L 178 - svar på spm. 4 om kommentar til henvendelsen af 4/3-21 fra KPMG Acor Tax om regeringens klimaprogram og LL § 8 B (130 pct. fou-fradrag), fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 178 - Forslag til Lov om ændring af afskrivningsloven, ligningsloven, pen-
sionsafkastbeskatningsloven og lov om afgift af svovl (Forhøjelse af grænsen for straksaf-
skrivning m.v., midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler, for-
længelse af den midlertidige forhøjelse af fradrag for udgifter til forsøgs- og forsknings-
virksomhed og forlængelse af bundfradrag i svovlafgiften
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 4 af 4. marts 2021.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
16. marts 2021
J.nr. 2020 - 3004
Skatteudvalget 2020-21
L 178 - endeligt svar på spørgsmål 4
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 4. marts 2021 fra KPMG Acor Tax, jf. L
178 - bilag 5.
Svar
KPMG Acor Tax beder om, at det oplyses, hvorvidt de industrielle udledere, der som led
i regeringens klimaprogram indgår aftaler med regeringen om reduktion af deres CO2 ud-
ledning, kan anvende bestemmelsen i ligningslovens § 8 B og dermed det forhøjede FoU
fradrag på de udgifter, som medgår til at opfylde aftalen. Eller om der vil være tale om
"sædvanlige driftsomkostninger", der ikke omfattes af ligningslovens § 8 B, og som i ste-
det skal fradrages eller afskrives efter SL § 6, stk. 1, litra a. Dvs. om der skal foretages en
driftsomkostningssondring udover kravene til nyhedsværdi, kreativitet og usikkerhedsmo-
ment.
Hvis det lægges til grund, at driftsbetingede udgifter til forskning og udvikling omfattes af
SL § 6, stk. 1, litra a, spørger KPMG Acor Tax, hvornår disse udgifter, når de er meget
betydelige, vil kunne straksfradrages, herunder hvornår de eksempelvis vil skulle afskrives
over en årrække på fx 5 år. KPMG Acor Tax henviser i den forbindelse til praksis for be-
tydelige rationaliseringsudgifter fx Landsskatterettens kendelse af 11. november 1996,
j.nr. 631-1836-573.
KPMG Acor Tax henviser i den forbindelse til regeringens klimaprogram, hvorefter de
nævnte aftaler vil skulle bidrage til den grønne omstilling.
Kommentar
Regeringen har ved fremlæggelsen af sin klimaplan angivet nogle ambitiøse mål for den
grønne omstilling. Der er ingen tvivl om, at denne omstilling kræver omkostninger med
henblik på at kunne nå målet om reduktion af udledningen af drivhusgasser med 70 pct.
Også hos virksomhederne vil denne omstilling kræve markante investeringer.
Ved lovforslag L 178 udmønter regeringen første fase af den grønne skattereform. Lov-
forslaget indeholder bl.a. en forlængelse af det forhøjede fradrag på 130 pct. i forhold til
virksomhedernes udgifter til forskning og udvikling.
I henvendelsen spørges der til, om de virksomheder, der bidrager til den grønne omstil-
ling ved at reducere deres CO2-udledning, og som i den forbindelse afholder en række
omkostninger, vil kunne fradrage disse omkostninger efter reglen om det forhøjede fra-
drag på 130 pct. Jeg er overbevist om, at den grønne omstilling vil kræve, at virksomhe-
derne er nytænkende og kreative, og at der i den forbindelse vil kunne være tale om, at
der afholdes udgifter, som kvalificerer som udgifter til forskning og udvikling.
Samtidig er jeg dog også nødt til at sige, at det ikke er muligt i forbindelse med det frem-
satte lovforslag, der blot forlænger ordningen med det forhøjede fradrag, at gå ind i en
vurdering af, hvorvidt nogle generelt formulerede typer af omkostninger konkret omfat-
tes af ligningslovens § 8 B, stk. 1. En sådan kvalificering af specifikke omkostninger vil
Side 3 af 3
bero på en konkret vurdering. Alene det, at en udgift er relevant i forhold til reduktion af
en virksomheds klimaaftryk, vil ikke nødvendigvis være tilstrækkeligt til at medføre, at ud-
giften vil kunne omfattes af fradragsretten efter ligningslovens § 8 B, dvs. som en for-
søgs- og forskningsudgift.
I forhold til spørgsmålet om praksis for rationaliseringsomkostninger fremgår det af Den
Juridiske Vejledning, at rationaliseringsudgifterne normalt kan fradrages i indkomstopgø-
relsen for det enkelte år. Hvis det vurderes, at udgifterne for virksomheden er betydelige,
afskrives disse efter et skøn i det enkelte tilfælde over en periode på fem til ti år og undta-
gelsesvis over et kortere åremål.