Henvendelse af 28/3-21 fra KPMG Acor Tax om opfinderudgifter i selvstændig erhvervsvirksomhed

Skattedepartementets afgørelse af 1. januar 1980, j.nr. 86-
58/1979
Opfindelser, erhvervsmæssig udnyttelse.
Skatteministeriet
Som svar på en henvendelse om de gældende regler vedrørende beskatningen
af opfindere blev der givet følgende redegørelse:
Hvor der er tale om egentlig erhvervsmæssig opfindervirksomhed, kan udgifter
forbundet med fremstilling af opfindelser, herunder udgifter til patentering m.v.,
løbende fradrages som en driftsudgift ved den skattemæssige
indkomstopgørelse, allerede mens den pågældende arbejder med opfindelserne
m.v.
Det samme gælder, hvor en erhvervsdrivende har afholdt udgifter til en
opfindelse eller lignende, såfremt udgifterne samtidig kan anses som afholdt som
led i en løbende erhvervsvirksomhed eller i øvrigt har tilknytning til
vedkommendes erhverv, selvom opfindelsen på et pågældende tidspunkt ikke er
udnyttet erhvervsmæssigt.
I øvrige tilfælde kan opfindere skattemæssigt afskrive udgifter ved fremstilling af
opfindelser, herunder patenteringsudgifter, men i almindelighed kun, hvis og når
opfindelserne har kunnet udnyttes erhvervsmæssigt.
Hvis en ikke-professionel opfinder udtager patent på en opfindelse og derpå selv
udnytter den, kan udgifterne til opfindelsen og patentets erhvervelse afskrives
skattemæssigt over rettens (rest-) løbetid.
De årlige udgifter til at holde patentrettighederne i kraft kan dog fradrages straks.
Skulle et patent eller en opfindelse vise sig at være værdiløs, før
patentbeskyttelsen er udløbet, kan det uafskrevne beløb fradrages, men først i
konstateringsåret.
Disse regler suppleres af bestemmelserne i ligningslovens § 8 B, hvorefter
udgifter, der afholdes til forsøgs- og forskningsvirksomhed i tilknytning til den
skattepligtiges erhverv, efter den skattepligtiges valg enten kan fradrages fuldt ud
i den skattepligtiges indkomst eller afskrives over 5 år.
Videre kan ligningsrådet efter denne bestemmelse tillade, at udgifterne fradrages
eller afskrives som anført før påbegyndelsen af erhvervet.
Det er således kun den ikke-professionelle opfinder, som ikke skattemæssigt kan
fradrage sine udgifter til opfindelser m.v. på en gang, men han kan dog, når
opfindelsen m.v. udnyttes erhvervsmæssigt, afskrive udgifterne over
beskyttelsesperioden.
Skatteudvalget 2020-21
L 178 - Bilag 13
Offentligt
Hvis opfindelsen viser sig værdiløs, kan eventuelt uafskrevne udgiftsbeløb som
nævnt fradrages endeligt.


28. marts 2021
L178 OPFINDERUDGIFTER I SELVSTÆNDIG ERHVERVSVIRKSOMHED MV.
Ministeren anmodes om at redegøre for opfinderes muligheder for at anvende LL § 8 B herunder om
ministeren kan bekræfte:
1. at professionelle opfindere også kan anvende LL § 8 B vedrørende udgifter afholdt til frem-
bringelse af opfindelser m.v., når udviklingskriterierne (nyhedsværdi, kreativitet og usikker-
hedsmoment) i LL § 8 B er opfyldte,
2. at ovenstående udgifter efter praksis også kan fradrages som driftsomkostninger
efter SL § 6,
3. at både 1) og 2) gælder, hvor en erhvervsdrivende har afholdt udgifter til en opfindelse eller
lignende, såfremt udgifterne samtidig kan anses som afholdt som led i en løbende erhvervs-
virksomhed eller i øvrigt har tilknytning til vedkommendes erhverv, selvom opfindelsen på
det pågældende tidspunkt ikke er udnyttet erhvervsmæssigt,
4. at der er valgfrihed mellem fradrag efter SL § 6 og LL § 8 B for opfinderudgifter, der opfylder
betingelserne for fradrag efter begge bestemmelser
BEGRUNDELSE
1 FRADRAG SOM DRIFTSOMKOSTNINGER EFTER SL § 6
Vedrørende fradragsret for professionelle opfinderes og erhversvdrivendes opfinderudgifter som
driftsomkostninger efter SL § 6 kan henvises til JVL C.C.2.2.2.19 og vedlagte SKDM 1980.16:
a) En selvstændigt erhvervsdrivende eller lignede, som beskæftiger
sig med opfindervirksomhed, kan ved indkomstopgørelsen fra-
trække udgifter, der er nødvendigt og naturligt forbundet med
indtægtserhvervelsen som opfinder inden for rammerne af SL § 6,
stk. 1, litra a, om driftsudgifter.
b) Herudover kan erhvervsdrivende opfindere, allerede mens de ar-
bejder med opfindelsen, løbende trække de udgifter, der er for-
bundet med at fremstille opfindelser, fra som driftsudgifter ef-
ter SL § 6, stk. 1, litra a. Det gælder, selv om opfindelsen ikke er
udnyttet erhvervsmæssigt på det pågældende tidspunkt og der-
med ikke har genereret indkomst. Som eksempel på sådanne ud-
gifter kan nævnes udgifter til patentering mv. Se SKDM 1980.16.
c) Det samme gælder tilfælde, hvor en erhvervsdrivende har afholdt
udgifter til en opfindelse eller lignende, hvis udgifterne samtidig
anses for afholdt som led i en løbende erhvervsvirksomhed eller i
øvrigt knytter sig til vedkommendes erhverv, selv om opfindelsen
på det pågældende tidspunkt ikke er udnyttet erhvervsmæssigt.
Se SKDM 1980.16.
Skatteudvalget 2020-21
L 178 - Bilag 13
Offentligt
2
28. marts 2021
2 FRADRAG SOM UDGIFTER TIL FOU EFTER LL § 8 B
I forhold til fradrag som opfinderudgifter efter LL § 8 B kan henvises til FSR's spørgsmål i forbindelse
med udvidelse af skattekreditordningen i 2013 (L 216 - 2012-13 - Bilag 8: Høringssvar og hørings-
skema):
"Da det bl.a. er "små opstartende opfindervirksomheder" som regerin-
gen og aftalepartierne ønsker at støtte, vil FSR gerne have uddybet,
hvordan sådanne virksomheder i personligt regi kan opfylde kravene
til at anvende virksomhedsskatteordningen, hvilket ifølge forslaget er
en forudsætning for anvendelse af ordningen [skattekreditordningen].
Der tænkes herpå, at virksomhedsskatteordningen kun kan anvendes i
forhold til "selvstændig virksomhed", hvilket krav "opstartende opfin-
dervirksomheder" ifølge praksis kan have svært ved at opfylde."
Ministerens besvarelse:
"Anvendelsen af skattekreditordningen gælder selskaber m.v. og per-
soner, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, og som kan an-
vende ligningslovens § 8 B. Bestemmelsen omhandler udgifter, som
afholdes til forsøgs- og forskningsvirksomhed i tilknytning til den skat-
tepligtiges erhverv. Hvis udgifterne er afholdt, før den skattepligtige
påbegyndte erhvervet, kan udgifterne først fradrages i det ind-
komstår, hvori erhvervet er påbegyndt, eller afskrives som anført fra
og med dette indkomstår, medmindre der er tale om et aktie- eller an-
partsselskab. Det afhænger af en konkret vurdering, om den skatte-
pligtige driver selvstændig erhvervsvirksomhed, og om udgifterne er
afholdt i tilknytning til den skattepligtiges erhverv, herunder om den
skattepligtige kan anvende virksomhedsordningen."
Ministerens svar på FSR's spørgsmål med spørgsmålets indeholdte præmisser synes indholdsløs, hvis
opfinderudgifter efter ministerens opfattelse allerede var udelukket for fradrag efter LL § 8 B som
følge af, at samme udgifter kan fradrages som driftsomkostninger efter SL § 6 jf. foranstående pkt. a)
- c).
Relevant er bl.a. også skatterådsafgørelse SKM2012.634, hvor Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets
begrundelse, hvorefter en virksomhed måtte anses for en "forsknings- og udviklingsvirksomhed" om-
fattet af reglerne i LL § 8 B og LL § 8 X.
Om virksomheden var det nærmere oplyst:
"Spørger er et dansk selskab med en række danske aktionærer.
Spørgers formål/eksistensgrundlag er at (videre-)udvikle en særlig tek-
nologi indenfor udvinding af vedvarende energi. Det vil sige, at spørger
er på markedet for vedvarende energiløsninger.
3
28. marts 2021
Målet er at levere denne særlige teknologi til det globale energimar-
ked."
Det synes utvivlsomt, at virksomheden som en igangværende og egentlig "forsknings og udviklings-
virksomhed" også havde kunne fradrage sine udgifter som driftsomkostninger efter SL § 6 jf. foran-
stående punkt a) – c).
Særligt foranstående pkt. c) hvorefter der er fradrag som driftsomkostninger efter SL § 6 - "hvor en
erhvervsdrivende har afholdt udgifter til en opfindelse eller lignende, hvis udgifterne samtidig anses
for afholdt som led i en løbende erhvervsvirksomhed eller i øvrigt knytter sig til vedkommendes er-
hverv, selv om opfindelsen på det pågældende tidspunkt ikke er udnyttet erhvervsmæssigt" - har et
betydeligt sammenfald med LL § 8 B, hvor det er svært at få øje på, hvilke udgifter, der for en igang-
værende virksomhed vil kunne fradrages/afskrives efter LL § 8 B, hvis bestemmelsen ikke gælder for
udgifter, der kan (skal) fradrages som driftsomkostninger efter SL § 6 jf. foranstående pkt. c).
LL § 8 B vil således for en igangværende virksomhed reelt være uden indhold, hvis bestemmelsen
ikke kan rumme driftsudgifter, hvilket dog også synes modsagt med lovbemærkningerne til LLF 1987-
10-07 nr. 6 "Forslag til Lov om ændring af ligningsloven (Forbedring af konkurrenceevnen)", hvor
det fremgår:
"Efter de gældende regler i ligningslovens § 8 B kan udgifter, som afhol-
des til forsøgs- og forskningsvirksomhed fradrages ved opgørelsen af
den skattepligtige indkomst. Opgørelsen af fradraget følger de normale
regler, dvs. at driftsudgifter vil kunne fradrages med et beløb, der sva-
rer til de afholdte driftsudgifter, og afskrivninger vil kunne fradrages
med beløb, der er beregnet på grundlag af reglerne i bl.a. afskrivnings-
loven."
LL § 8 B må derfor for den allerede igangværende erhvervsvirksomhed være et supplement, som den
skattepligtige kan vælge, hvis udviklingskriterierne (nyhedsværdi, kreativitet og usikkerhedsmoment)
er opfyldte, uanset at udgifterne også kan fradrages som opfinderudgifter efter SL § 6 og særligt efter
foranstående pkt. c).
Peter Rose Bjare
Partner