Henvendelse af 21/3-21 fra Henrik Jensen, Karlslunde, om præcisering af krav der skal være opfyldt før virksomheder kan anvende regler om forhøjede fradrag

Side 1 af 4
Den 21/3-2021
Til
Skatteudvalget og Skatteministeriet.
Vedrørende lovforslag L178 2020/21, ligningslovens § 8 B.
Lovforslag L178 2020/21 omhandler en forlængelse af det forhøjede fradrag for omkostninger knyt-
tet til forsøg og forskning omfattet af ligningslovens § 8 B.
Skatteministeriet har i denne forbindelse lejlighed for at præcisere, hvilke krav der skal være op-
fyldt før virksomhederne kan anvende reglerne om forhøjede fradrag.
At reglerne er klare og hvornår de kan benyttes af borgere, virksomheder, rådgivere og andre som
skal fortolke reglerne, må Skatteministeriet også have en interesse i.
Skatteministeriet har ved tidligere lejligheder oplyst, at virksomhederne kan søge bindende svar.
Men der er jo ingen grund til at virksomhederne eller skattestyrelsens ansatte m.v. skal bruge res-
sourcer på ansøgninger, hvis de grundlæggende betingelser alligevel ikke er opfyldt.
Til afklaring af væsentlige spørgsmål om, hvornår reglerne kan anvendes eller ikke, tages der ud-
gangspunkt i følgende:
Skatteministeriet oplyser blandt andet følgende i L 178 - endeligt svar på spørgsmål 1.
”Overordnet kan det derudover bemærkes i relation til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at denne
bestemmelse indeholder hjemmel til at foretage fradrag for virksomhedernes udgifter til at er-
hverve, sikre og vedligeholde indkomsten, mens ligningslovens § 8 B, stk. 1, herudover sikrer, at der
er hjemmel til fradrag for de udgifter, der afholdes med henblik på, at virksomhederne kan udvide
deres indtægtsgrundlag og etablere ny virksomhed.” Understregning foretaget af spørger
Spørgsmålet er imidlertid, hvornår afholdte omkostninger knytter sig til udvidelse af virksomhedens
indtægtsgrundlag overfor at afholdte omkostninger alene kan fratrækkes i henhold til statsskattelo-
vens § 6 a.
Hvis man ser på tidligere udmeldt praksis fra Skatteministeriet, kan man blandt tage udgangspunkt i
bemærkningerne i 1991/1 LSF 47, Almindelige bemærkninger, II lovforslagets enkelte elementer,
markedsundersøgelsesudgifter m.v.
”Hovedreglen for hvilke udgifter, der efter de gældende regler er fradragsberettigede, findes i
statsskattelovens § 6 a. Bestemmelsen er blevet fortolket således, at kun udgifter, der har direkte
forbindelse med den løbende indtjening (drift), kan fradrages ved indkomstopgørelsen.
Derimod anses udgifter, der har til formål at tilvejebringe et nyt indkomstgrundlag enten i form af
start af en ny virksomhed eller ved udvidelse af en igangværende virksomhed, for anlægs- eller
etableringsudgifter. Sådanne udgifter kan derfor normalt ikke fradrages eller afskrives som drifts-
omkostninger efter statsskattelovens § 6 a.
Skatteudvalget 2020-21
L 178 - Bilag 12
Offentligt
Side 2 af 4
De gældende regler indebærer, at en række udgifter, der har erhvervsmæssig karakter, ikke kan fra-
drages ved indkomstopgørelsen. Det gælder f.eks. udgifter, der afholdes i forbindelse med etable-
ring af nye virksomheder eller til igangsætning af nye aktiviteter her i landet eller i udlandet.
Lovforslaget går ud på, at visse anlægs- og etableringsudgifter, som typisk afholdes af personer og
selskaber i etableringsfasen, gøres fradragsberettigede. Det gælder udgifter til undersøgelse af nye
markeder, advokat- og revisorudgifter samt gebyrer til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Den foreslå-
ede fradragsret har også betydning for bestående erhvervsvirksomheder, der udvides.”
Til lovforslagets enkelte elementer, § 2, nr. 1, anføres følgende.
”I § 8 I foreslås, at udgifter til undersøgelse af nye markeder med henblik på etablering af er-
hvervsvirksomhed eller udvidelse af en bestående erhvervsvirksomhed efter nærmere regler kan fra-
trækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Hvis udgifterne er afholdt før etablering af
en erhvervsvirksomhed, forudsætter fradragsretten, at afholdelsen af udgifterne er medvirkende til,
at den skattepligtige etablerer den pågældende erhvervsvirksomhed.
Ved udgifter til undersøgelse af nye markeder forstås udgifter, der udelukkende er afholdt med hen-
blik på at undersøge de praktiske og økonomiske muligheder for at opnå salg af varer eller tjeneste-
ydelser på nye markeder her i landet eller i udlandet.” Understregning af spørger.
I lovforslag fremsat den 21/10-1959 vedrørende ligningslovens § 8, spalte 279, anføres blandt andet
følgende.
”Efter de gældende regler kan udgifter til rejseomkostninger m.v. kun fradrages ved indkomstopgø-
relsen, når der er tale om udgifter i forbindelse med salg til lande, hvor den pågældende virksom-
hed allerede har oparbejdet et marked. Derimod indrømmes der ikke fradrag i de tilfælde, hvor så-
danne udgifter med henblik på oparbejdelse af nye markeder. For at fremme bestræbelserne for at
forøge eksporten, foreslås det at åbne mulighed for fradrag af erhvervsdrivendes udgifter til rejser
m.v. med det formål at opnå salg af virksomhedens varer og tjenesteydelser i det løbende og de ef-
terfølgende regnskabsår, uanset om der er tale om udgifter i forbindelse med nye eller allerede be-
stående markeder.” Understregning af spørger.
Højesteret har også i flere domme taget stilling til, hvornår der foreligger udvidelse skattemæssigt
overfor at afholdte udgifter kan fratrækkes i henhold til statsskattelovens § 6 a.
I dommen fra Højesteret refereret i SKM2017.512.HR anfører Højesteret blandt andet følgende
”Det er en betingelse for at fradrage udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at de angår
virksomhedens drift, og at der således er tale om omkostninger, som i årets løb er anvendt med hen-
blik på at erhverve, sikre eller vedligeholde virksomhedens skattepligtige indkomst. Udgifter til ud-
videlse af en virksomhed ud over dens hidtidige rammer kan ikke fradrages som driftsomkostnin-
ger, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter, jf. også statsskattelovens § 6, stk. 2, om
bl.a. "udvidelse af næring eller drift".”
”Højesteret finder, at der ikke i ordlyden af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, eller i retspraksis er
grundlag for at behandle almindelige lønudgifter anderledes. I det omfang fastansatte medarbej-
dere har været beskæftiget med udvidelse eller forsøg på udvidelse af en virksomhed ud over dens
hidtidige rammer, kan udgifter til løn til de pågældende medarbejdere således ikke fradrages som
Side 3 af 4
driftsomkostninger, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter. I sådanne tilfælde kan det
være nødvendigt at foretage en - eventuelt skønsmæssig - opdeling af lønudgifterne i en fradragsbe-
rettiget og en ikke fradragsberettiget del. De praktiske og administrative problemer, som banken
har peget på, kan ikke føre til en anden bedømmelse af hjemmelsspørgsmålet.” Fremhævning og
understregninger foretaget af spørger.
I Skattestyrelsens egen Juridisk vejledning, afsnit C.C.2.2.1.4 om afgrænsning over for udgifter til
formue, anlæg og etablering – underafsnit Udgifter til etablering eller udvidelse anføres følgende.
”Det er en forudsætning for omkostningsfradrag efter SL § 6, stk. 1, litra a, at dispositionen falder
inden for virksomhedens hidtidige naturlige rammer.
Udgifter, der har til formål at tilvejebringe et nyt indkomstgrundlag, enten i form af start af en helt
ny virksomhed eller ved udvidelse af en igangværende virksomhed ud over dens hidtidige rammer,
har karakter af etableringsudgifter, som ikke kan trækkes fra efter SL § 6, stk. 1, litra a. Se SL § 6,
stk. 2.” Fremhævning og understregning foretaget af spørger.
I den anførte praksis fra Skatteministeriet jf. tidligere lovforslag med udvidelse, praksis fra Højeste-
ret og Skattestyrelsens egen vejledning, kan det ikke udledes, at afholdte omkostninger til det en-
kelte nye produkt, ydelse m.v. kan udgøre en udvidelse af en bestående og igangværende virksom-
hed, medmindre det omhandler et nyt produkt eller en ny ydelse m.v. til nye markeder, eller det lig-
ger uden for den eksisterende virksomheds hidtidige rammer.
1) Spørgsmålet er derfor om Skatteministeriet kan henvise til praksis, hvor omkostninger til det en-
kelte nye produkt, ydelse m.v. udgør en udvidelse af en bestående og igangværende virksomhed,
medmindre det omhandler et nyt produkt eller en ny ydelse m.v. til nye markeder, eller det ligger
uden for den eksisterende virksomheds hidtidige rammer.
Skattestyrelsen har den 4/5-2020 udsendt vejledning til revisorer og virksomheder om brug af frem-
rykket skattekreditordning. Vejledningen er nu implementeret i Juridisk vejledning, afsnit
C.2.2.2.20 om udgifter til forsøg og forskning. Der anføres blandt andet følgende:
”Det er Skattestyrelsens opfattelse, at følgende projektkriterier skal være opfyldt, for at de til pro-
jektet knyttede udgifter kan opnå fradragsret efter LL § 8 B:
 Projektet skal indeholde et nyhedselement. Nyhedselementet skal vurderes i forhold til det
aktuelle vidensniveau inden for branchen (dvs. kredsen af virksomheder beskæftiget med
samme aktivitet). Det skyldes, at aktiviteten skal resultere i viden/erkendelser, der ikke alle-
rede er i anvendelse inden for den pågældende branche. Dermed er projekter, der opnår vi-
den ved at kopiere, imitere eller ved "reverse engineering", eksempelvis ikke omfattet. Årsa-
gen er, at opnåelse af ny viden er central for al forsøgs- og forskningsaktivitet.
 Projektet skal indeholde et element af kreativitet. Baggrunden herfor er, at projektet skal
basere sig på nye koncepter/idéer, der ligger ud over det eksisterende vidensniveau. Rutine-
mæssig aktivitet er derfor ikke omfattet, mens nye metoder til at udføre gængse opgaver, på
basis af tilgængelig viden, efter en konkret vurdering kan være omfattet.
Side 4 af 4
 Projektet skal indeholde et usikkerhedsmoment. Det er en betingelse, at der i projektet er
usikkerhed omkring omkostningerne, tidshorisonten, eller om det forventede resultat kan op-
nås.” Fremhævning og understregning foretaget af spørger.
2) Spørgsmålet er derfor om Skatteministeriet kan bekræfte, at der foreligger 2 betingelser, som
begge skal være opfyldt før udgifter til forsøg, forskning og udvikling kan omfattes af ligningslo-
vens § 8 B. Dels at der er tale om omkostninger til etablering eller udvidelse af en bestående virk-
somhed. Dels at projektet skal opfylde de anførte projektkriterier anført af Skattestyrelsen, før de
afholdte omkostninger kan fratrækkes i henhold til ligningslovens § 8 B.
3) Skatteministeriet anmodes i samme forbindelse om at redegøre for den skattemæssige behandling
af udgifterne, såfremt kun en af betingelserne er opfyldt.
Afslutning
Jeg ser frem til besvarelse af foranstående spørgsmål.
Med venlig hilsen
Henrik Jensen