L 178 - svar på spm. 11 om kommentar til henvendelse af 21/3-21 fra Henrik Jensen om præcisering af krav der skal være opfyldt før virksomheder kan anvende regler om forhøjede fradrag, jf. L 178 - bilag 12, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 178 - Forslag til Lov om ændring af afskrivningsloven, ligningsloven, pen-
sionsafkastbeskatningsloven og lov om afgift af svovl. (Forhøjelse af grænsen for straks-
afskrivning m.v., midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler, for-
længelse af den midlertidige forhøjelse af fradrag for udgifter til forsøgs- og forsknings-
virksomhed og forlængelse af bundfradrag i svovlafgiften).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 11 af 22. marts 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
6. april 2021
J.nr. 2020 - 3004
Skatteudvalget 2020-21
L 178 - endeligt svar på spørgsmål 11
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Vil ministeren kommentere henvendelse af 21. marts 2021 fra Henrik Jensen om præcise-
ring af krav, der skal være opfyldt, før virksomheder kan anvende regler om forhøjede
fradrag, jf. L 178 - bilag 12?
Svar
Henrik Jensen redegør indledningsvis for forarbejderne til bestemmelsen i ligningslovens
§ 8 B, for praksis relateret til bestemmelsen samt beskrivelsen af praksis i Skattestyrelsens
Juridiske Vejledning.
Henrik Jensen spørger under henvisning hertil for det første, om Skatteministeriet kan
henvise til praksis, hvor omkostninger til det enkelte nye produkt, ydelse m.v. udgør en
udvidelse af en bestående og igangværende virksomhed, medmindre det omhandler et nyt
produkt eller en ny ydelse m.v. til nye markeder, eller det ligger uden for den eksisterende
virksomheds hidtidige rammer.
Henrik Jensen henviser herudover til den særlige vejledning, som Skattestyrelsen har ud-
arbejdet i forbindelse med den fremrykkede udbetaling af skattekreditter, og som nu
fremgår af Den Juridiske Vejledning.
Henrik Jenser spørger under henvisning hertil for det andet, om Skatteministeriet kan be-
kræfte, at der foreligger to betingelser, som begge skal være opfyldt, før udgifter til forsøg,
forskning og udvikling kan omfattes af ligningslovens § 8 B. Dels at der er tale om om-
kostninger til etablering eller udvidelse af en bestående virksomhed. Dels at projektet skal
opfylde de anførte projektkriterier anført af Skattestyrelsen, før de afholdte omkostninger
kan fratrækkes i henhold til ligningslovens § 8 B.
Henrik Jensen spørger for det tredje, om Skatteministeriet kan redegøre for den skatte-
mæssige behandling af udgifterne, hvis kun én af betingelserne er opfyldt.
Kommentar
Indledningsvis kan jeg bemærke, at lovforslaget ikke har til formål at ændre på selve af-
grænsningen af, hvilke udgifter der er omfattet af reglerne om fradrag for udgifter til for-
søgs- og forskningsvirksomhed. Formålet med lovforslaget er alene at forlænge den peri-
ode, hvor udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed kan fradrages med 130 pct., så
det forhøjede fradrag også gælder for indkomståret 2022.
Skattemyndighederne vejleder løbende på området, herunder også om væsentlige og prin-
cipielle afgørelser både fra Skatteforvaltningen og fra domstolene og om disse afgørelsers
indvirkning på praksis. Jeg kan derfor henvise til den gennemgang af praksis, som er of-
fentliggjort i Den Juridiske Vejledning.
I forhold til de to sidste spørgsmål om, hvilke betingelser der skal være opfyldt, før reg-
lerne finder anvendelse for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed, har spørgsmålet
været berørt i de tidligere spørgsmål til dette lovforslag. Jeg henviser derfor til mit svar på
Side 3 af 3
SAU L 178 – spm. 10. Kriterierne anses i den forbindelse for at være kumulative således,
at alle kriterierne skal være opfyldt, når virksomheden og skattemyndighederne foretager
den konkrete vurdering af, hvorvidt reglerne i ligningslovens § 8 B, stk. 1, finder anven-
delse i forhold til den afholdte udgift.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 178 - Forslag til Lov om ændring af afskrivningsloven, ligningsloven, pen-
sionsafkastbeskatningsloven og lov om afgift af svovl. (Forhøjelse af grænsen for straks-
afskrivning m.v., midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler, for-
længelse af den midlertidige forhøjelse af fradrag for udgifter til forsøgs- og forsknings-
virksomhed og forlængelse af bundfradrag i svovlafgiften).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 10 af 18. marts 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
22. marts 2021
J.nr. 2020 - 3004
Skatteudvalget 2020-21
L 178 - endeligt svar på spørgsmål 10
Offentligt
Skatteudvalget 2020-21
L 178 - endeligt svar på spørgsmål 11
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 18. marts 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
178 - bilag 10.
Svar
KPMG Acor Tax anmoder for det første om, at det præciseres, om der til brug for virk-
somhedernes og Skattestyrelsens konkrete vurdering af afholdte projektudgifter principielt
skal foretages nedenstående tre vurderinger, som alle skal være opfyldte, før en projektudgift
kan omfattes af LL § 8 B:
a) Udgiften skal have et kommercielt formål, der står i forbindelse med den skattepligti-
ges erhverv
b) Udgiften kan ikke fradrages eller afskrives efter SL § 6, stk. 1, litra a (uanset om der
er tale om sædvanlige eller ekstraordinære driftsomkostninger)
c) Udgiften skal opfylde projektkriterierne i LL § 8 B
KPMG Acor Tax anmoder for det andet om, at det bekræftes, at det som gengivet i et mi-
nistersvar af 5. februar 2020 til KPMG Acor Tax fortsat er opfattelsen, at interne processer
også kan være omfattet af LL § 8 B efter en konkret vurdering. KPMG Acor Tax spørger
desuden i den forbindelse, hvorvidt man er enig i, at de omkostninger til den grønne omstil-
ling, som kræver, at virksomhederne er nytænkende og kreative, også omfatter virksomhedens
interne processer, og at der således vil kunne være tale om udgifter, der kvalificerer som udgif-
ter til forskning og udvikling.
KPMG Acor Tax spørger for de tredje, hvorvidt den valgfrihed, der er nævnt i svaret på
spm. 9 til lovforslaget, også gælder for et grønt driftsmiddel, eksempelvis en elektrisk kran, der
anvendes både i produktionen og i forsøgs- og forskningsvirksomheden.
Kommentar
I forhold til det første spørgsmål kan jeg henvise til Den Juridiske Vejledning, hvoraf det
fremgår, at udgifter skal have et kommercielt formål for at kunne afskrives eller fratrækkes
som udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed. Derudover fremgår det, at det ved for-
arbejderne er forudsat, at de af ligningslovens § 8 B omfattede udgifter til forsøg og forskning
ikke kan fradrages som driftsomkostninger. Sædvanlige driftsomkostninger er derfor ikke om-
fattet.
Jeg kan derudover henvise til, at det også fremgår af Den Juridiske Vejledning, at projektet,
som udgifterne er tilknyttet til, skal indeholde et nyhedselement, et element af kreativitet og et
usikkerhedsmoment.
I forhold til det andet spørgsmål kan jeg henvise til, at det fremgår af forarbejderne, at udvik-
ling af interne processer vil kunne være omfattet af reglerne om fradrag for udgifter til for-
søgs- og forskningsvirksomhed. Udgifterne skal i den forbindelse opfylde de fastsatte kriterier
i ligningslovens § 8 B.
Side 3 af 3
I forhold til det tredje spørgsmål bemærkes det ift. valgfriheden som omtalt i SAU L 178
– svar på spm. 9, at virksomheden i det anførte eksempel med anskaffelse af en elektrisk
kran vil have mulighed for at vælge at afskrive kranen efter den foreslåede regel om et in-
vesteringsvindue. Det vil afhænge af de nærmere konkrete omstændigheder, om kranen
også opfylder betingelserne for at kunne anses for et driftsmiddel, der anvendes i forsøgs-
og forskningsvirksomhed, og dermed om der vil være adgang for virksomheden til at
vælge driftsmidlet afskrevet efter reglerne om driftsmidler, der anvendes til forsøg og
forskning.