hvor
lånet skal tilbagebetales til Skatteforvaltningen, jf. moms-
og lønsumsafgiftslånelovens § 6. Det betyder endvidere, at
for tilbagebetalingskrav vedrørende den del af lånet, der
som følge af en angivelse som nævnt i § 6 a, 1. pkt., er
bevilget og udbetalt med urette, vil § 6, stk. 1 og 2, finde
anvendelse. Det betyder endelig, at sådanne udbetalinger
ikke af virksomheden vil kunne påberåbes at skulle mod‐
regnes efter reglerne om modregning med fordringer, der
udspringer af samme retsforhold, dvs. reglerne om konneks
modregning. En konneks modregning antages at have tilba‐
gevirkende kraft til det tidligste tidspunkt, hvor mod- og
hovedfordring stod over for hinanden som udjævnelige.
Dette har til formål at sikre en korrekt administration af
låneordningerne hos Skatteforvaltningen, der med forslaget
om at indføre endnu en momslåneordning – og forslaget om
at indføre yderligere låneordninger for A-skatter og arbejds‐
markedsbidrag, jf. afsnit 2.1 – vil skulle håndtere endnu
flere låneordninger samtidig.
Samtidig med ovennævnte udvidelse af anvendelsesområ‐
det for bestemmelserne i § 6 a foreslås en justering af §
6 a, stk. 1, 2. pkt., så bestemmelsen også henviser til § 6,
stk. 1, der omhandler tilbagebetalingsfristerne for lån efter
§ 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og 4. Den foreslåede
justering skal tage højde for, at reglen i § 6 a, stk. 1, 1. pkt.,
også skal finde anvendelse på lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1.
pkt., og §§ 3 og 4. For så vidt angår Skatteforvaltningens
tilbagebetalingskrav vedrørende den del af et lån efter § 1,
1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og 4, der som følge af en
angivelse som nævnt i § 6 a, stk. 1, 1. pkt., er bevilget og
udbetalt med urette, vil det således være § 6, stk. 1, der er
den relevante bestemmelse at henvise til, med henblik på at
forfaldstidspunktet for disse tilbagebetalingskrav fastsættes
til den 1. november 2021. Da det er en fejl, at § 6 a, stk.
1., 2. pkt., på nuværende tidspunkt ikke indeholder en sådan
henvisning, foreslås justeringen også at skulle have virkning
14
for tilbagebetalingskrav, der omfattes af § 6 a, stk. 1, 1. pkt.,
og vedrører angivelser foretaget før tidspunktet for lovens
ikrafttrædelse, så virksomhederne stilles som oprindeligt til‐
tænkt. Dette vil i praksis kun have betydning for lån efter §
1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og 4 og vil være begunstigen‐
de for virksomhederne, der herved stilles bedre, da ændrin‐
gen vil indebære, at forfaldstidspunktet for de pågældende
tilbagebetalingskrav udskydes, og at der dermed ikke skal
beregnes renter af Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav,
der vedrører en angivelse som nævnt i § 6 a, 1. pkt., før
tilbagebetalingsfristen efter § 6, stk. 1, dvs. den 1. november
2021, er udløbet.
Endelig foreslås det, at »solnedgangsklausulen« i moms-
og lønsumsafgiftslåneloven ændres til 1. december 2022,
henset til at det foreslås, at lånene skal tilbagebetales senest
den 1. november 2022.
Derudover foreslås der ikke ændringer til låneordningen.
2.3. Forlængelse af periode med forhøjelse af
beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
2.3.1. Gældende ret
Virksomheders indbetaling af indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, moms m.v. skal ske til skattekontoen, jf. op‐
krævningslovens § 16, nr. 1. Ind- og udbetalinger af skatter
og afgifter m.v. modregnes automatisk efter et saldoprincip,
jf. § 16 a, stk. 1, 1. pkt.
Hvis den samlede sum af registrerede forfaldne krav
på virksomhedens konto overstiger den samlede sum af re‐
gistrerede og forfaldne tilgodehavender til virksomheden,
udgør forskellen (debetsaldoen) det samlede beløb, som
virksomheden skylder Skatteforvaltningen, jf. opkrævnings‐
lovens § 16 a, stk. 2, 1. pkt. Hvis den samlede sum af
registrerede og forfaldne krav på indbetalinger fra virksom‐
heden derimod er mindre end de registrerede og forfaldne
krav på udbetalinger til virksomheden, udgør forskellen
(kreditsaldoen) virksomhedens samlede tilgodehavende fra
Skatteforvaltningen, jf. 2. pkt.
Krav på ind- og udbetalinger registreres efter opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 3, på skattekontoen fra det tids‐
punkt, hvor der er sket angivelse heraf, eller hvor kravene
med sikkerhed kan opgøres.
Krav på indbetalinger fra virksomheder påvirker (debite‐
res) saldoopgørelsen efter stk. 2 fra den seneste rettidige
betalingsdag for beløbet, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk.
4. Indbetalinger fra virksomheder til opfyldelse af krav ef‐
ter opkrævningslovens § 16 a, stk. 4, påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter stk. 2 fra indbetalingsdagen uanset
betalingsmetoden, jf. stk. 5.
Tilgodehavender til virksomheder omfattet af opkræv‐
ningslovens kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter opkrævningslovens § 16 a, stk. 2,
fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres efter § 12 om
udbetaling af blandt andet negativ moms, jf. § 16 a, stk.
6. Udbetalinger til virksomheder til opfyldelse af krav efter
stk. 6 påvirker (debiteres) saldoopgørelsen efter stk. 2 på det
tidspunkt, hvor der sker udbetaling til virksomheden, jf. stk.
7.
For indbetalinger til skattekontoen gælder et FIFO-prin‐
cip, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8, der bestemmer,
at hvor virksomheders indbetaling helt eller delvist anven‐
des til betaling af en debetsaldo, der er sammensat af flere
krav, går betalingen først til dækning af det ældst forfaldne
krav. Der kan således ikke ske en øremærket indbetaling til
skattekontoen.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, er det bestemt, at
en debetsaldo forrentes med den rente, der er fastsat i §
7, stk. 1, jf. stk. 2. Renten beregnes dagligt og tilskrives
månedligt. Renten er ikke fradragsberettiget. En debetsaldo
på 200 kr. eller derunder forrentes ikke efter registreringen
af virksomhedens ophør. For toldskyld gælder ifølge § 16 c,
stk. 2, at en sådan uanset stk. 1 forrentes med renten fastsat i
EU-toldkodeksens artikel 114. En kreditsaldo forrentes ikke,
jf. opkrævningslovens § 16 c, stk. 3.
Hvis en debetsaldo for en virksomhed overstiger 5.000 kr.,
skal hele beløbet indbetales straks, og Skatteforvaltningen
udsender et rykkerbrev herom til virksomheden, jf. opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 4, 1. pkt. Skatteforvaltningen udsen‐
der ikke rykkerbreve om en debetsaldo på 5.000 kr. eller
derunder, jf. 2. pkt. Rykkerbrev udsendes dog ifølge 3. pkt.
til ophørte virksomheder, også hvor debetsaldoen er større
end 200 kr. og mindre end 5.000 kr. Betales beløbet ikke
inden den frist, der er fastsat i rykkerbrevet, kan beløbet
overgives til inddrivelse, jf. 4. pkt. Et beløb, der overgives
til inddrivelse, vil fremgå af skattekontoen, jf. 5. pkt. Der
pålægges gebyr efter § 6 ved udsendelse af rykkerbrev, jf. 6.
pkt.
En kreditsaldo udbetales til virksomhedens NemKonto,
medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgrænse for
udbetaling af en kreditsaldo, jf. opkrævningslovens § 16 c,
stk. 5, 1. pkt. En beløbsgrænse for udbetaling af en kredit‐
saldo kan ifølge 2. pkt. højst udgøre 200.000 kr. Udbetaling
af en kreditsaldo kan ikke ske, før der kan udbetales mindst
200 kr., jf. 3. pkt. Virksomheder kan uanset 3. pkt. anmode
om at få ethvert beløb uanset størrelse udbetalt, jf. 4. pkt.
Udbetaling af en kreditsaldo kan ifølge 5. pkt. ikke ske, hvis
virksomheden mangler at indsende angivelser for afsluttede
perioder eller at give Skatteforvaltningen oplysninger efter
skattekontrollovens § 2, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
4. En kreditsaldo på 200 kr. eller derunder tilhørende en
ophørt virksomhed bortfalder 3 år efter registreringen af
virksomhedens ophør, jf. 6. pkt. Fristen efter 6. pkt. kan ikke
afbrydes eller suspenderes, jf. 7. pkt.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt,
at udbetaling af en kreditsaldo afventer forfaldne skatte-
og afgiftskrav, hvis kravet har sidste rettidige betalingsfrist
inden for 5 hverdage fra kreditsaldoens opståen. Opstår kre‐
ditsaldoen, som følge af at virksomhedens tilsvar for en
afregningsperiode er negativt, udbetales kreditsaldoen iføl‐
ge 2. pkt. dog senest efter fristen i § 12, stk. 2, hvorefter
udbetaling af et negativt tilsvar sker senest 3 uger efter
modtagelsen af angivelsen henholdsvis indberetningen for
den pågældende periode.
15
I angivelses- og betalingsfristudskydelseslovens § 9 er det
bestemt, at beløbsgrænsen i opkrævningslovens § 16 c, stk.
5, 2. pkt., udgør 10 mio. kr. i perioden fra og med den 25.
marts 2020 til og med den 6. maj 2020 og udgør 100 mia. kr.
i perioden fra og med den 7. maj 2020 til og med den 1. juni
2022.
Formålet med bestemmelsen er bl.a. at afbøde de even‐
tuelle negative konsekvenser, som de med angivelses-
og betalingsfristudskydelsesloven gennemførte udskydelser
af en række betalingsfrister for A-skat, arbejdsmarkedsbi‐
drag, moms og lønsumsafgift måtte påføre visse virksom‐
heder uden det likviditetsbehov, som er hovedsigtet med
loven. Herudover skal bestemmelsen imødegå de negative
konsekvenser, som virksomheder, der ønsker at tilbagebetale
lån efter A-skattelåneloven eller moms- og lønsumsafgifts‐
låneloven tidligere end 5 hverdage før den sidste rettidige
betalingsdag, vil kunne blive påført i form af negative bank‐
renter.
2.3.2. Den foreslåede ordning
Det foreslås at ændre angivelses- og betalingsfristudsky‐
delseslovens § 9, så perioden, hvor beløbsgrænsen i opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 5, 2. pkt., udgør 100 mia. kr.,
forlænges til og med den 1. maj 2023.
Forslaget skal ses i sammenhæng med forslagene i afsnit
2.1 og 2.2 om at indføre yderligere låneordninger for A-skat,
arbejdsmarkedsbidrag og moms. Da låneordningen efter den
foreslåede bestemmelse i A-skattelånelovens § 1, 5. pkt.,
foreslås at skulle have tilbagebetalingsfrist den 1. maj 2023,
foreslås det således, at perioden, hvor beløbsgrænsen i op‐
krævningslovens § 16 c, stk. 5, 2. pkt., udgør 100 mia. kr.,
tilsvarende forlænges til og med den 1. maj 2023. Dette skal
imødegå de negative konsekvenser, som virksomheder, der
ønsker at tilbagebetale lånene efter de foreslåede låneord‐
ninger tidligere end 5 hverdage før den sidste rettidige be‐
talingsdag, ellers vil kunne blive påført i form af negative
bankrenter.
3. Økonomiske konsekvenser og
implementeringskonsekvenser for det offentlige
Forslaget skønnes samlet set at medføre et umiddelbart
mindreprovenu på ca. 205 mio. kr. i 2022 og ca. 235 mio. kr.
i 2023. Efter tilbageløb og adfærd skønnes mindreprovenuet
at udgøre ca. 115 mio. kr. i 2022 og ca. 135 mio. kr. i 2023,
jf. tabel 1. Opgjort i varig virkning skønnes forslaget at
medføre et umiddelbart mindreprovenu på ca. 5 mio. kr. Der
skønnes et umiddelbart mindreprovenu i finansåret 2021 på
ca. 9.210 mio. kr.
Der skønnes ingen økonomiske konsekvenser for regio‐
nerne og kommunerne.
Tabel 1. Samlet provenuvirkning som følge af lovforslaget
Finansår
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 Varigt 2021
Umiddelbar virkning i alt 0 -205 -235 0 0 -5 -9.210
Virkning efter tilbageløb 0 -135 -155 0 0 0 -
Virkning efter tilbageløb og adfærd 0 -115 -135 0 0 0 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten 0 0 0 0 0 0 -
Lovforslaget vurderes at medføre administrative udgifter
på samlet set 11,1 mio. kr. i 2021, 7,1 mio. kr. i 2022 og 6,3
mio. kr. i 2023. De administrative udgifter vedrører Skat‐
teforvaltningens sagsbehandling og kontrol med låneordnin‐
gerne samt kommunikationsopgaver.
Forslaget kan potentielt få økonomiske konsekvenser på
Justitsministeriets område. Sundhedsmyndighederne vurde‐
rer, at der er en høj grad af uforudsigelighed om covid-19-
epidemiens videre udvikling og dermed også tidshorisonten
for epidemiens afslutning. Lovforslagets økonomiske konse‐
kvenser afhænger i høj grad heraf. Der vil blive taget stil‐
ling til de økonomiske konsekvenser på Justitsministeriets
område samt håndteringen heraf, når der er overblik over
covid-19-epidemiens udvikling.
3.1. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
Det skønnes med stor usikkerhed, at indførelsen af den
foreslåede låneordning vedrørende virksomhedernes ordinæ‐
re indbetalinger af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i april
2021 samt de udskudte indbetalinger af A-skat og arbejds‐
markedsbidrag i maj 2021 medfører et umiddelbart mindre‐
provenu på ca. 5 mio. kr. i 2022 og ca. 235 mio. kr. i 2023,
jf. tabel 2. Efter tilbageløb i form af selskabsskat, aktieind‐
komstskat og moms og afgifter skønnes mindreprovenuet til
ca. 155 mio. kr. i 2022. Mindreprovenuet efter tilbageløb og
adfærd skønnes til ca. 135 mio. kr. i 2022. Der skønnes et
umiddelbart mindreprovenu i finansåret 2021 på ca. 5.435
mio. kr. Der skønnes ingen økonomiske konsekvenser for
regionerne og kommunerne.
Det er ved skønnet lagt til grund, at de ordinære indbeta‐
linger af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i april 2021 udgør
ca. 29 mia. kr., mens de udskudte indbetalinger af A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i maj 2021 udgør ca. 26 mia. kr.
For indbetalingerne i april 2021 kan der anmodes om lånet
fra og med den 10. maj 2021, mens der for indbetalinger
i maj 2021 kan ansøges fra og med den 8. juni 2021. Skat‐
teforvaltningen skal så vidt muligt udbetale beløbet inden
for 12 bankdage efter modtagelse af anmodningen. Lånet
vedrørende betalinger i april skal tilbagebetales senest den
16
1. februar 2023, mens lånet vedrørende betalinger i maj
skal tilbagebetales senest den 1. maj 2023. På baggrund af
låneanmodningerne fra de tidligere låneordninger skønnes
en gennemsnitlig kredittid på lånene af indbetalinger i april
og maj på henholdsvis 617 dage og 677 dage. Med udgangs‐
punkt i erfaringerne fra den tidligere A-skattelåneordning
for små og mellemstore virksomheder skønnes ca. 10 pct.
af den likviditet, som stilles til rådighed, at blive udbetalt
som lån. Der er forudsat en effektiv rente på 4 pct. for små
og mellemstore virksomheder og 2,3 pct. for store virksom‐
heder. Renten afspejler et skøn for statens rentetab og øget
kreditrisiko, idet det forudsættes, at små og mellemstore
virksomheder i gennemsnit skønnes at være mindre kredit‐
værdige end store virksomheder. Tab på kreditorer vil øge
de forventede nedskrivninger af A-skat og arbejdsmarkeds‐
bidrag i 2023, når lån, der ikke er tilbagebetalt rettidigt,
sendes til inddrivelse.
Forslaget medfører en skatteudgift svarende til den umid‐
delbare virkning af forslaget.
Tabel 2. Provenumæssige konsekvenser ved udbetaling af beløb svarende til angivet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
som rentefrit lån
Finansår
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 Varigt 2021
Umiddelbar virkning i alt 0 -5 -235 0 0 0 -5.435
Virkning efter tilbageløb 0 0 -155 0 0 0 -
Virkning efter tilbageløb og adfærd 0 0 -135 0 0 0 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten 0 0 0 0 0 0 -
3.2. Udvidelse af låneordning vedrørende moms m.v.
På baggrund af den seneste fremskrivning af momsind‐
tægterne skønnes det med betydelig usikkerhed, at virksom‐
hederne med kvartalsmæssig afregning skal afregne ca. 19
mia. kr. i moms vedrørende første kvartal 2021. Der vil med
den foreslåede nye låneordning blive stillet et tilsvarende
beløb, på ca. 19 mia. kr. til rådighed for lån til virksomhe‐
derne.
Det er forbundet med stor usikkerhed at skønne over ud‐
nyttelse af lånemuligheder. Med udgangspunkt i erfaringer‐
ne fra de tidligere momslåneordninger for små og mellem‐
store virksomheder skønnes ca. 20 pct. af den likviditet,
som stilles til rådighed, at blive udbetalt som lån. Lånet skal
tilbagebetales senest den 1. november 2022. På baggrund af
låneanmodningerne fra de tidligere låneordninger skønnes
en gennemsnitlig kredittid på lånene på 488 dage. Der er
forudsat en effektiv rente på 4 pct. Renten afspejler et skøn
for statens rentetab og øget kreditrisiko. Det skønnes, at
forslaget om en ny låneordning medfører et umiddelbart
mindreprovenu på ca. 200 mio. kr. i 2022 (2021-niveau)
og et mindreprovenu på ca. 115 mio. kr. efter tilbageløb
og adfærd i 2022. Det skønnes med stor usikkerhed, at den
foreslåede låneordning vedrørende moms medfører et umid‐
delbart mindreprovenu i finansåret 2021 på ca. 3.775 mio.
kr., jf. tabel 3. Der skønnes ingen økonomiske konsekvenser
for regionerne og kommunerne.
Tabel 3. Provenumæssige konsekvenser ved udbetaling af beløb svarende til angivet moms som rentefrit lån
Finansår
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 Varigt 2021
Umiddelbar virkning i alt 0 -200 0 0 0 0 -3.775
Virkning efter tilbageløb 0 -135 0 0 0 0 -
Virkning efter tilbageløb og adfærd 0 -115 0 0 0 0 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten 0 0 0 0 0 0 -
Forslaget medfører en skatteudgift svarende til den umid‐
delbare virkning af forslaget
3.3. Forlængelse af periode med forhøjelse af
beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
Forslaget om at forlænge perioden med en forhøjet be‐
løbsgrænse for kreditsaldoen på skattekontoen skønnes iso‐
leret set ikke at indebære væsentlige provenumæssige kon‐
sekvenser.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for
erhvervslivet m.v.
De foreslåede udvidelser af låneordningerne for A-skat,
arbejdsmarkedsbidrag og moms vil primært bidrage til at
afhjælpe det likviditetspres, som mange virksomheder i øje‐
blikket lider under.
De økonomiske og administrative konsekvenser for er‐
hvervslivet ved de enkelte dele af lovforslaget er beskrevet
nedenfor.
17
4.1. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
Det skønnes, at den foreslåede udvidelse af låneordningen
for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag m.v. vil styrke likvidite‐
ten i de berørte virksomheder med i alt ca. 54½ mia. kr. i op
til ca. 22½ måned som følge af muligheden for udstedelse af
nye lån.
4.2. Udvidelse af låneordning vedrørende moms m.v.
Det skønnes, at den foreslåede udvidelse af låneordningen
for moms vil styrke likviditeten i de berørte virksomheder
med i alt ca. 19 mia. kr. i op til ca. 17 måneder som følge af
muligheden for udstedelse af nye lån.
4.3. Forlængelse af periode med forhøjelse af
beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
Forslaget om at forlænge perioden med midlertidig forhø‐
jelse af beløbsgrænsen for kreditsaldoen på skattekontoen
vil give virksomhederne mulighed for at indbetale indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, moms m.v. samt at tilba‐
gebetale lån fra låneordningen til skattekontoen tidligere
end efter gældende regler. Det vil give virksomhederne mu‐
lighed for at undgå udfordringer med negative renter, hvis
alternativet er, at beløbene i stedet skal stå på en konto hos
et pengeinstitut indtil betalingsfristen.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for
borgerne.
6. Klima- og miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen klima- og miljømæssige konse‐
kvenser.
7. Forholdet til EU-retten
Forslaget om at udbetale et beløb svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag som rentefrie lån vurderes
ikke at indebære statsstøtte, da der er tale om en generel
ordning, som vil skulle finde anvendelse på identiske vilkår
og betingelser for alle virksomheder, som er indberetnings‐
pligtige i forhold til A-skat og arbejdsmarkedsbidrag.
Forslaget om at udbetale et beløb svarende til angivet
moms som rentefrie lån vurderes at indebære statsstøtte, da
ordningen kun omfatter mellemstore virksomheder. Ordnin‐
gen kan derfor først sættes i kraft, når Europa-Kommissio‐
nen har godkendt den efter statsstøttereglerne.
Forslaget indeholder derudover ingen EU-retlige aspekter.
8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 7. april 2021
til den 13. april 2021 været sendt i høring hos følgende
myndigheder og organisationer m.v.:
Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd,
borger- og retssikkerhedschefen i Skatteforvaltningen, Busi‐
ness Danmark, CEPOS, Cevea, Dansk Arbejdsgiverfor‐
ening, Dansk Erhverv, Dansk Metal, Dansk Rejsebureau
Forening, Danske Advokater, Datatilsynet, DI, Digitalise‐
ringsstyrelsen, Erhvervsstyrelsen – Team Effektiv Regule‐
ring, Finans Danmark, Foreningen Danske Revisorer, FSR
– danske revisorer, HORESTA, Justitia, Kraka, Landsskatte‐
retten, SMVdanmark og SRF Skattefaglig Forening.
Baggrunden for den korte høringsperiode er lovforslagets
hastende karakter henset til krisen med covid-19.
9. Sammenfattende skema
Positive
konsekvenser/mindreudgifter (hvis
ja, angiv omfang/Hvis nej, anfør »In‐
gen«)
Negative konsekvenser/merudgif‐
ter (hvis ja, angiv omfang/Hvis
nej, anfør »Ingen«)
Økonomiske konsekvenser for sta‐
ten
Forslaget om at forlænge perioden
med en forhøjede beløbsgrænse for
kreditsaldoen på skattekontoen skøn‐
nes isoleret set ikke at indebære væ‐
sentlige provenumæssige konsekven‐
ser.
Lovforslaget skønnes samlet set at
medføre et umiddelbart mindrepro‐
venu på ca. 205 mio. kr. i 2022 og
ca. 235 mio. kr. i 2023. Efter tilba‐
geløb og adfærd skønnes mindre‐
provenuet at udgøre ca. 115 mio.
kr. i 2022 og ca. 135 mio. kr. i
2023.
Implementeringskonsekvenser for
staten
Ingen Lovforslaget vurderes at medfø‐
re administrative udgifter på sam‐
let set 11,1 mio. kr. i 2021, 7,1
mio. kr. i 2022 og 6,3 mio. kr.
i 2023. De administrative udgif‐
ter vedrører Skatteforvaltningens
sagsbehandling og kontrol med lå‐
18
neordningerne samt kommunikati‐
onsopgaver.
Forslaget kan potentielt få økono‐
miske konsekvenser på Justitsmi‐
nisteriets område. Der vil blive
taget stilling til de økonomiske
konsekvenser på Justitsministeriets
område samt håndteringen heraf,
når der er overblik over covid-19-
epidemiens udvikling.
Økonomiske konsekvenser for er‐
hvervslivet
Forslaget vil stille godt 73 mia. kr. til
rådighed for virksomhederne.
Ingen
Administrative konsekvenser for er‐
hvervslivet
Ingen Ingen nævneværdige.
Administrative konsekvenser for
borgerne
Ingen Ingen
Klima- og miljømæssige konse‐
kvenser
Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Forslaget om at udbetale et beløb svarende til indberettet A-skat og arbejds‐
markedsbidrag som rentefrie lån vurderes ikke at indebære statsstøtte. For‐
slaget om at udbetale et beløb svarende til angivet moms som rentefrie
lån vurderes at indebære statsstøtte. Forslaget indeholder derudover ingen
EU-retlige aspekter.
Er i strid med de fem principper
for implementering af erhvervsrettet
EU-regulering/Går videre end mini‐
mumskrav i EU-regulering (sæt X)
JA NEJ
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
I opkrævningslovens § 2, stk. 5, er det bestemt, at inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af
stk. 1, 4. pkt., der omhandler indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, som skal indberettes til indkomstregisteret,
forfalder til betaling den 1. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden – som er kalendermåneden, jf. § 2,
stk. 1, 1. pkt. – og skal indbetales senest den 10. i den
første måned efter udløbet af afregningsperioden, jf. dog stk.
6. Ordningen i § 2, stk. 5, gælder for virksomheder, der kan
betegnes som små og mellemstore virksomheder, fordi de
ikke omfattes af den nævnte undtagelse i stk. 6 om store
virksomheder.
For store virksomheder gælder således andre regler. I
opkrævningslovens § 2, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt, at
for indeholdelsespligtige efter kildeskatteloven, hvor det
sammenlagte tilsvar i henhold til indgivne angivelser, fore‐
tagne indberetninger til indkomstregisteret eller foreløbige
fastsættelser, jf. § 4, af enten arbejdsmarkedsbidrag eller
A-skat i en forudgående 12-månedersperiode regnet fra og
med oktober 2 år før kalenderåret til og med september
i året før kalenderåret overstiger 250.000 kr. henholdsvis
1 mio. kr., forfalder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag i kalenderåret til betaling den sidste hverdag (bankdag)
i den måned, som indkomsten vedrører. Forfaldstidspunktet
for indeholdt A-skat m.v. som nævnt i 1. pkt. finder ifølge
2. pkt. tilsvarende anvendelse for indeholdelsespligtige med
flere virksomheder, for hvilke der føres særskilt regnskab,
og som har fået tildelt flere SE-numre. Dette gælder ifølge
3. pkt. dog ikke, hvis den indeholdelsespligtiges samlede
tilsvar ikke overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1 mio. kr., jf.
1. pkt. Sidste rettidige angivelses- og betalingsdag er ifølge
4. pkt. forfaldsdagen. I 5. pkt. er det bestemt, at 1.-4. pkt.
ikke finder anvendelse på regioner og kommuner.
Ved angivelses- og betalingsfristudskydelsesloven er der
bl.a. gennemført en midlertidig udskydelse af nogle bestem‐
te betalingsfrister for indeholdt A-skat og arbejdsmarkeds‐
bidrag. Formålet er at give erhvervslivet en likviditetsfors‐
trækning i lyset af pandemien med covid-19.
Det er således i angivelses- og betalingsfristudskydelses‐
lovens § 1 bestemt, at for indeholdelsespligtige, der omfattes
af opkrævningslovens § 2, stk. 5, er den sidste rettidige
betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for april 2020 den 10. september 2020, for maj 2020 er den
sidste rettidige betalingsdag den 12. oktober 2020, for juni
2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 10. november
2020, for august 2020 er den sidste rettidige betalingsdag
19
den 29. januar 2021, for september 2020 er den sidste ret‐
tidige betalingsdag den 31. marts 2021, for oktober 2020
er den sidste rettidige betalingsdag den 31. maj 2021, og
for april 2021 er den sidste rettidige betalingsdag den 27.
september 2021.
I angivelses- og betalingsfristudskydelseslovens § 2 er
det bestemt, at for indeholdelsespligtige, der omfattes af
opkrævningslovens § 2, stk. 6, er den sidste rettidige beta‐
lingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for
april 2020 den 31. august 2020, for maj 2020 er den sidste
rettidige betalingsdag den 30. september 2020, for juni 2020
er den sidste rettidige betalingsdag den 30. oktober 2020,
for august 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 15.
januar 2021, for september 2020 er den sidste rettidige beta‐
lingsdag den 16. marts 2021, for oktober 2020 er den sidste
rettidige betalingsdag den 17. maj 2021, og for maj 2021 er
den sidste rettidige betalingsdag den 15. oktober 2021.
A-skattelåneloven indeholder regler om låneordninger for
indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Loven indehol‐
der i § 7 en såkaldt solnedgangsklausul, hvorefter loven
ophæves den 1. marts 2022.
Efter A-skattelånelovens § 1, 1. pkt., kan virksomheder
– med undtagelse af virksomhederne nævnt i § 2, stk. 1
– efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virk‐
somheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioderne august og
december 2020, hvis virksomheden i disse afregningsperio‐
der var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5.
Efter A-skattelånelovens § 1, 2. pkt., kan virksomheder
– med undtagelse af virksomhederne nævnt i § 2, stk. 1
– efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virk‐
somheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden januar 2021,
hvis virksomheden i denne afregningsperiode var omfattet
af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden fe‐
bruar 2021, hvis virksomheden i denne afregningsperiode
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6.
Efter A-skattelånelovens § 1, 3. pkt., kan virksomheder
– med undtagelse af virksomhederne nævnt i § 2, stk. 1
– efter anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virk‐
somheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioderne september
2020 og februar 2021, hvis virksomheden i disse afregnings‐
perioder var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller
svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er ind‐
berettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for
afregningsperioderne september 2020 og marts 2021, hvis
virksomheden i disse afregningsperioder var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 6.
Det foreslås, at der i A-skattelånelovens § 1 efter 3. pkt.
indsættes to nye punktummer.
Det foreslås således, at der indsættes en ny bestemmelse,
der bliver 4. pkt., hvorefter virksomheder efter anmodning
til Skatteforvaltningen som et rentefrit lån skal kunne få
udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virksom‐
heden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og ar‐
bejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden marts 2021, hvis
virksomheden i denne afregningsperiode var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det beløb, der
af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-
skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden april
2021, hvis virksomheden i denne afregningsperiode var om‐
fattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog A-skattelåne‐
lovens § 2.
Det foreslås endvidere, at der indsættes en ny bestemmel‐
se, der bliver 5. pkt., hvorefter virksomheder efter anmod‐
ning til Skatteforvaltningen som et rentefrit lån skal kunne
få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virksom‐
heden rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og ar‐
bejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden oktober 2020,
hvis virksomheden i denne afregningsperiode var omfattet
af opkrævningslovens § 2, stk. 5 eller 6, jf. dog A-skattelå‐
nelovens § 2.
Efter de foreslåede bestemmelser vil virksomhederne som
et rentefrit lån kunne få udbetalt et beløb svarende til det
beløb, der af virksomheden rettidigt er indberettet som inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag og skal betales i april
2021 og maj 2021. Det indebærer, at låneordningen, der
foreslås indført med indsættelsen af A-skattelånelovens § 1,
4. pkt., for virksomheder omfattet af opkrævningslovens §
2, stk. 5, vil være baseret på rettidige indberetninger vedrø‐
rende afregningsperioden marts 2021, der har betalingsfrist
den 12. april 2021, og for virksomheder omfattet af § 2, stk.
6, vil være baseret på rettidige indberetninger vedrørende
afregningsperioden april 2021, der har betalingsfrist den 29.
april 2021. Det indebærer endvidere, at låneordningen, der
foreslås indført med indsættelsen af A-skattelånelovens §
1, 5. pkt., vil være baseret på rettidige indberetninger ved‐
rørende afregningsperioden oktober 2020, hvor betalingsfri‐
sten – som følge af angivelses- og betalingsfristudskydelses‐
lovens §§ 1 og 2 – for virksomheder omfattet af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 5, er den 31. maj 2021 og for virksom‐
heder omfattet af § 2, stk. 6, er den 17. maj 2021.
En ændret klassificering af en virksomhed, i forhold til
om virksomheden omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 5
eller 6, sker med virkning fra hvert årsskifte. Det vil være
virksomhedens klassificering i den pågældende afregnings‐
periode, der er afgørende for, hvilke afregningsperioder
virksomheden kan få udbetalt et lån på baggrund af. Virk‐
somheder, der i 2021 er klassificeret som værende omfattet
af stk. 5, vil derfor i medfør af de foreslåede bestemmelser i
A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., kunne få udbetalt et lån
baseret på rettidige indberetninger vedrørende afregningspe‐
rioderne oktober 2020 og marts 2021. Tilsvarende vil virk‐
somheder, der i 2021 er klassificeret som værende omfattet
af opkrævningslovens § 2, stk. 6, i medfør af de foreslåede
bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., kunne
20
få udbetalt et lån baseret på rettidige indberetninger vedrø‐
rende afregningsperioderne oktober 2020 og april 2021.
En virksomhed, der alene måtte være registreret for in‐
deholdelsespligt vedrørende enten A-skat eller arbejdsmar‐
kedsbidrag, vil med de foreslåede bestemmelser i A-skatte‐
lånelovens § 1, 4. og 5. pkt., kunne få et lån baseret på
det tilsvar af enten A-skat eller arbejdsmarkedsbidrag, som
virksomheden rettidigt har indberettet for oktober 2020 og
marts 2021, hvis virksomheden i perioderne var omfattet af
opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller for oktober 2020 og
april 2021, hvis virksomheden i perioderne var omfattet af §
2, stk. 6.
Låneordningerne, der foreslås indført med de foreslåede
bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., vil
udgøre to nye låneordninger, som virksomhederne skal søge
om separat inden for de perioder, der foreslås fastsat med
lovforslagets § 1, nr. 7.
Lån, der vil kunne blive udbetalt efter de foreslåede be‐
stemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., foreslås
at skulle være underlagt samme regler som lån i henhold til
1.-3. pkt., jf. dog lovforslagets § 1, nr. 3-7, om indgivelse af
ansøgning, tilbagebetalingsfrist og udbetalingsfrist.
Det betyder bl.a., at reglen i A-skattelånelovens § 4, stk.
6, 1. pkt., om negative korrektioner – ligesom for lån efter §
1, 1.-3. pkt. – også vil skulle finde anvendelse i forhold
til lån efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5.
pkt. Reglen i § 4, stk. 6, 1. pkt., har til formål at sikre
en korrekt administration af låneordningerne hos Skattefor‐
valtningen, der med forslaget om yderligere låneordninger
for A-skatter og arbejdsmarkedsbidrag – og forslaget om
at indføre endnu en momslåneordning, jf. lovforslagets §
2, nr. 1 – vil skulle håndtere endnu flere låneordninger
samtidig. Det udgør således en betydelig og kompliceret
opgave i Skatteforvaltningens systemer, når virksomheder,
der har fået udbetalt et lån i henhold til A-skattelånelovens
§ 1, efterfølgende for samme periode foretager en negativ
efterangivelse, der fører til, at virksomheden skal have udbe‐
talt et beløb i medfør af opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1.
pkt., og at lånet er ydet med for stort et beløb, idet lånet ikke
kan overstige det rettidigt indberettede tilsvar efter negative
reguleringer. Sådanne udbetalinger ville efter opkrævnings‐
lovens almindelige regler skulle ske senest 3 uger efter mod‐
tagelsen af indberetningen for den pågældende periode, jf.
opkrævningslovens § 12, stk. 2, 1. pkt. Af den grund blev
der i forbindelse med indsættelsen af A-skattelånelovens §
1, 2. og 3. pkt., også indsat en bestemmelse i § 4, stk. 6, 1.
pkt., der indeholder særlige regler for sådanne udbetalinger,
hvilke regler ligeledes vil skulle finde anvendelse ved lån
efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt. For
lån efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt., vil
3-ugersfristen således i stedet skulle løbe fra det tidspunkt,
hvor lånet tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller hvor
lånet skal tilbagebetales, jf. § 3 (dvs. henholdsvis den 1.
februar 2023 og den 1. maj 2023, ved virksomhedens ophør
eller efter 14 dage ved virksomhedens manglende opfyldelse
af betingelserne i § 2). Samme udskydelse foreslås ligeledes
for tidspunktet i opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, hvoref‐
ter tilgodehavender til virksomheder påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet
kan opgøres efter § 12. Af de specielle bemærkninger til
§ 16 a, stk. 6, jf. lovforslag nr. L 205 om skattekontoen,
Folketingstidende 2005-06, tillæg A, side 6581, fremgår, at
saldoen påvirkes (krediteres) den dag, hvor den negative
angivelse er modtaget hos skattemyndighederne, eller for så
vidt angår tilbagebetalinger som følge af en fejlopkrævning
eller lignende fra den dag, hvor skattemyndighederne mod‐
tager virksomhedens meddelelse om, at der foreligger en
fejlindbetaling. Dette modtagelsestidspunkt er således også
afgørende for, hvornår 3-ugersfristen for udbetaling løber, jf.
opkrævningslovens § 12, stk. 2.
Det betyder endvidere, at straffebestemmelserne i A-skat‐
telånelovens § 5 – ligesom for lån efter § 1, 1.-3. pkt. –
også vil skulle finde anvendelse i forhold til lån efter de
foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt. Det indebærer
bl.a., at den, der forsætligt eller groft uagtsomt afgiver urig‐
tige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger
til brug for kontrollen med udbetaling af beløb efter § 1
eller efterfølgende kontrol heraf, vil kunne straffes med bø‐
de. Endvidere indebærer det, at såfremt en af de nævnte
overtrædelser begås med forsæt til uberettiget at opnå større
udbetalinger, end vedkommende er berettiget til efter loven,
vil der kunne straffes med bøde eller fængsel indtil 1 år og 6
måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter straffelo‐
vens § 289. Fastsættelsen af straffen vil fortsat bero på dom‐
stolenes konkrete vurdering i det enkelte tilfælde af samtlige
omstændigheder i sagen, og de angivne strafniveauer vil
kunne fraviges i opadgående eller nedadgående retning, hvis
der i den konkrete sag foreligger skærpende eller formilden‐
de omstændigheder, jf. herved de almindelige regler om
straffens fastsættelse i straffelovens 10. kapitel. Ligeledes er
det – ligesom for overtrædelser af A-skattelånelovens § 5 i
forhold til lån efter § 1, 1.-3. pkt. – forudsat, at bødeniveauet
og beløbsgrænsen for frihedsstraf vil skulle svare til det
bødeniveau og den beløbsgrænse for frihedsstraf, der gælder
i relation til overtrædelser af skattekontrolloven, kildeskatte‐
loven, momsloven, lønsumsafgiftsloven eller opkrævnings‐
loven.
Det betyder herudover, at bemyndigelserne i A-skattelåne‐
lovens § 2, stk. 3, § 4, stk. 7, og § 5, stk. 3, udvides til også
at give skatteministeren mulighed for i medfør af bemyndi‐
gelserne at kunne fastsætte tilsvarende regler for de nye
låneordninger, der indføres med de foreslåede bestemmelser
i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt. Det indebærer bl.a., at
der i henhold til lovens § 5, stk. 3, i forskrifter, der udstedes
i medfør af loven, kan fastsættes straf af bøde for den, der
forsætligt eller groft uagtsomt overtræder bestemmelser i
forskrifterne, og at det kan fastsættes, at straffen for overtræ‐
delse af disse forskrifter kan stige til fængsel i indtil 1 år
og 6 måneder under de omstændigheder, der er nævnt i stk.
2, medmindre højere straf er forskyldt efter straffelovens §
289.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 2
21
Lån efter A-skattelånelovens § 1, 1.-3. pkt., udbetales via
det cvr- eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregnin‐
gen, og kan ikke overstige det rettidigt indberettede tilsvar,
som ligger til grund for lånet, efter eventuelle negative regu‐
leringer, jf. 4. pkt.
Der kan ikke udbetales lån efter A-skattelånelovens § 1,
1.-3. pkt., til virksomheder, der er nævnt i § 2, stk. 1. Det
drejer sig om virksomheder, der er under konkursbehand‐
ling, rekonstruktionsbehandling, likvidation eller tvangsop‐
løsning. Herudover drejer det sig om virksomheder, der har
stillet eller er blevet pålagt at stille sikkerhed efter opkræv‐
ningslovens § 11, eller som inden for de seneste 3 år i
medfør af opkrævningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har få‐
et fastsat et tilsvar af skatter eller afgifter m.v., som ikke
er erstattet af en angivelse for afregningsperioden. Virksom‐
heder, der har en fysisk eller juridisk person, som er ejer
af virksomheden, reelt driver virksomheden, er medlem af
virksomhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbesty‐
rer i virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er dømt
for skatte-, told- eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller
afgiftslovgivningen eller straffelovens § 289, er ligeledes
udelukket af låneordningen. Virksomheder, der i perioden
fra og med den 17. december 2020 til tidspunktet for an‐
modning om lån i henhold til A-skattelånelovens § 1 har
skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen, er ligeledes ude‐
lukket fra låneordningen, medmindre anmodningen om lån
ledsages af en erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor
om ejerskiftet. Endelig er virksomheder, der ikke opfylder
betingelserne for at modtage statsstøtte, eller som er offent‐
lige institutioner, ikke omfattet af låneordningen. Ved offent‐
lige institutioner forstås statslige, regionale og kommunale
institutioner.
Der findes i forskellig lovgivning værktøjer til at håndtere
en insolvent skyldner. En skyldner kan tages under konkurs‐
behandling i henhold til konkurslovens § 17, stk. 1, ligesom
en skyldner kan tages under rekonstruktionsbehandling, jf. §
11, stk. 1.
Derudover kan et selskab beslutte frivilligt at blive opløst
ved likvidation, jf. selskabslovens § 217. Samtidig kan Er‐
hvervsstyrelsens oversende et kapitalselskab til tvangsopløs‐
ning i skifteretten, jf. § 225.
Skatteforvaltningen kan pålægge en virksomhed at stil‐
le sikkerhed, når en række objektive betingelser i opkræv‐
ningslovens § 11, stk. 1 (om igangværende virksomheder)
og 2 (om nyregistrering), er opfyldt, og det tillige efter et
konkret skøn vurderes, at virksomhedens drift indebærer en
nærliggende risiko for tab for staten, jf. opkrævningslovens
§ 11, stk. 3.
Hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb
ikke har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan
Skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skat‐
ter og afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb, jf.
opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Det gælder ifølge
2. pkt. tilsvarende, hvis Skatteforvaltningen efter udløbet af
fristen for indberetning for en afregningsperiode ikke har
modtaget indberetning af indeholdte beløb omfattet af § 2,
stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt., betales
senest 14 dage efter påkrav.
Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til,
at Skatteforvaltningen kan give den indeholdelsespligtige et
påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte bestem‐
melser og pålægge den indeholdelsespligtige daglige bøder
(tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbuddet efterleves. Hvis
der er foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret beståen‐
de af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, kan disse
midler – påbud og tvangsbøder – således tages i anvendelse
for at få den indeholdelsespligtige til at opfylde sin pligt til
at foretage en korrekt indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag.
I skatte-, told- og afgiftslovgivningen straffes skatte-, told-
eller afgiftssvig med bøde eller fængsel indtil 1 år og 6
måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter straffelo‐
vens § 289. Det drejer sig navnlig om afgivelse af oplysnin‐
ger, herunder også fortielse af oplysninger, til Skatteforvalt‐
ningen. Både fysiske og juridiske personer er omfattet af
bestemmelserne.
Skattesvig af særlig grov karakter straffes med fængsel
i op til 8 år, jf. straffelovens § 289. Det afgørende for,
om straffelovens § 289 eller en straffebestemmelse i skat‐
te-, told- eller afgiftslovgivningen finder anvendelse, er, om
overtrædelsen kan betegnes som særligt grov.
Med lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det i A-skattelånelo‐
vens § 1 efter 3. pkt. at indsætte to nye punktummer (4. og
5. pkt.), der skal indføre to nye låneordninger.
Det foreslås, at A-skattelånelovens § 1, 4. pkt., der bliver
6. pkt., og § 2, stk. 1, ændres, så bestemmelserne, der henvi‐
ser til »1.-3. pkt.«, i stedet henviser til »1.-5. pkt.«
Det betyder, at lånene, der vil kunne blive udbetalt efter
de foreslåede bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og
5. pkt. – ligesom lånene efter de eksisterende låneordninger
efter 1.-3. pkt. – ikke vil kunne overstige det rettidigt indbe‐
rettede tilsvar, som ligger til grund for lånet, efter eventuelle
negative reguleringer. En negativ regulering kan f.eks. skyl‐
des, at virksomheden har indberettet A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for en lønudbetaling, der er sket ved en fejl, eller
at indberetningen ved en fejl er sket med et for stort beløb.
Det betyder endvidere, at lånene, der vil kunne udbetales i
henhold til de foreslåede bestemmelser i A-skattelånelovens
§ 1, 4. og 5. pkt. – ligesom lånene efter de eksisterende
låneordninger i henhold til 1.-3. pkt. – vil skulle udbetales
via det cvr- eller SE-nummer, der skal anvendes ved afreg‐
ningen.
Virksomheden kan have opnået en delregistrering i med‐
før af kildeskattebekendtgørelsens § 17, stk. 1, hvorefter de
enkelte virksomheder har fået deres eget SE-nummer og så‐
ledes hver især udgør en »afregnende enhed«. Det foreslås,
at det ved en sådan delregistrering vil være det beløb, der for
det anvendte SE-nummer rettidigt er blevet indberettet som
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, der vil kunne
udbetales som et rentefrit lån. Det foreslås således, at lånet
ved delregistrering skal udbetales via det SE-nummer, der
skal anvendes ved afregningen. Dette er begrundet i, at det
22
ellers vil være vanskeligt for Skatteforvaltningen at håndtere
den foreslåede låneordning.
I tilfælde af fællesregistrering, dvs. hvor der mellem flere
selvstændigt registrerede indeholdelsespligtige typisk består
et økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet, og
hvor der i medfør af kildeskattebekendtgørelsens § 17, stk.
2, af Skatteforvaltningen er meddelt tilladelse til, at indbeta‐
ling af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag sker under
ét, vil det ifølge forslaget tilsvarende alene være det cvr-
eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregningen, som
vil kunne anvendes ved udbetalingen af lånet på et beløb
svarende til det beløb, der rettidigt er blevet indberettet af
de virksomheder, der omfattes af fællesregistreringen. Ved
fællesregistrering skal hver enkelt virksomhed indberette in‐
deholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, men afregningen
af den samlede A-skat og det samlede arbejdsmarkedsbidrag
for alle virksomheder, der omfattes af fællesregistreringen,
skal forestås af »fællesafregneren«. Det vil derfor alene væ‐
re »fællesafregneren«, der vil kunne opnå et lån.
Det betyder endelig, at der med henblik på at begrænse
statens tab – ligesom efter de eksisterende låneordninger
i henhold til A-skattelånelovens § 1, 1.-3. pkt. – ikke vil
skulle udbetales lån efter de foreslåede bestemmelser i 4.
og 5. pkt. til virksomheder, der er nævnt i § 2, stk. 1. Det
drejer sig om virksomheder, der er under konkursbehand‐
ling, rekonstruktionsbehandling, tvangsopløsning eller likvi‐
dation. Derudover drejer det sig om virksomheder, der er
blevet pålagt et krav om at stille sikkerhed efter opkræv‐
ningslovens § 11, eller som inden for de seneste 3 år i
medfør af opkrævningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har fået
fastsat et tilsvar af skatter eller afgifter m.v., som ikke er
erstattet af en angivelse for afregningsperioden. En foreløbig
fastsættelse kan f.eks. foretages, hvis virksomheden ikke
rettidigt har indsendt sin indberetning af indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag. Virksomheder, der har en fysisk
eller juridisk person, som er ejer af virksomheden, reelt
driver virksomheden, er medlem af virksomhedens bestyrel‐
se eller direktion eller er filialbestyrer i virksomheden, og
som inden for de sidste 10 år er dømt for skatte-, told-
eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller afgiftslovgivningen
eller straffelovens § 289, foreslås også udelukket fra låne‐
ordningen. Virksomheder, der i perioden fra og med den
17. december 2020 til tidspunktet for anmodning om lån i
henhold til A-skattelånelovens § 1 har skiftet 50 pct. eller
mere af ejerkredsen ud, foreslås også udelukket, medmindre
der foreligger en erklæring fra en uafhængig, godkendt re‐
visor om ejerskiftet. Der er i § 6 i bekendtgørelse nr. 142
af 30. januar 2021 om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
fastsat nærmere regler om indholdet af revisorerklæringen,
herunder at revisoren i forbindelse med revisorerklæringen
skal påse, at der efter ejerskiftet fortsat i virksomheden
foreligger de nødvendige aktiver, som kan anvendes til den
fortsatte drift af virksomheden. Endelig foreslås det, at in‐
deholdelsespligtige, der er offentlige institutioner, ikke skal
være omfattet af låneordningen. Ved offentlige institutioner
forstås statslige, regionale og kommunale institutioner.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 3
A-skattelånelovens § 3, stk. 1, indeholder regler for, hvor‐
når udbetalte lån efter § 1 skal tilbagebetales. Det følger af
§ 3, stk. 1, 1.-3. pkt., at udbetalte lån efter § 1, 1. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. november 2021 via indbetaling
til skattekontoen, at udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. april 2022 via indbetaling til
skattekontoen, og at udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. juni 2022 via indbetaling til
skattekontoen.
Med lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det i A-skattelånelo‐
vens § 1 efter 3. pkt. at indsætte to nye punktummer (4. og
5. pkt.), der skal indføre to nye låneordninger.
Det foreslås, at der i § 3, stk. 1, efter 3. pkt. indsættes to
nye punktummer.
Det foreslås således, at der indsættes en ny bestemmelse,
der bliver 4. pkt., hvorefter udbetalte lån efter den foreslåede
bestemmelse i § 1, 4. pkt., skal tilbagebetales senest den 1.
februar 2023 via indbetaling til skattekontoen.
Det foreslås endvidere, at der indsættes en ny bestemmel‐
se, der bliver 5. pkt., hvorefter udbetalte lån efter den fore‐
slåede bestemmelse i § 1, 5. pkt., skal tilbagebetales senest
den 1. maj 2023 via indbetaling til skattekontoen.
Såfremt lånet ikke tilbagebetales rettidigt til skattekon‐
toen, vil det manglende beløb fremgå af debetsaldoen på
skattekontoen. Opkrævningslovens gældende regler om bl.a.
forrentning og oversendelse til inddrivelse vil således finde
anvendelse for ikkerettidigt tilbagebetalte beløb. Ved mang‐
lende betaling af beløb vil beløbet blive forrentet efter op‐
krævningslovens § 16 c, stk. 1, med den rente, der er fastsat
i opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Renterne påløber
dagligt og tilskrives månedligt, hvorfor der som følge af det
saldoprincip, der gælder for skattekontoen, også beregnes
renters rente.
Henset til at lånet udgør en civilretlig fordring, som ef‐
ter lovforslaget vil tilkomme Skatteforvaltningen som ford‐
ringshaver, vil samtlige inddrivelsesmidler efter lov om ind‐
drivelse af gæld til det offentlige kunne anvendes, såfremt
lånet ikke tilbagebetales rettidigt og overdrages til restan‐
ceinddrivelsesmyndigheden til inddrivelse. Herunder kan re‐
stanceinddrivelsesmyndigheden foretage udlæg efter § 11 i
lov om inddrivelse af gæld til det offentlige, jf. bilag 1,
afsnit II, nr. 1, litra a, afsnit iv.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 4
A-skattelånelovens § 3, stk. 1, indeholder regler for, hvor‐
når udbetalte lån efter § 1 skal tilbagebetales. Det følger af
§ 3, stk. 1, 1.-3. pkt., at udbetalte lån efter § 1, 1. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. november 2021 via indbetaling
til skattekontoen, at udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. april 2022 via indbetaling til
skattekontoen, og at udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. juni 2022 via indbetaling til
23
skattekontoen. Hvis et lån er bevilget til et iværksættersel‐
skab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation,
konkurs eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling
efter § 3, stk. 1, 2. og 3. pkt., dog den 1. november 2021,
medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det Centra‐
le Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er
omregistreret til et anpartsselskab, jf. 4. pkt. Skatteforvalt‐
ningen kan efter anmodning fra et selskab bestemme, at
4. pkt. ikke finder anvendelse, hvis omregistreringen til et
anpartsselskab fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister
efter den 29. oktober 2021, jf. 5. pkt. Skatteforvaltningens
afgørelse på en anmodning efter 5. pkt. kan ikke påklages,
jf. 6. pkt.
Reglerne om iværksætterselskaber i A-skattelånelovens §
3, stk. 1, 4.-6. pkt., skal ses i sammenhæng med lov nr.
445 af 13. april 2019, hvorved iværksætterselskaber blev
afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1, 1. pkt.,
skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab, som ik‐
ke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest 2 år efter
lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det stemmefler‐
tal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at iværksætter‐
selskabet skal omregistrere sig til et anpartsselskab. Ved
§ 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020 blev omre‐
gistreringsfristen forlænget fra den 15. april 2021 til den
15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9, stk. 1,
at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt til Er‐
hvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende beslut‐
ning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalforsam‐
ling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksætterselskabet
skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således anmelde
beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29. oktober
2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder omre‐
gistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil kunne
blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle iværk‐
sætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst efter
fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrelsen
med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller opløse
sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fortsat ikke
er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt til tvangs‐
opløsning ved skifteretten. Hvis et iværksætterselskab, som
er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende ønsker, at
selskabet genoptages, er det en betingelse for genoptagelsen,
at selskabet samtidig omregistreres til anpartsselskab.
A-skattelånelovens § 4, stk. 2, indeholder regler for udbe‐
taling af beløb omfattet af § 1. Det fremgår af § 4, stk. 2,
1. pkt., at hvis en anmodning om lån er modtaget rettidigt,
sker udbetaling af beløb omfattet af § 1, 1. pkt., til virksom‐
hedens Nemkonto så vidt muligt senest 5 bankdage efter
modtagelsen af anmodningen, jf. stk. 2, 1. pkt. Det fremgår
af § 4, stk. 2, 2. pkt., at hvis en anmodning om lån er
modtaget rettidigt, sker udbetaling af beløb omfattet af § 1,
2. og 3. pkt., til virksomhedens Nemkonto så vidt muligt
senest 12 bankdage efter modtagelsen af anmodningen. Det
fremgår endelig af § 4, stk. 2, 3. pkt., at der ikke ydes
rentegodtgørelse ved udbetaling efter 5 bankdage, jf. 1. pkt.,
eller 12 bankdage, jf. 2. pkt.
Med lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det i A-skattelåne‐
lovens § 1 efter 3. pkt. at indsætte to nye punktummer
(4. og 5. pkt.), der skal indføre to nye låneordninger. Med
lovforslagets § 1, nr. 4, foreslås det i A-skattelånelovens §
3, stk. 1, efter 3. pkt. at indsætte to nye punktummer (4.
og 5. pkt.), der skal fastsætte tilbagebetalingstidspunktet for
låneordningerne efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4.
og 5. pkt.
Det foreslås, at § 3, stk. 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., og
§ 4, stk. 2, 2. pkt., ændres, så bestemmelserne, der henviser
til lån efter § 1, 2. og 3. pkt., også henviser til lån efter de
foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt.
Det betyder, at ovennævnte regler om iværksætterselska‐
ber i A-skattelånelovens § 3, stk. 1, 4.-6. pkt., der bliver
6.-8. pkt., også vil finde anvendelse i forhold til lån efter de
foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt.
Det betyder endvidere, at udbetaling af beløb omfattet af
de foreslåede bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og
5. pkt. – ligesom udbetaling af beløb omfattet af 2. og 3.
pkt. – skal ske til virksomhedens Nemkonto så vidt muligt
senest 12 bankdage efter modtagelsen af anmodningen. Det‐
te er en længere udbetalingsfrist end efter den tilsvarende
bestemmelse i § 4, stk. 2, 1. pkt., hvorefter udbetaling af
beløb omfattet af § 1, 1. pkt., så vidt muligt skal ske senest
5 bankdage efter modtagelsen af anmodningen. Forskellen
skyldes, at Skatteforvaltningen siden indførelsen af de to
yderligere låneordninger for A-skatter og arbejdsmarkeds‐
bidrag efter § 1, 2. og 3. pkt., har skullet håndtere flere
låneordninger sideløbende, hvilket gør, at der kan gå op
til 12 bankdage, inden lånet udbetales. Med indførelsen af
endnu flere låneordninger, jf. de foreslåede bestemmelser i
§ 1, 4. og 5. pkt. – og den samtidige indførelse af en ny
momslåneordning, jf. lovforslagets § 2, nr. 1 – vil behovet
for en udbetalingsfrist på 12 bankdage ligeledes gøre sig
gældende. Ligesom for lån efter § 1, 1.-3. pkt., vil der heller
ikke ved lån efter de foreslåede bestemmelser i 4. og 5. pkt.
skulle ydes rentegodtgørelse ved udbetaling senere end 12
bankdage efter modtagelsen af anmodningen.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 5
A-skattelånelovens § 3, stk. 1, indeholder regler for, hvor‐
når udbetalte lån efter § 1 skal tilbagebetales. Det følger af
§ 3, stk. 1, 1.-3. pkt., at udbetalte lån efter § 1, 1. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. november 2021 via indbetaling
til skattekontoen, at udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. april 2022 via indbetaling til
skattekontoen, og at udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. juni 2022 via indbetaling til
skattekontoen. Hvis et lån er bevilget til et iværksættersel‐
skab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation,
konkurs eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling
efter § 3, stk. 1, 2. og 3. pkt., dog den 1. november 2021,
medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det Centra‐
le Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er
omregistreret til et anpartsselskab, jf. 4. pkt. Skatteforvalt‐
ningen kan efter anmodning fra et selskab bestemme, at
4. pkt. ikke finder anvendelse, hvis omregistreringen til et
24
anpartsselskab fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister
efter den 29. oktober 2021, jf. 5. pkt. Skatteforvaltningens
afgørelse på en anmodning efter 5. pkt. kan ikke påklages,
jf. 6. pkt.
Reglerne om iværksætterselskaber i A-skattelånelovens §
3, stk. 1, 4.-6. pkt., skal ses i sammenhæng med lov nr.
445 af 13. april 2019, hvorved iværksætterselskaber blev
afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1, 1. pkt.,
skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab, som ik‐
ke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest 2 år efter
lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det stemmefler‐
tal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at iværksætter‐
selskabet skal omregistrere sig til et anpartsselskab. Ved
§ 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020 blev omre‐
gistreringsfristen forlænget fra den 15. april 2021 til den
15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9, stk. 1,
at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt til Er‐
hvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende beslut‐
ning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalforsam‐
ling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksætterselskabet
skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således anmelde
beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29. oktober
2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder omre‐
gistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil kunne
blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle iværk‐
sætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst efter
fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrelsen
med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller opløse
sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fortsat ikke
er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt til tvangs‐
opløsning ved skifteretten. Hvis et iværksætterselskab, som
er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende ønsker, at
selskabet genoptages, er det en betingelse for genoptagelsen,
at selskabet samtidig omregistreres til anpartsselskab.
Det foreslås, at § 3, stk. 1, 5. pkt., der bliver 7. pkt.,
ændres, så bestemmelsen henviser til »6. pkt.« i stedet for
»4. pkt.«
Forslaget skal ses i sammenhæng med, at det med lovfor‐
slagets § 1, nr. 4, foreslås i A-skattelånelovens § 3, stk. 1,
efter 3. pkt. at indsætte to nye punktummer (4. og 5. pkt.),
der skal fastsætte tilbagebetalingstidspunktet for låneordnin‐
gerne efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt.
Som konsekvens heraf er det nødvendigt med en ændring i §
3, stk. 1, 5. pkt., der bliver 7. pkt., så bestemmelsen henviser
til »6. pkt.« i stedet for »4. pkt.«
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 6
A-skattelånelovens § 3, stk. 1, indeholder regler for, hvor‐
når udbetalte lån efter § 1 skal tilbagebetales. Det følger af
§ 3, stk. 1, 1.-3. pkt., at udbetalte lån efter § 1, 1. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. november 2021 via indbetaling
til skattekontoen, at udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. april 2022 via indbetaling til
skattekontoen, og at udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. juni 2022 via indbetaling til
skattekontoen. Hvis et lån er bevilget til et iværksættersel‐
skab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation,
konkurs eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling
efter § 3, stk. 1, 2. og 3. pkt., dog den 1. november 2021,
medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det Centra‐
le Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er
omregistreret til et anpartsselskab, jf. 4. pkt. Skatteforvalt‐
ningen kan efter anmodning fra et selskab bestemme, at
4. pkt. ikke finder anvendelse, hvis omregistreringen til et
anpartsselskab fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister
efter den 29. oktober 2021, jf. 5. pkt. Skatteforvaltningens
afgørelse på en anmodning efter 5. pkt. kan ikke påklages,
jf. 6. pkt.
Reglerne om iværksætterselskaber i A-skattelånelovens §
3, stk. 1, 4.-6. pkt., skal ses i sammenhæng med lov nr.
445 af 13. april 2019, hvorved iværksætterselskaber blev
afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1, 1. pkt.,
skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab, som ik‐
ke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest 2 år efter
lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det stemmefler‐
tal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at iværksætter‐
selskabet skal omregistrere sig til et anpartsselskab. Ved
§ 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020 blev omre‐
gistreringsfristen forlænget fra den 15. april 2021 til den
15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9, stk. 1,
at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt til Er‐
hvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende beslut‐
ning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalforsam‐
ling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksætterselskabet
skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således anmelde
beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29. oktober
2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder omre‐
gistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil kunne
blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle iværk‐
sætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst efter
fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrelsen
med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller opløse
sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fortsat ikke
er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt til tvangs‐
opløsning ved skifteretten. Hvis et iværksætterselskab, som
er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende ønsker, at
selskabet genoptages, er det en betingelse for genoptagelsen,
at selskabet samtidig omregistreres til anpartsselskab.
Det foreslås, at § 3, stk. 1, 6. pkt., der bliver 8. pkt.,
ændres, så bestemmelsen henviser til »7. pkt.« i stedet for
»5. pkt.«
Forslaget skal ses i sammenhæng med, at det med lovfor‐
slagets § 1, nr. 4, foreslås i A-skattelånelovens § 3, stk. 1,
efter 3. pkt. at indsætte to nye punktummer (4. og 5. pkt.),
der skal fastsætte tilbagebetalingstidspunktet for låneordnin‐
gerne efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt.
Som konsekvens heraf er det nødvendigt med en ændring i §
3, stk. 1, 6. pkt., der bliver 8. pkt., så bestemmelsen henviser
til »7. pkt.« i stedet for »5. pkt.«
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 7
A-skattelånelovens § 4, stk. 1, indeholder regler for, hvor‐
25
når anmodninger om lån i henhold til § 1 kan indgives
til Skatteforvaltningen. Det fremgår heraf, at anmodninger
om lån i henhold til § 1, 1. pkt., skal være modtaget af
Skatteforvaltningen senest den 31. marts 2021. Det fremgår
endvidere, at anmodninger om lån i henhold til § 1, 2. pkt.,
skal være modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 8. marts 2021 til og med den 8. april 2021. Det
fremgår herudover, at anmodninger om lån i henhold til
§ 1, 3. pkt., skal være modtaget af Skatteforvaltningen i
perioden fra og med den 9. april 2021 til og med den 7. maj
2021. Skatteforvaltningen kan dog behandle anmodninger
om lån, der modtages efter anmodningsfristen efter § 4, stk.
1, hvis overskridelsen af anmodningsfristen skyldes pludse‐
ligt opståede hændelser, som virksomheden ikke har haft
indflydelse på og ikke har kunnet forudse, og virksomheden
straks efter hindringens ophør indgiver en anmodning, jf. §
3 i bekendtgørelse nr. 142 af 30. januar 2021 om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19.
Det foreslås, at der i § 4, stk. 1, indsættes to nye punktum‐
mer.
Det foreslås således, at der indsættes en ny bestemmelse,
der bliver 4. pkt., hvorefter en anmodning om lån i henhold
til den foreslåede bestemmelse i § 1, 4. pkt., skal være
modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og med den
10. maj 2021 til og med den 7. juni 2021.
Det foreslås endvidere, at der indsættes en ny bestemmel‐
se, der bliver 5. pkt., hvorefter en anmodning om lån i hen‐
hold til den foreslåede bestemmelse i § 1, 5. pkt., skal være
modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og med den
8. juni 2021 til og med den 22. juni 2021.
Det betyder, at der foreslås en begrænset periode, hvor
virksomhederne vil kunne anmode om lån efter de foreslåe‐
de bestemmelser i A-skattelånelovens § 1, 4. og 5. pkt., da
forslaget har til formål at hjælpe virksomheder, der har likvi‐
ditetsproblemer på grund af de restriktioner, der er indført
for at inddæmme forekomsten af covid-19. Virksomhederne
vil skulle anmode om lån efter de to låneordninger separat.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 8
A-skattelånelovens § 4, stk. 6, indeholder regler om så‐
kaldte negative korrektioner. Det fremgår af stk. 6, 1. pkt.,
at for udbetalinger efter opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1.
pkt., der sker som følge af indberetninger af betydning for
størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i henhold til A-
skattelånelovens § 1, løber 3-ugersfristen efter opkrævnings‐
lovens § 12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering
efter opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt,
hvor lånet tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller hvor
lånet skal tilbagebetales til Skatteforvaltningen, jf. A-skatte‐
lånelovens § 3. Det fremgår af § 4, stk. 6, 2. pkt., at for
tilbagebetalingskrav vedrørende den del af lånet, der som
følge af en indberetning som nævnt i 1. pkt. er bevilget og
udbetalt med urette, finder § 3, stk. 1, 2.-6. pkt., anvendel‐
se. Det fremgår af § 4, stk. 6, 3. pkt., at udbetalinger som
nævnt i 1. pkt. ikke af virksomheden kan påberåbes at skulle
modregnes efter reglerne om modregning med fordringer,
der udspringer af samme retsforhold, dvs. reglerne om kon‐
neks modregning.
Det foreslås, at der i § 4, stk. 6, 2. pkt., foretages en
ændring, så »stk. 1, 2.-6. pkt.« ændres til »stk. 1«.
Forslaget skal ses i sammenhæng med, at det med lovfor‐
slagets § 1, nr. 1, foreslås i A-skattelånelovens § 1 efter 3.
pkt. at indsætte to nye punktummer (4. og 5. pkt.), der skal
indføre to nye låneordninger, og at det med lovforslagets
§ 1, nr. 4, foreslås i A-skattelånelovens § 3, stk. 1, efter
3. pkt. at indsætte to nye punktummer (4. og 5. pkt.), der
skal fastsætte tilbagebetalingstidspunktet for låneordninger‐
ne efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt.
Som konsekvens heraf er det nødvendigt med en ændring
af henvisningen i § 4, stk. 6, 2. pkt., til § 3, stk. 1, 2.-6.
pkt., der bliver 2.-8. pkt. Reglen i § 4, stk. 6, 2. pkt., vil her‐
med også omfatte tilbagebetalingstidspunktet for lån efter de
foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt. Dette indebærer,
at det som udgangspunkt vil være tilbagebetalingsfristerne
i de foreslåede bestemmelser i § 3, stk. 1, 4. og 5. pkt.
– dvs. den 1. februar 2023 (for lån efter den foreslåede
bestemmelse i § 1, 4. pkt.) og den 1. maj 2023 (for lån efter
den foreslåede bestemmelse i § 1, 5. pkt.) – der er gældende
for tilbagebetalingskrav vedrørende den del af et lån efter de
foreslåede bestemmelser i § 1, 4. og 5. pkt., der som følge
af en indberetning som nævnt i § 4, stk. 6, 1. pkt., dvs. en
negativ korrektion, er bevilget og udbetalt med urette.
Herudover vil den foreslåede ændring af henvisningen i
A-skattelånelovens § 4, stk. 6, 2. pkt., indebære den juste‐
ring, at der også henvises til § 3, stk. 1, 1. pkt., der omhand‐
ler tilbagebetalingsfristerne for lån efter § 1, 1. pkt. Den
foreslåede justering skal tage højde for, at reglen i § 4, stk.
6, 1. pkt., også finder anvendelse på lån efter § 1, 1. pkt.
For så vidt angår Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav
vedrørende den del af et lån efter § 1, 1. pkt., der som
følge af en indberetning som nævnt i § 4, stk. 6, 1. pkt., er
bevilget og udbetalt med urette, vil det således være § 3,
stk. 1, 1. pkt., der er den relevante bestemmelse at henvise
til, med henblik på at forfaldstidspunktet for disse tilbagebe‐
talingskrav fastsættes til den 1. november 2021. Da det er
en fejl, at § 4, stk. 6, 2. pkt., på nuværende tidspunkt ikke
indeholder en sådan henvisning, foreslås justeringen også at
skulle have virkning for tilbagebetalingskrav, der omfattes
af § 4, stk. 6, 1. pkt., og vedrører indberetninger foretaget
før lovens ikrafttræden, så virksomhederne stilles som op‐
rindeligt tiltænkt, jf. lovforslagets § 4, stk. 3, 1. pkt. Dette
vil i praksis kun have betydning for lån efter § 1, 1. pkt., og
vil være begunstigende for virksomhederne, der herved stil‐
les bedre, da ændringen vil indebære, at forfaldstidspunktet
for de pågældende tilbagebetalingskrav udskydes, og at der
dermed ikke skal beregnes renter af Skatteforvaltningens til‐
bagebetalingskrav, der vedrører en indberetning som nævnt i
§ 4, stk. 6, 1. pkt., før tilbagebetalingsfristen efter § 3, stk. 1,
1. pkt., dvs. den 1. november 2021, er udløbet.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 9
26
A-skattelåneloven ophæves den 1. marts 2022, jf. §
7. Baggrunden for ophævelsesdatoen er, at alle dele af lov‐
forslaget vedrører bestemte indberetningsfrister. Denne »sol‐
nedgangsklausul« indebærer, at loven automatisk ophæves,
medmindre Folketinget forinden beslutter at forlænge dens
gyldighedsperiode. Retsvirkningen af ophævelsen vil være,
at loven ikke længere finder anvendelse fra og med den 1.
marts 2022.
Det foreslås, at § 7 ændres, så loven i stedet ophæves den
1. juni 2023.
Det betyder, at A-skattelåneloven automatisk vil blive op‐
hævet den 1. juni 2023 i stedet for den 1. marts 2022. Den
foreslåede udskydelse af ophævelsesdatoen til den 1. juni
2023 skal ses i sammenhæng med, at tilbagebetalingsfristen
for lån i henhold til den foreslåede bestemmelser i A-skatte‐
lånelovens § 1, 5. pkt., foreslås at skulle fastsættes til den 1.
maj 2023, jf. lovforslagets § 1, nr. 3.
Retsvirkningen af ophævelsen efter A-skattelånelovens §
7 vil være, at lovens bestemmelser ikke længere finder an‐
vendelse fra og med den 1. juni 2023.
Straffebestemmelserne i A-skattelånelovens § 5 forudsæt‐
tes dog at gælde for sager om overtrædelse, der efter lovens
ikrafttræden og forud for dens ophævelse er begået i forhold
til den foreslåede lovs bestemmelser, uanset om sagen på‐
dømmes fra og med den 1. juni 2023. Baggrunden for, at
loven ophæves den 1. juni 2023, er som nævnt ovenfor,
at loven vedrører bestemte indberetningsfrister, hvorfor lo‐
ven ikke vil have nogen virkning fra og med den 1. juni
2023. Forslaget er dermed ikke udtryk for, at der fra tids‐
punktet for lovens ophævelse er en ændret vurdering af
strafværdigheden af de strafbare forhold. For så vidt angår
overtrædelser, der begås inden, men pådømmes efter den 1.
juni 2023, bemærkes det, at udgangspunktet efter den almin‐
delige regel i straffelovens § 3, stk. 1, er, at spørgsmålet om
strafbarhed og straffastsættelse skal afgøres efter den på på‐
dømmelsestidspunktet gældende lov. Pådømmelsestidspunk‐
tets lov skal dog ikke lægges til grund, hvis ophøret af ger‐
ningstidens lov beror på ydre, strafskylden uvedkommende
forhold, jf. bestemmelsens stk. 1, 2. pkt.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til § 2
Til nr. 1
I henhold til moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 1, 1.
pkt., kan virksomheder, der efter momslovens § 57, stk.
3, anvender kvartalet som afgiftsperiode, efter anmodning
til Skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et
beløb svarende til virksomhedens angivne afgiftstilsvar for
fjerde kvartal 2019, der havde angivelsesfrist den 2. marts
2020. I henhold til 2. pkt. kan virksomheder endvidere efter
anmodning til Skatteforvaltningen som et rentefrit lån få ud‐
betalt et beløb svarende til virksomhedens rettidigt angivne
afgiftstilsvar for tredje og fjerde kvartal 2020, der havde
angivelsesfrist den 1. marts 2021.
Virksomheder, hvis samlede momspligtige leverancer
overstiger 5 mio. kr. årligt, men højst udgør 50 mio. kr. år‐
ligt, anvender kvartalet som afgiftsperiode, jf. momslovens
§ 57, stk. 3. Virksomheder, der anvender kalenderhalvåret
som afgiftsperiode, fordi virksomhedens samlede momsplig‐
tige leverancer ikke overstiger 5 mio. kr. årligt efter § 57,
stk. 4, kan anmode Skatteforvaltningen om at anvende kvar‐
talet som afgiftsperiode, jf. momslovens § 57, stk. 7. Nyre‐
gistrerede virksomheder registreres ligeledes med kvartalet
som afgiftsperiode, jf. momslovens § 47, stk. 5.
Angivelsesfristen for virksomheder med kvartalet som af‐
giftsperiode er den 1. i den tredje måned efter afgiftsperio‐
dens udløb, jf. momslovens § 57, stk. 3.
Momsen forfalder til betaling den 1. i den måned, hvor
angivelsen skal indgives, og skal senest indbetales ved angi‐
velsesfristens udløb, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 4.
Det foreslås, at der i § 1 indsættes et 3. pkt., hvorefter
virksomheder endvidere efter anmodning til Skatteforvalt‐
ningen som et rentefrit lån skal kunne få udbetalt et beløb
svarende til virksomhedens rettidigt angivne afgiftstilsvar
for første kvartal 2021, der havde angivelsesfrist den 1. juni
2021.
Det er således en forudsætning for bevilling af lånet, at
virksomheden rettidigt har indgivet en momsangivelse for
første kvartal 2021.
Såfremt virksomheden rettidigt har angivet, men ikke ind‐
betalt momsen for de omfattede afgiftsperioder, vil virksom‐
heden ikke få udbetalt et beløb. Det skyldes, at den angivne
moms helt eller delvist vil fremgå af skattekontoen som en
debetsaldo, som efter moms- og lønsumsafgiftslånelovens
§ 7 vil blive modregnet, inden lånet udbetales. Herved vil
debetsaldoen blive reduceret med lånebeløbet, hvilket svarer
til, at virksomheden de facto får en rentefri henstand på det
angivne beløb.
Det beløb, der foreslås at skulle kunne udbetales, vil svare
til angivelsen for første kvartal 2021, som virksomheden
har indgivet rettidigt med frist den 1. juni 2021. Eventuelle
positive efterangivelser eller korrektioner efter den 1. juni
2021 skal ikke tages i betragtning ved opgørelsen af det
udbetalte beløb. Det vil heller ikke være muligt at anmode
om at få udbetalt et beløb, der er mindre end det angivne.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 2
I moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 5 er der oplistet
en række udelukkelsesgrunde til låneordningen. I henhold til
samme lovs § 5, stk. 1, nr. 8, er virksomheder, der ansøger
om lån i perioden fra og med den 5. maj 2020 til og med
den 15. juni 2020, og som i perioden fra og med den 9. april
2020 til og med den 15. juni 2020 har skiftet 50 pct. eller
mere af ejerkredsen, eller som ansøger om lån i perioden fra
og med den 17. november 2020 til og med den 18. december
2020, og som i perioden fra og med den 27. oktober 2020
til og med den 18. december 2020 har skiftet 50 pct. eller
mere af ejerkredsen, eller som ansøger om lån i perioden
fra og med den 17. marts 2021 til og med den 14. april
2021, og som i perioden fra og med den 29. januar 2021 til
27
og med tidspunktet for anmodningen om lån i henhold til §
1, 2. pkt., og § 2, 2. pkt., har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen udelukket fra låneordningen.
Baggrunden for denne udelukkelsesgrund er, at der kan
være risiko for, at der sker ejerskifter af virksomheder til
stråmænd med henblik på at opnå lån i låneordningen uden
at have til hensigt at tilbagebetale lånet. Virksomheder, der
har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen i perioden, kan
dog blive omfattet af låneordningen, hvis der kan fremlæg‐
ges en revisorerklæring fra en uafhængig, godkendt revisor
om ejerskiftet.
I bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie
lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremryk‐
ket udbetaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19
fremgår de nærmere regler om indholdet af erklæringen fra
en uafhængig, godkendt revisor om ejerskiftet, herunder at
revisoren i forbindelse med revisorerklæringen skal påse,
at der efter ejerskiftet fortsat i virksomheden foreligger de
nødvendige aktiver, som kan anvendes til den fortsatte drift
af virksomheden.
Det foreslås, at der i moms- og lønsumsafgiftslånelovens
§ 5, stk. 1, nr. 8, efter »§ 2, 2. pkt., har skiftet 50 pct. eller
mere af ejerkredsen« indsættes », eller som ansøger om lån
i henhold til § 1, 3. pkt., og som i perioden fra og med den
24. marts 2021 til og med tidspunktet for anmodningen om
lån i henhold til § 1, 3. pkt., har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen«.
Det betyder, at virksomheder, der ansøger om lån i hen‐
hold til § 1, 3. pkt., og som i perioden fra og med den 24.
marts 2021 (hvor regeringen offentliggjorde muligheden for
en udvidelse af låneordningen) til og med tidspunktet for
anmodningen om det nye momslån har skiftet 50 pct. eller
mere af ejerkredsen, udelukkes fra låneordningen, medmin‐
dre anmodningen om lån for disse virksomheder ledsages
af en erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor om ejer‐
skiftet.
Den foreslåede ændring betyder, at udelukkelsesgrunden
ved ejerskifter på 50 pct. eller mere videreføres ved den nye
momslåneordning.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 3
I henhold til moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 6, stk.
1, skal udbetalte lån efter §§ 1-4 tilbagebetales senest den 1.
november 2021 via indbetaling til skattekontoen. I henhold
til § 6, stk. 2, skal udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., og § 2,
2. pkt., tilbagebetales senest den 1. februar 2022. Hvis lånet
er bevilget til et iværksætterselskab, som ikke efterfølgende
er kommet under likvidation, konkurs eller tvangsopløsning,
er fristen for tilbagebetaling dog den 1. november 2021,
medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det Centrale
Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er om‐
registreret til et anpartsselskab.
Såfremt lånet ikke tilbagebetales rettidigt til skattekon‐
toen, vil det manglende indbetalte beløb fremgå af debet‐
saldoen på skattekontoen. Opkrævningslovens gældende
regler om blandt andet forrentning og oversendelse til ind‐
drivelse finder anvendelse for ikke rettidigt tilbagebetalte
beløb. Manglende indbetalte beløb forrentes efter opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 1, med den rente, der er fastsat i
opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2.
Ved lov nr. 445 af 13. april 2019 blev iværksætterselska‐
ber afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1,
1. pkt., skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab,
som ikke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest
2 år efter lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det
stemmeflertal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at
iværksætterselskabet skal omregistrere sig til et anpartssel‐
skab. Ved § 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020
blev omregistreringsfristen forlænget fra den 15. april 2021
til den 15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9,
stk. 1, at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt
til Erhvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende
beslutning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalfor‐
samling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksættersel‐
skabet skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således
anmelde beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29.
oktober 2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder
omregistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil
kunne blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle
iværksætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst
efter fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrel‐
sen med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller
opløse sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fort‐
sat ikke er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt
til tvangsopløsning ved skifteretten. Hvis et iværksættersel‐
skab, som er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende
ønsker, at selskabet genoptages, er det en betingelse for gen‐
optagelsen, at selskabet samtidig omregistreres til anparts‐
selskab.
Det foreslås, at der i moms- og lønsumsafgiftslånelovens
§ 6, stk. 2, efter 1. pkt. indsættes et nyt punktum, hvor
det bestemmes, at udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal tilba‐
gebetales senest den 1. november 2022 via indbetaling til
skattekontoen.
Det betyder, at tilbagebetalingsfristen for lånene omfat‐
tet af § 1, 3. pkt., (det nye momslån) vil blive den 1.
november 2022, idet fristen dog vil være den 1. november
2021, hvis der er tale om et iværksætterselskab, som ikke
efter lånets udbetaling er kommet under likvidation, konkurs
eller tvangsopløsning, medmindre det senest den 29. okto‐
ber 2021 af Det Centrale Virksomhedsregister fremgår, at
iværksætterselskabet er omregistreret til et anpartsselskab, i
hvilket tilfælde den foreslåede ordinære tilbagebetalingsfrist
– 1. november 2022 – fastholdes. Skatteforvaltningen vil
dog efter anmodning fra et selskab kunne bestemme, at den
fremrykkede tilbagebetalingsfrist ikke skal gælde, hvis om‐
registreringen til et anpartsselskab fremgår af Det Centrale
Virksomhedsregister efter den 29. oktober 2021, fordi en
manuel sagsbehandling af omregistreringen har været nød‐
vendig.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
28
Til nr. 4
I moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 6, stk. 2, henvises
der til 2. pkt. og 3. pkt. i samme bestemmelse.
I det der ved dette lovforslags § 2, nr. 3 foreslås at indsæt‐
te et nyt punktum i moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 6,
stk. 2, skal to henvisninger til henholdsvis 2. pkt. og 3. pkt.,
i samme bestemmelse konsekvensrettes til 3. pkt. og 4. pkt.
Ændringen er af lovteknisk karakter, og ændrer således
ikke på indholdet af bestemmelsen.
Til nr. 5
Moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 6 a indeholder reg‐
ler om såkaldte negative korrektioner. Det fremgår af § 6
a, 1. pkt., at for udbetalinger efter opkrævningslovens § 12,
stk. 1, 1. pkt., der sker som følge af angivelser af betydning
for størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i henhold
til §§ 1-4, løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens §
12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter op‐
krævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lånet
tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller hvor lånet skal
tilbagebetales til Skatteforvaltningen, jf. moms- og lønsum‐
safgiftslånelovens § 6. Det fremgår af § 6 a, 2. pkt., at for
tilbagebetalingskrav vedrørende den del af lånet, der som
følge af en angivelse som nævnt i 1. pkt. er bevilget og ud‐
betalt med urette, finder § 6, stk. 2, anvendelse. Det fremgår
af § 6 a, 3. pkt., at udbetalinger som nævnt i 1. pkt. ikke
af virksomheden kan påberåbes at skulle modregnes efter
reglerne om modregning med fordringer, der udspringer af
samme retsforhold, dvs. reglerne om konneks modregning.
Det foreslås, at der i § 6 a, 2. pkt., foretages en ændring,
så »§ 6, stk. 2« ændres til »§ 6, stk. 1 og 2«.
Den foreslåede ændring af henvisningen i moms- og løn‐
sumsafgiftslånelovens § 6 a, 2. pkt., vil indebære den juste‐
ring, at der også henvises til § 6, stk. 1, der omhandler
tilbagebetalingsfristerne for lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt.,
og §§ 3 og 4. Den foreslåede justering skal tage højde for,
at reglen i § 6 a, 1. pkt., også finder anvendelse på lån efter
§ 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og 4. For så vidt angår Skat‐
teforvaltningens tilbagebetalingskrav vedrørende den del af
et lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og 4, der som
følge af en angivelse som nævnt i § 6 a, 1. pkt., er bevilget
og udbetalt med urette, vil det således være § 6, stk. 1, der er
den relevante bestemmelse at henvise til, med henblik på at
forfaldstidspunktet for disse tilbagebetalingskrav fastsættes
til den 1. november 2021. Da det er en fejl, at § 6 a, 2.
pkt., på nuværende tidspunkt ikke indeholder en sådan hen‐
visning, foreslås justeringen også at skulle have virkning for
tilbagebetalingskrav, der omfattes af § 6 a, 1. pkt., og vedrø‐
rer angivelser foretaget før tidspunktet for lovens ikrafttræ‐
delse, så virksomhederne stilles som oprindeligt tiltænkt, jf.
lovforslagets § 4, stk. 3, 2. pkt. Dette vil i praksis kun have
betydning for lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og
4 og vil være begunstigende for virksomhederne, der herved
stilles bedre, da ændringen vil indebære, at forfaldstidspunk‐
tet for de pågældende tilbagebetalingskrav udskydes, og at
der dermed ikke skal beregnes renter af Skatteforvaltningens
tilbagebetalingskrav, der vedrører en angivelse som nævnt i
§ 6 a, 1. pkt., før tilbagebetalingsfristen efter § 6, stk. 1, dvs.
den 1. november 2021, er udløbet.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 6
I henhold til moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 7, stk.
2, skal anmodning om lån i henhold til § 1, 2. pkt., og § 2, 2.
pkt., være modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 17. marts 2021 til og med den 14. april 2021.
Skatteministeren kan efter lovens § 7, stk. 7, fastsæt‐
te nærmere regler om undtagelser fra bl.a. anmodningsfri‐
sten. Denne bemyndigelsesbestemmelse er udnyttet ved § 3
i bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån sva‐
rende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket ud‐
betaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19. I hen‐
hold til denne bestemmelse kan Skatteforvaltningen behand‐
le anmodninger om lån, der modtages efter anmodningsfri‐
sten, hvis overskridelsen af anmodningsfristen skyldes plud‐
seligt opståede hændelser, som virksomheden ikke har haft
indflydelse på og ikke har kunnet forudse, og virksomheden
straks efter hindringens ophør indgiver en anmodning.
Det foreslås, at der i moms- og lønsumsafgiftslånelovens
§ 7, stk. 2, indsættes et 2. pkt., hvorefter anmodning om lån
i henhold til § 1, 3. pkt., skal være modtaget af told- og
skatteforvaltningen i perioden fra og med den 2. juni 2021
til og med den 16. juni 2021.
Det betyder, at anmodninger om lån i henhold til § 1, 3.
pkt., skal være modtaget af Skatteforvaltningen i perioden
fra og med den 2. juni 2021 til og med den 16. juni 2021.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 7
I henhold til moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 10,
stk. 2, ophæves loven den 1. marts 2022.
Det foreslås, at bestemmelsen ændres, således at »1. marts
2022« ændres til »1. december 2022«.
Det betyder, at loven automatisk vil blive ophævet den
1. december 2022 frem for den 1. marts 2022. Den fore‐
slåede ændring af ophævelsesdatoen skyldes, at tilbagebeta‐
lingstidspunktet for de foreslåede lån foreslås at være den 1.
november 2022.
Retsvirkningen af ophævelsen efter moms- og lønsumsaf‐
giftslånelovens § 10, stk. 2, vil være, at lovens bestemmelser
ikke længere finder anvendelse fra og med den 1. december
2022.
Straffebestemmelserne i moms- og lønsumsafgiftslånelo‐
vens § 9 forudsættes dog at gælde for sager om overtrædel‐
se, der efter lovens ikrafttræden og forud for dens ophævelse
er begået i forhold til den foreslåede lovs bestemmelser,
uanset om sagen pådømmes fra og med den 1. december
2022. Baggrunden for, at loven ophæves den 1. december
2022, er som nævnt ovenfor, at loven vedrører bestemte
indberetningsfrister, hvorfor loven ikke vil have nogen virk‐
ning fra den 1. december 2022. Forslaget er dermed ikke
udtryk for, at der fra tidspunktet for lovens ophævelse er
en ændret vurdering af strafværdigheden af de strafbare for‐
29
hold. For så vidt angår overtrædelser, der begås inden, men
pådømmes efter den 1. december 2022, bemærkes det, at ud‐
gangspunktet efter den almindelige regel i straffelovens § 3,
stk. 1, er, at spørgsmålet om strafbarhed og straffastsættelse
skal afgøres efter den på pådømmelsestidspunktet gældende
lov. Pådømmelsestidspunktets lov skal dog ikke lægges til
grund, hvis ophøret af gerningstidens lov beror på ydre,
strafskylden uvedkommende forhold, jf. bestemmelsens stk.
1, 2. pkt.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til § 3
I angivelses- og betalingsfristudskydelseslovens § 9, 1.
pkt., er det bestemt, at beløbsgrænsen i opkrævningslovens
§ 16 c, stk. 5, 2. pkt., udgør 10 mio. kr. i perioden fra og
med den 25. marts 2020 til og med den 6. maj 2020. Herud‐
over er det i angivelses- og betalingsfristudskydelseslovens
§ 9, 2. pkt., bestemt, at beløbsgrænsen i opkrævningslovens
§ 16 c, stk. 5, 2. pkt., udgør 100 mia. kr. i perioden fra og
med den 7. maj 2020 til og med den 1. juni 2022.
Formålet med bestemmelsen er bl.a. at afbøde de even‐
tuelle negative konsekvenser, som de med angivelses-
og betalingsfristudskydelsesloven gennemførte udskydelser
af en række betalingsfrister for A-skat, arbejdsmarkedsbi‐
drag, moms og lønsumsafgift måtte påføre visse virksom‐
heder uden det likviditetsbehov, som er hovedsigtet med
loven. Herudover skal bestemmelsen imødegå de negative
konsekvenser, som virksomheder, der ønsker at tilbagebetale
lån efter A-skattelåneloven og moms- og lønsumsafgiftslå‐
neloven tidligere end 5 hverdage før den sidste rettidige
betalingsdag, vil kunne blive påført i form af negative bank‐
renter.
Virksomheders indbetaling af indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, moms m.v. skal ske til skattekontoen, jf. op‐
krævningslovens § 16, nr. 1. Ind- og udbetalinger af skatter
og afgifter m.v. modregnes automatisk efter et saldoprincip,
jf. § 16 a, stk. 1, 1. pkt.
Hvis den samlede sum af registrerede forfaldne krav
på virksomhedens konto overstiger den samlede sum af re‐
gistrerede og forfaldne tilgodehavender til virksomheden,
udgør forskellen (debetsaldoen) det samlede beløb, som
virksomheden skylder Skatteforvaltningen, jf. opkrævnings‐
lovens § 16 a, stk. 2, 1. pkt. Hvis den samlede sum af
registrerede og forfaldne krav på indbetalinger fra virksom‐
heden derimod er mindre end de registrerede og forfaldne
krav på udbetalinger til virksomheden, udgør forskellen
(kreditsaldoen) virksomhedens samlede tilgodehavende fra
Skatteforvaltningen, jf. 2. pkt.
Krav på ind- og udbetalinger registreres efter opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 3, på skattekontoen fra det tids‐
punkt, hvor der er sket angivelse heraf, eller hvor kravene
med sikkerhed kan opgøres.
Krav på indbetalinger fra virksomheder påvirker (debite‐
res) saldoopgørelsen efter stk. 2 fra den seneste rettidige
betalingsdag for beløbet, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk.
4. Indbetalinger fra virksomheder til opfyldelse af krav ef‐
ter opkrævningslovens § 16 a, stk. 4, påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter stk. 2 fra indbetalingsdagen uanset
betalingsmetoden, jf. stk. 5.
Tilgodehavender til virksomheder omfattet af opkræv‐
ningslovens kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter opkrævningslovens § 16 a, stk. 2,
fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres efter § 12 om
udbetaling af blandt andet negativ moms, jf. § 16 a, stk.
6. Udbetalinger til virksomheder til opfyldelse af krav efter
stk. 6 påvirker (debiteres) saldoopgørelsen efter stk. 2 på det
tidspunkt, hvor der sker udbetaling til virksomheden, jf. stk.
7.
For indbetalinger til skattekontoen gælder et FIFO-princip
(first-in-first-out), jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8, der
bestemmer, at hvor virksomheders indbetaling helt eller del‐
vist anvendes til betaling af en debetsaldo, der er sammensat
af flere krav, går betalingen først til dækning af det ældst
forfaldne krav. Der kan således ikke ske en øremærket ind‐
betaling til skattekontoen.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, er det bestemt, at
en debetsaldo forrentes med den rente, der er fastsat i §
7, stk. 1, jf. stk. 2. Renten beregnes dagligt og tilskrives
månedligt. Renten er ikke fradragsberettiget. En debetsaldo
på 200 kr. eller derunder forrentes ikke efter registreringen
af virksomhedens ophør. For toldskyld gælder ifølge § 16 c,
stk. 2, at en sådan uanset stk. 1 forrentes med renten fastsat i
EU-toldkodeksens artikel 114. En kreditsaldo forrentes ikke,
jf. opkrævningslovens § 16 c, stk. 3.
Hvis en debetsaldo for en virksomhed overstiger 5.000 kr.,
skal hele beløbet indbetales straks, og Skatteforvaltningen
udsender et rykkerbrev herom til virksomheden, jf. opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 4, 1. pkt. Skatteforvaltningen udsen‐
der ikke rykkerbreve om en debetsaldo på 5.000 kr. eller
derunder, jf. 2. pkt. Rykkerbrev udsendes dog ifølge 3. pkt.
til ophørte virksomheder, også hvor debetsaldoen er større
end 200 kr. og mindre end 5.000 kr. Betales beløbet ikke
inden den frist, der er fastsat i rykkerbrevet, kan beløbet
overgives til inddrivelse, jf. 4. pkt. Et beløb, der overgives
til inddrivelse, vil fremgå af skattekontoen, jf. 5. pkt. Der
pålægges gebyr efter § 6 ved udsendelse af rykkerbrev, jf. 6.
pkt.
En kreditsaldo udbetales til virksomhedens NemKonto,
medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgrænse for
udbetaling af en kreditsaldo, jf. opkrævningslovens § 16 c,
stk. 5, 1. pkt. En beløbsgrænse for udbetaling af en kredit‐
saldo kan ifølge 2. pkt. højst udgøre 200.000 kr. Udbetaling
af en kreditsaldo kan ikke ske, før der kan udbetales mindst
200 kr., jf. 3. pkt. Virksomheder kan uanset 3. pkt. anmode
om at få ethvert beløb uanset størrelse udbetalt, jf. 4. pkt.
Udbetaling af en kreditsaldo kan ifølge 5. pkt. ikke ske, hvis
virksomheden mangler at indsende angivelser for afsluttede
perioder eller at give Skatteforvaltningen oplysninger efter
skattekontrollovens § 2, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
4. En kreditsaldo på 200 kr. eller derunder tilhørende en
ophørt virksomhed bortfalder 3 år efter registreringen af
virksomhedens ophør, jf. 6. pkt. Fristen efter 6. pkt. kan ikke
afbrydes eller suspenderes, jf. 7. pkt.
30
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt,
at udbetaling af en kreditsaldo afventer forfaldne skatte-
og afgiftskrav, hvis kravet har sidste rettidige betalingsfrist
inden for 5 hverdage fra kreditsaldoens opståen. Opstår kre‐
ditsaldoen, som følge af at virksomhedens tilsvar for en
afregningsperiode er negativt, udbetales kreditsaldoen iføl‐
ge 2. pkt. dog senest efter fristen i § 12, stk. 2, hvorefter
udbetaling af et negativt tilsvar sker senest 3 uger efter
modtagelsen af angivelsen henholdsvis indberetningen for
den pågældende periode.
Det foreslås, at angivelses- og betalingsfristudskydelseslo‐
vens § 9, 2. pkt., ændres, så »1. juni 2022« ændres til den
»1. maj 2023«.
Forslaget skal ses i sammenhæng med de foreslåede ud‐
videlser af låneordningerne vedrørende A-skat, arbejdsmar‐
kedsbidrag og moms, jf. lovforslagets §§ 1 og 2, hvor lån
efter den foreslåede bestemmelse i A-skattelånelovens § 1,
5. pkt., foreslås at skulle tilbagebetales senest den 1. maj
2023, jf. den foreslåede bestemmelse i § 3, stk. 1, 5. pkt.
Med henblik på at imødegå de negative konsekvenser,
som virksomheder, der ønsker at tilbagebetale lånet tidligere
end 5 hverdage før den sidste rettidige betalingsdag, ellers
vil kunne blive påført i form af negative bankrenter, foreslås
det derfor at forlænge perioden med den forhøjede beløbs‐
grænse på 100 mia. kr., så beløbsgrænsen i stedet for at
gælde til og med den 1. juni 2022 skal gælde til og med den
1. maj 2023.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til § 4
Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft den 5. maj
2021, jf. dog stk. 2.
Det foreslås i stk. 2, at skatteministeren fastsætter tids‐
punktet for ikrafttrædelse af lovens § 2.
Baggrunden for dette er, at forslaget om momslåneordnin‐
gen vurderes at indebære statsstøtte, og at ordningen derfor
først kan sættes i kraft, når Europa-Kommissionen har god‐
kendt den efter statsstøttereglerne.
Det foreslås i stk. 3, 1. pkt., at lovens § 1, nr. 8, også
skal have virkning for tilbagebetalingskrav, der omfattes af
A-skattelånelovens § 4, stk. 6, 1. pkt., og vedrører indberet‐
ninger foretaget før lovens ikrafttræden.
Med lovforslagets § 1, nr. 8, foreslås det at udvide henvis‐
ningen i A-skattelånelovens § 4, stk. 6, 2. pkt., så der bl.a.
også henvises til § 3, stk. 1, 1. pkt., der omhandler tilbage‐
betalingsfristerne for lån efter § 1, 1. pkt. Den foreslåede
justering skal tage højde for, at reglen i § 4, stk. 6, 1. pkt.,
også skal finde anvendelse på lån efter § 1, 1. pkt. For så
vidt angår Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav vedrø‐
rende den del af et lån efter § 1, 1. pkt., der som følge af en
indberetning som nævnt i § 4, stk. 6, 1. pkt., er bevilget og
udbetalt med urette, vil det således være § 3, stk. 1, 1. pkt.,
der er den relevante bestemmelse at henvise til, med henblik
på at forfaldstidspunktet for disse tilbagebetalingskrav fast‐
sættes til den 1. november 2021. Da det er en fejl, at § 4,
stk. 6, 2. pkt., på nuværende tidspunkt ikke indeholder en
sådan henvisning, foreslås det med lovforslagets § 4, stk.
3, 1. pkt., at denne justering også skal have virkning for
tilbagebetalingskrav, der omfattes af A-skattelånelovens §
4, stk. 6, 1. pkt., og vedrører indberetninger foretaget før lo‐
vens ikrafttræden, så virksomhederne stilles som oprindeligt
tiltænkt. Dette vil i praksis kun have betydning for lån efter
§ 1, 1. pkt., og vil være begunstigende for virksomheder‐
ne, der herved stilles bedre, da ændringen vil indebære, at
forfaldstidspunktet for de pågældende tilbagebetalingskrav
udskydes, og at der dermed ikke skal beregnes renter af
Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav, der vedrører en
indberetning som nævnt i § 4, stk. 6, 1. pkt., før tilbagebeta‐
lingsfristen efter § 3, stk. 1, 1. pkt., dvs. den 1. november
2021, er udløbet.
Det foreslås i stk. 3, 2. pkt., at lovens § 2, nr. 5, også
skal have virkning for tilbagebetalingskrav, der omfattes af
moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 6 a, 1. pkt., og vedrø‐
rer angivelser foretaget før tidspunktet for lovens ikrafttræ‐
delse.
Med lovforslagets § 2, nr. 5, foreslås det at udvide henvis‐
ningen i moms- og lønsumsafgiftslånelovens § 6 a, 2. pkt.,
så der bl.a. også henvises til § 6, stk. 1, der omhandler
tilbagebetalingsfristerne for lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1.
pkt., og §§ 3 og 4. Den foreslåede justering skal tage højde
for, at reglen i § 6 a, 1. pkt., også skal finde anvendelse
på lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og 4. For
så vidt angår Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav ved‐
rørende den del af et lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt.,
og §§ 3 og 4, der som følge af en angivelse som nævnt i
§ 6 a, 1. pkt., er bevilget og udbetalt med urette, vil det
således være § 6, stk. 1, der er den relevante bestemmelse
at henvise til, med henblik på at forfaldstidspunktet for disse
tilbagebetalingskrav fastsættes til den 1. november 2021. Da
det er en fejl, at § 6 a, 2. pkt., på nuværende tidspunkt
ikke indeholder en sådan henvisning, foreslås justeringen
også at skulle have virkning for tilbagebetalingskrav, der
omfattes af § 6 a, 1. pkt., og vedrører angivelser foretaget
før tidspunktet for lovens ikrafttrædelse, så virksomhederne
stilles som oprindeligt tiltænkt. Dette vil i praksis kun have
betydning for lån efter § 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., og §§ 3 og
4 og vil være begunstigende for virksomhederne, der herved
stilles bedre, da ændringen vil indebære, at forfaldstidspunk‐
tet for de pågældende tilbagebetalingskrav udskydes, og at
der dermed ikke skal beregnes renter af Skatteforvaltningens
tilbagebetalingskrav, der vedrører en angivelse som nævnt i
§ 6 a, 1. pkt., før tilbagebetalingsfristen efter § 6, stk. 1, dvs.
den 1. november 2021, er udløbet.
Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi
de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller
Grønland og ikke indeholder en hjemmel til at sætte lovene i
kraft for Færøerne eller Grønland.
31
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I lov nr. 122 af 30. januar 2021 om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, som ændret ved § 2 i lov nr. 248 af 23.
februar 2021, foretages følgende ændringer:
§ 1. Virksomheder kan efter anmodning til told- og skat‐
teforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et beløb
svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er ind‐
berettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for
afregningsperioderne august og december 2020, hvis virk‐
somheden i disse afregningsperioder var omfattet af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 5, jf. dog § 2. Endvidere kan virksom‐
heder efter anmodning til told- og skatteforvaltningen som et
rentefrit lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb, der
af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt A-
skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden januar
2021, hvis virksomheden i denne afregningsperiode var om‐
fattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det
beløb, der af virksomheden rettidigt er indberettet som inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperio‐
den februar 2021, hvis virksomheden i denne afregningspe‐
riode var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog
§ 2. Herudover kan virksomheder efter anmodning til told-
og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et
beløb svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er
indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioderne september 2020 og februar 2021,
hvis virksomheden i disse afregningsperioder var omfattet af
opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioderne
september 2020 og marts 2021, hvis virksomheden i disse
afregningsperioder var omfattet af opkrævningslovens § 2,
stk. 6, jf. dog § 2. Lån efter 1.-3. pkt. udbetales via det cvr-
eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregningen, og kan
ikke overstige det rettidigt indberettede tilsvar, som ligger til
grund for lånet, efter eventuelle negative reguleringer
1. I § 1 indsættes efter 3. pkt. som nye punktummer:
»Herudover kan virksomheder efter anmodning til told- og
skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et beløb
svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er ind‐
berettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for
afregningsperioden marts 2021, hvis virksomheden i denne
afregningsperiode var omfattet af opkrævningslovens § 2,
stk. 5, eller svarende til det beløb, der af virksomheden
rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for afregningsperioden april 2021, hvis virksom‐
heden i denne afregningsperiode var omfattet af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2. Herudover kan virksom‐
heder efter anmodning til told- og skatteforvaltningen som
et rentefrit lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden ok‐
tober 2020, hvis virksomheden i denne afregningsperiode
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5 eller 6, jf. dog
§ 2.«
2. I § 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., og § 2, stk. 1, ændres
»1.-3. pkt.« til: »1.-5. pkt.«
§ 2. § 1, 1.-3. pkt., gælder ikke for virksomheder, der
1) er under konkursbehandling,
2) er under rekonstruktionsbehandling,
3) er under likvidation,
4) er under tvangsopløsning,
5) har stillet eller er blevet pålagt at stille sikkerhed efter
opkrævningslovens § 11,
6) inden for de seneste 3 år i medfør af opkrævningslovens
§ 4, stk. 1, foreløbigt har fået fastsat et tilsvar af skatter
32
eller afgifter m.v., som ikke er erstattet af en angivelse for
afregningsperioden,
7) har en fysisk eller juridisk person, som er ejer af virk‐
somheden, reelt driver virksomheden, er medlem af virk‐
somhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbestyrer i
virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er dømt
for skatte-, told- eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller
afgiftslovgivningen eller straffelovens § 289,
8) i perioden fra og med den 17. december 2020 til tids‐
punktet for anmodning om lån i henhold til § 1 har skiftet
50 pct. eller mere af ejerkredsen, medmindre anmodningen
om lån ledsages af en erklæring fra en uafhængig, godkendt
revisor om ejerskiftet,
9) ikke opfylder betingelserne for at modtage statsstøtte
eller
10) er offentlige institutioner.
Stk. 2 og 3. ---
§ 3. Udbetalte lån efter § 1, 1. pkt., skal tilbagebetales
senest den 1. november 2021 via indbetaling til skattekon‐
toen. Udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., skal tilbagebetales se‐
nest den 1. april 2022 via indbetaling til skattekontoen. Ud‐
betalte lån efter § 1, 3. pkt., skal tilbagebetales senest den 1.
juni 2022 via indbetaling til skattekontoen. Er lånet bevilget
til et iværksætterselskab, som ikke efterfølgende er kommet
under likvidation, konkurs eller tvangsopløsning, er fristen
for tilbagebetaling efter 2. og 3. pkt. dog den 1. november
2021, medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det
Centrale Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselska‐
bet er omregistreret til et anpartsselskab. Told- og skattefor‐
valtningen kan efter anmodning fra et selskab bestemme, at
4. pkt. ikke finder anvendelse, hvis omregistreringen til et
anpartsselskab fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister
efter den 29. oktober 2021. Told- og skatteforvaltningens
afgørelse på en anmodning efter 5. pkt. kan ikke påklages.
Stk. 2. ---
3. I § 3, stk. 1, indsættes efter 3. pkt. som nye punktummer:
»Udbetalte lån efter § 1, 4. pkt., skal tilbagebetales senest
den 1. februar 2023 via indbetaling til skattekontoen. Udbe‐
talte lån efter § 1, 5. pkt., skal tilbagebetales senest den 1.
maj 2023 via indbetaling til skattekontoen.«
4. I § 3, stk. 1, 4. pkt., der bliver 6. pkt., og § 4, stk. 2, 2. pkt.,
ændres »2. og 3. pkt.« til: »2.-5. pkt.«
5. I § 3, stk. 1, 5. pkt., der bliver 7. pkt., ændres »4. pkt.« til:
»6. pkt.«
6. I § 3, stk. 1, 6. pkt., der bliver 8. pkt., ændres »5. pkt.« til:
»7. pkt.«
§ 4. Anmodning om lån i henhold til § 1, 1. pkt., skal
være modtaget af told- og skatteforvaltningen senest den
31. marts 2021. Anmodning om lån i henhold til § 1, 2.
pkt., skal være modtaget af told- og skatteforvaltningen i
perioden fra og med den 8. marts 2021 til og med den 8.
april 2021. Anmodning om lån i henhold til § 1, 3. pkt., skal
være modtaget af told- og skatteforvaltningen i perioden fra
og med den 9. april 2021 til og med den 7. maj 2021.
Stk. 2. Er anmodningen om lån modtaget rettidigt, sker
udbetaling af beløb omfattet af § 1, 1. pkt., til virksomhe‐
dens Nemkonto så vidt muligt senest 5 bankdage efter mod‐
tagelsen af anmodningen. Er anmodningen om lån modtaget
rettidigt, sker udbetaling af beløb omfattet af § 1, 2. og 3.
pkt., til virksomhedens nemkonto så vidt muligt senest 12
bankdage efter modtagelsen af anmodningen. Der ydes ikke
rentegodtgørelse ved udbetaling efter 5 bankdage, jf. 1. pkt.,
eller 12 bankdage, jf. 2. pkt.
Stk. 3-5. ---
7. I § 4, stk. 1, indsættes som 4. og 5. pkt.:
»Anmodning om lån i henhold til § 1, 4. pkt., skal være
modtaget af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 10. maj 2021 til og med den 7. juni 2021. Anmod‐
ning om lån i henhold til § 1, 5. pkt., skal være modtaget
af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og med den 8.
juni 2021 til og med den 22. juni 2021.«
33
Stk. 6. For udbetalinger efter opkrævningslovens § 12,
stk. 1, 1. pkt., der sker som følge af indberetninger af be‐
tydning for størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i
henhold til § 1, løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens
§ 12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter
opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lå‐
net tilbagebetales til told- og skatteforvaltningen, eller hvor
lånet skal tilbagebetales til told- og skatteforvaltningen, jf.
§ 3. For tilbagebetalingskrav vedrørende den del af lånet,
der som følge af en indberetning som nævnt i 1. pkt. er
bevilget og udbetalt med urette, finder § 3, stk. 1, 2.-6. pkt.,
anvendelse. Udbetalinger som nævnt i 1. pkt. kan ikke af
virksomheden påberåbes at skulle modregnes efter reglerne
om modregning med fordringer, der udspringer af samme
retsforhold.
Stk. 7. ---
8. I § 4, stk. 6, 2. pkt., ændres »stk. 1, 2.-6. pkt.« til: »stk. 1«.
§ 7. Loven ophæves den 1. marts 2022. 9. I § 7 ændres »1. marts 2022« til: »1. juni 2023«.
§ 2
I lov nr. 572 af 5. maj 2020 om rentefrie lån svarende til
angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19, som ændret
ved § 2 i lov nr. 1620 af 17. november 2020 og § 3 i lov nr.
248 af 23. februar 2021, foretages følgende ændringer:
§ 1. Virksomheder, der efter momslovens § 57, stk. 3, an‐
vender kvartalet som afgiftsperiode, kan efter anmodning til
told- og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt
et beløb svarende til virksomhedens angivne afgiftstilsvar
for fjerde kvartal 2019, der havde angivelsesfrist den 2.
marts 2020, jf. dog § 5. Endvidere kan virksomheder efter
anmodning til told- og skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til virksomhedensrettdigt
angivne afgiftstilsvar for tredje og fjerde kvartal 2020, der
havde angivelsesfrist den 1. marts 2021, jf. dog § 5.
1. I § 1 indsættes som 3. pkt.:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning til told- og
skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et beløb
svarende til virksomhedens rettidigt angivne afgiftstilsvar
for første kvartal 2021, der havde angivelsesfrist den 1. juni
2021, jf. dog § 5.«
§ 5. §§ 1-4 gælder ikke for virksomheder, der
1)-7) ---
8) ansøger om lån i perioden fra og med den 5. maj 2020
til og med den 15. juni 2020, og som i perioden fra og med
den 9. april 2020 til og med den 15. juni 2020 har skiftet
50 pct. eller mere af ejerkredsen, eller som ansøger om lån
i perioden fra og med den 17. november 2020 til og med
den 18. december 2020, og som i perioden fra og med den
27. oktober 2020 til og med den 18. december 2020 har
skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen, eller som ansøger
om lån i perioden fra og med den 17. marts 2021 til og med
den 14. april 2021, og som i perioden fra og med den 29.
januar 2021 til og med tidspunktet for anmodningen om lån
i henhold til § 1, 2. pkt., eller § 2, 2. pkt., har skiftet 50
pct. eller mere af ejerkredsen medmindre anmodningen om
lån for disse virksomheder ledsages af en erklæring fra en
uafhængig, godkendt revisor om ejerskiftet,
9)-10) ---
2. I § 5, stk. 1, nr. 8, indsættes efter »§ 2, 2. pkt., har skiftet
50 pct. eller mere af ejerkredsen«: », eller som ansøger om
lån i henhold til § 1, 3. pkt., og som i perioden fra og med
den 24. marts 2021 til og med tidspunktet for anmodningen
om lån i henhold til § 1, 3. pkt., har skiftet 50 pct. eller mere
af ejerkredsen«.
34
§ 6.
Stk. 1. ---
Stk. 2. Udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., og § 2, 2. pkt.,
skal tilbagebetales senest den 1. februar 2022 via indbeta‐
ling til skattekontoen. Er lånet bevilget til et iværksættersel‐
skab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation,
konkurs eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling
dog den 1. november 2021, medmindre det senest den
29. oktober 2021 af Det Centrale Virksomhedsregister frem‐
går, at iværksætterselskabet er omregistreret til et anpartssel‐
skab. Told- og skatteforvaltningen kan efter anmodning fra
et selskab bestemme, at 2. pkt. ikke finder anvendelse, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af Det Centra‐
le Virksomhedsregister efter den 29. oktober 2021. Told- og
skatteforvaltningens afgørelse på en anmodning efter 3. pkt.
kan ikke påklages.
3. I § 6, stk. 2, indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Udbetalte lån efter § 1, 3. pkt., skal tilbagebetales senest
den 1. november 2022 via indbetaling til skattekontoen.«
4. I § 6, stk. 2, 4. pkt., der bliver 5. pkt., ændres »2. pkt.« til:
»3. pkt.«, og i § 6, stk. 2, 4. pkt., der bliver 6. pkt., ændres
»3. pkt.« til: »4. pkt.«
§ 6 a. For udbetalinger efter opkrævningslovens § 12, stk.
1, 1. pkt., der sker som følge af angivelser af betydning for
størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i henhold til §§
1-4, løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12, stk.
2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter opkrævnings‐
lovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lånet tilbagebe‐
tales til told- og skatteforvaltningen, eller hvor lånet skal
tilbagebetales til told- og skatteforvaltningen, jf. § 6. For til‐
bagebetalingskrav vedrørende den del af lånet, der som føl‐
ge af en angivelse som nævnt i 1. pkt. er bevilget og udbetalt
med urette, finder § 6, stk. 2, anvendelse. Udbetalinger som
nævnt i 1. pkt. kan ikke af virksomheden påberåbes at skulle
modregnes efter reglerne om modregning med fordringer,
der udspringer af samme retsforhold.
5. I § 6 a, 2. pkt., ændres »§ 6, stk. 2« til: »§ 6, stk. 1 og 2«.
§ 7.
Stk. 1. ---
Stk. 2. Anmodning om lån i henhold til § 1, 2. pkt., og § 2,
2. pkt., skal være modtaget af told- og skatteforvaltningen i
perioden fra og med den 17. marts 2021 til og med den 14.
april 2021.
6. I § 7, stk. 2, indsættes som 2. pkt.:
»Anmodning om lån i henhold til § 1, 3. pkt., skal være
modtaget af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 2. juni 2021 til og med den 16. juni 2021.«
§ 10.
Stk. 1. ---
Stk. 2. Loven ophæves den 1. marts 2022.
7. I § 10, stk. 2, ændres »1. marts 2022« til: »1. december
2022«.
§ 3
I lov nr. 211 af 17. marts 2020 om midlertidig udskydelse
af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i
forbindelse med covid-19, som ændret ved § 11 i lov nr. 572
af 5. maj 2020, § 1 i lov nr. 871 af 14. juni 2020, § 1 i lov
nr. 1620 af 17. november 2020 og § 1 i lov nr. 248 af 23.
februar 2021, foretages følgende ændring:
§ 9. Beløbsgrænsen i opkrævningslovens § 16 c, stk. 5,
2. pkt., udgør 10 mio. kr. i perioden fra og med den 25.
marts 2020 til og med den 6. maj 2020. I perioden fra og
med den 7. maj 2020 til og med den 1. juni 2022 udgør
beløbsgrænsen 100 mia. kr.
1. I § 9, 2. pkt., ændres »1. juni 2022« til: »1. maj 2023«.
35