Fremsat den 10. februar 2021 af skatteministeren (Morten Bødskov)

Fremsat den 10. februar 2021 af skatteministeren (Morten Bødskov)
Forslag
til
Lov om ændring af lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og
betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med covid-19, lov om
rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19 og lov om rentefrie lån svarende til angivet moms
og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse
med covid-19
(Udskydelse af betalingsfrister for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, udvidelse af A-skattelåneordningen og udvidelse af
momslåneordningen som følge af covid-19 m.v.)
§ 1
I lov nr. 211 af 17. marts 2020 om midlertidig udskydelse
af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i
forbindelse med covid-19, som ændret ved § 11 i lov nr.
572 af 5. maj 2020, § 1 i lov nr. 871 af 14. juni 2020 og §
1 i lov nr. 1620 af 17. november 2020, foretages følgende
ændringer:
1. I § 1 ændres »og for oktober 2020« til: »for oktober
2020«, og efter »den 31. maj 2021« indsættes: », og for april
2021 er den sidste rettidige betalingsdag den 27. september
2021«.
2. I § 2 ændres »og for oktober 2020« til: »for oktober
2020«, og efter »den 17. maj 2021« indsættes: », og for maj
2021 er den sidste rettidige betalingsdag den 15. oktober
2021«.
3. I § 9, 2. pkt., ændres »1. november 2021« til: »1. februar
2022«.
§ 2
I lov nr. 122 af 30. januar 2021 om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 foretages følgende ændringer:
1. I § 1 indsættes efter 1. pkt. som nye punktummer:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning til told-
og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et
beløb svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er
indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioden januar 2021, hvis virksomheden i
denne afregningsperiode var omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 5, eller svarende til det beløb, der af virksomhe‐
den rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for afregningsperioden februar 2021, hvis
virksomheden i denne afregningsperiode var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2. Herudover kan
virksomheder efter anmodning til told- og skatteforvaltnin‐
gen som et rentefrit lån få udbetalt et beløb svarende til det
beløb, der af virksomheden rettidigt er indberettet som inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperio‐
derne september 2020 og februar 2021, hvis virksomheden i
disse afregningsperioder var omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 5, eller svarende til det beløb, der af virksomhe‐
den rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for afregningsperioderne september 2020 og
marts 2021, hvis virksomheden i disse afregningsperioder
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2.«
2. I § 1, 2. pkt., der bliver 4. pkt., ændres »Lånet efter 1.
pkt.« til: »Lån efter 1.-3. pkt.«
3. I § 2, stk. 1, ændres »§ 1, 1. pkt.« til: »§ 1, 1.-3. pkt.«
Lovforslag nr. L 166 Folketinget 2020-21
Skattemin., j.nr.2021-955
AN014807
4. I § 3, stk. 1, § 4, stk. 1, og stk. 2, 1. pkt., ændres »§ 1« til:
»§ 1, 1. pkt.,«.
5. I § 3, stk. 1, indsættes som 2.-5. pkt.:
»Udbetalte lån efter § 1, 2. og 3. pkt., skal tilbagebe‐
tales senest den 1. februar 2022 via indbetaling til skatte‐
kontoen. Er lånet bevilget til et iværksætterselskab, som
ikke efterfølgende er kommet under likvidation, konkurs
eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling efter 2.
pkt. dog den 1. november 2021, medmindre det senest den
29. oktober 2021 af Det Centrale Virksomhedsregister frem‐
går, at iværksætterselskabet er omregistreret til et anpartssel‐
skab. Told- og skatteforvaltningen kan efter anmodning fra
et selskab bestemme, at 3. pkt. ikke finder anvendelse, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af Det Cen‐
trale Virksomhedsregister efter den 29. oktober 2021. Told-
og skatteforvaltningens afgørelse på en anmodning efter 4.
pkt. kan ikke påklages.«
6. I § 4, stk. 1, indsættes som 2. og 3. pkt.:
»Anmodning om lån i henhold til § 1, 2. pkt., skal være
modtaget af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 8. marts 2021 til og med den 8. april 2021. Anmod‐
ning om lån i henhold til § 1, 3. pkt., skal være modtaget
af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og med den 9.
april 2021 til og med den 7. maj 2021.«
7. I § 4, stk. 2, indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Er anmodningen om lån modtaget rettidigt, sker udbeta‐
ling af beløb omfattet af § 1, 2. og 3. pkt., til virksomhedens
Nemkonto så vidt muligt senest 12 bankdage efter modta‐
gelsen af anmodningen.«
8. I § 4, stk. 2, 2. pkt., der bliver 3. pkt., indsættes efter »1.
pkt.«: », eller 12 bankdage, jf. 2. pkt.«
9. I § 4 indsættes efter stk. 5 som nyt stykke:
»Stk. 6. For udbetalinger efter opkrævningslovens § 12,
stk. 1, 1. pkt., der sker som følge af indberetninger af be‐
tydning for størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i
henhold til § 1, løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens
§ 12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter
opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lå‐
net tilbagebetales til told- og skatteforvaltningen, eller hvor
lånet skal tilbagebetales til told- og skatteforvaltningen, jf. §
3.«
Stk. 6 bliver herefter stk. 7.
10. I § 7 ændres »1. december 2021« til: »1. marts 2022«.
§ 3
I lov nr. 572 af 5. maj 2020 om rentefrie lån svarende til
angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19, som ændret
ved § 2 i lov nr. 1620 af 17. november 2020, foretages
følgende ændringer:
1. I § 1 indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning til told-
og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et
beløb svarende til virksomhedens rettidigt angivne afgiftstil‐
svar for tredje og fjerde kvartal 2020, der havde angivelses‐
frist den 1. marts 2021, jf. dog § 5.«
2. I § 2 indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning til told-
og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt et
beløb svarende til virksomhedens rettidigt angivne afgiftstil‐
svar for første og andet halvår 2020, der havde angivelses‐
frist den 1. marts 2021, jf. dog § 5.«
3. I § 5, stk. 1, nr. 8, indsættes efter »18. december 2020
har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen,«: »eller som
ansøger om lån i perioden fra og med den 17. marts 2021 til
og med den 14. april 2021, og som i perioden fra og med
den 29. januar 2021 til og med tidspunktet for anmodningen
om lån i henhold til § 1, 2. pkt., eller § 2, 2. pkt., har skiftet
50 pct. eller mere af ejerkredsen,«.
4. I § 6, stk. 1, og § 7, stk. 1, ændres »§§ 1-4« til: »§ 1, 1.
pkt., § 2, 1. pkt., §§ 3 og 4«.
5. I § 6 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. Udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., og § 2, 2. pkt.,
skal tilbagebetales senest den 1. februar 2022 via indbeta‐
ling til skattekontoen. Er lånet bevilget til et iværksættersel‐
skab, som ikke efterfølgende er kommet under likvidation,
konkurs eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling
dog den 1. november 2021, medmindre det senest den
29. oktober 2021 af Det Centrale Virksomhedsregister frem‐
går, at iværksætterselskabet er omregistreret til et anpartssel‐
skab. Told- og skatteforvaltningen kan efter anmodning fra
et selskab bestemme, at 2. pkt. ikke finder anvendelse, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af Det Cen‐
trale Virksomhedsregister efter den 29. oktober 2021. Told-
og skatteforvaltningens afgørelse på en anmodning efter 3.
pkt. kan ikke påklages.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
6. Efter § 6 indsættes:
»§ 6 a. For udbetalinger efter opkrævningslovens § 12,
stk. 1, 1. pkt., der sker som følge af angivelser af betydning
for størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i henhold til
§§ 1-4, løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12,
stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lånet til‐
bagebetales til told- og skatteforvaltningen, eller hvor lånet
skal tilbagebetales til told- og skatteforvaltningen, jf. § 6.«
7. I § 7 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. Anmodning om lån i henhold til § 1, 2. pkt., og §
2, 2. pkt., skal være modtaget af told- og skatteforvaltningen
i perioden fra og med den 17. marts 2021 til og med den 14.
april 2021.«
Stk. 2-6 bliver herefter stk. 3-7.
2
8. I § 7, stk. 2, der bliver stk. 3, ændres i 1. pkt. »5 bank‐
dage« til: »senest 12 bankdage«, og i 3. pkt. ændres »5
bankdage« til: »12 bankdage«.
9. I § 7, stk. 6, der bliver stk. 7, indsættes efter »stk. 1«: »og
2«.
10. I § 10, stk. 2, ændres »1. december 2021« til: »1. marts
2022«.
§ 4
Stk. 1. Loven træder i kraft ved bekendtgørelsen i Lovti‐
dende, jf. dog stk. 2.
Stk. 2. Skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikraft‐
trædelse af lovens § 3.
Stk. 3. Lovforslaget kan stadfæstes straks efter dets vedta‐
gelse.
Stk. 4. § 2, nr. 9, og § 3, nr. 6, har virkning for udbeta‐
linger, der sker som følge af indberetninger og angivelser
foretaget fra og med tidspunktet for lovens ikrafttrædelse.
Stk. 5. Regler fastsat i medfør af § 4, stk. 6, i lov om ren‐
tefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkeds‐
bidrag i forbindelse med covid-19 forbliver i kraft, indtil de
ophæves eller afløses af forskrifter udstedt i medfør af § 4,
stk. 7, i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19. Regler
fastsat i medfør af § 7, stk. 6, i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 forbliver
i kraft, indtil de ophæves eller afløses af forskrifter udstedt
i medfør af § 7, stk. 7, i lov om rentefrie lån svarende til
angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19.
3
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Indholdsfortegnelse
1. Indledning
2. Lovforslagets indhold
2.1. Udskydelse af betalingsfrister for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
2.1.1. Gældende ret
2.1.2. Den foreslåede ordning
2.2. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
2.2.1. Gældende ret
2.2.2. Den foreslåede ordning
2.3. Udvidelse af momslåneordning m.v.
2.3.1. Gældende ret
2.3.2. Den foreslåede ordning
2.4. Forlængelse af periode med forhøjelse af beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
2.4.1. Gældende ret
2.4.2. Den foreslåede ordning
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige
3.1. Udskydelse af betalingsfrister for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
3.2. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
3.3. Udvidelse af momslåneordning m.v.
3.4. Forlængelse af periode med forhøjelse af beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
4.1. Udskydelse af betalingsfrister for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
4.2. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
4.3. Udvidelse af momslåneordning m.v.
4.4. Forlængelse af periode med forhøjelse af beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
5. Administrative konsekvenser for borgerne
6. Klima- og miljømæssige konsekvenser
7. Forholdet til EU-retten
8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
9. Sammenfattende skema
1. Indledning
Coronakrisen påvirker fortsat danske virksomheder og
lønmodtagere. Særligt restaurationsbranchen, rejsebureauer,
hoteller og butikker forventes at være ramt på deres omsæt‐
ning som følge af nedlukningen.
For at afbøde de økonomiske konsekvenser af coronakr‐
isen har regeringen og Folketingets partier bl.a. gennemført
flere udskydelser af virksomhedernes betalingsfrister for A-
skat, arbejdsmarkedsbidrag og moms samt indført låneord‐
ninger for A-skat, arbejdsmarkedsbidrag, moms og lønsums‐
afgift.
De allerede gennemførte udskydelser af betalingsfrister
medfører dobbeltbetalinger for A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag i januar, marts og maj 2021 og for moms for små og
mellemstore virksomheder i marts 2021. Mange virksomhe‐
der risikerer dermed at komme i en alvorlig likviditetsklem‐
me i de kommende måneder.
Regeringen ønsker, at virksomhederne kommer så godt
som muligt igennem krisen. Derfor foreslås det med dette
lovforslag at gennemføre yderligere likviditetstiltag.
For det første foreslås det at udskyde den ordinære beta‐
lingsfrist for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i maj 2021
med 4 ½ måned for alle virksomheder. Det vil i alt hjælpe
virksomhederne med ca. 28 mia. kr. i likviditet.
For det andet foreslås det at udvide låneordningen for
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag til også at omfatte den or‐
dinære betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i febru‐
ar 2021 og den ordinære såvel som den udskudte betaling
af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i marts 2021. Samtidig
foreslås det, at også store virksomheder skal kunne anmode
om lån efter den udvidede låneordning for betalingerne i
februar og marts 2021. Dermed vil der blive stillet ekstra
ca. 78 mia. kr. til rådighed for virksomhederne. Der vil i
perioden fra og med den 8. marts 2021 til og med den 8.
april 2021 kunne anmodes om lån for betalingen i februar
2021 og i perioden fra og med den 9. april 2021 til og med
den 7. maj 2021 kunne anmodes om lån for betalingerne i
marts 2021. Lånene foreslås at skulle tilbagebetales den 1.
februar 2022.
For det tredje foreslås det at udvide den eksisteren‐
de momslåneordning for små og mellemstore virksomhe‐
der. Den udvidede momslåneordning vil give små og mel‐
lemstore virksomheder mulighed for at låne et beløb rente‐
frit, svarende til den dobbelte moms der skal afregnes den
4
1. marts 2021. Det vil give ca. 64 mia. kr. i ekstra likvidi‐
tet til de små og mellemstore virksomheder. Der vil kunne
anmodes om lånene i perioden fra og med den 17. marts
2021 til og med den 14. april 2021, og lånene vil skulle
tilbagebetales den 1. februar 2022.
For det fjerde foreslås det, at perioden, hvor loftet (beløbs‐
grænsen for kreditsaldoen) på skattekontoen er ophævet,
forlænges til den 1. februar 2022, svarende til tilbagebe‐
talingsdatoen for de foreslåede låneordninger for A-skat,
arbejdsmarkedsbidrag og moms. Ophævelsen af loftet på
skattekontoen giver mulighed for fleksibel tilbagebetaling
af lånene og sikrer, at virksomheder, der ønsker at betale
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag efter de hidtidige
betalingsfrister i maj 2021, har mulighed for at gøre det. Op‐
hævelsen af loftet på skattekontoen er af systemmæssige
grunde gennemført, ved at beløbsgrænsen for kreditsaldoen
på skattekontoen forhøjes så markant, at det reelt svarer til
en ophævelse af beløbsgrænsen.
Med de nye likviditetstiltag vil der blive stillet godt 170
mia. kr. ekstra til rådighed for virksomhederne. Initiativerne
kommer oven i regeringens øvrige tiltag, der har styrket
likviditeten i danske virksomheder med godt 300 mia. kr.,
samt hjælpepakkerne, hvor der er udbetalt ca. 28 mia. kr.
I alt vil der dermed være blevet stillet ca. 470 mia. kr. til
rådighed for virksomhederne. Der er tale om en markant
likviditetsforøgelse, som har stor betydning for danske virk‐
somheder og danske lønmodtagere.
2. Lovforslagets indhold
2.1. Udskydelse af betalingsfrister for indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag
2.1.1. Gældende ret
I kildeskattelovens § 46, stk. 1, er det bestemt, at i for‐
bindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den,
for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig
skat i det udbetalte beløb. Den foreløbige skat omfatter iføl‐
ge § 41, stk. 2, 1. og 2. pkt., A-skat, der indeholdes efter §§
43-49, og arbejdsmarkedsbidrag, der indeholdes efter §§ 49
A-49 D.
Angivelser vedrørende kildeskatteloven skal ifølge op‐
krævningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt., indgives til Skattefor‐
valtningen senest den 10. i den første måned efter udløbet af
afregningsperioden, jf. dog stk. 6. I januar måned skal disse
angivelser dog indgives senest den 17. januar.
I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at
hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb ikke
har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan Skat‐
teforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og
afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Det gæl‐
der ifølge 2. pkt. tilsvarende, hvis indkomstregisteret eller
Skatteforvaltningen efter udløbet af fristen for indberetning
for en afregningsperiode ikke har modtaget indberetning af
indeholdte beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal
ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt., betales senest 14 dage efter påkrav.
Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til,
at Skatteforvaltningen kan give den indeholdelsespligtige et
påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte bestem‐
melser og pålægge den indeholdelsespligtige daglige bøder
(tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbuddet efterleves. Hvis
der er foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret beståen‐
de af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, kan disse
midler – påbud og tvangsbøder – således tages i anvendelse
for at få den indeholdelsespligtige til at opfylde sin pligt til
at foretage en korrekt indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag.
I opkrævningslovens § 2, stk. 5, er det bestemt, at inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af
stk. 1, 4. pkt., der omhandler indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, som skal indberettes til indkomstregisteret,
forfalder til betaling den 1. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden – som er kalendermåneden, jf. § 2,
stk. 1, 1. pkt. – og skal indbetales senest den 10. i den
første måned efter udløbet af afregningsperioden, jf. dog stk.
6. Ordningen i § 2, stk. 5, gælder for virksomheder, der kan
betegnes som små og mellemstore virksomheder, fordi de
ikke omfattes af undtagelsen i stk. 6 om store virksomheder.
For store virksomheder gælder således andre regler. I
opkrævningslovens § 2, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt, at
for indeholdelsespligtige efter kildeskatteloven, hvor det
sammenlagte tilsvar i henhold til indgivne angivelser, fore‐
tagne indberetninger til indkomstregisteret eller foreløbige
fastsættelser, jf. § 4, af enten arbejdsmarkedsbidrag eller A-
skat i en forudgående 12-månedersperiode regnet fra og med
oktober 2 år før kalenderåret til og med september i året
før kalenderåret overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1 mio.
kr., forfalder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
kalenderåret til betaling den sidste hverdag (bankdag) i den
måned, som indkomsten vedrører. Forfaldstidspunktet for
indeholdt A-skat m.v. som nævnt i § 2, stk. 6, 1. pkt., finder
ifølge 2. pkt. tilsvarende anvendelse for indeholdelsesplig‐
tige med flere virksomheder, for hvilke der føres særskilt
regnskab, og som har fået tildelt flere SE-numre. Dette gæl‐
der ifølge 3. pkt. dog ikke, hvis den indeholdelsespligtiges
samlede tilsvar ikke overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1
mio. kr., jf. 1. pkt. Sidste rettidige angivelses- og betalings‐
dag er ifølge 5. pkt. forfaldsdagen. I 5. pkt. er det bestemt, at
1.-4. pkt. ikke finder anvendelse på regioner og kommuner.
I kildeskattelovens § 56, stk. 1, er det bestemt, at skattemi‐
nisteren for følgende indeholdelsespligtige kan bestemme en
fremrykket afregning af indeholdt kildeskat efter kildeskat‐
teloven:
1) Ministerier og institutioner, hvis driftsbudget er optaget
på statens bevillingslove.
2) Institutioner, foreninger og fonde, hvor vedkommende
minister i henhold til § 2, stk. 2, i lov om statens regnskabs‐
væsen m.v. har bestemt, at lovens regler om regnskabsvæsen
skal finde anvendelse.
3) Ikkestatslige institutioner, hvor staten yder tilskud til
dækning af institutionens driftsudgifter på halvdelen eller
mere.
5
4) Kommunale fællesskaber, jf. § 60 i lov om kommuner‐
nes styrelse, hvori der alene deltager kommuner, og hvis
regnskab optages i en kommunes regnskab.
5) Selvejende institutioner med driftsoverenskomst med
en region eller en kommune.
Bemyndigelsen i kildeskattelovens § 56, stk. 1, er udmøn‐
tet i § 26, stk. 3, i bekendtgørelse nr. 499 af 27. marts
2015 om kildeskat som ændret ved bekendtgørelse nr. 796
af 21. juni 2016. Det er i § 26, stk. 3, bestemt, at § 26,
stk. 2, gælder for de indeholdelsespligtige, der er nævnt i
kildeskattelovens § 56, stk. 1, nr. 1-5.
I kildeskattelovens § 56, stk. 2, er det bestemt, at for
indeholdelsespligtige, der er omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 6, gælder kildeskattelovens § 56, stk. 1, alene for‐
udlønnede, mens kildeskattelovens § 56, stk. 3, bestemmer,
at kommuner og regioner skal afregne indeholdt kildeskat
senest den første hverdag i måneden.
Ved lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og
betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med
covid-19 er der for afregningsperioderne april, maj, juni,
august, september og oktober 2020 gennemført en midlerti‐
dig udskydelse af betalingsfristen for indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag. Formålet er at give erhvervslivet en
likviditetsforstrækning i lyset af pandemien med covid-19.
Det er således i § 1 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 bestemt, at for indeholdelsespligtige,
der omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 5, er den sidste
rettidige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for april 2020 den 10. september 2020, for maj
2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 12. oktober
2020, for juni 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den
10. november 2020, for august 2020 er den sidste rettidige
betalingsdag den 29. januar 2021, for september 2020 er
den sidste rettidige betalingsdag den 31. marts 2021, og for
oktober 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 31.
maj 2021.
I § 2 i lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og
betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med
covid-19 er det bestemt, at for indeholdelsespligtige, der
omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 6, er den sidste
rettidige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for april 2020 den 31. august 2020, for maj
2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 30. september
2020, for juni 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den
30. oktober 2020, for august 2020 er den sidste rettidige
betalingsdag den 15. januar 2021, for september 2020 er
den sidste rettidige betalingsdag den 16. marts 2021, og for
oktober 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 17.
maj 2021.
Endelig er det i § 3 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 bestemt, at for indeholdelsespligtige,
for hvem skatteministeren i medfør af kildeskattelovens §
56 har fastsat regler om fremrykket afregning af indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, finder §§ 1 og 2 i lov
om midlertidig udskydelse af angivelses- og betalingsfrister
m.v. på skatteområdet i forbindelse med covid-19 ikke an‐
vendelse.
Af lovforslaget til lov nr. 211 af 17. marts 2020, jf. Fol‐
ketingstidende 2019-20, A, L 134 som fremsat, side 3 f.,
fremgår, at der ikke samtidig blev foreslået en ændring i
fristerne for indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag. På side 4 fremgår desuden, at der ikke blev
foreslået nogen udskydelse af betalingsfristen på 14 dage for
det foreløbige beløb, som Skatteforvaltningen i medfør af
opkrævningslovens § 4, stk. 1, skønsmæssigt har fastsat til‐
svaret af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag til, hvis
den indeholdelsespligtige ikke som foreskrevet har foretaget
en rettidig indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag.
2.1.2. Den foreslåede ordning
Virksomhederne har efter gældende regler to betalinger af
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i maj 2021. Dette
skyldes, at virksomhederne – foruden de almindelige beta‐
linger efter opkrævningslovens regler, der for indeholdelses‐
pligtige omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, skal ske
senest den 10. maj 2021 (afregningsperioden april 2021) og
for indeholdelsespligtige omfattet af opkrævningslovens § 2,
stk. 6, skal ske senest den 31. maj 2021 (afregningsperioden
maj 2021) – har en udskudt betaling for afregningsperioden
oktober 2020, der for indeholdelsespligtige omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 5, skal ske senest den 31. maj
2021 og for indeholdelsespligtige omfattet af opkrævnings‐
lovens § 2, stk. 6, skal ske senest den 17. maj 2021, jf.
§§ 1 og 2 i lov om midlertidig udskydelse af angivelses-
og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med
covid-19.
Som følge af situationen med covid-19 og de nye restrik‐
tioner, der er indført i december 2020 og efterfølgende er
blevet forlænget, foreslås det, at der gennemføres en midler‐
tidig udskydelse af virksomhedernes almindelige betalings‐
frist i maj 2021 for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag.
Det foreslås således, at for indeholdelsespligtige, der om‐
fattes af opkrævningslovens § 2, stk. 5, udskydes den sidste
rettidige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for afregningsperioden april 2021 til den 27.
september 2021.
Det foreslås endvidere, at for indeholdelsespligtige, der
omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 6, udskydes den
sidste rettidige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for afregningsperioden maj 2021 til den 15.
oktober 2021.
Som nævnt i afsnit 2.1.1 om gældende ret anføres i lovfor‐
slaget til lov nr. 211 af 17. marts 2020, at der ikke samtidig
blev foreslået en ændring i fristerne for indberetning af inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. I nærværende lovfor‐
slag foreslås der ikke en ændring af disse indberetningsfri‐
ster.
Som endvidere nævnt i afsnit 2.1.1 om gældende ret anfø‐
6
res i lovforslaget til lov nr. 211 af 17. marts 2020, at der
ikke blev foreslået nogen udskydelse af betalingsfristen på
14 dage for det foreløbige beløb, som Skatteforvaltningen i
medfør af opkrævningslovens § 4, stk. 1, skønsmæssigt har
fastsat tilsvaret af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
til, hvis den indeholdelsespligtige ikke som foreskrevet har
foretaget en rettidig indberetning af indeholdt A-skat og ar‐
bejdsmarkedsbidrag. Dette foreslås tilsvarende i nærværen‐
de lovforslag.
2.2. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag
2.2.1. Gældende ret
I kildeskattelovens § 46, stk. 1, er det bestemt, at i for‐
bindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den,
for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig
skat i det udbetalte beløb. Den foreløbige skat omfatter iføl‐
ge § 41, stk. 2, 1. og 2. pkt., A-skat, der indeholdes efter
reglerne i §§ 43-49, og arbejdsmarkedsbidrag, der indehol‐
des efter reglerne i §§ 49 A-49 D.
I kildeskattelovens § 85, stk. 1, er det bestemt, at Skatte‐
forvaltningen fører registre over de indeholdelsespligtige. I
stk. 2 bestemmes, at enhver, der er indeholdelsespligtig
efter afsnit V og VI, inden 8 dage skal give Skatteforvalt‐
ningen meddelelse om a) indtræden af indeholdelsespligt,
b) ændringer, herunder ophør af indeholdelsespligt, og c)
tilgang og afgang af modtagere af A-indkomst samt arbejds‐
markedsbidragspligtig indkomst.
I skatteindberetningslovens § 1, stk. 1, er det bestemt, at
alle, der i en kalendermåned i sin virksomhed har udbetalt
eller godskrevet indkomst, som er nævnt i stk. 2, hver må‐
ned skal indberette beløbene til indkomstregisteret, jf. §§
3 og 4 i lov om et indkomstregister. I skatteindberetningslo‐
vens § 1, stk. 2, er det bestemt, at der ved indberetning skal
oplyses om følgende indkomsttyper:
1) Løn, gratiale, provision og andet vederlag for person‐
ligt arbejde i tjenesteforhold, der efter kildeskattelovens §
43, stk. 1, er A-indkomst eller arbejdsmarkedsbidragspligtig
indkomst, jf. kildeskattelovens § 49 A, stk. 1, for modta‐
geren. Endvidere skal der oplyses om beløb, der ydes til
godtgørelse for udgifter, lønmodtageren påføres som følge
af arbejdet, uanset om beløbet efter ligningslovens § 9, stk.
4, er skattefrit for modtageren.
2) Ydelser som nævnt i ligningslovens § 31, stk. 3, nr.
3 og 4, der gives til godtgørelse for udgifter i forbindelse
med uddannelser og kurser efter ligningslovens § 31, stk. 1,
uanset om beløbene efter bestemmelserne er skattefrie for
modtageren.
3) Beløb, der efter skatteministerens bestemmelse i med‐
før af kildeskattelovens § 43, stk. 2, skal henregnes til A-
indkomst for modtageren, og arbejdsmarkedsbidragspligtig
indkomst, for hvilken der skal foretages indeholdelse efter
kildeskattelovens § 49 A, stk. 2, § 49 A, stk. 3, nr. 5 og 6, og
§ 49 D, stk. 4, jf. § 49 A, stk. 3, nr. 1-4.
4) Beløb, som efter deres art er omfattet af nr. 1, når
modtageren af beløbet ikke er skattepligtig her til landet, jf.
kildeskattelovens §§ 1 og 2.
Ved indberetningen af beløb efter skatteindberetningslo‐
vens § 1 skal der ifølge § 2 gives en række oplysninger. Ef‐
ter § 2, nr. 4, skal der oplyses om størrelsen af det indehold‐
te arbejdsmarkedsbidrag og det samlede beløb af indeholdt
A-skat samt beløb indeholdt efter reglerne i § 10 i lov om
inddrivelse af gæld til det offentlige vedrørende den enkelte
modtager, og efter skatteindberetningslovens § 2, nr. 5, skal
der oplyses om den skatteperiode vedrørende A-skatten og
arbejdsmarkedsbidraget, som udbetalingerne eller godskriv‐
ningerne skal henføres til.
I skatteindberetningslovens § 7 er det bestemt, at skatte‐
ministeren kan fastsætte regler om, at enhver, der som led
i sin virksomhed i en kalendermåned har ydet vederlag for
personligt arbejde i tjenesteforhold, skal indberette til ind‐
komstregisteret, jf. §§ 3 og 4 i lov om et indkomstregister,
om den periode, den pågældende har været ansat, om den
produktionsenhed, den ansatte er tilknyttet, om den ansattes
løntimer, og om den ansatte har adgang til arbejdsgiverbetalt
befordring. Bemyndigelsen er udmøntet i § 11 i bekendtgø‐
relse nr. 888 af 15. juni 2020 om skatteindberetning m.v.
som ændret ved bekendtgørelse nr. 1508 af 20. oktober
2020. I § 11 anføres, at enhver, der som led i sin virksomhed
i en kalendermåned har ydet vederlag for personligt arbejde
i tjenesteforhold, i medfør af skatteindberetningslovens § 7
skal indberette oplysninger til indkomstregisteret om bl.a.
(jf. stk. 1, nr. 2) den virksomhed og produktionsenhed, den
ansatte er tilknyttet. Indberetningen sker ved angivelse af
den indberetningspligtiges cvr-/SE-nummer og nummeret på
den eventuelle produktionsenhed, den ansatte i væsentligst
omfang har været tilknyttet i den periode, indberetningen
vedrører, hvis virksomheden m.v. har flere produktionsenhe‐
der.
I bekendtgørelse nr. 499 af 27. marts 2015 om kildeskat
(herefter kildeskattebekendtgørelsen) er det i § 17, stk. 1,
bestemt, at efter tilmeldingen, jf. § 16, stk. 1, hvorefter en‐
hver, der er indeholdelsespligtig efter kildeskattelovens af‐
snit V og VI, skal tilmelde sig til registrering i Erhvervssy‐
stemet inden 8 dage efter, at indeholdelsespligten er indtrådt,
tildeles den indeholdelsespligtige et cvr-/SE-nummer. Det
tildelte nummer samt de oplysninger, den indeholdelsesplig‐
tige har afgivet ved sin tilmelding, anføres på et registre‐
ringsbevis, der sendes til den indeholdelsespligtige. Der kan
tildeles en indeholdelsespligtig flere SE-numre, hvis der fø‐
res særskilt regnskab for de enkelte virksomheder. Der er i
så fald tale om såkaldt »delregistrering«. Hvis der mellem
flere selvstændigt registrerede indeholdelsespligtige består
et økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet, kan
der i medfør af stk. 2 meddeles tilladelse til, at indbetaling
af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag sker under ét –
såkaldt »fællesregistrering«. Skatteforvaltningen kan i kon‐
krete tilfælde dispensere fra kravet om, at der skal bestå et
økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet.
I lov om Det Centrale Virksomhedsregister bestemmes i
§ 1, stk. 1, at Erhvervsstyrelsen fører Det Centrale Virksom‐
hedsregister. Erhvervsstyrelsen er ansvarlig for registrering i
7
samt vedligeholdelse og udvikling af registret. Registrering
og vedligeholdelse af visse grunddata sker ifølge stk. 2 i
samarbejde med Skatteforvaltningen og Danmarks Statistik,
jf. § 5, stk. 3, og §§ 6 og 12.
I § 2 bestemmes, at Det Centrale Virksomhedsregister har
til formål at
1) indeholde grunddata om juridiske enheder, jf. § 3, der
er erhvervsdrivende eller arbejdsgivere, og de dertil knytte‐
de produktionsenheder, jf. § 4,
2) foretage en entydig nummerering af de i registret op‐
tagne juridiske enheder og produktionsenheder, jf. §§ 5 og 6,
og
3) stille grunddata til rådighed for offentlige myndigheder
og institutioner samt private, jf. §§ 18 og 19.
Ved juridisk enhed forstås ifølge § 3:
1) En fysisk person i dennes egenskab af arbejdsgiver
eller selvstændigt erhvervsdrivende.
2) En juridisk person eller en filial af en udenlandsk jurid‐
isk person.
3) En trust eller et juridisk arrangement, der ligner en
trust.
4) En statslig administrativ enhed.
5) En region.
6) En kommune.
7) Et kommunalt fællesskab.
I § 11, stk. 1, bestemmes, at der for juridiske enheder
optages følgende grunddata i Det Centrale Virksomhedsregi‐
ster:
1) Enhedens cvr-nummer.
2) Virksomhedsform.
3) Starttidspunkt.
4) Eventuelt ophørstidspunkt.
5) Virksomhedsnavn.
6) Virksomhedsadresse.
7) Navn, adresse, bopælsland, statsborgerskab og cpr- el‐
ler cvr-nummer for fuldt ansvarlige deltagere, stiftere, ejere
og ledelsesmedlemmer, hvis oplysningerne registreres i hen‐
hold til denne lov eller regler udstedt i medfør af denne lov
eller i henhold til anden lovgivning.
8) Branche og eventuelle bibrancher.
9) Antal ansatte.
10) P-nummer for tilknyttede produktionsenheder.
Når en virksomhed ophører, skal ophørstidspunktet såle‐
des registreres i Det Centrale Virksomhedsregister, og virk‐
somhedens cvr-nummer vil således fra og med ophørstids‐
punktet ikke længere være et aktivt cvr-nummer.
Et ophørstidspunkt registreres også for SE-numre i Er‐
hvervssystemet hos Skatteforvaltningen.
Angivelser vedrørende kildeskatteloven skal ifølge op‐
krævningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt., indgives til Skattefor‐
valtningen senest den 10. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden, jf. dog stk. 6. I januar måned skal
disse angivelser dog indgives senest den 17. januar, jf. §
2, stk. 2, 3. pkt. Bestemmelsen regulerer således, hvornår
den indeholdelsespligtige skal indberette indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag til Skatteforvaltningen.
Opkrævningslovens § 2, stk. 3, bestemmer, at såfremt den
sidste rettidige angivelsesdag er en banklukkedag, anses den
førstkommende bankdag som sidste rettidige angivelsesdag.
Opkrævningslovens § 2, stk. 4, bestemmer, at skatter og
afgifter m.v. (tilsvaret) forfalder til betaling den 1. i den
måned, hvor angivelsen skal indgives, og skal indbetales
senest samtidig med angivelsesfristens udløb, jf. dog stk. 6.
I opkrævningslovens § 2, stk. 5, er det bestemt, at inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af
stk. 1, 4. pkt., der omhandler indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, som skal indberettes til indkomstregisteret,
forfalder til betaling den 1. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden – som er kalendermåneden, jf. § 2,
stk. 1, 1. pkt. – og skal indbetales senest den 10. i den
første måned efter udløbet af afregningsperioden, jf. dog stk.
6. Ordningen i § 2, stk. 5, gælder for virksomheder, der kan
betegnes som små og mellemstore virksomheder, fordi de
ikke omfattes af den nævnte undtagelse i stk. 6 om store
virksomheder.
For store virksomheder gælder således andre regler. I
opkrævningslovens § 2, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt, at
for indeholdelsespligtige efter kildeskatteloven, hvor det
sammenlagte tilsvar i henhold til indgivne angivelser, fore‐
tagne indberetninger til indkomstregisteret eller foreløbige
fastsættelser, jf. § 4, af enten arbejdsmarkedsbidrag eller
A-skat i en forudgående 12-månedersperiode regnet fra og
med oktober 2 år før kalenderåret til og med september
i året før kalenderåret overstiger 250.000 kr. henholdsvis
1 mio. kr., forfalder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag i kalenderåret til betaling den sidste hverdag (bankdag)
i den måned, som indkomsten vedrører. Forfaldstidspunktet
for indeholdt A-skat m.v. som nævnt i 1. pkt. finder ifølge
2. pkt. tilsvarende anvendelse for indeholdelsespligtige med
flere virksomheder, for hvilke der føres særskilt regnskab,
og som har fået tildelt flere SE-numre. Dette gælder ifølge
3. pkt. dog ikke, hvis den indeholdelsespligtiges samlede
tilsvar ikke overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1 mio. kr., jf.
1. pkt. Sidste rettidige angivelses- og betalingsdag er ifølge
5. pkt. forfaldsdagen. I 5. pkt. er det bestemt, at 1.-4. pkt.
ikke finder anvendelse på regioner og kommuner.
Ved lov nr. 871 af 14. juni 2020 blev betalingsfristen for
afregningsperioden september 2020 for indeholdelsespligti‐
ge, der omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 5, udskudt
til den 31. marts 2021, og for indeholdelsespligtige, der om‐
fattes af opkrævningslovens § 2, stk. 6, udskudt til den 16.
marts 2021. Indberetningsfristen blev dog ikke udskudt, jf.
de almindelige bemærkninger i afsnit 2.1.2 i lovforslag nr. L
199, jf. Folketingstidende 2019-20, A, L 199 som fremsat,
side 7. Den er således fortsat den 10. september 2020.
For indeholdelsespligtige, der omfattes af opkrævningslo‐
vens § 2, stk. 5, er indberetnings- og betalingsfristen for
8
afregningsperioderne januar 2021 og februar 2021 henholds‐
vis den 10. februar 2021 og 10. marts 2021, jf. opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt., og stk. 4. For indeholdelses‐
pligtige, der omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 6, er
indberetnings- og betalingsfristen for afregningsperioderne
februar 2021 og marts 2021 henholdsvis den 26. februar
2021 og 31. marts 2021.
I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at
hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb ikke
har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan Skat‐
teforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og
afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Det gæl‐
der ifølge 2. pkt. tilsvarende, hvis indkomstregisteret eller
Skatteforvaltningen efter udløbet af fristen for indberetning
for en afregningsperiode ikke har modtaget indberetning af
indeholdte beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal
ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt., betales senest 14 dage efter påkrav.
Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til,
at Skatteforvaltningen kan give den indeholdelsespligtige et
påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte bestem‐
melser og pålægge den indeholdelsespligtige daglige bøder
(tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbuddet efterleves. Hvis
der er foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret beståen‐
de af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, kan disse
midler – påbud og tvangsbøder – således tages i anvendelse
for at få den indeholdelsespligtige til at opfylde sin pligt til
at foretage en korrekt indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag.
Opkrævningslovens § 12, stk. 1, bestemmer, at hvis en
virksomheds tilsvar af skatter og afgifter m.v., der opkræves
efter reglerne i opkrævningsloven, for en afregningsperiode
er negativt, udbetales beløbet til virksomheden. Det samme
gælder, når virksomheden ved en fejl har indbetalt for me‐
get, eller når en godtgørelse eller lignende, som skal mod‐
regnes i virksomhedens tilsvar, overstiger tilsvaret. I stk. 5
er det bestemt, at negative tilsvar efter stk. 1, der indgår ved
en samlet kontoopgørelse af virksomhedens tilsvar af skatter
og afgifter m.v. efter reglerne i opkrævningslovens kapitel 5,
alene kan udbetales, hvis det negative tilsvar modsvares af
en kreditsaldo opgjort efter § 16 a, stk. 2, 2. pkt., jf. herom
nedenfor.
I opkrævningslovens § 13, stk. 1, er det bestemt, at krav
på udbetalinger efter § 12 ikke kan overdrages før udløbet af
den afregningsperiode, kravet vedrører. Aftaler om sådanne
overdragelser er ugyldige. I § 13, stk. 2, er det bestemt, at
overdragelser efter stk. 1 ikke kan overstige det udbetalings‐
beløb, der kan opgøres efter § 12, stk. 5.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 2, 1. pkt., er det be‐
stemt, at hvis den samlede sum af registrerede forfaldne
krav på virksomhedens konto overstiger den samlede sum
af registrerede og forfaldne tilgodehavender til virksomhe‐
den, udgør forskellen (debetsaldoen) det samlede beløb, som
virksomheden skylder Skatteforvaltningen. Er den samlede
sum af registrerede og forfaldne krav på indbetalinger fra
virksomheden derimod mindre end de registrerede og for‐
faldne krav på udbetalinger til virksomheden, udgør forskel‐
len (kreditsaldoen) virksomhedens samlede tilgodehavende
fra Skatteforvaltningen, jf. 2. pkt.
Krav på ind- og udbetalinger registreres ifølge § 16 a, stk.
3, på skattekontoen fra det tidspunkt, hvor der er sket angi‐
velse heraf, eller hvor kravene med sikkerhed kan opgøres.
Krav på indbetalinger fra virksomheder påvirker (debite‐
res) ifølge § 16 a, stk. 4, saldoopgørelsen efter stk. 2 fra den
seneste rettidige betalingsdag for beløbet.
Indbetalinger fra virksomheder til opfyldelse af krav ef‐
ter stk. 4 påvirker (krediteres) saldoopgørelsen efter stk. 2
fra indbetalingsdagen uanset betalingsmetoden, jf. opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 5.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, er det bestemt, at tilgo‐
dehavender til virksomheder omfattet af opkrævningslovens
kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres) saldoopgø‐
relsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres
efter opkrævningslovens § 12, der omhandler Skatteforvalt‐
ningens udbetaling til virksomheden af bl.a. negativ moms
og tilbagebetaling af beløb, der er indbetalt ved en fejl, jf.
stk. 1.
Udbetalinger til virksomheder til opfyldelse af krav efter
stk. 6 påvirker (debiteres) saldoopgørelsen efter stk. 2 på
det tidspunkt, hvor der sker udbetaling til virksomheden, jf.
opkrævningslovens § 16 a, stk. 7.
Hvor virksomheders indbetaling helt eller delvist anven‐
des til betaling af en debetsaldo, der er sammensat af flere
krav, går betalingen til dækning af det ældst forfaldne krav
først, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8.
Beløb, der ikke betales rettidigt til skattekontoen, forren‐
tes efter opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, med den rente,
der er fastsat i opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 4, er det bestemt, at
hvis en debetsaldo for en virksomhed overstiger 5.000 kr.,
skal hele beløbet indbetales straks, og Skatteforvaltningen
udsender et rykkerbrev herom til virksomheden. Skattefor‐
valtningen udsender ikke rykkerbreve om en debetsaldo på
5.000 kr. eller derunder. Rykkerbrev udsendes dog til ophør‐
te virksomheder, også hvor debetsaldoen er større end 200
kr. og mindre end 5.000 kr. Betales beløbet ikke inden den
frist, der er fastsat i rykkerbrevet, kan beløbet overgives
til inddrivelse. Et beløb, der overgives til inddrivelse, vil
fremgå af skattekontoen. Der pålægges gebyr efter § 6 ved
udsendelse af rykkerbrev.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 6, er det bestemt, at
udbetaling af en kreditsaldo afventer forfaldne skatte- og
afgiftskrav, hvis kravet har sidste rettidige betalingsfrist in‐
den for 5 hverdage fra kreditsaldoens opståen. Opstår kre‐
ditsaldoen, som følge af at virksomhedens tilsvar for en
afregningsperiode er negativt, udbetales kreditsaldoen dog
senest efter fristen i § 12, stk. 2, hvorefter udbetaling efter
stk. 1 sker senest 3 uger efter modtagelsen af angivelsen
henholdsvis indberetningen for den pågældende periode, og
såfremt tilbagebetalingen skyldes en fejl i indbetalingen, til‐
bagebetales beløbet senest 3 uger efter, at virksomheden har
gjort Skatteforvaltningen opmærksom på fejlen, eller efter at
Skatteforvaltningen har konstateret fejlen.
9
I lov om offentlige betalinger m.v. bestemmes det i § 4
a, stk. 1, at oplysninger i det register, der er nævnt i §
4, stk. 1, om udbetalinger fra offentlige myndigheder, kan
videregives til et inddrivelsessystem administreret af Skat‐
teforvaltningen med henblik på modregning i gæld til det
offentlige. I § 4, stk. 1, er det bestemt, at finansministeren
fastsætter regler om etablering af et register, der indeholder
oplysninger om konti anvist efter §§ 1 og 2, der omhandler
Nemkontoen. I § 4 a, stk. 2, bestemmes, at udbetaling til be‐
talingsmodtagerens Nemkonto eller til en anden konto ikke
finder sted, hvis Skatteforvaltningen har anmodet om over‐
førsel af udbetalingen med henblik på hel eller delvis mod‐
regning i udbetalingsbeløbet. Af stk. 3 fremgår, at ved over‐
førsel af en udbetaling til Skatteforvaltningen efter stk. 2
anses betaling at være foretaget med frigørende virkning for
den udbetalende myndighed, mens det i stk. 4 bestemmes, at
ved Skatteforvaltningens udbetaling af overskydende beløb
efter gennemført modregning anses Skatteforvaltningen som
udbetalende myndighed.
I § 7 i lov om inddrivelse af gæld til det offentlige fast‐
lægges dækningsrækkefølgen for gæld, der modregnes i ud‐
betalinger fra det offentlige. Af stk. 1 fremgår, at hvis en
udbetaling fra det offentlige, der anvendes til modregning,
kun delvist dækker skyldners gæld til det offentlige, dækkes
fordringerne i denne rækkefølge:
1) Fordringer under opkrævning, for hvilke den udbetalen‐
de myndighed er fordringshaver, i det omfang den udbeta‐
lende myndighed træffer afgørelse om modregning.
2) Fordringer modtaget hos restanceinddrivelsesmyndig‐
heden til inddrivelse.
3) Andre fordringer under opkrævning.
I § 7, stk. 2, 1. pkt., er det bestemt, at hvis en udbeta‐
ling kun delvist dækker fordringer omfattet af stk. 1, nr.
2, dækkes fordringerne efter dækningsrækkefølgen i § 4,
hvorefter bøder dækkes først (stk. 1, nr. 1), dernæst dækkes
private underholdsbidrag og offentlige underholdsbidrag i
nævnte rækkefølge (stk. 1, nr. 2), og endelig dækkes øvrige
fordringer under inddrivelse (stk. 1, nr. 3). Dækker beløb,
der inddrives fra skyldner, kun delvist fordringer inden for
samme kategori, jf. stk. 1, dækkes ifølge § 4, stk. 2, 1.
pkt., fordringerne i den rækkefølge, hvori de modtages hos
restanceinddrivelsesmyndigheden, således at den fordring,
der først modtages, dækkes først. Krav på rente dækkes
dog ifølge 2. pkt. forud for hovedkravet. For en opkræv‐
ningsrente lægges ifølge 3. pkt. det hovedkrav, som restan‐
ceinddrivelsesmyndigheden fik oplyst ved modtagelsen af
opkrævningsrenten, til grund ved anvendelsen af 2. pkt. Er
en oplysning om hovedkravet ikke givet ved modtagelsen af
en opkrævningsrente, anvendes ifølge 4. pkt. alene 1. pkt.
I § 7, stk. 2, 2. pkt., er det bestemt, at hvis en udbeta‐
ling kun delvist dækker fordringer omfattet af stk. 1, nr. 3,
dækkes fordringerne i den rækkefølge, de er registreret i
restanceinddrivelsesmyndighedens fordringsregister, således
at den fordring, der først registreres, dækkes først.
I § 50, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 188 af 9. marts 2020
om inddrivelse af gæld til det offentlige er det bestemt,
at i forbindelse med en modregning og i forbindelse med
anvendelse af et overskydende beløb, jf. § 4, stk. 5, i lov om
inddrivelse af gæld til det offentlige og bekendtgørelsens §
7, stk. 4 og 5, kan rækkefølgen for dækning af fordringer,
jf. § 7, stk. 1 og 2, i lov om inddrivelse af gæld til det
offentlige, og rækkefølgen for vurderinger, jf. bekendtgørel‐
sens § 50, stk. 2 og 3, fraviges, så beløbet først anvendes
til at dække fordringer, der er konstateret retskraftige og
uden datafejl. Er der herefter et beløb i overskud, og har
skyldneren anden gæld med tvivlsom retskraft eller mistan‐
ke om datafejl, som i § 7, stk. 1, i lov om inddrivelse af
gæld til det offentlige forudsættes dækket ved modregning,
vurderer og dækker restanceinddrivelsesmyndigheden ud fra
rækkefølgen i bekendtgørelsens § 50, stk. 2 og 3, så stor
en del af denne gæld, som beløbsmæssigt svarer til det
overskydende beløb, idet renter og lignende ydelser dog
vurderes sidst, jf. stk. 6, 1. pkt., hvorefter renter og lignen‐
de ydelser, der omfattes af forældelseslovens § 23, stk. 2,
alene vurderes, hvis den fordring, de vedrører, er retskraf‐
tig og uden datafejl. Restanceinddrivelsesmyndigheden kan
fravige denne rækkefølge for vurderingerne eller beslutte,
at der helt eller delvist ikke skal ske modregning i udbeta‐
lingen, hvis det under hensyntagen til tilrettelæggelsen af
restanceinddrivelsesmyndighedens drift, udbetalingsfristen,
fordringernes beløb, fejlens karakter eller undersøgelsernes
kompleksitet findes hensigtsmæssigt. I bekendtgørelsens §
50, stk. 2, er det bestemt, at når restanceinddrivelsesmyn‐
digheden retskraftvurderer fordringer, som ikke er berørt
af mistanke om datafejl, jf. stk. 3, retskraftvurderes først
bøder, dernæst private krav på underholdsbidrag og endelig
alle øvrige fordringer. Retskraftvurderingerne foretages der‐
udover således, at det i henhold til den anslåede kursværdi
størst mulige beløb i forhold til den anvendte tid søges rets‐
kraftvurderet. For bøder gennemføres retskraftvurderingen
dog så vidt muligt inden udløbet af forældelsesfristen for
bødens forvandlingsstraf. I stk. 3 er det bestemt, at ved mis‐
tanke om datafejl, der kan have betydning for inddrivelse,
modregning eller dækning, vurderes fordringerne i den ræk‐
kefølge, som af restanceinddrivelsesmyndigheden skønnes
hensigtsmæssig. Restanceinddrivelsesmyndigheden kan ved
vurderingen af, hvilken rækkefølge der er hensigtsmæssig,
bl.a. tage hensyn til fordringernes beløb, fejlens karakter,
undersøgelsernes kompleksitet og mulighederne for at opnå
betaling.
I § 28 i lov om gældsbreve er det om overdragelser
(transporter) af fordringer bestemt, at en skyldner (i forhold
til f.eks. en udbetaling fra det offentlige) kan benytte en
fordring på overdrageren (f.eks. en person med gæld under
inddrivelse) til modregning, medmindre skyldneren har er‐
hvervet fordringen efter det tidspunkt, da skyldneren fik
kundskab eller formodning om overdragelsen. Var fordrin‐
gen uforfalden på dette tidspunkt, kan den dog kun bruges
til modregning, hvis den forfaldt senest samtidig med gælds‐
brevsfordringen.
Fordringer, der udspringer af samme retsforhold, f.eks.
samme kontrakt eller andet retsstiftende grundlag, betegnes
som konnekse, og modregningsadgangen udvides i så fald i
10
forhold til den almindelige modregning. Ved en almindelig
modregning, der hviler på retssædvane og retspraksis, kræ‐
ves ud over gensidighed (dvs. at A har et krav mod B, der
tilsvarende har et krav mod A), at kravene er afviklingsmod‐
ne, dvs. at modfordringen (modregnerens krav mod hoved‐
manden) skal være forfalden til betaling, og at frigørelsesti‐
den for hovedfordringen (hovedmandens krav mod modreg‐
neren) skal være indtrådt. Derudover kræves, at modfordrin‐
gen er retskraftig, dvs. ikke er bortfaldet ved f.eks. forældel‐
se eller præklusion. Desuden kræves udjævnelighed, dvs.
at fordringerne er af samme art, hvilket f.eks. er tilfældet,
hvis fordringerne består af pengekrav. Medmindre modreg‐
ningen er aftalt, kræves desuden en modregningserklæring
fra modregneren. Den – og dermed modregningen – får
retsvirkning fra hovedmandens modtagelse af erklæringen,
jf. dennes virkning som påbud. Hvis modfordringen og ho‐
vedfordringen er konnekse, gælder de almindelige modreg‐
ningsbetingelsers krav om afviklingsmodenhed og retskraft
for modfordringen ikke. Konneksiteten mellem fordringerne
betyder nemlig, at erklæringen af modregning har tilbagevir‐
kende kraft til det tidspunkt, hvor fordringerne stod over
for hinanden som udjævnelige, hvorfor konneks modregning
kan ske, selv om modfordringen er forældet eller præklude‐
ret.
I skatte-, told- og afgiftslovgivningen straffes skatte-, told-
eller afgiftssvig med bøde eller fængsel indtil 1 år og 6
måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter straffelo‐
vens § 289. Det drejer sig navnlig om afgivelse af oplysnin‐
ger, herunder også fortielse af oplysninger, til Skatteforvalt‐
ningen. Både fysiske og juridiske personer er omfattet af
bestemmelserne.
Skattesvig af særlig grov karakter straffes med fængsel
i op til 8 år, jf. straffelovens § 289. Det afgørende for,
om straffelovens § 289 eller en straffebestemmelse i skat‐
te-, told- eller afgiftslovgivningen finder anvendelse, er, om
overtrædelsen kan betegnes som særligt grov.
Ved lov nr. lov nr. 122 af 30. januar 2021 om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19 blev der indført regler om en låne‐
ordning for indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Lo‐
ven er udformet med en såkaldt »solnedgangsklausul«, så
loven ophæves den 1. december 2021.
Det fremgår af § 1, 1. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, at virksomheder – med undtagelse af virk‐
somhederne nævnt i lovens § 2, stk. 1 – efter anmodning
til Skatteforvaltningen som et rentefrit lån kan få udbetalt et
beløb svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er
indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioderne august og december 2020, hvis
virksomheden i disse afregningsperioder var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 5. Lånet efter 1 pkt. udbetales via
det cvr- eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregnin‐
gen, og kan ikke overstige det rettidigt indberettede tilsvar,
som ligger til grund for lånet, efter eventuelle negative re‐
guleringer, jf. § 1, 2. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19.
Der kan ikke udbetales lån efter § 1, 1. pkt., i lov om
rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag i forbindelse med covid-19 til virksomheder, der
er nævnt i lovens § 2, stk. 1, nr. 1-10. Det drejer sig om
virksomheder, der er under konkursbehandling, rekonstruk‐
tionsbehandling, likvidation eller tvangsopløsning. Herudo‐
ver drejer det sig om virksomheder, der har stillet eller er
blevet pålagt at stille sikkerhed efter opkrævningslovens §
11, eller som inden for de seneste 3 år i medfør af opkræv‐
ningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har fået fastsat et tilsvar
af skatter eller afgifter m.v., som ikke er erstattet af en
angivelse for afregningsperioden. Virksomheder, der har en
fysisk eller juridisk person, som er ejer af virksomheden,
reelt driver virksomheden, er medlem af virksomhedens be‐
styrelse eller direktion eller er filialbestyrer i virksomheden,
og som inden for de sidste 10 år er dømt for skatte-, told-
eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller afgiftslovgivningen
eller straffelovens § 289, er ligeledes udelukket af låneord‐
ningen. Virksomheder, der i perioden fra og med den 17. de‐
cember 2020 til tidspunktet for anmodning om lån i henhold
til § 1 har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen, er ligele‐
des udelukket fra låneordningen, medmindre anmodningen
om lån ledsages af en erklæring fra en uafhængig, godkendt
revisor om ejerskiftet. Endelig er virksomheder, der ikke
opfylder betingelserne for at modtage statsstøtte, eller som
er offentlige institutioner, ikke omfattet af låneordningen.
Udbetalte lån efter § 1 i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 skal tilbagebetales senest den 1. november
2021 via indbetaling til skattekontoen, jf. § 3, stk. 1.
Anmodning om lån i henhold til § 1 skal være modtaget
af Skatteforvaltningen senest den 31. marts 2021, jf. § 4, stk.
1, i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19. Herudo‐
ver kan Skatteforvaltningen behandle anmodninger om lån,
der modtages efter den 31. marts 2021, hvis overskridelsen
af anmodningsfristen skyldes pludseligt opståede hændelser,
som virksomheden ikke har haft indflydelse på og ikke har
kunnet forudse, og virksomheden straks efter hindringens
ophør indgiver en anmodning, jf. § 3 i bekendtgørelse nr.
142 af 30. januar 2021 om rentefrie lån svarende til ind‐
berettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med
covid-19. Er anmodningen om lån modtaget rettidigt, sker
udbetaling af beløb omfattet af § 1 i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19 til virksomhedens Nemkonto så
vidt muligt senest 5 bankdage efter modtagelsen af anmod‐
ningen, jf. stk. 2, 1. pkt. Efter 2. pkt. ydes der ikke rente‐
godtgørelse ved udbetaling efter 5 bankdage, jf. 1. pkt.
Ved lov nr. 445 af 13. april 2019 blev iværksætterselska‐
ber afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1,
1. pkt., skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab,
som ikke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest
2 år efter lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det
stemmeflertal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at
11
iværksætterselskabet skal omregistrere sig til et anpartssel‐
skab. Ved § 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020
blev omregistreringfristen forlænget fra den 15. april 2021
til den 15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9,
stk. 1, at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt
til Erhvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende
beslutning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalfor‐
samling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksættersel‐
skabet skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således
anmelde beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29.
oktober 2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder
omregistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil
kunne blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle
iværksætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst
efter fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrel‐
sen med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller
opløse sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fort‐
sat ikke er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt
til tvangsopløsning ved skifteretten. Hvis et iværksættersel‐
skab, som er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende
ønsker at selskabet genoptages, er det en betingelse for gen‐
optagelsen, at selskabet samtidig omregistreres til anparts‐
selskab.
2.2.2. Den foreslåede ordning
Som følge af situationen med covid-19 og de nye restrikti‐
oner, der er indført i december 2020 og efterfølgende er ble‐
vet forlænget, foreslås det, at lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 udvides med to yderligere låneordninger.
Det foreslås således, at der indsættes en ny bestemmelse
(§ 1, 2. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberet‐
tet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med co‐
vid-19), hvorefter virksomheder efter anmodning til Skatte‐
forvaltningen som et rentefrit lån skal kunne få udbetalt et
beløb svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er
indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioden januar 2021, hvis virksomheden i
denne afregningsperiode var omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 5, eller svarende til det beløb, der af virksomhe‐
den rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for afregningsperioden februar 2021, hvis
virksomheden i denne afregningsperiode var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2.
Det foreslås endvidere, at der indsættes en ny bestemmel‐
se (§ 1, 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indbe‐
rettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med
covid-19), hvorefter virksomheder efter anmodning til Skat‐
teforvaltningen som et rentefrit lån skal kunne få udbetalt et
beløb svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er
indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioderne september 2020 og februar 2021,
hvis virksomheden i disse afregningsperioder var omfattet af
opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioderne
september 2020 og marts 2021, hvis virksomheden i disse
afregningsperioder var omfattet af opkrævningslovens § 2,
stk. 6, jf. dog § 2.
Efter de foreslåede bestemmelser vil virksomhederne som
et rentefrit lån kunne få udbetalt et beløb svarende til det
beløb, der af virksomheden rettidigt er indberettet som in‐
deholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag og skal betales i
februar 2021 og marts 2021. Det indebærer, at låneordnin‐
gen, der foreslås indført med indsættelsen af § 1, 2. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, for virk‐
somheder omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, vil væ‐
re baseret på indberetningen vedrørende afregningsperioden
januar 2021, der har betalingsfrist den 10. februar 2021, og
for virksomheder omfattet af § 2, stk. 6, vil være baseret
på indberetningen vedrørende afregningsperioden februar
2021, der har betalingsfrist den 26. februar 2021. Det inde‐
bærer endvidere, at låneordningen, der foreslås indført med
indsættelsen af § 1, 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, for virksomheder omfattet af opkrævnings‐
lovens § 2, stk. 5, vil være baseret på indberetningen ved‐
rørende afregningsperioderne september 2020 og februar
2021, der har betalingsfrist henholdsvis den 31. marts 2021
og den 10. marts 2021, og for virksomheder omfattet af
§ 2, stk. 6, vil være baseret på indberetningen vedrørende
afregningsperioderne september 2020 og marts 2021, der
har betalingsfrist henholdsvis den 16. marts 2021 og den 31.
marts 2021.
I modsætning til den eksisterende låneordning for afreg‐
ningsperioderne august og december 2020, jf. § 1, 1. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, der var
begrænset til kun at omfatte virksomheder, der i afregnings‐
perioderne var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, vil
lånene i henhold til de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og
3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 også
kunne udbetales til virksomheder, der i afregningsperioderne
er omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6. En ændret
klassificering af en virksomhed, i forhold til om virksomhe‐
den omfattes af stk. 5 eller 6, sker med virkning fra hvert
årsskifte. Det vil være virksomhedens klassificering i den
pågældende afregningsperiode, der er afgørende for, hvilke
afregningsperioder virksomheden kan få udbetalt et lån på
baggrund af. Virksomheder, der i 2020 var klassificeret som
værende omfattet af stk. 5, og som ved årsskiftet til 2021
skiftede status til at være omfattet af stk. 6, vil derfor i
medfør af de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 kunne få
udbetalt et lån baseret på indberetningerne vedrørende af‐
regningsperioderne september 2020, februar 2021 og marts
2021. Tilsvarende vil virksomheder, der i 2020 var klassifi‐
ceret som værende omfattet af opkrævningslovens § 2, stk.
6, og som ved årsskiftet til 2021 skiftede status til at være
omfattet af stk. 5, i medfør af de foreslåede bestemmelser i §
1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet
12
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
kunne få udbetalt et lån baseret på indberetningerne vedrø‐
rende afregningsperioderne september 2020, januar 2021 og
februar 2021.
En virksomhed, der alene måtte være registreret for in‐
deholdelsespligt vedrørende enten A-skat eller arbejdsmar‐
kedsbidrag, vil med de foreslåede bestemmelser i § 1, 2.
og 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
kunne få et lån baseret på det tilsvar af enten A-skat eller ar‐
bejdsmarkedsbidrag, som virksomheden har indberettet for
september 2020, januar 2021 og februar 2021, hvis virksom‐
heden i perioderne var omfattet af opkrævningslovens § 2,
stk. 5, eller for september 2020, februar 2021 og marts 2021,
hvis virksomheden i perioderne var omfattet af § 2, stk. 6.
Et lån i henhold til den foreslåede bestemmelse i § 1, 3.
pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 vil alene
kunne omfatte det samlede beløb, der rettidigt er indberettet
for september 2020 og februar 2021, hvis virksomheden
i afregningsperioderne var omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 5, eller for september 2020 og marts 2021, hvis
virksomheden i afregningsperioderne var omfattet af § 2,
stk. 6. Det indebærer, at det f.eks. ikke vil være muligt
alene at opnå et lån bestående af det beløb, der rettidigt er
indberettet for september 2020, uden at der også opnås et
lån bestående af det beløb, der rettidigt er indberettet for
februar 2021, hvis virksomheden i afregningsperioden var
omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller for marts
2021, hvis virksomheden i afregningsperioden var omfattet
af § 2, stk. 6. Herudover indebærer det, at hvis virksomhe‐
den f.eks. kun har indberettet rettidigt for september 2020,
mens virksomheden ikke har indberettet rettidigt for februar
2021, hvis virksomheden i afregningsperioden var omfattet
af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller for marts 2021, hvis
virksomheden i afregningsperioden var omfattet af § 2, stk.
6, vil virksomheden alene kunne opnå et lån bestående af
det beløb, der rettidigt er indberettet for september 2020.
Lånene, der vil kunne blive udbetalt efter de foreslåede
bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19, vil – ligesom lånene efter den
eksisterende låneordning efter 1. pkt. – ikke kunne overstige
det rettidigt indberettede tilsvar, som ligger til grund for
lånet, efter eventuelle negative reguleringer, jf. 2. pkt., der
med forslaget vil blive 4. pkt. En negativ regulering kan
f.eks. skyldes, at virksomheden har indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for en lønudbetaling, der er sket ved
en fejl. En tilsvarende begrænsning gælder for lån, der er
bevilget efter momslåneordningen, jf. § 4 i bekendtgørelse
nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter i forbindelse med covid-19, hvor det bestemmes, at
lån efter §§ 1-4 i lov om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter m.v. i forbindelse med covid-19 ikke kan overstige
afgiftstilsvaret, som ligger til grund for lånet, efter eventuel‐
le negative reguleringer.
Lånene, der vil kunne blive udbetalt efter de foreslåede
bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19, vil være underlagt samme regler
som lånene, der udbetales efter 1. pkt., jf. dog nedenfor
om indgivelse af ansøgning, tilbagebetalingsfrist og udbeta‐
lingsfrist.
Det indebærer bl.a., at lånene, der vil kunne udbetales i
henhold til de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 – ligesom
lånene efter den eksisterende låneordning efter 1. pkt. –
vil skulle udbetales via det cvr- eller SE-nummer, der skal
anvendes ved afregningen, jf. 2. pkt., der med forslaget vil
blive 4. pkt.
Virksomheden kan have opnået en delregistrering i med‐
før af kildeskattebekendtgørelsens § 17, stk. 1, hvorefter de
enkelte virksomheder har fået deres eget SE-nummer og så‐
ledes hver især udgør en »afregnende enhed«. Det foreslås,
at det ved en sådan delregistrering vil være det beløb, der for
det anvendte SE-nummer rettidigt er blevet indberettet som
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, der vil kunne
udbetales som et rentefrit lån. Det foreslås således, at lånet
ved delregistrering skal udbetales via det SE-nummer, der
skal anvendes ved afregningen. Dette er begrundet i, at det
ellers vil være vanskeligt for Skatteforvaltningen at håndtere
den foreslåede låneordning.
I tilfælde af fællesregistrering, dvs. hvor der mellem flere
selvstændigt registrerede indeholdelsespligtige typisk består
et økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet, og
hvor der i medfør af kildeskattebekendtgørelsens § 17, stk.
2, af Skatteforvaltningen er meddelt tilladelse til, at indbeta‐
ling af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag sker under
ét, vil det ifølge forslaget tilsvarende alene være det cvr-
eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregningen, som
vil kunne anvendes ved udbetalingen af lånet på et beløb
svarende til det beløb, der rettidigt er blevet indberettet af
de virksomheder, der omfattes af fællesregistreringen. Ved
fællesregistrering skal hver enkelt virksomhed indberette in‐
deholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, men afregningen
af den samlede A-skat og det samlede arbejdsmarkedsbidrag
for alle virksomheder, der omfattes af fællesregistreringen,
skal forestås af »fællesafregneren«. Det vil derfor alene væ‐
re »fællesafregneren«, der vil kunne opnå et lån.
Med henblik på at begrænse statens tab ved den foreslå‐
ede ordning vil lån efter de foreslåede bestemmelser i §
1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indbe‐
rettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med
covid-19 – ligesom lån efter den eksisterende låneordning
i 1. pkt. – ikke skulle udbetales til virksomheder, der er
nævnt i § 2, stk. 1, nr. 1-10. Det drejer sig om virksomheder,
der er under konkursbehandling, rekonstruktionsbehandling,
tvangsopløsning eller likvidation. Derudover drejer det sig
om virksomheder, der er blevet pålagt et krav om at stille
sikkerhed efter opkrævningslovens § 11, eller som inden for
13
de seneste 3 år i medfør af opkrævningslovens § 4, stk. 1,
foreløbigt har fået fastsat et tilsvar af skatter eller afgifter
m.v., som ikke er erstattet af en angivelse for afregningspe‐
rioden. En foreløbig fastsættelse kan f.eks. foretages, hvis
virksomheden ikke rettidigt har indsendt sin indberetning af
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Denne udeluk‐
kelsesgrund vil alene have betydning for andre tilsvar end
det tilsvar af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, der
skal indberettes for august og december 2020, idet det som
nævnt ovenfor foreslås, at et lån alene vil kunne bevilges
ved en rettidig indberetning af indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for de nævnte afregningsperioder. Virksom‐
heder, der har en fysisk eller juridisk person, som er ejer
af virksomheden, reelt driver virksomheden, er medlem af
virksomhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbesty‐
rer i virksomheden, og som inden for de sidste 10 år er
dømt for skatte-, told- eller afgiftssvig efter skatte-, told-
eller afgiftslovgivningen eller straffelovens § 289, foreslås
også udelukket fra låneordningen. Virksomheder, der i pe‐
rioden fra og med den 17. december 2020 til tidspunktet for
anmodning om lån i henhold til § 1 har skiftet 50 pct. eller
mere af ejerkredsen ud, foreslås også udelukket, medmindre
der foreligger en erklæring fra en uafhængig, godkendt re‐
visor om ejerskiftet. Der er i § 6 i bekendtgørelse nr. 142
af 30. januar 2021 om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
fastsat nærmere regler om indholdet af revisorerklæringen,
herunder at revisoren i forbindelse med revisorerklæringen
skal påse, at der efter ejerskiftet fortsat i virksomheden
foreligger de nødvendige aktiver, som kan anvendes til den
fortsatte drift af virksomheden. Endelig foreslås det, at in‐
deholdelsespligtige, der er offentlige institutioner, ikke skal
være omfattet af låneordningen. Ved offentlige institutioner
forstås statslige, regionale og kommunale institutioner.
For så vidt angår tilbagebetaling af lånene i henhold til
de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om
rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag i forbindelse med covid-19 foreslås det, at det
fulde beløb senest vil skulle tilbagebetales den 1. februar
2022 via indbetaling til skattekontoen, jf. den foreslåede
bestemmelse i § 3, stk. 1, 2. pkt.
Som det fremgår ovenfor, skal et iværksætterselskab, der
den 15. oktober 2021 har besluttet sig for en omregistrering
til et anpartsselskab, senest den 29. oktober 2021 anmelde
beslutningen over for Erhvervsstyrelsen. Udgangspunktet er,
at omregistrering af et iværksætterselskab sker via selvbe‐
tjeningsløsningen på www.virk.dk og derfor straks registre‐
res i Det Centrale Virksomhedsregister. Det kan dog ikke
udelukkes, at der vil være sager, der udtages til manuel
sagsbehandling, hvorfor omregistreringen ikke straks kan
registreres.
Er lånet bevilget til et iværksætterselskab, som ikke efter‐
følgende er kommet under likvidation, konkurs eller tvangs‐
opløsning, foreslås det derfor, jf. den foreslåede bestemmel‐
se i § 3, stk. 1, 3. pkt., at fristen for tilbagebetaling efter
2. pkt. dog vil skulle være den 1. november 2021, med‐
mindre det senest den 29. oktober 2021 af Det Centrale
Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er om‐
registreret til et anpartsselskab. Det foreslås i 4. pkt., at
Skatteforvaltningen efter anmodning fra et selskab dog skal
kunne bestemme, at 3. pkt. ikke finder anvendelse, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af Det Centra‐
le Virksomhedsregister efter den 29. oktober 2021. Bestem‐
melsen i 4. pkt. er tiltænkt en anvendelse i tilfælde, hvor en
manuel sagsbehandling finder sted, således at registreringen
i Det Centrale Virksomhedsregister først sker efter den 29.
oktober 2021. Det foreslås i 5. pkt., at Skatteforvaltningens
afgørelse på en anmodning efter 4. pkt. ikke skal kunne
påklages. Den foreslåede afskæring af administrativ rekurs
skyldes, at en anmodning om fastholdelse af den ordinære
tilbagebetalingsfrist den 1. februar 2022 alene skal kunne
imødekommes, hvis den forsinkede registrering i Det Cen‐
trale Virksomhedsregister skyldes en manuel sagsbehand‐
ling. Det vurderes således ikke at være nødvendigt med en
mulighed for administrativ rekurs, da det hurtigt og uden
betænkelighed vil kunne afklares, om Erhvervsstyrelsen har
gennemført en manuel sagsbehandling. Den foreslåede be‐
stemmelse ændrer ikke i øvrigt på adgangen til genoptagelse
efter almindelige forvaltningsretlige principper. En borger
eller virksomhed vil således bl.a. kunne få genoptaget en
sag, hvis der i forbindelse med genoptagelsesanmodningen
fremkommer nye faktiske oplysninger af så væsentlig betyd‐
ning for sagen, at der er en vis sandsynlighed for, at sagen
ville have fået et andet udfald, hvis oplysningerne havde
foreligget i forbindelse med den oprindelige stillingtagen til
sagen.
Låneordningerne, der foreslås indført med de foreslåede
bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån sva‐
rende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i for‐
bindelse med covid-19, vil udgøre to nye låneordninger, som
virksomhederne skal søge om separat. Idet forslaget har til
formål at hjælpe virksomheder, der har likviditetsproblemer
på grund af de restriktioner, der er indført for at inddæmme
forekomsten af covid-19, foreslås det, at virksomheder kun i
en begrænset periode skal kunne anmode om at få udbetalt
beløbet. Det foreslås således, at anmodninger om lån i hen‐
hold til den foreslåede bestemmelse § 1, 2. pkt., skal være
modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og med den
8. marts 2021 til og med den 8. april 2021, og at anmodnin‐
ger om lån i henhold til den foreslåede bestemmelse i 3. pkt.
skal være modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 9. april 2021 til og med den 7. maj 2021.
For at virksomheder hurtigt skal få udbetalt det beløb,
der anmodes om, foreslås det, at der indsættes en ny bestem‐
melse (§ 4, stk. 2, 2. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19), hvorefter udbetaling af beløb omfattet af de
foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., skal ske til
virksomhedens Nemkonto så vidt muligt senest 12 bankda‐
ge efter modtagelsen af anmodningen. Dette er en længere
udbetalingsfrist end efter den tilsvarende bestemmelse i §
4, stk. 2, 1. pkt., hvorefter udbetaling af beløb omfattet
af § 1, 1. pkt., så vidt muligt skal ske senest 5 bankdage
efter modtagelsen af anmodningen. Forskellen skyldes, at
14
der med forslaget om at indføre to yderligere låneordninger
for A-skatter og arbejdsmarkedsbidrag – og forslaget om
at indføre en yderligere momslåneordning, jf. afsnit 2.3 –
vil skulle håndteres flere låneordninger hos Skatteforvaltnin‐
gen, hvilket gør, at der kan gå op til 12 dage, inden lånet
udbetales. Ligesom for lån efter § 1, 1. pkt., foreslås det, at
der heller ikke ved lån efter de foreslåede bestemmelser i 2.
og 3. pkt. skal ydes rentegodtgørelse ved udbetaling senere
end 12 bankdage efter modtagelsen af anmodningen.
Straffebestemmelserne i § 5 i lov om rentefrie lån svaren‐
de til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbin‐
delse med covid-19 vil tilsvarende skulle finde anvendelse i
forhold til lån efter de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og
3. pkt. Det indebærer bl.a., at den, der forsætligt eller groft
uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller
fortier oplysninger til brug for kontrollen med udbetaling af
beløb efter § 1 eller efterfølgende kontrol heraf, vil kunne
straffes med bøde. Endvidere indebærer det, at såfremt en
af de nævnte overtrædelser begås med forsæt til uberettiget
at opnå større udbetalinger, end vedkommende er berettiget
til efter loven, vil der kunne straffes med bøde eller fængsel
indtil 1 år og 6 måneder, medmindre højere straf er forskyldt
efter straffelovens § 289. Fastsættelsen af straffen vil fortsat
bero på domstolenes konkrete vurdering i det enkelte tilfæl‐
de af samtlige omstændigheder i sagen, og de angivne straf‐
niveauer vil kunne fraviges i opadgående eller nedadgående
retning, hvis der i den konkrete sag foreligger skærpende
eller formildende omstændigheder, jf. herved de almindelige
regler om straffens fastsættelse i straffelovens 10. kapitel.
De foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov
om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejds‐
markedsbidrag i forbindelse med covid-19 vil indebære, at
bemyndigelserne i lovens § 2, stk. 3, § 4, stk. 6, og § 5, stk.
3, udvides, så skatteministeren i medfør heraf kan fastsætte
tilsvarende regler for de nye låneordninger. Det indebærer
bl.a., at der i henhold til lovens § 5, stk. 3, i forskrifter, der
udstedes i medfør af loven, kan fastsættes straf af bøde for
den, der forsætligt eller groft uagtsomt overtræder bestem‐
melser i forskrifterne, og at det kan fastsættes, og at straffen
for overtrædelse af disse forskrifter kan stige til fængsel i
indtil 1 år og 6 måneder under de omstændigheder, der er
nævnt i stk. 2, medmindre højere straf er forskyldt efter
straffelovens § 289.
Herudover foreslås, at der indsættes en ny bestemmelse
(§ 4, stk. 6, i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-
skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19),
der fastsætter, at for udbetalinger efter opkrævningslovens §
12, stk. 1, 1. pkt., som sker som følge af indberetninger af
betydning for størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i
henhold til § 1 i lov om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19,
løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12, stk. 2, 1.
pkt., og tidspunktet for kreditering efter opkrævningslovens
§ 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lånet tilbagebetales til
Skatteforvaltningen, eller hvor lånet skal tilbagebetales, jf.
§ 3 i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19.
Den foreslåede bestemmelse har til formål at sikre en
korrekt administration af låneordningerne hos Skatteforvalt‐
ningen, der med forslaget om yderligere låneordninger for
A-skatter og arbejdsmarkedsbidrag – og forslaget om at
indføre en ny momslåneordning, jf. afsnit 2.3 – vil skulle
håndtere flere låneordninger samtidigt. Det udgør således
en betydelig og kompliceret opgave i Skatteforvaltningens
systemer, når virksomheder, der har fået udbetalt et lån i
henhold til § 1 i lov om rentefrie lån svarende til indbe‐
rettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med
covid-19, efterfølgende for samme periode indberetter en
negativ efterangivelse, der fører til, at virksomheden skal
have udbetalt et beløb i medfør af opkrævningslovens §
12, stk. 1, 1. pkt. Sådanne udbetalinger skal efter gældende
regler ske senest 3 uger efter modtagelsen af indberetningen
for den pågældende periode, jf. stk. 2, 1. pkt. Med den fore‐
slåede bestemmelse foreslås det derfor, at denne 3-ugersfrist
i stedet løber fra det tidspunkt, hvor lånet tilbagebetales til
Skatteforvaltningen, eller hvor lånet skal tilbagebetales, jf.
§ 3 i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 (dvs.
den 1. februar 2022, ved virksomhedens ophør eller efter
14 dage ved virksomhedens manglende opfyldelse af betin‐
gelserne i § 2). Samme udskydelse foreslås ligeledes for
tidspunktet i opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, hvorefter
tilgodehavender til virksomheder påvirker (krediteres) sal‐
doopgørelsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet
kan opgøres efter § 12. Af de specielle bemærkninger til
§ 16 a, stk. 6, jf. lovforslag nr. L 205 om skattekontoen,
Folketingstidende 2005-06, tillæg A, side 6581, fremgår, at
saldoen påvirkes (krediteres) den dag, hvor den negative
angivelse er modtaget hos skattemyndighederne, eller for så
vidt angår tilbagebetalinger som følge af en fejlopkrævning
eller lignende fra den dag, hvor skattemyndighederne mod‐
tager virksomhedens meddelelse om, at der foreligger en
fejlindbetaling. Dette modtagelsestidspunkt er således også
afgørende for, hvornår 3-ugersfristen for udbetaling løber, jf.
opkrævningslovens § 12, stk. 2.
Forslaget ændrer ikke ved, at Skatteforvaltningen fra mod‐
tagelsen af virksomhedernes indberetning af et tilgodeha‐
vende kan iværksætte kontrol af oplysningerne m.v.
En negativ efterangivelse, som Skatteforvaltningen kan
godkende, bevirker, at virksomheden skal have tilbagebetalt
det for meget betalte tilsvar, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
1. Tilsvarende vil lånet være ydet med for stort et beløb,
idet lånet ikke kan overstige det rettidigt indberettede tilsvar
efter negative reguleringer. Den del af lånet, der herefter er
udbetalt (eventuelt via modregning) med urette, vil derfor
straks være forfaldent til tilbagebetaling. Begge tilbagebe‐
talingskrav – virksomhedens mod Skatteforvaltningen og
Skatteforvaltningens mod virksomheden – vil udspringe af
samme retsforhold, nemlig den fejlbehæftede indberetning,
der gav anledning til dels virksomhedens tilbagebetalings‐
krav, dels Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav vedrø‐
rende det for meget ydede lån. Begge tilbagebetalingskrav
skal betales via skattekontoen. Det fremgår af lovforslag
nr. L 205 om skattekontoen, jf. Folketingstidende 2005-06,
15
tillæg A, side 6602, at konneks modregning forudsættes at
kunne ske på skattekontoen. En konneks modregning adskil‐
ler sig fra den almindelige modregning ved at have tilba‐
gevirkende kraft, dvs. fra det tidspunkt, hvor de konnekse
fordringer stod over for hinanden som komputable (udjæv‐
nelige), og det såkaldte FIFO-princip (first-in-first-out) for
dækninger af krav på skattekontoen, jf. opkrævningslovens
§ 16 a, stk. 8, vil ved en konneks modregning derfor blive
sat ud af kraft.
Skatteforvaltningen har i praksis ikke mulighed for at un‐
derstøtte en konneks modregning med krav, for hvilke ind-
og udbetaling sker via skattekontoen. For at give Skattefor‐
valtningen mulighed for i praksis at gennemføre konneks
modregning med de nævnte tilbagebetalingskrav foreslås det
at suspendere den normale udbetalingsfrist i opkrævningslo‐
vens § 12, stk. 2.
Den foreslåede bestemmelse i § 4, stk. 6, i lov om rente‐
frie lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag i forbindelse med covid-19 foreslås alene at skulle have
virkning for udbetalinger, der sker som følge af indberetnin‐
ger foretaget fra og med tidspunktet for lovens ikrafttrædel‐
se, jf. lovforslagets § 4, stk. 4. Den foreslåede bestemmelse
vil således ikke få virkning for udbetalinger, der sker som
følge af negative efterangivelser foretaget før lovens ikraft‐
trædelse.
Efter § 7 i lov om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
ophæves loven den 1. december 2021. Denne »solnedgangs‐
klausul« indebærer, at loven, herunder ovennævnte straffe‐
bestemmelse, automatisk ophæves, medmindre Folketinget
forinden beslutter at forlænge dens gyldighedsperiode. Rets‐
virkningen af ophævelsen vil være, at den foreslåede straffe‐
bestemmelse ikke længere finder anvendelse fra og med den
1. december 2021. Da ophævelsesdatoen den 1. december
2021 er fastsat ud fra, at lån i henhold til § 1, 1. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. november 2021, og da lån efter
de foreslåede bestemmelser i 2. og 3. pkt. foreslås at skulle
tilbagebetales senest den 1. februar 2022, foreslås ophævel‐
sesdatoen med dette lovforslag ændret til den 1. marts 2022.
2.3. Udvidelse af momslåneordning m.v.
2.3.1. Gældende ret
Som følge af situationen med covid-19 er der etableret en
låneordning ved lov om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skat‐
tekreditter m.v. i forbindelse med covid-19, hvor små og
mellemstore virksomheder efter anmodning kan få udbetalt
et beløb svarende til deres angivne momstilsvar for andet
halvår 2019 eller fjerde kvartal 2019 som et rentefrit lån, der
skal tilbagebetales senest den 1. november 2021.
For at begrænse statens tab ved ordningen er en ræk‐
ke virksomheder ikke omfattet af låneordningen. Det dre‐
jer sig om virksomheder, der er under konkursbehand‐
ling, rekonstruktionsbehandling, tvangsopløsning eller likvi‐
dation. Derudover drejer det sig om virksomheder, der er
blevet pålagt et krav om at stille sikkerhed efter opkræv‐
ningslovens § 11, eller som inden for de seneste 3 år efter
opkrævningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har fået fastsat
et tilsvar af skatter eller afgifter m.v., som ikke er erstat‐
tet af en angivelse for afregningsperioden. Virksomheder,
der har en fysisk eller juridisk person, som enten er ejer
af virksomheden, reelt driver virksomheden, er medlem af
virksomhedens bestyrelse eller direktion eller er filialbesty‐
rer i virksomheden, som inden for de sidste 10 år er dømt
for skatte- eller afgiftssvig efter skatte- eller afgiftslovgiv‐
ningen eller straffelovens § 289, er ligeledes udelukket af
låneordningen. Virksomheder, der i visse perioder har skiftet
50 pct. eller mere af ejerkredsen ud, er ligeledes udelukket,
medmindre der foreligger en erklæring fra en uafhængig,
godkendt revisor om ejerskiftet. Endelig er offentlige insti‐
tutioner ikke omfattet af låneordningen.
Skatteforvaltningen skal udbetale beløbet så vidt muligt
5 bankdage efter modtagelsen af anmodningen om et lån,
medmindre der er behov for at foretage kontrol af anmod‐
ningen.
Det har været muligt at anmode om lån ad to omgange i
henholdsvis perioden fra og med den 5. maj 2020 til og med
den 15. juni 2020 og perioden fra og med den 17. november
2020 til og med den 18. december 2020.
I bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket
udbetaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19, er
de nærmere regler om undtagelser fra anmodningsfristen,
anmodningens indhold og administration af anmodningen
fastsat, herunder indholdet af erklæringen fra en uafhængig,
godkendt revisor om ejerskiftet.
For at hjælpe små og mellemstore virksomheder igennem
coronakrisen er afgiftsperioder for moms for små og mel‐
lemstore virksomheder blevet forlænget.
Små virksomheder, der afregner moms halvårligt, jf.
momslovens § 57, stk. 4, har fået sammenlagt afgiftsperio‐
derne bestående af første og andet halvår 2020. Betalingsfri‐
sten for den sammenlagte periode er den 1. marts 2021.
Mellemstore virksomheder, der afregner moms kvartals‐
vis, jf. momslovens § 57, stk. 3, har blandt andet fået
sammenlagt afgiftsperioderne for tredje og fjerde kvartal
2020. Betalingsfristen for den sammenlagte periode er den
1. marts 2021.
Opkrævningslovens § 12, stk. 1, bestemmer, at hvis en
virksomheds tilsvar af skatter og afgifter m.v., der opkræves
efter reglerne i opkrævningsloven, for en afregningsperiode
er negativt, udbetales beløbet til virksomheden. Det samme
gælder, når virksomheden ved en fejl har indbetalt for me‐
get, eller når en godtgørelse eller lignende, som skal mod‐
regnes i virksomhedens tilsvar, overstiger tilsvaret. I stk. 2
er det bestemt, at såfremt angivelsen er modtaget rettidigt,
sker udbetaling efter stk. 1 senest 3 uger efter modtagelsen
af angivelsen. I stk. 5 er det bestemt, at negative tilsvar
efter stk. 1, der indgår ved en samlet kontoopgørelse af virk‐
somhedens tilsvar af skatter og afgifter m.v. efter reglerne i
opkrævningslovens kapitel 5, alene kan udbetales, hvis det
16
negative tilsvar modsvares af en kreditsaldo opgjort efter §
16 a, stk. 2, 2. pkt., jf. herom nedenfor.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 2, 1. pkt., er det be‐
stemt, at hvis den samlede sum af registrerede forfaldne
krav på virksomhedens konto overstiger den samlede sum
af registrerede og forfaldne tilgodehavender til virksomhe‐
den, udgør forskellen (debetsaldoen) det samlede beløb, som
virksomheden skylder Skatteforvaltningen. Er den samlede
sum af registrerede og forfaldne krav på indbetalinger fra
virksomheden derimod mindre end de registrerede og for‐
faldne krav på udbetalinger til virksomheden, udgør forskel‐
len (kreditsaldoen) virksomhedens samlede tilgodehavende
fra Skatteforvaltningen, jf. 2. pkt.
Krav på ind- og udbetalinger registreres ifølge § 16 a, stk.
3, på skattekontoen fra det tidspunkt, hvor der er sket angi‐
velse heraf, eller hvor kravene med sikkerhed kan opgøres.
Krav på indbetalinger fra virksomheder påvirker (debite‐
res) ifølge § 16 a, stk. 4, saldoopgørelsen efter stk. 2 fra den
seneste rettidige betalingsdag for beløbet.
Indbetalinger fra virksomheder til opfyldelse af krav ef‐
ter stk. 4 påvirker (krediteres) saldoopgørel-sen efter stk. 2
fra indbetalingsdagen uanset betalingsmetoden, jf. opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 5.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, er det bestemt, at tilgo‐
dehavender til virksomheder omfattet af opkrævningslovens
kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres) saldoopgø‐
relsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres
efter opkrævningslovens § 12, der omhandler Skatteforvalt‐
ningens udbetaling til virksomheden af bl.a. negativ moms
og tilbagebetaling af beløb, der er indbetalt ved en fejl, jf.
stk. 1.
Udbetalinger til virksomheder til opfyldelse af krav efter
stk. 6 påvirker (debiteres) saldoopgørel-sen efter stk. 2 på
det tidspunkt, hvor der sker udbetaling til virksomheden, jf.
opkrævningslovens § 16 a, stk. 7.
Fordringer, der udspringer af samme retsforhold, f.eks.
samme kontrakt eller andet retsstiftende grundlag, betegnes
som konnekse, og modregningsadgangen udvides i så fald i
forhold til den almindelige modregning. Ved en almindelig
modregning, der hviler på retssædvane og retspraksis, kræ‐
ves ud over gensidighed (dvs. at A har et krav mod B, der
tilsvarende har et krav mod A), at kravene er afviklingsmod‐
ne, dvs. at modfordringen (modregnerens krav mod hoved‐
manden) skal være forfalden til betaling, og at frigørelsesti‐
den for hovedfordringen (hovedmandens krav mod modreg‐
neren) skal være indtrådt. Derudover kræves, at modfordrin‐
gen er retskraftig, dvs. ikke er bortfaldet ved f.eks. forældel‐
se eller præklusion. Desuden kræves udjævnelighed, dvs.
at fordringerne er af samme art, hvilket f.eks. er tilfældet,
hvis fordringerne består af pengekrav. Medmindre modreg‐
ningen er aftalt, kræves desuden en modregningserklæring
fra modregneren. Den – og dermed modregningen – får
retsvirkning fra hovedmandens modtagelse af erklæringen,
jf. dennes virkning som påbud. Hvis modfordringen og ho‐
vedfordringen er konnekse, gælder de almindelige modreg‐
ningsbetingelsers krav om afviklingsmodenhed og retskraft
for modfordringen ikke. Konneksiteten mellem fordringerne
betyder nemlig, at erklæringen af modregning har tilbagevir‐
kende kraft til det tidspunkt, hvor fordringerne stod over
for hinanden som udjævnelige, hvorfor konneks modregning
kan ske, selv om modfordringen er forældet eller præklude‐
ret.
I § 10, stk. 2, i lov om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter m.v. i forbindelse med covid-19, er der en »solned‐
gangsklausul«, hvorefter loven automatisk ophæves den 1.
december 2021, medmindre Folketinget forinden beslutter at
forlænge dens gyldighedsperiode.
Ved lov nr. 445 af 13. april 2019 blev iværksætterselska‐
ber afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1,
1. pkt., skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab,
som ikke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest
2 år efter lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det
stemmeflertal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at
iværksætterselskabet skal omregistrere sig til et anpartssel‐
skab. Ved § 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020
blev omregistreringfristen forlænget fra den 15. april 2021
til den 15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9,
stk. 1, at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt
til Erhvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende
beslutning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalfor‐
samling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksættersel‐
skabet skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således
anmelde beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29.
oktober 2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder
omregistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil
kunne blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle
iværksætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst
efter fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrel‐
sen med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller
opløse sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fort‐
sat ikke er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt
til tvangsopløsning ved skifteretten. Hvis et iværksættersel‐
skab, som er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende
ønsker at selskabet genoptages, er det en betingelse for gen‐
optagelsen, at selskabet samtidig omregistreres til anparts‐
selskab.
2.3.2. Den foreslåede ordning
Henset til, at der fortsat er restriktioner, som påvirker
særligt små og mellemstore virksomheders likviditet, fore‐
slås det, at den eksisterende momslåneordning udvides til at
omfatte den moms, små og mellemstore virksomheder skal
angive og betale senest den 1. marts 2021.
Herved vil små virksomheder kunne anmode om at få
udbetalt et beløb svarende til deres rettidige angivne mom‐
stilsvar for første og andet halvår 2020 som et rentefrit lån,
og mellemstore virksomheder vil kunne anmode om at få
udbetalt et beløb svarende til deres rettidige angivne mom‐
stilsvar for tredje og fjerde kvartal 2020 som et rentefrit lån.
For så vidt angår tilbagebetaling af de foreslåede lån fore‐
slås det, at det fulde beløb senest vil skulle tilbagebetales
den 1. februar 2022 til skattekontoen.
17
Udgangspunktet er, at omregistrering af et iværksætter‐
selskab til et anpartsselskab, hvilken som nævnt ovenfor
skal besluttes af dets generalforsamling senest den 15.
oktober 2021 og anmeldes til Erhvervsstyrelsen senest 2
uger efter beslutningen, sker via selvbetjeningsløsningen
på www.virk.dk og derfor straks registreres i Det Centrale
Virksomhedsregister. Det kan dog ikke udelukkes, at der vil
være sager, der udtages til manuel sagsbehandling, hvorfor
omregistreringen ikke straks kan registreres.
Er lånet bevilget til et iværksætterselskab, som ikke efter‐
følgende er kommet under likvidation, konkurs eller tvangs‐
opløsning, foreslås det derfor, at fristen for tilbagebetaling
dog vil skulle være den 1. november 2021, medmindre det
senest den 29. oktober 2021 af Det Centrale Virksomhedsre‐
gister fremgår, at iværksætterselskabet er omregistreret til
et anpartsselskab. Det foreslås, at Skatteforvaltningen efter
anmodning fra et selskab dog skal kunne bestemme, at den
fremrykkede tilbagebetalingsfrist dog ikke skal gælde, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af Det Cen‐
trale Virksomhedsregister efter den 29. oktober 2021. Den‐
ne fravigelse af den fremrykkede tilbagebetalingsfrist er til‐
tænkt anvendelse i tilfælde, hvor en manuel sagsbehandling
finder sted, således at registreringen i Det Centrale Virk‐
somhedsregister først sker efter den 29. oktober 2021. Det
foreslås, at Skatteforvaltningens afgørelse på en anmodning
om fastholdelse af den ordinære tilbagebetalingsfrist den
1. februar 2022 ikke skal kunne påklages. Den foreslåede
afskæring af administrativ rekurs skyldes, at en anmodning
om fastholdelse af den ordinære tilbagebetalingsfrist den
1. februar 2022 alene skal kunne imødekommes, hvis den
forsinkede registrering i Det Centrale Virksomhedsregister
skyldes en manuel sagsbehandling. Det vurderes således
ikke at være nødvendigt med en mulighed for administra‐
tiv rekurs, da det hurtigt og uden betænkelighed vil kunne
afklares, om Erhvervsstyrelsen har gennemført en manuel
sagsbehandling. Den foreslåede bestemmelse ændrer ikke
i øvrigt på adgangen til genoptagelse efter almindelige for‐
valtningsretlige principper. En borger eller virksomhed vil
således bl.a. kunne få genoptaget en sag, hvis der i for‐
bindelse med genoptagelsesanmodningen fremkommer nye
faktiske oplysninger af så væsentlig betydning for sagen, at
der er en vis sandsynlighed for, at sagen ville have fået et
andet udfald, hvis oplysningerne havde foreligget i forbin‐
delse med den oprindelige stillingtagen til sagen.
Det foreslås, at virksomheder i perioden fra og med den
17. marts 2021 til og med den 14. april 2021 skal kunne
anmode om at få udbetalt beløbet.
Derudover foreslås det, at den periode, som Skatteforvalt‐
ningen så vidt muligt skal udbetale beløbet inden for, for‐
længes fra 5 bankdage til 12 bankdage efter modtagelsen
af anmodningen, medmindre der er behov for at foretage
kontrol af anmodningen.
Henset til, at det foreslås at åbne en ny låneordning, fore‐
slås det samtidig at ændre den periode, der udelukker virk‐
somheder, som har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen
ud, fra låneordningen, medmindre der foreligger en erklæ‐
ring fra en uafhængig, godkendt revisor om, at ejerskiftet
er sket med henblik på at drive virksomheden videre. Det
foreslås, at virksomheder, der ansøger om lån i perioden fra
og med den 17. marts 2021 til og med den 14. april 2021,
udelukkes fra ordningen, hvis de i perioden fra og med den
29. januar 2021 til og med tidspunktet for anmodningen om
lånet har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen, medmin‐
dre anmodningen om lån for disse virksomheder ledsages
af en erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor om ejer‐
skiftet.
Det nærmere indhold af revisorerklæringen fremgår af
bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån sva‐
rende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket ud‐
betaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19, som
ikke forventes ændret på dette punkt.
Herudover foreslås, at der indsættes en ny bestemmelse
(§ 6 a i lov om rentefrie lån svarende til angivet moms
og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skattekreditter
m.v. i forbindelse med covid-19), der fastsætter, at for udbe‐
talinger efter opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt., som
sker som følge af angivelser af betydning for størrelsen af
beløb, der er udbetalt som lån i henhold til §§ 1-4 i lov om
rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og
fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse
med covid-19, løber 3-ugersfristen efter opkrævningslovens
§ 12, stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter op‐
krævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt, hvor lånet
tilbagebetales til told- og skatteforvaltningen, eller hvor lå‐
net skal tilbagebetales, jf. § 6 i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19.
Den foreslåede bestemmelse har til formål at sikre en
korrekt administration af låneordningerne hos Skatteforvalt‐
ningen, der med forslaget om en udvidet momslåneordning
– og forslaget om yderligere låneordninger for A-skatter og
arbejdsmarkedsbidrag, jf. afsnit 2.2 – vil skulle håndtere fle‐
re låneordninger samtidigt. Det udgør således en betydelig
og kompliceret opgave i Skatteforvaltningens systemer, når
virksomheder, der har fået udbetalt et lån i henhold til §§
1-4 i lov om rentefrie lån svarende til angivet moms og løn‐
sumsafgift og fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i
forbindelse med covid-19, efterfølgende for samme periode
foretager en negativ efterangivelse, der fører til, at virksom‐
heden skal have udbetalt et beløb i medfør af opkrævnings‐
lovens § 12, stk. 1, 1. pkt. Sådanne udbetalinger skal efter
gældende regler ske senest 3 uger efter modtagelsen af angi‐
velsen for den pågældende periode, jf. stk. 2, 1. pkt. Med
den foreslåede bestemmelse foreslås det derfor, at denne
3-ugersfrist i stedet løber fra det tidspunkt, hvor lånet tilba‐
gebetales til told- og skatteforvaltningen, eller hvor lånet
skal tilbagebetales, jf. § 6 i lov om rentefrie lån svarende til
angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 (dvs. den 1.
februar 2022, ved virksomhedens ophør eller efter 14 dage
ved virksomhedens manglende opfyldelse af betingelserne i
§ 5). Samme udskydelse foreslås ligeledes for tidspunktet i
opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, hvorefter tilgodehavender
18
til virksomheder påvirker (krediteres) saldoopgørelsen efter
stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres efter § 12.
Forslaget ændrer ikke ved, at Skatteforvaltningen fra mod‐
tagelsen af virksomhedernes angivelse af et tilgodehavende
kan iværksætte kontrol af oplysningerne m.v.
En negativ efterangivelse, som Skatteforvaltningen kan
godkende, bevirker, at virksomheden skal have tilbagebetalt
det for meget betalte tilsvar, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
1. Tilsvarende vil lånet være ydet med for stort et beløb,
idet lånet ikke kan overstige det rettidigt angivne tilsvar
efter negative reguleringer. Den del af lånet, der herefter er
udbetalt (eventuelt via modregning) med urette, vil derfor
straks være forfaldent til tilbagebetaling. Begge tilbagebe‐
talingskrav – virksomhedens mod Skatteforvaltningen og
Skatteforvaltningens mod virksomheden – vil udspringe af
samme retsforhold, nemlig den fejlbehæftede angivelse, der
gav anledning til dels virksomhedens tilbagebetalingskrav,
dels Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav vedrørende
det for meget ydede lån. Begge tilbagebetalingskrav skal
betales via skattekontoen. Det fremgår af lovforslag nr. L
205 om skattekontoen, jf. Folketingstidende 2005-06, tillæg
A, side 6602, at konneks modregning forudsættes at kunne
ske på skattekontoen. En konneks modregning adskiller sig
fra den almindelige modregning ved at have tilbagevirkende
kraft, dvs. fra det tidspunkt, hvor de konnekse fordringer
stod over for hinanden som komputable (udjævnelige), og
det såkaldte FIFO-princippet (first- in, -first -out) for dæk‐
ninger af krav på skattekontoen, jf. opkrævningslovens § 16
a, stk. 8, vil ved en konneks modregning derfor blive sat ud
af kraft.
Skatteforvaltningen har i praksis ikke mulighed for at un‐
derstøtte en konneks modregning med krav, for hvilke ind-
og udbetaling sker via skattekontoen. For at give Skattefor‐
valtningen mulighed for i praksis at gennemføre konneks
modregning med de nævnte tilbagebetalingskrav foreslås det
at suspendere den normale udbetalingsfrist i opkrævningslo‐
vens § 12, stk. 2.
Den foreslåede bestemmelse (§ 6 a i lov om rentefrie
lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og frem‐
rykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med
covid-19) foreslås alene at skulle have virkning for udbeta‐
linger, der sker som følge af angivelser foretaget fra og
med tidspunktet for lovens ikrafttrædelse, jf. lovforslagets
§ 4, stk. 4. Den foreslåede bestemmelse vil således ikke få
virkning for udbetalinger, der sker som følge af negative
efterangivelser foretaget før lovens ikrafttrædelse.
Endelig foreslås det, at »solnedgangsklausulen« i lov om
rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og
fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse
med covid-19 ændres til 1. marts 2022, henset til at det
foreslås, at lånene skal tilbagebetales senest den 1. februar
2022.
Derudover foreslås der ikke ændringer til låneordningen.
2.4. Forlængelse af periode med forhøjelse af
beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
2.4.1. Gældende ret
Virksomheders indbetaling af indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, moms m.v. skal ske til skattekontoen, jf. op‐
krævningslovens § 16, nr. 1. Ind- og udbetalinger af skatter
og afgifter m.v. modregnes automatisk efter et saldoprincip,
jf. § 16 a, stk. 1, 1. pkt.
Hvis den samlede sum af registrerede forfaldne krav
på virksomhedens konto overstiger den samlede sum af re‐
gistrerede og forfaldne tilgodehavender til virksomheden,
udgør forskellen (debetsaldoen) det samlede beløb, som
virksomheden skylder Skatteforvaltningen, jf. opkrævnings‐
lovens § 16 a, stk. 2, 1. pkt. Hvis den samlede sum af
registrerede og forfaldne krav på indbetalinger fra virksom‐
heden derimod er mindre end de registrerede og forfaldne
krav på udbetalinger til virksomheden, udgør forskellen
(kreditsaldoen) virksomhedens samlede tilgodehavende fra
Skatteforvaltningen, jf. 2. pkt.
Krav på ind- og udbetalinger registreres efter opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 3, på skattekontoen fra det tids‐
punkt, hvor der er sket angivelse heraf, eller hvor kravene
med sikkerhed kan opgøres.
Krav på indbetalinger fra virksomheder påvirker (debite‐
res) saldoopgørelsen efter stk. 2 fra den seneste rettidige
betalingsdag for beløbet, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk.
4. Indbetalinger fra virksomheder til opfyldelse af krav ef‐
ter opkrævningslovens § 16 a, stk. 4, påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter stk. 2 fra indbetalingsdagen uanset
betalingsmetoden, jf. stk. 5.
Tilgodehavender til virksomheder omfattet af opkræv‐
ningslovens kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter opkrævningslovens § 16 a, stk. 2,
fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres efter § 12 om
udbetaling af blandt andet negativ moms, jf. § 16 a, stk.
6. Udbetalinger til virksomheder til opfyldelse af krav efter
stk. 6 påvirker (debiteres) saldoopgørelsen efter stk. 2 på det
tidspunkt, hvor der sker udbetaling til virksomheden, jf. stk.
7.
For indbetalinger til skattekontoen gælder et FIFO-prin‐
cip, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8, der bestemmer,
at hvor virksomheders indbetaling helt eller delvist anven‐
des til betaling af en debetsaldo, der er sammensat af flere
krav, går betalingen først til dækning af det ældst forfaldne
krav. Der kan således ikke ske en øremærket indbetaling til
skattekontoen.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, er det bestemt, at
en debetsaldo forrentes med den rente, der er fastsat i §
7, stk. 1, jf. stk. 2. Renten beregnes dagligt og tilskrives
månedligt. Renten er ikke fradragsberettiget. En debetsaldo
på 200 kr. eller derunder forrentes ikke efter registreringen
af virksomhedens ophør. For toldskyld gælder ifølge § 16 c,
stk. 2, at en sådan uanset stk. 1 forrentes med renten fastsat i
EU-toldkodeksens artikel 114. En kreditsaldo forrentes ikke,
jf. opkrævningslovens § 16 c, stk. 3.
19
Hvis en debetsaldo for en virksomhed overstiger 5.000 kr.,
skal hele beløbet indbetales straks, og Skatteforvaltningen
udsender et rykkerbrev herom til virksomheden, jf. opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 4, 1. pkt. Skatteforvaltningen udsen‐
der ikke rykkerbreve om en debetsaldo på 5.000 kr. eller
derunder, jf. 2. pkt. Rykkerbrev udsendes dog ifølge 3. pkt.
til ophørte virksomheder, også hvor debetsaldoen er større
end 200 kr. og mindre end 5.000 kr. Betales beløbet ikke
inden den frist, der er fastsat i rykkerbrevet, kan beløbet
overgives til inddrivelse, jf. 4. pkt. Et beløb, der overgives
til inddrivelse, vil fremgå af skattekontoen, jf. 5. pkt. Der
pålægges gebyr efter § 6 ved udsendelse af rykkerbrev, jf. 6.
pkt.
En kreditsaldo udbetales til virksomhedens NemKonto,
medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgrænse for
udbetaling af en kreditsaldo, jf. opkrævningslovens § 16 c,
stk. 5, 1. pkt. En beløbsgrænse for udbetaling af en kredit‐
saldo kan ifølge 2. pkt. højst udgøre 200.000 kr. Udbetaling
af en kreditsaldo kan ikke ske, før der kan udbetales mindst
200 kr., jf. 3. pkt. Virksomheder kan uanset 3. pkt. anmode
om at få ethvert beløb uanset størrelse udbetalt, jf. 4. pkt.
Udbetaling af en kreditsaldo kan ifølge 5. pkt. ikke ske, hvis
virksomheden mangler at indsende angivelser for afsluttede
perioder eller at give Skatteforvaltningen oplysninger efter
skattekontrollovens § 2, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
4. En kreditsaldo på 200 kr. eller derunder tilhørende en
ophørt virksomhed bortfalder 3 år efter registreringen af
virksomhedens ophør, jf. 6. pkt. Fristen efter 6. pkt. kan ikke
afbrydes eller suspenderes, jf. 7. pkt.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt,
at udbetaling af en kreditsaldo afventer forfaldne skatte-
og afgiftskrav, hvis kravet har sidste rettidige betalingsfrist
inden for 5 hverdage fra kreditsaldoens opståen. Opstår kre‐
ditsaldoen, som følge af at virksomhedens tilsvar for en
afregningsperiode er negativt, udbetales kreditsaldoen iføl‐
ge 2. pkt. dog senest efter fristen i § 12, stk. 2, hvorefter
udbetaling af et negativt tilsvar sker senest 3 uger efter
modtagelsen af angivelsen henholdsvis indberetningen for
den pågældende periode.
I § 9 i lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og
betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med co‐
vid-19 er det bestemt, at beløbsgrænsen i opkrævningslo‐
vens § 16 c, stk. 5, 2. pkt., udgør 10 mio. kr. i perioden fra
og med den 25. marts 2020 til og med den 6. maj 2020 og
udgør 100 mia. kr. i perioden fra og med den 7. maj 2020 til
og med den 1. november 2021.
Formålet med bestemmelsen er bl.a. at afbøde de eventu‐
elle negative konsekvenser, som de med lov om midlertidig
udskydelse af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatte‐
området i forbindelse med covid-19 gennemførte udskydel‐
ser af en række betalingsfrister for A-skat, arbejdsmarkeds‐
bidrag, moms og lønsumsafgift måtte påføre visse virksom‐
heder uden det likviditetsbehov, som er hovedsigtet med
loven. Herudover skal bestemmelsen imødegå de negative
konsekvenser, som virksomheder, der ønsker at tilbagebetale
lån efter lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 og lov
om rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift
og fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindel‐
se med covid-19 tidligere end 5 hverdage før den sidste ret‐
tidige betalingsdag, vil kunne blive påført i form af negative
bankrenter.
2.4.2. Den foreslåede ordning
Som konsekvens af de foreslåede udvidelser af lå‐
neordningerne vedrørende A-skat, arbejdsmarkedsbidrag og
moms foreslås tillige en ændring i § 9, 2. pkt., i lov om mid‐
lertidig udskydelse af angivelses- og betalingsfrister m.v. på
skatteområdet i forbindelse med covid-19, så der foretages
en forlængelse af perioden, hvor beløbsgrænsen i opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 5, 2. pkt., udgør 100 mia. kr. Det
skyldes, at det i forslagene om udvidelse af låneordningerne
foreslås, at lånene skal tilbagebetales senest den 1. februar
2022.
For at imødegå de negative konsekvenser, som virksom‐
heder, der ønsker at tilbagebetale lånet tidligere end 5 hver‐
dage før den sidste rettidige betalingsdag, dvs. den 1. febru‐
ar 2022, vil kunne blive påført i form af negative bankrenter,
foreslås det at forlænge perioden med den forhøjede beløbs‐
grænse på 100 mia. kr., så beløbsgrænsen i stedet for at
gælde til og med den 1. november 2021 skal gælde til og
med den 1. februar 2022.
3. Økonomiske konsekvenser og
implementeringskonsekvenser for det offentlige
Forslaget skønnes samlet set at medføre et umiddelbart
mindreprovenu på ca. 70 mio. kr. i 2021 og ca. 765 mio.
kr. i 2022. Efter tilbageløb og adfærd skønnes mindreprove‐
nuet at udgøre ca. 40 mio. kr. i 2021 og ca. 430 mio. kr. i
2022, jf. tabel 1. Opgjort i varig virkning skønnes forslaget
medføre et umiddelbart mindreprovenu på ca. 5 mio. kr. og
ca. 5 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd. Der skønnes et
umiddelbart mindreprovenu i finansåret 2021 på ca. 29.250
mio. kr.
Der skønnes ingen økonomiske konsekvenser for regio‐
nerne og kommunerne.
20
Tabel 1. Samlet provenuvirkning som følge af lovforslaget
Finansår
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 Varigt 2021
Umiddelbar virkning i alt -70 -765 0 0 0 -5 -29.250
Virkning efter tilbageløb -45 -505 0 0 0 -5 -
Virkning efter tilbageløb og adfærd -40 -430 0 0 0 -5 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten 0 0 0 0 0 0 -
Lovforslaget vurderes at medføre administrative udgifter
på samlet set 11,6 mio. kr. i 2021 og 0,2 mio. kr. i
2022-2023 og 0,1 mio. kr. årligt i 2024-2025. De admini‐
strative udgifter relaterer sig til opgaver på primært opkræv‐
nings- og vejledningsområdet i Skattestyrelsen samt mindre
systemtilretninger i Udviklings- og Forenklingsstyrelsen.
3.1. Udskydelse af betalingsfrister for indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag
Den foreslåede yderligere midlertidige udskydelse af be‐
talingsfristerne vedrørende indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for maj 2021 med ca. 4 ½ måned skønnes at
medføre et umiddelbart mindreprovenu på ca. 55 mio. kr.
i 2021, jf. tabel 2. Efter tilbageløb i form af selskabsskat,
aktieindkomstskat og moms og afgifter skønnes mindrepro‐
venuet til ca. 40 mio. kr. i 2021. Mindreprovenuet efter
tilbageløb og adfærd skønnes til ca. 30 mio. kr. i 2021. Der
skønnes et umiddelbart mindreprovenu i finansåret 2021 på
ca. 55 mio. kr. Der skønnes ingen økonomiske konsekvenser
for regionerne og kommunerne.
Det er ved skønnet lagt til grund, at indbetalingerne af
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag udgør ca. 46 mia. kr. i maj
2021. Heraf skønnes ca. 28 mia. kr. at vedrøre arbejdsgivere
m.v., som får udskudt betalingsfristen. Der er forudsat en
effektiv rente på 0,8 pct. for små og mellemstore virksom‐
heder og 0,5 pct. for store virksomheder. Renten afspejler
skøn for statens rentetab og øget kreditrisiko, idet små og
mellemstore virksomheder i gennemsnit skønnes at være
mindre kreditværdige end store virksomheder. Tab på kre‐
ditorer vil øge de forventede nedskrivninger af A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i 2021, når de krav, som ikke betales
rettidigt, sendes til inddrivelse.
Forslaget medfører en skatteudgift svarende til den umid‐
delbare virkning af forslaget.
Tabel 2. Provenumæssige konsekvenser ved at udskydelse af betalingsfrister for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
Finansår
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 Varigt 2021
Umiddelbar virkning i alt -55 0 0 0 0 0 -55
Virkning efter tilbageløb -40 0 0 0 0 0 -
Virkning efter tilbageløb og adfærd -30 0 0 0 0 0 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten 0 0 0 0 0 0 -
3.2. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
Det skønnes med stor usikkerhed, at indførelsen af den
foreslåede låneordning vedrørende virksomhedernes ordinæ‐
re indbetalinger af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i februar
2021 samt de ordinære og udskudte indbetalinger af A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i marts 2021 medfører et umiddel‐
bart mindreprovenu på ca. 5 mio. kr. i 2021 og ca. 310
mio. kr. i 2022, jf. tabel 3. Efter tilbageløb i form af sel‐
skabsskat, aktieindkomstskat og moms og afgifter skønnes
mindreprovenuet til ca. 5 mio. kr. i 2021 og ca. 205 mio. kr.
i 2022. Mindreprovenuet efter tilbageløb og adfærd skønnes
til ca. 5 mio. kr. i 2021 og ca. 175 mio. kr. i 2022. Finansårs‐
virkningen i 2021 skønnes at udgøre ca. 15.695 mio. kr. Der
skønnes ingen økonomiske konsekvenser for regionerne og
kommunerne.
Det er ved skønnet lagt til grund, at de ordinære indbe‐
talinger af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i februar 2021
udgør ca. 26 mia. kr., mens de ordinære og udskudte ind‐
betalinger af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i marts 2021
udgør ca. 52 mia. kr. For indbetalingerne i februar 2021
kan der ansøges om lånet fra og med den 8. marts 2021,
mens der for indbetalinger i marts 2021 kan ansøges fra
og med den 9. april 2021. Skatteforvaltningen skal så vidt
muligt udbetale beløbet inden for 12 bankdage efter modta‐
gelse af anmodningen. Begge lån skal tilbagebetales senest
den 1. februar 2022. På baggrund af låneanmodningerne fra
den tidligere momslåneordning skønnes en gennemsnitlig
21
kredittid på lånene af indbetalinger i februar og marts på
henholdsvis 315 dage og 283 dage. Med udgangspunkt i
erfaringerne fra den tidligere momslåneordning skønnes ca.
20 pct. af den likviditet, som stilles til rådighed, at blive
udbetalt som lån. Der er forudsat en effektiv rente på 4 pct.
for små og mellemstore virksomheder og 2,3 pct. for store
virksomheder. Renten afspejler et skøn for statens rentetab
og øget kreditrisiko, idet det forudsættes, at små og mellem‐
store virksomheder i gennemsnit skønnes at være mindre
kreditværdige end store virksomheder. Tab på kreditorer vil
øge de forventede nedskrivninger af A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag i 2022, når lån, der ikke er tilbagebetalt rettidigt,
sendes til inddrivelse.
Forslaget medfører en skatteudgift svarende til den umid‐
delbare virkning af forslaget.
Tabel 3. Provenumæssige konsekvenser ved udbetaling af beløb svarende til angivet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
som rentefrit lån
Finansår
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 Varigt 2021
Umiddelbar virkning i alt -5 -310 0 0 0 0 -15.695
Virkning efter tilbageløb -5 -205 0 0 0 0 -
Virkning efter tilbageløb og adfærd -5 -175 0 0 0 0 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten 0 0 0 0 0 0 -
3.3. Udvidelse af momslåneordning m.v.
På baggrund af den seneste fremskrivning af momsind‐
tægterne skønnes det med betydelig usikkerhed, at virksom‐
heder med kvartalsmæssig afregning den 1. marts 2021 skal
afregne ca. 36,5 mia. kr. i moms vedrørende 3. og 4. kvartal
2020, mens virksomheder med halvårsafregning skal afreg‐
ne godt 27 mia. kr. vedrørende 1. og 2. halvår 2020. Der vil
med den foreslåede nye låneordning blive stillet et tilsvaren‐
de beløb, på samlet set 63,5 mia. kr., til rådighed for lån til
virksomhederne.
Det er forbundet med stor usikkerhed at skønne over ud‐
nyttelse af lånemuligheder. Hvis der tages udgangspunkt i
erfaringerne fra den tidligere momslåneordning, hvor udlå‐
nene udgjorde godt 20 pct. af det potentielle udlånsbeløb,
skønnes der med betydelig usikkerhed, at der under den
nye låneordning vil blive udbetalt lån på i alt knap 13,5
mia. kr. Der er forudsat en effektiv rente på 4 pct., hvilket
afspejler et skøn for statens rentetab og øget kreditrisiko,
hvor det bemærkes, at låneordningen kan benyttes af små
og mellemstore virksomheder. Tab på kreditorer vil øge de
forventede nedskrivninger af momsindtægter i 2022, når lån,
der ikke er tilbagebetalt rettidigt, sendes til inddrivelse. På
den baggrund skønnes forslaget om udvidelse af låneordnin‐
gen at medføre et umiddelbart mindreprovenu på omtrent
450 mio. kr. og et mindreprovenu efter tilbageløb og adfærd
på ca. 255 mio. kr. Finansårsvirkningen i 2021 som følge af
øgede udlån skønnes at udgøre ca. 13,5 mia. kr., jf. tabel 4.
Tabel 4. Provenumæssige konsekvenser ved udbetaling af beløb svarende til angivet moms som rentefrit lån
Finansår
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 Varigt 2021
Umiddelbar virkning i alt -5 -445 0 0 0 -5 -13.490
Virkning efter tilbageløb -5 -295 0 0 0 0 -
Virkning efter tilbageløb og adfærd -5 -250 0 0 0 0 -
Umiddelbar virkning for kommuneskatten 0 0 0 0 0 0 -
Forslaget medfører en skatteudgift svarende til den umid‐
delbare virkning af forslaget.
3.4. Forlængelse af periode med forhøjelse af
beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
Forslaget om at forlænge perioden med en forhøjet be‐
løbsgrænse for kreditsaldoen på skattekontoen skønnes iso‐
leret set ikke at indebære væsentlige provenumæssige kon‐
sekvenser.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for
erhvervslivet m.v.
De foreslåede udskydelser af betalingsfrister for A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag og de nye låneordninger for A-skat,
arbejdsmarkedsbidrag og moms vil primært bidrage til at
afhjælpe det likviditetspres, som mange virksomheder i øje‐
blikket lider under.
De økonomiske og administrative konsekvenser for er‐
22
hvervslivet ved de enkelte dele af lovforslaget er beskrevet
nedenfor.
4.1. Udskydelse af betalingsfrister for indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag
Det lægges til grund, at forslaget styrker likviditeten for
de store virksomheder m.v. med ca. 24 ½ mia. kr. For små
virksomheder skønnes forslaget at styrke likviditeten med
ca. 3 ½ mia. kr. For virksomheder, der skal afregne inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, udskydes den sidste
rettidige betalingsfrist i maj med ca. 4 ½ måned. Lovforsla‐
get vil kunne have visse administrative konsekvenser for
erhvervslivet, da der foreslås midlertidigt at skulle gælde
særskilte frister for henholdsvis indberetning og afregning,
hvilket vil skulle håndteres.
4.2. Udvidelse af låneordning vedrørende indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag m.v.
Det skønnes, at den foreslåede udbetaling af beløb svaren‐
de til angivet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, der indbeta‐
les i februar og marts 2021, som rentefrie lån vil styrke
likviditeten for de store virksomheder m.v. med ca. 69 mia.
kr. og med ca. 9 mia. kr. for små og mellemstore virksomhe‐
der.
4.3. Udvidelse af momslåneordning m.v.
Det skønnes, at den foreslåede udvidelse af låneordningen
vil styrke likviditeten i de berørte virksomheder med i alt
ca. 63½ mia. kr. i op til ca. 10½ måned som følge af mulig‐
heden for udstedelse af nye lån.
4.4. Forlængelse af periode med forhøjelse af
beløbsgrænsen for kreditsaldo på skattekontoen
Forslaget om at forlænge perioden med midlertidig forhø‐
jelse af beløbsgrænsen for kreditsaldoen på skattekontoen
vil give virksomhederne mulighed for at indbetale indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, moms m.v. samt at tilba‐
gebetale lån fra låneordningen til skattekontoen tidligere
end efter gældende regler. Det vil give virksomhederne mu‐
lighed for at undgå udfordringer med negative renter, hvis
alternativet er, at beløbene i stedet skal stå på en konto hos
et pengeinstitut indtil betalingsfristen.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for
borgerne.
6. Klima- og miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen klima- og miljømæssige konse‐
kvenser.
7. Forholdet til EU-retten
Forslaget om at udbetale et beløb svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag som rentefrie lån vurderes
ikke at indebære statsstøtte, da der er tale om en generel
ordning, som vil skulle finde anvendelse på identiske vilkår
og betingelser for alle virksomheder, som er indberetnings‐
pligtige i forhold til A-skat og arbejdsmarkedsbidrag.
Forslaget om at udbetale et beløb svarende til angivet
moms som rentefrie lån vurderes at indebære statsstøtte,
da ordningen kun omfatter små- og mellemstore virksomhe‐
der. Ordningen kan derfor først sættes i kraft, når Europa-
Kommissionen har godkendt den efter statsstøttereglerne.
Forslaget indeholder derudover ingen EU-retlige aspekter.
8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Lovforslaget har på grund af forslagets hastende karak‐
ter ikke været udsendt i høring henset til krisen med co‐
vid-19. Lovforslaget sendes heller ikke i høring i forbindelse
med fremsættelsen, fordi det skal hastebehandles i Folketin‐
get.
9. Sammenfattende skema
Positive
konsekvenser/mindreudgifter
(hvis ja, angiv omfang/
Hvis nej, anfør »Ingen«)
Negative
konsekvenser/merudgifter
(hvis ja, angiv omfang/
Hvis nej, anfør »Ingen«)
Økonomiske konsekvenser for
staten
Forslaget om at forlænge perioden med en
forhøjede beløbsgrænse for kreditsaldoen
på skattekontoen skønnes isoleret set ikke
at indebære væsentlige provenumæssige
konsekvenser.
Lovforslaget skønnes samlet set at medfø‐
re et umiddelbart mindreprovenu på ca.
70 mio. kr. i 2021 og ca. 765 mio. kr. i
2022. Efter tilbageløb og adfærd skønnes
mindreprovenuet at udgøre ca. 40 mio. kr.
i 2021 og ca. 430 mio. kr. i 2022.
Implementeringskonsekvenser
for staten
Ingen Lovforslaget vurderes at medføre admini‐
strative udgifter på samlet set 11,6 mio.
kr. i 2021 og 0,2 mio. kr. i 2022-2023 og
0,1 mio. kr. årligt i 2024-2025. De admi‐
nistrative udgifter relaterer sig til opgaver
på primært opkrævnings- og vejlednings‐
23
området i Skattestyrelsen samt mindre sy‐
stemtilretninger i Udviklings- og Forenk‐
lingsstyrelsen.
Økonomiske konsekvenser for
erhvervslivet
Forslaget styrker likviditeten for virksom‐
heder med ca. 170 mia. kr.
Ingen
Administrative konsekvenser
for erhvervslivet
Ingen Ingen nævneværdige.
Administrative konsekvenser
for borgerne
Ingen Ingen
Klima- og miljømæssige konse‐
kvenser
Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Forslaget om at udbetale et beløb svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag som rentefrie lån vurderes ikke at indebære statsstøtte. Forslaget om at udbetale et
beløb svarende til angivet moms som rentefrie lån vurderes at indebære statsstøtte. For‐
slaget indeholder derudover ingen EU-retlige aspekter.
Er i strid med de fem principper
for implementering af erhvervs‐
rettet EU-regulering/Går videre
end minimumskrav i EU-regu‐
lering (sæt X)
JA NEJ
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
I kildeskattelovens § 46, stk. 1, er det bestemt, at i for‐
bindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den,
for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig
skat i det udbetalte beløb. Den foreløbige skat omfatter iføl‐
ge § 41, stk. 2, 1. og 2. pkt., A-skat, der indeholdes efter §§
43-49, og arbejdsmarkedsbidrag, der indeholdes efter §§ 49
A-49 D.
Angivelser vedrørende kildeskatteloven skal ifølge op‐
krævningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt., indgives til Skattefor‐
valtningen senest den 10. i den første måned efter udløbet af
afregningsperioden, jf. dog stk. 6. I januar måned skal disse
angivelser dog indgives senest den 17. januar.
I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at
hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb ikke
har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan Skat‐
teforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og
afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Det gæl‐
der ifølge 2. pkt. tilsvarende, hvis indkomstregisteret eller
Skatteforvaltningen efter udløbet af fristen for indberetning
for en afregningsperiode ikke har modtaget indberetning af
indeholdte beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal
ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt., betales senest 14 dage efter påkrav.
Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til,
at Skatteforvaltningen kan give den indeholdelsespligtige et
påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte bestem‐
melser og pålægge den indeholdelsespligtige daglige bøder
(tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbuddet efterleves. Hvis
der er foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret beståen‐
de af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, kan disse
midler – påbud og tvangsbøder – således tages i anvendelse
for at få den indeholdelsespligtige til at opfylde sin pligt til
at foretage en korrekt indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag.
I opkrævningslovens § 2, stk. 5, er det bestemt, at inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af
stk. 1, 4. pkt., der omhandler indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, som skal indberettes til indkomstregisteret,
forfalder til betaling den 1. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden – som er kalendermåneden, jf. § 2,
stk. 1, 1. pkt. – og skal indbetales senest den 10. i den
første måned efter udløbet af afregningsperioden, jf. dog stk.
6. Ordningen i § 2, stk. 5, gælder for virksomheder, der kan
betegnes som små og mellemstore virksomheder, fordi de
ikke omfattes af undtagelsen i stk. 6 om store virksomheder.
For store virksomheder gælder således andre regler. I
opkrævningslovens § 2, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt, at
for indeholdelsespligtige efter kildeskatteloven, hvor det
sammenlagte tilsvar i henhold til indgivne angivelser, fore‐
tagne indberetninger til indkomstregisteret eller foreløbige
fastsættelser, jf. § 4, af enten arbejdsmarkedsbidrag eller A-
skat i en forudgående 12-månedersperiode regnet fra og med
oktober 2 år før kalenderåret til og med september i året
før kalenderåret overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1 mio.
kr., forfalder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
kalenderåret til betaling den sidste hverdag (bankdag) i den
måned, som indkomsten vedrører. Forfaldstidspunktet for
indeholdt A-skat m.v. som nævnt i § 2, stk. 6, 1. pkt., finder
ifølge 2. pkt. tilsvarende anvendelse for indeholdelsesplig‐
24
tige med flere virksomheder, for hvilke der føres særskilt
regnskab, og som har fået tildelt flere SE-numre. Dette gæl‐
der ifølge 3. pkt. dog ikke, hvis den indeholdelsespligtiges
samlede tilsvar ikke overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1
mio. kr., jf. 1. pkt. Sidste rettidige angivelses- og betalings‐
dag er ifølge 5. pkt. forfaldsdagen. I 5. pkt. er det bestemt, at
1.-4. pkt. ikke finder anvendelse på regioner og kommuner.
I kildeskattelovens § 56, stk. 1, er det bestemt, at skattemi‐
nisteren for følgende indeholdelsespligtige kan bestemme en
fremrykket afregning af indeholdt kildeskat efter kildeskat‐
teloven:
1) Ministerier og institutioner, hvis driftsbudget er optaget
på statens bevillingslove.
2) Institutioner, foreninger og fonde, hvor vedkommende
minister i henhold til § 2, stk. 2, i lov om statens regnskabs‐
væsen m.v. har bestemt, at lovens regler om regnskabsvæsen
skal finde anvendelse.
3) Ikkestatslige institutioner, hvor staten yder tilskud til
dækning af institutionens driftsudgifter på halvdelen eller
mere.
4) Kommunale fællesskaber, jf. § 60 i lov om kommuner‐
nes styrelse, hvori der alene deltager kommuner, og hvis
regnskab optages i en kommunes regnskab.
5) Selvejende institutioner med driftsoverenskomst med
en region eller en kommune.
Bemyndigelsen i kildeskattelovens § 56, stk. 1, er udmøn‐
tet i § 26, stk. 3, i bekendtgørelse nr. 499 af 27. marts
2015 om kildeskat som ændret ved bekendtgørelse nr. 796
af 21. juni 2016. Det er i § 26, stk. 3, bestemt, at § 26,
stk. 2, gælder for de indeholdelsespligtige, der er nævnt i
kildeskattelovens § 56, stk. 1, nr. 1-5.
I kildeskattelovens § 56, stk. 2, er det bestemt, at for
indeholdelsespligtige, der er omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 6, gælder kildeskattelovens § 56, stk. 1, alene for‐
udlønnede, mens kildeskattelovens § 56, stk. 3, bestemmer,
at kommuner og regioner skal afregne indeholdt kildeskat
senest den første hverdag i måneden.
Ved lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og be‐
talingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med co‐
vid-19 er der for afregningsperioderne/månederne april, maj,
juni, august, september og oktober 2020 gennemført en
midlertidig udskydelse af betalingsfristen for indeholdt A-
skat og arbejdsmarkedsbidrag. Formålet er at give erhvervs‐
livet en likviditetsforstrækning i lyset af pandemien med
covid-19.
Det er således i § 1 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 bestemt, at for indeholdelsespligtige,
der omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 5, er den sidste
rettidige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for april 2020 den 10. september 2020, for maj
2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 12. oktober
2020, for juni 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den
10. november 2020, for august 2020 er den sidste rettidige
betalingsdag den 29. januar 2021, for september 2020 er
den sidste rettidige betalingsdag den 31. marts 2021, og for
oktober 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 31.
maj 2021.
Desuden er det i § 3 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 bestemt, at for indeholdelsespligtige,
for hvem skatteministeren i medfør af kildeskattelovens §
56 har fastsat regler om fremrykket afregning af indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, finder §§ 1 og 2 i lov
om midlertidig udskydelse af angivelses- og betalingsfrister
m.v. på skatteområdet i forbindelse med covid-19 ikke an‐
vendelse.
Af lovforslaget til lov nr. 211 af 17. marts 2020, jf. Fol‐
ketingstidende 2019-20, A, L 134 som fremsat, side 3 f.,
fremgår, at der ikke samtidig blev foreslået en ændring i
fristerne for indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag. På side 4 fremgår desuden, at der ikke blev
foreslået nogen udskydelse af betalingsfristen på 14 dage for
det foreløbige beløb, som Skatteforvaltningen i medfør af
opkrævningslovens § 4, stk. 1, skønsmæssigt har fastsat til‐
svaret af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag til, hvis
den indeholdelsespligtige ikke som foreskrevet har foretaget
en rettidig indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag.
Det foreslås, at § 1 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 ændres, så det i bestemmelsen fast‐
sættes, at for indeholdelsespligtige, der omfattes af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 5, vil den sidste rettidige betalingsdag
for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for april 2021
være den 27. september 2021.
Som nævnt ovenfor fremgår det af lovforslaget til lov nr.
211 af 17. marts 2020, at der ikke samtidig blev foreslået en
ændring i fristerne for indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag. I nærværende lovforslag foreslås der
ikke en ændring af disse indberetningsfrister.
Som endvidere nævnt ovenfor fremgår det af lovforslaget
til lov nr. 211 af 17. marts 2020, at der ikke blev foreslået
nogen udskydelse af betalingsfristen på 14 dage for det fore‐
løbige beløb, som Skatteforvaltningen i medfør af opkræv‐
ningslovens § 4, stk. 1, skønsmæssigt har fastsat tilsvaret
af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag til, hvis den
indeholdelsespligtige ikke som foreskrevet har foretaget en
rettidig indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmarkeds‐
bidrag. Dette foreslås tilsvarende i nærværende lovforslag.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 2
I kildeskattelovens § 46, stk. 1, er det bestemt, at i for‐
bindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den,
for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig
skat i det udbetalte beløb. Den foreløbige skat omfatter iføl‐
ge § 41, stk. 2, 1. og 2. pkt., A-skat, der indeholdes efter §§
43-49, og arbejdsmarkedsbidrag, der indeholdes efter §§ 49
A-49 D.
Angivelser vedrørende kildeskatteloven skal ifølge op‐
25
krævningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt., indgives til Skattefor‐
valtningen senest den 10. i den første måned efter udløbet af
afregningsperioden, jf. dog stk. 6. I januar måned skal disse
angivelser dog indgives senest den 17. januar.
I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at
hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb ikke
har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan Skat‐
teforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og
afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Det gæl‐
der ifølge 2. pkt. tilsvarende, hvis indkomstregisteret eller
Skatteforvaltningen efter udløbet af fristen for indberetning
for en afregningsperiode ikke har modtaget indberetning af
indeholdte beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal
ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt., betales senest 14 dage efter påkrav.
Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til,
at Skatteforvaltningen kan give den indeholdelsespligtige et
påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte bestem‐
melser og pålægge den indeholdelsespligtige daglige bøder
(tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbuddet efterleves. Hvis
der er foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret beståen‐
de af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, kan disse
midler – påbud og tvangsbøder – således tages i anvendelse
for at få den indeholdelsespligtige til at opfylde sin pligt til
at foretage en korrekt indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag.
I opkrævningslovens § 2, stk. 5, er det bestemt, at inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af
stk. 1, 4. pkt., der omhandler indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, som skal indberettes til indkomstregisteret,
forfalder til betaling den 1. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden – som er kalendermåneden, jf. § 2,
stk. 1, 1. pkt. – og skal indbetales senest den 10. i den
første måned efter udløbet af afregningsperioden, jf. dog stk.
6. Ordningen i § 2, stk. 5, gælder for virksomheder, der kan
betegnes som små og mellemstore virksomheder, fordi de
ikke omfattes af undtagelsen i stk. 6 om store virksomheder.
For store virksomheder gælder således andre regler. I
opkrævningslovens § 2, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt, at
for indeholdelsespligtige efter kildeskatteloven, hvor det
sammenlagte tilsvar i henhold til indgivne angivelser, fore‐
tagne indberetninger til indkomstregisteret eller foreløbige
fastsættelser, jf. § 4, af enten arbejdsmarkedsbidrag eller A-
skat i en forudgående 12-månedersperiode regnet fra og med
oktober 2 år før kalenderåret til og med september i året
før kalenderåret overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1 mio.
kr., forfalder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
kalenderåret til betaling den sidste hverdag (bankdag) i den
måned, som indkomsten vedrører. Forfaldstidspunktet for
indeholdt A-skat m.v. som nævnt i § 2, stk. 6, 1. pkt., finder
ifølge 2. pkt. tilsvarende anvendelse for indeholdelsesplig‐
tige med flere virksomheder, for hvilke der føres særskilt
regnskab, og som har fået tildelt flere SE-numre. Dette gæl‐
der ifølge 3. pkt. dog ikke, hvis den indeholdelsespligtiges
samlede tilsvar ikke overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1
mio. kr., jf. 1. pkt. Sidste rettidige angivelses- og betalings‐
dag er ifølge 5. pkt. forfaldsdagen. I 5. pkt. er det bestemt, at
1.-4. pkt. ikke finder anvendelse på regioner og kommuner.
I kildeskattelovens § 56, stk. 1, er det bestemt, at skattemi‐
nisteren for følgende indeholdelsespligtige kan bestemme en
fremrykket afregning af indeholdt kildeskat efter kildeskat‐
teloven:
1) Ministerier og institutioner, hvis driftsbudget er optaget
på statens bevillingslove.
2) Institutioner, foreninger og fonde, hvor vedkommende
minister i henhold til § 2, stk. 2, i lov om statens regnskabs‐
væsen m.v. har bestemt, at lovens regler om regnskabsvæsen
skal finde anvendelse.
3) Ikkestatslige institutioner, hvor staten yder tilskud til
dækning af institutionens driftsudgifter på halvdelen eller
mere.
4) Kommunale fællesskaber, jf. § 60 i lov om kommuner‐
nes styrelse, hvori der alene deltager kommuner, og hvis
regnskab optages i en kommunes regnskab.
5) Selvejende institutioner med driftsoverenskomst med
en region eller en kommune.
Bemyndigelsen i kildeskattelovens § 56, stk. 1, er udmøn‐
tet i § 26, stk. 3, i bekendtgørelse nr. 499 af 27. marts
2015 om kildeskat som ændret ved bekendtgørelse nr. 796
af 21. juni 2016. Det er i § 26, stk. 3, bestemt, at § 26,
stk. 2, gælder for de indeholdelsespligtige, der er nævnt i
kildeskattelovens § 56, stk. 1, nr. 1-5.
I kildeskattelovens § 56, stk. 2, er det bestemt, at for
indeholdelsespligtige, der er omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 6, gælder kildeskattelovens § 56, stk. 1, alene for‐
udlønnede, mens kildeskattelovens § 56, stk. 3, bestemmer,
at kommuner og regioner skal afregne indeholdt kildeskat
senest den første hverdag i måneden.
Ved lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og be‐
talingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med co‐
vid-19 er der for afregningsperioderne/månederne april, maj,
juni, august, september og oktober 2020 gennemført en
midlertidig udskydelse af betalingsfristen for indeholdt A-
skat og arbejdsmarkedsbidrag. Formålet er at give erhvervs‐
livet en likviditetsforstrækning i lyset af pandemien med
covid-19.
Det er således i § 2 i lov om midlertidig udskydelse
af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i
forbindelse med covid-19 bestemt, at for indeholdelsesplig‐
tige, der omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 6, er den
sidste rettidige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for april 2020 den 31. august 2020, for maj
2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 30. september
2020, for juni 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den
30. oktober 2020, for august 2020 er den sidste rettidige
betalingsdag den 15. januar 2021, for september 2020 er
den sidste rettidige betalingsdag den 16. marts 2021, og for
oktober 2020 er den sidste rettidige betalingsdag den 17.
maj 2021.
Desuden er det i § 3 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 bestemt, at for indeholdelsespligtige,
for hvem skatteministeren i medfør af kildeskattelovens §
26
56 har fastsat regler om fremrykket afregning af indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, finder §§ 1 og 2 i lov
om midlertidig udskydelse af angivelses- og betalingsfrister
m.v. på skatteområdet i forbindelse med covid-19 ikke an‐
vendelse.
Af lovforslaget til lov nr. 211 af 17. marts 2020, jf. Fol‐
ketingstidende 2019-20, A, L 134 som fremsat, side 3 f.,
fremgår, at der ikke samtidig blev foreslået en ændring i
fristerne for indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag. På side 4 fremgår desuden, at der ikke blev
foreslået nogen udskydelse af betalingsfristen på 14 dage for
det foreløbige beløb, som Skatteforvaltningen i medfør af
opkrævningslovens § 4, stk. 1, skønsmæssigt har fastsat til‐
svaret af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag til, hvis
den indeholdelsespligtige ikke som foreskrevet har foretaget
en rettidig indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag.
Det foreslås, at § 2 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 ændres, så det i bestemmelsen fast‐
sættes, at for indeholdelsespligtige, der omfattes af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 6, vil den sidste rettidige betalingsdag
for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for maj 2021
være den 15. oktober 2021.
Som nævnt ovenfor fremgår det af lovforslaget til lov nr.
211 af 17. marts 2020, at der ikke samtidig blev foreslået en
ændring i fristerne for indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag. I nærværende lovforslag foreslås der
ikke en ændring af disse indberetningsfrister.
Som endvidere nævnt ovenfor fremgår det af lovforslaget
til lov nr. 211 af 17. marts 2020, at der ikke blev foreslået
nogen udskydelse af betalingsfristen på 14 dage for det fore‐
løbige beløb, som Skatteforvaltningen i medfør af opkræv‐
ningslovens § 4, stk. 1, skønsmæssigt har fastsat tilsvaret
af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag til, hvis den
indeholdelsespligtige ikke som foreskrevet har foretaget en
rettidig indberetning af indeholdt A-skat og arbejdsmarkeds‐
bidrag. Dette foreslås tilsvarende i nærværende lovforslag.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.1.
Til nr. 3
Virksomheders indbetaling af indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, moms m.v. skal ske til skattekontoen, jf. op‐
krævningslovens § 16, nr. 1. Ind- og udbetalinger af skatter
og afgifter m.v. modregnes automatisk efter et saldoprincip,
jf. § 16 a, stk. 1, 1. pkt.
Hvis den samlede sum af registrerede forfaldne krav
på virksomhedens konto overstiger den samlede sum af re‐
gistrerede og forfaldne tilgodehavender til virksomheden,
udgør forskellen (debetsaldoen) det samlede beløb, som
virksomheden skylder Skatteforvaltningen, jf. opkrævnings‐
lovens § 16 a, stk. 2, 1. pkt. Hvis den samlede sum af
registrerede og forfaldne krav på indbetalinger fra virksom‐
heden derimod er mindre end de registrerede og forfaldne
krav på udbetalinger til virksomheden, udgør forskellen
(kreditsaldoen) virksomhedens samlede tilgodehavende fra
Skatteforvaltningen, jf. 2. pkt.
Krav på ind- og udbetalinger registreres efter opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 3, på skattekontoen fra det tids‐
punkt, hvor der er sket angivelse heraf, eller hvor kravene
med sikkerhed kan opgøres.
Krav på indbetalinger fra virksomheder påvirker (debite‐
res) saldoopgørelsen efter stk. 2 fra den seneste rettidige
betalingsdag for beløbet, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk.
4. Indbetalinger fra virksomheder til opfyldelse af krav ef‐
ter opkrævningslovens § 16 a, stk. 4, påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter stk. 2 fra indbetalingsdagen uanset
betalingsmetoden, jf. stk. 5.
Tilgodehavender til virksomheder omfattet af opkræv‐
ningslovens kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter opkrævningslovens § 16 a, stk. 2,
fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres efter § 12 om
udbetaling af blandt andet negativ moms, jf. § 16 a, stk.
6. Udbetalinger til virksomheder til opfyldelse af krav efter
stk. 6 påvirker (debiteres) saldoopgørelsen efter stk. 2 på det
tidspunkt, hvor der sker udbetaling til virksomheden, jf. stk.
7.
For indbetalinger til skattekontoen gælder et FIFO-princip
(first-in-first-out), jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8, der
bestemmer, at hvor virksomheders indbetaling helt eller del‐
vist anvendes til betaling af en debetsaldo, der er sammensat
af flere krav, går betalingen først til dækning af det ældst
forfaldne krav. Der kan således ikke ske en øremærket ind‐
betaling til skattekontoen.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, er det bestemt, at
en debetsaldo forrentes med den rente, der er fastsat i §
7, stk. 1, jf. stk. 2. Renten beregnes dagligt og tilskrives
månedligt. Renten er ikke fradragsberettiget. En debetsaldo
på 200 kr. eller derunder forrentes ikke efter registreringen
af virksomhedens ophør. For toldskyld gælder ifølge § 16 c,
stk. 2, at en sådan uanset stk. 1 forrentes med renten fastsat i
EU-toldkodeksens artikel 114. En kreditsaldo forrentes ikke,
jf. opkrævningslovens § 16 c, stk. 3.
Hvis en debetsaldo for en virksomhed overstiger 5.000 kr.,
skal hele beløbet indbetales straks, og Skatteforvaltningen
udsender et rykkerbrev herom til virksomheden, jf. opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 4, 1. pkt. Skatteforvaltningen udsen‐
der ikke rykkerbreve om en debetsaldo på 5.000 kr. eller
derunder, jf. 2. pkt. Rykkerbrev udsendes dog ifølge 3. pkt.
til ophørte virksomheder, også hvor debetsaldoen er større
end 200 kr. og mindre end 5.000 kr. Betales beløbet ikke
inden den frist, der er fastsat i rykkerbrevet, kan beløbet
overgives til inddrivelse, jf. 4. pkt. Et beløb, der overgives
til inddrivelse, vil fremgå af skattekontoen, jf. 5. pkt. Der
pålægges gebyr efter § 6 ved udsendelse af rykkerbrev, jf. 6.
pkt.
En kreditsaldo udbetales til virksomhedens NemKonto,
medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgrænse for
udbetaling af en kreditsaldo, jf. opkrævningslovens § 16 c,
stk. 5, 1. pkt. En beløbsgrænse for udbetaling af en kredit‐
saldo kan ifølge 2. pkt. højst udgøre 200.000 kr. Udbetaling
27
af en kreditsaldo kan ikke ske, før der kan udbetales mindst
200 kr., jf. 3. pkt. Virksomheder kan uanset 3. pkt. anmode
om at få ethvert beløb uanset størrelse udbetalt, jf. 4. pkt.
Udbetaling af en kreditsaldo kan ifølge 5. pkt. ikke ske, hvis
virksomheden mangler at indsende angivelser for afsluttede
perioder eller at give Skatteforvaltningen oplysninger efter
skattekontrollovens § 2, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
4. En kreditsaldo på 200 kr. eller derunder tilhørende en
ophørt virksomhed bortfalder 3 år efter registreringen af
virksomhedens ophør, jf. 6. pkt. Fristen efter 6. pkt. kan ikke
afbrydes eller suspenderes, jf. 7. pkt.
I opkrævningslovens § 16 c, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt,
at udbetaling af en kreditsaldo afventer forfaldne skatte-
og afgiftskrav, hvis kravet har sidste rettidige betalingsfrist
inden for 5 hverdage fra kreditsaldoens opståen. Opstår kre‐
ditsaldoen, som følge af at virksomhedens tilsvar for en
afregningsperiode er negativt, udbetales kreditsaldoen iføl‐
ge 2. pkt. dog senest efter fristen i § 12, stk. 2, hvorefter
udbetaling af et negativt tilsvar sker senest 3 uger efter
modtagelsen af angivelsen henholdsvis indberetningen for
den pågældende periode.
I § 9 i lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og
betalingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med co‐
vid-19 er det bestemt, at beløbsgrænsen i opkrævningslo‐
vens § 16 c, stk. 5, 2. pkt., udgør 10 mio. kr. i perioden fra
og med den 25. marts 2020 til og med den 6. maj 2020 og
udgør 100 mia. kr. i perioden fra og med den 7. maj 2020 til
og med den 1. november 2021.
Formålet med bestemmelsen er bl.a. at afbøde de eventu‐
elle negative konsekvenser, som de med lov om midlertidig
udskydelse af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatte‐
området i forbindelse med covid-19 gennemførte udskydel‐
ser af en række betalingsfrister for A-skat, arbejdsmarkeds‐
bidrag, moms og lønsumsafgift måtte påføre visse virksom‐
heder uden det likviditetsbehov, som er hovedsigtet med
loven. Herudover skal bestemmelsen imødegå de negative
konsekvenser, som virksomheder, der ønsker at tilbagebetale
lån efter lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 og lov
om rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift
og fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindel‐
se med covid-19 tidligere end 5 hverdage før den sidste ret‐
tidige betalingsdag, vil kunne blive påført i form af negative
bankrenter.
Det foreslås, at § 9, 2. pkt., i lov om midlertidig udskydel‐
se af angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i
forbindelse med covid-19, ændres, så »1. november 2021«
ændres til den »1. februar 2022«.
Forslaget skal ses i sammenhæng med de foreslåede ud‐
videlser af låneordningerne vedrørende A-skat, arbejdsmar‐
kedsbidrag og moms, hvor lånene foreslås at skulle tilbage‐
betales senest den 1. februar 2022.
Formålet med ændringen er at imødegå de negative konse‐
kvenser, som virksomheder, der ønsker at tilbagebetale lånet
tidligere end 5 hverdage før den sidste rettidige betalings‐
dag, vil kunne blive påført i form af negative bankrenter,
foreslås det at forlænge perioden med den forhøjede beløbs‐
grænse på 100 mia. kr., så beløbsgrænsen i stedet for at
gælde til og med den 1. november 2021 skal gælde til og
med den 1. februar 2022.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.4.
Til § 2
Til nr. 1
I opkrævningslovens § 2, stk. 5, er det bestemt, at inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som er omfattet af
stk. 1, 4. pkt., der omhandler indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag, som skal indberettes til indkomstregisteret,
forfalder til betaling den 1. i den første måned efter udløbet
af afregningsperioden – som er kalendermåneden, jf. § 2,
stk. 1, 1. pkt. – og skal indbetales senest den 10. i den
første måned efter udløbet af afregningsperioden, jf. dog stk.
6. Ordningen i § 2, stk. 5, gælder for virksomheder, der kan
betegnes som små og mellemstore virksomheder, fordi de
ikke omfattes af den nævnte undtagelse i stk. 6 om store
virksomheder.
For store virksomheder gælder således andre regler. I
opkrævningslovens § 2, stk. 6, 1. pkt., er det bestemt, at
for indeholdelsespligtige efter kildeskatteloven, hvor det
sammenlagte tilsvar i henhold til indgivne angivelser, fore‐
tagne indberetninger til indkomstregisteret eller foreløbige
fastsættelser, jf. § 4, af enten arbejdsmarkedsbidrag eller
A-skat i en forudgående 12-månedersperiode regnet fra og
med oktober 2 år før kalenderåret til og med september
i året før kalenderåret overstiger 250.000 kr. henholdsvis
1 mio. kr., forfalder indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag i kalenderåret til betaling den sidste hverdag (bankdag)
i den måned, som indkomsten vedrører. Forfaldstidspunktet
for indeholdt A-skat m.v. som nævnt i 1. pkt. finder ifølge
2. pkt. tilsvarende anvendelse for indeholdelsespligtige med
flere virksomheder, for hvilke der føres særskilt regnskab,
og som har fået tildelt flere SE-numre. Dette gælder ifølge
3. pkt. dog ikke, hvis den indeholdelsespligtiges samlede
tilsvar ikke overstiger 250.000 kr. henholdsvis 1 mio. kr., jf.
1. pkt. Sidste rettidige angivelses- og betalingsdag er ifølge
5. pkt. forfaldsdagen. I 5. pkt. er det bestemt, at 1.-4. pkt.
ikke finder anvendelse på regioner og kommuner.
Ved lov nr. 871 af 14. juni 2020 blev betalingsfristen for
afregningsperioden september 2020 for indeholdelsespligti‐
ge, der omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 5, udskudt
til den 31. marts 2021, og for indeholdelsespligtige, der om‐
fattes af opkrævningslovens § 2, stk. 6, udskudt til den 16.
marts 2021. Indberetningsfristen blev dog ikke udskudt, jf.
de almindelige bemærkninger i afsnit 2.1.2 i lovforslag nr. L
199, jf. Folketingstidende 2019-20, A, L 199 som fremsat,
side 7. Den er således fortsat den 10. september 2020.
For indeholdelsespligtige, der omfattes af opkrævningslo‐
vens § 2, stk. 5, er indberetnings- og betalingsfristen for
afregningsperioderne januar 2021 og februar 2021 henholds‐
vis den 10. februar 2021 og 10. marts 2021, jf. opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt., og stk. 4. For indeholdelses‐
pligtige, der omfattes af opkrævningslovens § 2, stk. 6, er
28
indberetnings- og betalingsfristen for afregningsperioderne
februar 2021 og marts 2021 henholdsvis den 26. februar
2021 og 31. marts 2021.
Det fremgår af § 1, 1. pkt., i lov om rentefrie lån svaren‐
de til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbin‐
delse med covid-19, at virksomheder efter anmodning til
Skatteforvaltningen som et rentefrit lån kan få udbetalt et
beløb svarende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er
indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioderne august og december 2020, hvis
virksomheden i disse afregningsperioder var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 5.
Det foreslås, at der i § 1 i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 efter 1. pkt. indsættes to nye punktummer.
Det foreslås således, at der indsættes en ny bestemmel‐
se som 2. pkt., hvorefter virksomheder efter anmodning
til Skatteforvaltningen som et rentefrit lån skal kunne få
udbetalt et beløb svarende til det beløb, der af virksomhe‐
den rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for afregningsperioden januar 2021, hvis
virksomheden i denne afregningsperiode var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioden fe‐
bruar 2021, hvis virksomheden i denne afregningsperiode
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2.
Det foreslås endvidere, at der indsættes en ny bestemmel‐
se som 3. pkt., hvorefter virksomheder efter anmodning til
Skatteforvaltningen som et rentefrit lån skal kunne få udbe‐
talt et beløb svarende til det beløb, der af virksomheden
rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag for afregningsperioderne september 2020 og fe‐
bruar 2021, hvis virksomheden i disse afregningsperioder
var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller sva‐
rende til det beløb, der af virksomheden rettidigt er indbe‐
rettet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for
afregningsperioderne september 2020 og marts 2021, hvis
virksomheden i disse afregningsperioder var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2.
Efter de foreslåede bestemmelser vil virksomhederne som
et rentefrit lån kunne få udbetalt et beløb svarende til det
beløb, der af virksomheden rettidigt er indberettet som in‐
deholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag og skal betales i
februar 2021 og marts 2021. Det indebærer, at låneordnin‐
gen, der foreslås indført med indsættelsen af § 1, 2. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, for virk‐
somheder omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, vil væ‐
re baseret på indberetningen vedrørende afregningsperioden
januar 2021, der har betalingsfrist den 10. februar 2021, og
for virksomheder omfattet af § 2, stk. 6, vil være baseret
på indberetningen vedrørende afregningsperioden februar
2021, der har betalingsfrist den 26. februar 2021. Det inde‐
bærer endvidere, at låneordningen, der foreslås indført med
indsættelsen af § 1, 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, for virksomheder omfattet af opkrævnings‐
lovens § 2, stk. 5, vil være baseret på indberetningen ved‐
rørende afregningsperioderne september 2020 og februar
2021, der har betalingsfrist henholdsvis den 31. marts 2021
og den 10. marts 2021, og for virksomheder omfattet af
§ 2, stk. 6, vil være baseret på indberetningen vedrørende
afregningsperioderne september 2020 og marts 2021, der
har betalingsfrist henholdsvis den 16. marts 2021 og den 31.
marts 2021.
I modsætning til den eksisterende låneordning for afreg‐
ningsperioderne august og december 2020, jf. § 1, 1. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, der var
begrænset til kun at omfatte virksomheder, der i afregnings‐
perioderne var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, vil
lånene i henhold til de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og
3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 også
kunne udbetales til virksomheder, der i afregningsperioderne
er omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6. En ændret
klassificering af en virksomhed, i forhold til om virksomhe‐
den omfattes af stk. 5 eller 6, sker med virkning fra hvert
årsskifte. Det vil være virksomhedens klassificering i den
pågældende afregningsperiode, der er afgørende for, hvilke
afregningsperioder virksomheden kan få udbetalt et lån på
baggrund af. Virksomheder, der i 2020 var klassificeret som
værende omfattet af stk. 5, og som ved årsskiftet til 2021
skiftede status til at være omfattet af stk. 6, vil derfor i
medfør af de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 kunne få
udbetalt et lån baseret på indberetningerne vedrørende af‐
regningsperioderne september 2020, februar 2021 og marts
2021. Tilsvarende vil virksomheder, der i 2020 var klassifi‐
ceret som værende omfattet af opkrævningslovens § 2, stk.
6, og som ved årsskiftet til 2021 skiftede status til at være
omfattet af stk. 5, i medfør af de foreslåede bestemmelser i §
1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
kunne få udbetalt et lån baseret på indberetningerne vedrø‐
rende afregningsperioderne september 2020, januar 2021 og
februar 2021.
En virksomhed, der alene måtte være registreret for in‐
deholdelsespligt vedrørende enten A-skat eller arbejdsmar‐
kedsbidrag, vil med de foreslåede bestemmelser i § 1, 2.
og 3. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19
kunne få et lån baseret på det tilsvar af enten A-skat eller ar‐
bejdsmarkedsbidrag, som virksomheden har indberettet for
september 2020, januar 2021 og februar 2021, hvis virksom‐
heden i perioderne var omfattet af opkrævningslovens § 2,
stk. 5, eller for september 2020, februar 2021 og marts 2021,
hvis virksomheden i perioderne var omfattet af § 2, stk. 6.
Et lån i henhold til den foreslåede bestemmelse i § 1, 3.
pkt., i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 vil alene
kunne omfatte det samlede beløb, der rettidigt er indberettet
29
for september 2020 og februar 2021, hvis virksomheden
i afregningsperioderne var omfattet af opkrævningslovens
§ 2, stk. 5, eller for september 2020 og marts 2021, hvis
virksomheden i afregningsperioderne var omfattet af § 2,
stk. 6. Det indebærer, at det f.eks. ikke vil være muligt
alene at opnå et lån bestående af det beløb, der rettidigt er
indberettet for september 2020, uden at der også opnås et
lån bestående af det beløb, der rettidigt er indberettet for
februar 2021, hvis virksomheden i afregningsperioden var
omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller for marts
2021, hvis virksomheden i afregningsperioden var omfattet
af § 2, stk. 6. Herudover indebærer det, at hvis virksomhe‐
den f.eks. kun har indberettet rettidigt for september 2020,
mens virksomheden ikke har indberettet rettidigt for februar
2021, hvis virksomheden i afregningsperioden var omfattet
af opkrævningslovens § 2, stk. 5, eller for marts 2021, hvis
virksomheden i afregningsperioden var omfattet af § 2, stk.
6, vil virksomheden alene kunne opnå et lån bestående af
det beløb, der rettidigt er indberettet for september 2020.
Lånene, der vil kunne blive udbetalt efter de foreslåede
bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19, vil – ligesom lånene efter den
eksisterende låneordning efter 1. pkt. – ikke kunne overstige
det rettidigt indberettede tilsvar, som ligger til grund for
lånet, efter eventuelle negative reguleringer, jf. 2. pkt., der
med forslaget vil blive 4. pkt. En negativ regulering kan
f.eks. skyldes, at virksomheden har indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag for en lønudbetaling, der er sket ved
en fejl. En tilsvarende begrænsning gælder for lån, der er
bevilget efter momslåneordningen, jf. § 4 i bekendtgørelse
nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter i forbindelse med covid-19, hvor det bestemmes, at
lån efter §§ 1-4 i lov om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter m.v. i forbindelse med covid-19 ikke kan overstige
afgiftstilsvaret, som ligger til grund for lånet, efter eventuel‐
le negative reguleringer.
Låneordningerne, der foreslås indført med de foreslåede
bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19, vil udgøre to nye låneordninger,
som virksomhederne skal søge om separat inden for de pe‐
rioder, der foreslås fastsat med lovforslagets § 2, nr. 6.
Lånene, der vil kunne blive udbetalt efter de foreslåede
bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19, vil være underlagt samme regler
som lånene, der udbetales efter 1. pkt., jf. dog lovforslagets
§ 2, nr. 5-7, om tilbagebetaling, periode for indgivelse af
låneanmodning og udbetaling af lån vedrørende de foreslåe‐
de bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 2
Det følger af § 1, 2. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, at lån efter 1. pkt. udbetales via det cvr-
eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregningen, og kan
ikke overstige det rettidigt indberettede tilsvar, som ligger til
grund for lånet, efter eventuelle negative reguleringer.
Med lovforslagets § 2, nr. 1, foreslås det i § 1 efter 1.
pkt. at indsætte nye punktummer, der skal indføre to nye
låneordninger.
Det foreslås, at § 1, 2. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, der bliver 4. pkt., ændres, så bestemmelsen
også vil komme til at omfatte lån i henhold til de foreslåede
bestemmelser i 2. og 3. pkt.
Med den foreslåede ændring vil også lån efter de foreslå‐
ede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19 skulle udbetales via det cvr- eller
SE-nummer, der skal anvendes ved afregningen, og vil ikke
kunne overstige det rettidigt indberettede tilsvar, som ligger
til grund for lånet, efter eventuelle negative reguleringer.
Virksomheden kan have opnået en delregistrering i med‐
før af kildeskattebekendtgørelsens § 17, stk. 1, hvorefter de
enkelte virksomheder har fået deres eget SE-nummer og så‐
ledes hver især udgør en »afregnende enhed«. Det foreslås,
at det ved en sådan delregistrering vil være det beløb, der for
det anvendte SE-nummer rettidigt er blevet indberettet som
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, der vil kunne
udbetales som et rentefrit lån. Det foreslås således, at lånet
ved delregistrering skal udbetales via det SE-nummer, der
skal anvendes ved afregningen. Dette er begrundet i, at det
ellers vil være vanskeligt for Skatteforvaltningen at håndtere
den foreslåede låneordning.
I tilfælde af fællesregistrering, dvs. hvor der mellem flere
selvstændigt registrerede indeholdelsespligtige typisk består
et økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet, og
hvor der i medfør af kildeskattebekendtgørelsens § 17, stk.
2, af Skatteforvaltningen er meddelt tilladelse til, at indbeta‐
ling af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag sker under
ét, vil det ifølge forslaget tilsvarende alene være det cvr-
eller SE-nummer, der skal anvendes ved afregningen, som
vil kunne anvendes ved udbetalingen af lånet på et beløb
svarende til det beløb, der rettidigt er blevet indberettet af
de virksomheder, der omfattes af fællesregistreringen. Ved
fællesregistrering skal hver enkelt virksomhed indberette in‐
deholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, men afregningen
af den samlede A-skat og det samlede arbejdsmarkedsbidrag
for alle virksomheder, der omfattes af fællesregistreringen,
skal forestås af »fællesafregneren«. Det vil derfor alene væ‐
re »fællesafregneren«, der vil kunne opnå et lån.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 3
Der findes i forskellig lovgivning værktøjer til at håndtere
en insolvent skyldner. En skyldner kan tages under konkurs‐
30
behandling i henhold til konkurslovens § 17, stk. 1, ligesom
en skyldner kan tages under rekonstruktionsbehandling, jf. §
11, stk. 1.
Derudover kan et selskab beslutte frivilligt at blive opløst
ved likvidation, jf. selskabslovens § 217. Samtidig kan Er‐
hvervsstyrelsens oversende et kapitalselskab til tvangsopløs‐
ning i skifteretten, jf. § 225.
Skatteforvaltningen kan pålægge en virksomhed at stille
sikkerhed, når det efter et konkret skøn vurderes, at virk‐
somhedens drift indebærer en nærliggende risiko for tab for
staten, jf. opkrævningslovens § 11, stk. 3.
Hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb
ikke har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan
Skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skat‐
ter og afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb, jf.
opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. Det gælder ifølge
2. pkt. tilsvarende, hvis Skatteforvaltningen efter udløbet af
fristen for indberetning for en afregningsperiode ikke har
modtaget indberetning af indeholdte beløb omfattet af § 2,
stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt., betales
senest 14 dage efter påkrav.
Der er i opkrævningslovens § 4 a, stk. 1, hjemmel til,
at Skatteforvaltningen kan give den indeholdelsespligtige et
påbud om at efterleve de i § 2, stk. 1 og 2, fastsatte bestem‐
melser og pålægge den indeholdelsespligtige daglige bøder
(tvangsbøder) efter § 18 a, indtil påbuddet efterleves. Hvis
der er foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret beståen‐
de af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, kan disse
midler – påbud og tvangsbøder – således tages i anvendelse
for at få den indeholdelsespligtige til at opfylde sin pligt til
at foretage en korrekt indberetning af indeholdt A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag.
I skatte-, told- og afgiftslovgivningen straffes skatte-, told-
eller afgiftssvig med bøde eller fængsel indtil 1 år og 6
måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter straffelo‐
vens § 289. Det drejer sig navnlig om afgivelse af oplysnin‐
ger, herunder også fortielse af oplysninger, til Skatteforvalt‐
ningen. Både fysiske og juridiske personer er omfattet af
bestemmelserne.
Skattesvig af særlig grov karakter straffes med fængsel
i op til 8 år, jf. straffelovens § 289. Det afgørende for,
om straffelovens § 289 eller en straffebestemmelse i skat‐
te-, told- eller afgiftslovgivningen finder anvendelse, er, om
overtrædelsen kan betegnes som særligt grov.
Der kan ikke udbetales lån efter § 1, 1. pkt., i lov om
rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag i forbindelse med covid-19 til virksomheder, der
er nævnt i lovens § 2, stk. 1, nr. 1-10. Det drejer sig om
virksomheder, der er under konkursbehandling, rekonstruk‐
tionsbehandling, tvangsopløsning eller likvidation. Derudo‐
ver drejer det sig om virksomheder, der er blevet pålagt
et krav om at stille sikkerhed efter opkrævningslovens §
11, eller som inden for de seneste 3 år i medfør af opkræv‐
ningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har fået fastsat et tilsvar
af skatter eller afgifter m.v., som ikke er erstattet af en
angivelse for afregningsperioden. Virksomheder, der har en
fysisk eller juridisk person, som er ejer af virksomheden,
reelt driver virksomheden, er medlem af virksomhedens be‐
styrelse eller direktion eller er filialbestyrer i virksomheden,
og som inden for de sidste 10 år er dømt for skatte-, told-
eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller afgiftslovgivningen
eller straffelovens § 289, er ligeledes udelukket fra låneord‐
ningen. Virksomheder, der i perioden fra og med den 17. de‐
cember 2020 til tidspunktet for anmodning om lån i henhold
til § 1 har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen ud, er også
udelukket, medmindre anmodningen om lån ledsages af en
erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor om ejerskif‐
tet. Herudover er indeholdelsespligtige, der ikke opfylder
betingelserne for at modtage statsstøtte, udelukket. Endelig
er indeholdelsespligtige, der er offentlige institutioner, ikke
omfattet af låneordningen. Ved offentlige institutioner for‐
stås statslige, regionale og kommunale institutioner.
Det foreslås, at § 2, stk. 1, i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 ændres, så bestemmelsen også vil komme til
at omfatte lån i henhold til de foreslåede bestemmelser i 2.
og 3. pkt.
Med den foreslåede ændring vil virksomheder, der er
nævnt i § 2, stk. 1, nr. 1-10, i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19, heller ikke kunne modtage lån efter de fore‐
slåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt. Dette foreslås for
bl.a. at mindske risikoen for, at virksomheder med svigshen‐
sigter kan indtræde i ordningen. Den foreslåede afgrænsning
vil således medvirke til at mindske statens risiko for tab på
låneordningen.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 4
Udbetalte lån efter § 1 i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 skal tilbagebetales senest den 1. november
2021 via indbetaling til skattekontoen, jf. § 3, stk. 1.
Anmodning om lån i henhold til § 1 i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19 skal være modtaget af Skattefor‐
valtningen senest den 31. marts 2021, jf. § 4, stk. 1. Er
anmodningen om lån modtaget rettidigt, sker udbetaling af
beløb omfattet af § 1 til virksomhedens Nemkonto så vidt
muligt senest 5 bankdage efter modtagelsen af anmodnin‐
gen, jf. § 4, stk. 2, 1. pkt. Der ydes ikke rentegodtgørelse
ved udbetaling efter 5 bankdage, jf. 2. pkt.
Det foreslås, at § 3, stk. 1, § 4, stk. 1, og stk. 2, 1. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 ændres, så
bestemmelserne, der henviser til lån efter § 1, alene henviser
til lån efter § 1, 1. pkt.
Forslaget skal ses i sammenhæng med, at det med lovfor‐
slagets § 2, nr. 1, foreslås at indføre to nye låneordninger
via indsættelse af nye bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, og at det
31
med lovforslagets § 2, nr. 5-7, foreslås – via indsættelse
af nye punktummer i § 3, stk. 1, 2. pkt., § 4, stk. 1, 2.
og 3. pkt., og § 4, stk. 2, 2. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19 – at der indsættes nye regler om
tilbagebetaling, periode for indgivelse af låneanmodning og
udbetaling af lån vedrørende de foreslåede bestemmelser i §
1, 2. og 3. pkt. Som konsekvens heraf er det nødvendigt med
en ændring i § 3, stk. 1, § 4, stk. 1, og § 4, stk. 2, 1. pkt., så
bestemmelserne, der henviser til lån efter § 1, alene henviser
til lån efter § 1, 1. pkt.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 5
Udbetalte lån efter § 1 i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 skal tilbagebetales senest den 1. november
2021 via indbetaling til skattekontoen, jf. § 3, stk. 1. Be‐
stemmelsen i § 3, stk. 1, foreslås med lovforslagets § 2,
nr. 4, indskrænket til alene at henvise til lån, der udbetales
i henhold til § 1, 1. pkt., i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19.
Ved lov nr. 445 af 13. april 2019 blev iværksætterselska‐
ber afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1,
1. pkt., skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab,
som ikke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest
2 år efter lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det
stemmeflertal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at
iværksætterselskabet skal omregistrere sig til et anpartssel‐
skab. Ved § 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020
blev omregistreringfristen forlænget fra den 15. april 2021
til den 15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9,
stk. 1, at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt
til Erhvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende
beslutning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalfor‐
samling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksættersel‐
skabet skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således
anmelde beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29.
oktober 2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder
omregistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil
kunne blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle
iværksætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst
efter fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrel‐
sen med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller
opløse sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fort‐
sat ikke er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt
til tvangsopløsning ved skifteretten. Hvis et iværksættersel‐
skab, som er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende
ønsker at selskabet genoptages, er det en betingelse for gen‐
optagelsen, at selskabet samtidig omregistreres til anparts‐
selskab.
Det foreslås, at der i § 3, stk. 1, i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19 indsættes en ny bestemmelse som
2. pkt., hvorefter udbetalte lån efter de foreslåede bestem‐
melser i § 1, 2. og 3. pkt., skal tilbagebetales senest den 1.
februar 2022 via indbetaling til skattekontoen.
Det foreslås, at det i 3. pkt. bestemmes, at hvis lånet er
bevilget til et iværksætterselskab, som ikke efterfølgende er
kommet under likvidation, konkurs eller tvangsopløsning,
vil fristen for tilbagebetaling efter 2. pkt. dog skulle være
den 1. november 2021, medmindre det senest den 29. okto‐
ber 2021 af Det Centrale Virksomhedsregister fremgår, at
iværksætterselskabet er omregistreret til et anpartsselskab.
Det foreslås i 4. pkt., at Skatteforvaltningen efter anmod‐
ning fra et selskab dog skal kunne bestemme, at 3. pkt.
ikke finder anvendelse, hvis omregistreringen til et anparts‐
selskab fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister efter
den 29. oktober 2021.
Bestemmelsen i 4. pkt. er tiltænkt en anvendelse i tilfæl‐
de, hvor en manuel sagsbehandling finder sted, således at
registreringen i Det Centrale Virksomhedsregister først sker
efter den 29. oktober 2021.
Udgangspunktet er således, at omregistrering af et
iværksætterselskab sker via selvbetjeningsløsningen på
www.virk.dk og derfor straks registreres i Det Centrale
Virksomhedsregister. Det kan dog ikke udelukkes, at der vil
være sager, der udtages til manuel sagsbehandling, hvorfor
omregistreringen ikke straks kan registreres.
Det foreslås i 5. pkt., at Skatteforvaltningens afgørelse på
en anmodning efter 4. pkt. ikke skal kunne påklages.
Den foreslåede afskæring af administrativ rekurs skyldes,
at en anmodning om fastholdelse af den ordinære tilbage‐
betalingsfrist den 1. februar 2022 alene skal kunne imøde‐
kommes, hvis den forsinkede registrering i Det Centrale
Virksomhedsregister skyldes en manuel sagsbehandling. Det
vurderes således ikke at være nødvendigt med en mulighed
for administrativ rekurs, da det hurtigt og uden betænkelig‐
hed vil kunne afklares, om Erhvervsstyrelsen har gennem‐
ført en manuel sagsbehandling. Den foreslåede bestemmel‐
se ændrer ikke i øvrigt på adgangen til genoptagelse efter
almindelige forvaltningsretlige principper. En borger eller
virksomhed vil således bl.a. kunne få genoptaget en sag,
hvis der i forbindelse med genoptagelsesanmodningen frem‐
kommer nye faktiske oplysninger af så væsentlig betydning
for sagen, at der er en vis sandsynlighed for, at sagen ville
have fået et andet udfald, hvis oplysningerne havde forelig‐
get i forbindelse med den oprindelige stillingtagen til sagen.
Såfremt lånet ikke tilbagebetales rettidigt til skattekon‐
toen, vil det manglende indbetalte beløb fremgå af debetsal‐
doen på skattekontoen. Opkrævningslovens gældende reg‐
ler om bl.a. forrentning og oversendelse til inddrivelse vil
således finde anvendelse for ikkerettidigt tilbagebetalte be‐
løb. Ved manglende betaling af beløb vil beløbet blive for‐
rentet efter opkrævningslovens § 16 c, stk. 1, med den rente,
der er fastsat i opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2. Ren‐
terne påløber dagligt og tilskrives månedligt, hvorfor der
som følge af det saldoprincip, der gælder for skattekontoen,
også beregnes renters rente.
Henset til at lånet udgør en civilretlig fordring, som ef‐
ter lovforslaget vil tilkomme Skatteforvaltningen som ford‐
32
ringshaver, vil samtlige inddrivelsesmidler efter lov om ind‐
drivelse af gæld til det offentlige kunne anvendes, såfremt
lånet ikke tilbagebetales rettidigt og overdrages til restan‐
ceinddrivelsesmyndigheden til inddrivelse. Herunder kan re‐
stanceinddrivelsesmyndigheden foretage udlæg efter § 11 i
lov om inddrivelse af gæld til det offentlige, jf. bilag 1,
afsnit II, nr. 1, litra a, afsnit iv.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 6
Anmodning om lån i henhold til § 1 i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19 skal være modtaget af Skattefor‐
valtningen senest den 31. marts 2021, jf. § 4, stk. 1. Bestem‐
melsen i § 4, stk. 1, foreslås med lovforslagets § 2, nr. 4,
indskrænket til alene at henvise til lån i henhold til § 1, 1.
pkt.
Det foreslås, at der i § 4, stk. 1, i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19 indsættes to nye punktummer.
Det foreslås således, at der indsættes en ny bestemmelse i
2. pkt., hvorefter anmodning om lån i henhold til § 1, 2. pkt.,
skal være modtaget af Skatteforvaltningen i perioden fra og
med den 8. marts 2021 til og med den 8. april 2021.
Det foreslås endvidere, at der indsættes en ny bestemmel‐
se i 3. pkt., hvorefter anmodning om lån i henhold til § 1,
3. pkt., skal være modtaget af Skatteforvaltningen i perioden
fra og med den 9. april 2021 til og med den 7. maj 2021.
Det betyder, at der foreslås en begrænset periode, hvor
virksomhederne vil kunne anmode om lån efter de foreslåe‐
de bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19, da forslaget har til formål at hjæl‐
pe virksomheder, der har likviditetsproblemer på grund af de
restriktioner, der er indført for at inddæmme forekomsten af
covid-19.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 7
Anmodning om lån i henhold til § 1 i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19 skal være modtaget af Skattefor‐
valtningen senest den 31. marts 2021, jf. § 4, stk. 1. Er
anmodningen om lån modtaget rettidigt, sker udbetaling af
beløb omfattet af § 1 til virksomhedens Nemkonto så vidt
muligt senest 5 bankdage efter modtagelsen af anmodnin‐
gen, jf. § 4, stk. 2, 1. pkt. Der ydes ikke rentegodtgørelse
ved udbetaling efter 5 bankdage, jf. 2. pkt.
Det foreslås, at der indsættes et nyt punktum efter 1. pkt.
i § 4, stk. 2, i lov om rentefrie lån svarende til indberettet
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19,
hvorefter der, hvis anmodningen om lån er modtaget retti‐
digt, sker udbetaling af beløb omfattet af de foreslåede be‐
stemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., til virksomhedens Nemkonto
så vidt muligt senest 12 bankdage efter modtagelsen af an‐
modningen.
Den foreslåede udbetalingsfrist på 12 bankdage for beløb
omfattet af de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt.,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 er længere
end udbetalingsfristen på 5 bankdage i den tilsvarende be‐
stemmelse i § 4, stk. 2, 1. pkt., der i lovforslagets § 2, nr. 4,
foreslås konsekvensændret til alene at henvise til beløb om‐
fattet af § 1, 1. pkt., i lov om rentefrie lån svarende til ind‐
berettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med
covid-19. Forskellen skyldes, at der med forslaget om at
indføre to yderligere låneordninger for A-skatter og arbejds‐
markedsbidrag, jf. lovforslagets § 2, nr. 1 – og forslaget om
at indføre en yderligere momslåneordning, jf. lovforslagets
§ 3, nr. 1 – vil skulle håndteres flere låneordninger hos
Skatteforvaltningen, hvilket gør, at der kan gå op til 12 dage,
inden lånet udbetales.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 8
Anmodning om lån i henhold til § 1 i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19 skal være modtaget af Skattefor‐
valtningen senest den 31. marts 2021, jf. § 4, stk. 1. Er
anmodningen om lån modtaget rettidigt, sker udbetaling af
beløb omfattet af § 1 til virksomhedens Nemkonto så vidt
muligt senest 5 bankdage efter modtagelsen af anmodnin‐
gen, jf. § 4, stk. 2, 1. pkt. Der ydes ikke rentegodtgørelse
ved udbetaling efter 5 bankdage, jf. 2. pkt.
Det foreslås, at bestemmelsen i § 4, stk. 2, 2. pkt., i lov om
rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag i forbindelse med covid-19, der bliver 3. pkt.,
ændres, så det fremgår, at der ikke ydes rentegodtgørelse
ved udbetaling efter 12 bankdage, jf. 2. pkt.
Henvisningen til 2. pkt. vil som konsekvens af lovforsla‐
gets § 2, nr. 7, indebære, at der henvises til lån i henhold til
de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt. Det betyder,
at der ved udbetaling af beløb i henhold til de foreslåede
bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., senere end 12 bankdage
efter indsendelsen af anmodningen om lån således ikke vil
skulle ydes rentegodtgørelse.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 9
Hvis en virksomheds tilsvar af skatter og afgifter m.v.,
der opkræves efter reglerne i opkrævningsloven, for en af‐
regningsperiode er negativt, udbetales beløbet til virksomhe‐
den, jf. opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt. Det samme
gælder, når virksomheden ved en fejl har indbetalt for me‐
get, eller når en godtgørelse eller lignende, som skal mod‐
regnes i virksomhedens tilsvar, overstiger tilsvaret, jf. 2. pkt.
Såfremt angivelsen henholdsvis indberetningen af beløb
omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 1, 4. pkt., dvs. inde‐
holdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, som skal indberettes
til indkomstregisteret, og indeholdt udbytteskat, som skal
indberettes efter skatteindberetningslovens § 29, er modta‐
get rettidigt, sker udbetaling efter opkrævningslovens § 12,
stk. 1, senest 3 uger efter modtagelsen af angivelsen hen‐
33
holdsvis indberetningen for den pågældende periode, jf. stk.
2, 1. pkt. Såfremt tilbagebetalingen skyldes en fejl i indbeta‐
lingen, tilbagebetales beløbet senest 3 uger efter, at virksom‐
heden har gjort Skatteforvaltningen opmærksom på fejlen,
eller Skatteforvaltningen har konstateret fejlen, jf. stk. 2, 2.
pkt.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, er det bestemt, at tilgo‐
dehavender til virksomheder omfattet af opkrævningslovens
kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres) saldoopgø‐
relsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres
efter opkrævningslovens § 12.
Fordringer, der udspringer af samme retsforhold, f.eks.
samme kontrakt eller andet retsstiftende grundlag, betegnes
som konnekse, og modregningsadgangen udvides i så fald i
forhold til den almindelige modregning. Ved en almindelig
modregning, der hviler på retssædvane og retspraksis, kræ‐
ves ud over gensidighed (dvs. at A har et krav mod B, der
tilsvarende har et krav mod A), at kravene er afviklingsmod‐
ne, dvs. at modfordringen (modregnerens krav mod hoved‐
manden) skal være forfalden til betaling, og at frigørelsesti‐
den for hovedfordringen (hovedmandens krav mod modreg‐
neren) skal være indtrådt. Derudover kræves, at modfordrin‐
gen er retskraftig, dvs. ikke er bortfaldet ved f.eks. forældel‐
se eller præklusion. Desuden kræves udjævnelighed, dvs.
at fordringerne er af samme art, hvilket f.eks. er tilfældet,
hvis fordringerne består af pengekrav. Medmindre modreg‐
ningen er aftalt, kræves desuden en modregningserklæring
fra modregneren. Den – og dermed modregningen – får
retsvirkning fra hovedmandens modtagelse af erklæringen,
jf. dennes virkning som påbud. Hvis modfordringen og ho‐
vedfordringen er konnekse, gælder de almindelige modreg‐
ningsbetingelsers krav om afviklingsmodenhed og retskraft
for modfordringen ikke. Konneksiteten mellem fordringerne
betyder nemlig, at erklæringen af modregning har tilbagevir‐
kende kraft til det tidspunkt, hvor fordringerne stod over
for hinanden som udjævnelige, hvorfor konneks modregning
kan ske, selv om modfordringen er forældet eller præklude‐
ret.
Det foreslås, at der efter stk. 5 indsættes et nyt stykke i
§ 4 i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, der fast‐
sætter, at for udbetalinger efter opkrævningslovens § 12, stk.
1, 1. pkt., som sker som følge af indberetninger af betydning
for størrelsen af beløb, der er udbetalt som lån i henhold
til § 1 i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19, vil
3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12, stk. 2, 1. pkt.,
og tidspunktet for kreditering efter opkrævningslovens § 16
a, stk. 6, løbe fra det tidspunkt, hvor lånet tilbagebetales til
Skatteforvaltningen, eller hvor lånet skal tilbagebetales, jf.
§ 3 i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19.
Den foreslåede bestemmelse har til formål at sikre en
korrekt administration af låneordningerne hos Skatteforvalt‐
ningen, der med forslaget om yderligere låneordninger for
A-skatter og arbejdsmarkedsbidrag – og forslaget om at
indføre en ny momslåneordning, jf. afsnit 2.3 i de almindeli‐
ge bemærkninger – vil skulle håndtere flere låneordninger
samtidigt. Det udgør således en betydelig og kompliceret
opgave i Skatteforvaltningens systemer, når virksomheder,
der har fået udbetalt et lån i henhold til § 1 i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19, efterfølgende for samme peri‐
ode indberetter en negativ efterangivelse, der fører til, at
virksomheden skal have udbetalt et beløb i medfør af op‐
krævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt. Sådanne udbetalinger
skal efter gældende regler ske senest 3 uger efter modtagel‐
sen af indberetningen for den pågældende periode, jf. stk. 2,
1. pkt. Med den foreslåede bestemmelse foreslås det derfor,
at denne 3-ugersfrist i stedet løber fra det tidspunkt, hvor
lånet tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller hvor lånet
skal tilbagebetales, jf. § 3 i lov om rentefrie lån svarende
til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse
med covid-19 (dvs. den 1. februar 2022, ved virksomhedens
ophør eller efter 14 dage ved virksomhedens manglende op‐
fyldelse af betingelserne i § 2). Samme udskydelse foreslås
ligeledes for tidspunktet i opkrævningslovens § 16 a, stk. 6,
hvorefter tilgodehavender til virksomheder påvirker (kredi‐
teres) saldoopgørelsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor be‐
løbet kan opgøres efter § 12. Af de specielle bemærkninger
til § 16 a, stk. 6, jf. lovforslag nr. L 205 om skattekontoen,
Folketingstidende 2005-06, tillæg A, side 6581, fremgår, at
saldoen påvirkes (krediteres) den dag, hvor den negative
angivelse er modtaget hos skattemyndighederne, eller for så
vidt angår tilbagebetalinger som følge af en fejlopkrævning
eller lignende fra den dag, hvor skattemyndighederne mod‐
tager virksomhedens meddelelse om, at der foreligger en
fejlindbetaling. Dette modtagelsestidspunkt er således også
afgørende for, hvornår 3-ugersfristen for udbetaling løber, jf.
opkrævningslovens § 12, stk. 2.
Forslaget ændrer ikke ved, at Skatteforvaltningen fra mod‐
tagelsen af virksomhedernes indberetning af et tilgodeha‐
vende kan iværksætte kontrol af oplysningerne m.v.
En negativ efterangivelse, som Skatteforvaltningen kan
godkende, bevirker, at virksomheden skal have tilbagebetalt
det for meget betalte tilsvar, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
1. Tilsvarende vil lånet være ydet med for stort et beløb,
idet lånet ikke kan overstige det rettidigt indberettede tilsvar
efter negative reguleringer. Den del af lånet, der herefter er
udbetalt (eventuelt via modregning) med urette, vil derfor
straks være forfaldent til tilbagebetaling. Begge tilbagebe‐
talingskrav – virksomhedens mod Skatteforvaltningen og
Skatteforvaltningens mod virksomheden – vil udspringe af
samme retsforhold, nemlig den fejlbehæftede angivelse/ind‐
beretning, der gav anledning til dels virksomhedens tilba‐
gebetalingskrav, dels Skatteforvaltningens tilbagebetalings‐
krav vedrørende det for meget ydede lån. Begge tilbagebe‐
talingskrav skal betales via skattekontoen. Det fremgår af
lovforslag nr. L 205 om skattekontoen, jf. Folketingstidende
2005-06, tillæg A, side 6602, at konneks modregning forud‐
sættes at kunne ske på skattekontoen. En konneks modreg‐
ning adskiller sig fra den almindelige modregning ved at
have tilbagevirkende kraft, dvs. fra det tidspunkt, hvor de
konnekse fordringer stod over for hinanden som komputable
34
(udjævnelige), og FIFO-princippet for dækninger af krav på
skattekontoen, jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8, vil ved
en konneks modregning derfor blive sat ud af kraft.
Skatteforvaltningen har i praksis ikke mulighed for at un‐
derstøtte en konneks modregning med krav, for hvilke ind-
og udbetaling sker via skattekontoen. For at give Skattefor‐
valtningen mulighed for i praksis at gennemføre konneks
modregning med de nævnte tilbagebetalingskrav foreslås det
at suspendere den normale udbetalingsfrist i opkrævningslo‐
vens § 12, stk. 2.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til nr. 10
Lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19 ophæves
den 1. december 2021, jf. § 7. Baggrunden for ophævelses‐
datoen er, at da alle dele af lovforslaget vedrører bestemte
indberetningsfrister, vil loven ikke have nogen virkning fra
og med den 1. december 2021.
Det foreslås, at § 7 ændres, så loven i stedet ophæves den
1. marts 2022.
Med forslaget vil lov om rentefrie lån svarende til ind‐
berettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med
covid-19 – i stedet for den 1. december 2021 – automatisk
blive ophævet den 1. marts 2022. Den foreslåede udskydelse
af ophævelsesdatoen til den 1. marts 2022 skal ses i sam‐
menhæng med, at tilbagebetalingsfristen for lån i henhold
til de foreslåede bestemmelser i § 1, 2. og 3. pkt., i lov
om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og arbejds‐
markedsbidrag i forbindelse med covid-19 foreslås at skulle
fastsættes til den 1. februar 2022, jf. lovforslagets § 2, nr. 5.
Retsvirkningen af ophævelsen efter § 7 i lov om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
i forbindelse med covid-19 vil være, at lovens bestemmelser
ikke længere finder anvendelse fra og med den 1. marts
2022.
Straffebestemmelserne i § 5 i lov om rentefrie lån svaren‐
de til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i forbin‐
delse med covid-19 forudsættes dog at gælde for sager om
overtrædelse, der efter lovens ikrafttræden og forud for dens
ophævelse er begået i forhold til den foreslåede lovs bestem‐
melser, uanset om sagen pådømmes fra og med den 1. marts
2022.
Det bemærkes i den forbindelse, at baggrunden for, at
loven ophæves den 1. marts 2022, som nævnt er, at loven
vedrører bestemte indberetningsfrister, hvorfor loven ikke
vil have nogen virkning efter den 1. marts 2022. Forslaget
er dermed ikke udtryk for, at der fra tidspunktet for lovens
ophævelse er en ændret vurdering af strafværdigheden af de
strafbare forhold.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.2.
Til § 3
Til nr. 1
I henhold til § 1 i lov om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter m.v. i forbindelse med covid-19 kan virksomheder,
der efter momslovens § 57, stk. 3, anvender kvartalet som
afgiftsperiode, efter anmodning til Skatteforvaltningen som
et rentefrit lån få udbetalt et beløb svarende til virksomhe‐
dens angivne afgiftstilsvar for fjerde kvartal 2019, der havde
angivelsesfrist den 2. marts 2020.
Virksomheder, hvis samlede momspligtige leverancer
overstiger 5 mio. kr. årligt, men højst udgør 50 mio. kr. år‐
ligt, anvender kvartalet som afgiftsperiode, jf. momslovens
§ 57, stk. 3. Virksomheder, der anvender kalenderhalvåret
som afgiftsperiode, fordi virksomhedens samlede momsplig‐
tige leverancer ikke overstiger 5 mio. kr. årligt efter § 57,
stk. 4, kan anmode Skatteforvaltningen om at anvende kvar‐
talet som afgiftsperiode, jf. momslovens § 57, stk. 7. Nyre‐
gistrerede virksomheder registreres ligeledes med kvartalet
som afgiftsperiode, jf. momslovens § 47, stk. 5.
Angivelsesfristen for virksomheder med kvartalet som af‐
giftsperiode er den 1. i den tredje måned efter afgiftsperio‐
dens udløb, jf. momslovens § 57, stk. 3.
Ved lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og be‐
talingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med co‐
vid-19 er afgiftsperioderne for tredje og fjerde kvartal 2020
blevet lagt sammen for mellemstore virksomheder.
Det er således i § 7 bestemt, at for virksomheder, der i
medfør af momslovens § 57, stk. 3, anvender kvartalet som
afgiftsperiode i tredje og fjerde kvartal i kalenderåret 2020,
sammenlægges tredje kvartal med fjerde kvartal, således at
angivelsesfristen for den samlede periode udløber den 1.
marts 2021, medmindre virksomheden angiver et momstil‐
svar for tredje kvartal 2020 senest den 1. december 2020.
Momsen forfalder til betaling den 1. i den måned, hvor
angivelsen skal indgives, og skal senest indbetales ved angi‐
velsesfristens udløb, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 4.
I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at
hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb ikke
har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan Skat‐
teforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og
afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Det gæl‐
der ifølge 2. pkt. tilsvarende, hvis Skatteforvaltningen efter
udløbet af fristen for indberetning for en afregningsperiode
ikke har modtaget indberetning af indeholdte beløb omfattet
af § 2, stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt.,
betales senest 14 dage efter påkrav.
Det foreslås, at der i § 1 efter 1. pkt. indsættes et nyt punk‐
tum, hvorefter virksomheder endvidere efter anmodning til
Skatteforvaltningen som et rentefrit lån skal kunne få udbe‐
talt et beløb svarende til virksomhedens rettidigt angivne
afgiftstilsvar for tredje og fjerde kvartal 2020, der havde
angivelsesfrist den 1. marts 2021.
Det er således en forudsætning for bevilling af lånet, at
virksomheden rettidigt har indgivet en momsangivelse for
tredje og fjerde kvartal 2020.
Såfremt virksomheden rettidigt har angivet, men ikke ind‐
betalt momsen for de omfattede afgiftsperioder, vil virksom‐
heden ikke få udbetalt et beløb. Det skyldes, at den angivne
35
moms helt eller delvist vil fremgå af skattekontoen som en
debetsaldo, som efter § 7 i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 vil blive
modregnet, inden lånet udbetales. Herved vil debetsaldoen
blive reduceret med lånebeløbet, hvilket svarer til, at virk‐
somheden de facto får en rentefri henstand på det angivne
beløb.
Det beløb, der foreslås at skulle kunne udbetales, vil
svare til angivelsen for tredje og fjerde kvartal 2020, som
virksomheden har indgivet rettidigt med frist den 1. marts
2021. Eventuelle positive efterangivelser eller korrektioner
efter den 1. marts 2021 skal ikke tages i betragtning ved
opgørelsen af det udbetalte beløb. Det vil heller ikke være
muligt at anmode om at få udbetalt et beløb, der er mindre
end det angivne.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 2
I henhold til § 2 i lov om rentefrie lån svarende til angivet
moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skatte‐
kreditter m.v. i forbindelse med covid-19 kan virksomheder,
der efter momslovens § 57, stk. 4, anvender kalenderhalv‐
året som afgiftsperiode, efter anmodning til Skatteforvalt‐
ningen som et rentefrit lån få udbetalt et beløb svarende til
virksomhedens angivne afgiftstilsvar for andet halvår 2019,
der havde angivelsesfrist den 2. marts 2020.
Virksomheder, hvis samlede momspligtige leverancer er
højst 5 mio. kr. årligt, anvender halvåret som afgiftsperiode,
jf. momslovens § 57, stk. 4.
Angivelsesfristen for virksomheder med halvåret som af‐
giftsperiode er den 1. i den tredje måned efter afgiftsperio‐
dens udløb, jf. momslovens § 57, stk. 4.
Ved lov om midlertidig udskydelse af angivelses- og be‐
talingsfrister m.v. på skatteområdet i forbindelse med co‐
vid-19 er afgiftsperioderne for første og andet halvår 2020
blevet lagt sammen for små virksomheder.
Det er således i § 8 i lov om midlertidig udskydelse af
angivelses- og betalingsfrister m.v. på skatteområdet i for‐
bindelse med covid-19 bestemt, at for virksomheder, der
i medfør af momslovens § 57, stk. 4, anvender kalender‐
halvåret som afgiftsperiode i første og andet halvår i kalen‐
deråret 2020, sammenlægges første halvdel af kalenderåret
2020 med anden halvdel af kalenderåret 2020, således at an‐
givelsesfristen for den samlede periode udløber den 1. marts
2021, medmindre virksomheden angiver et momstilsvar for
første halvår 2020 senest den 1. september 2020.
Momsen forfalder til betaling den 1. i den måned, hvor
angivelsen skal indgives, og skal senest indbetales ved angi‐
velsesfristens udløb, jf. opkrævningslovens § 2, stk. 4.
I opkrævningslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., er det bestemt, at
hvis Skatteforvaltningen efter afleveringsfristens udløb ikke
har modtaget angivelse for en afregningsperiode, kan Skat‐
teforvaltningen fastsætte virksomhedens tilsvar af skatter og
afgifter m.v. foreløbigt til et skønsmæssigt beløb. Det gæl‐
der ifølge 2. pkt. tilsvarende, hvis Skatteforvaltningen efter
udløbet af fristen for indberetning for en afregningsperiode
ikke har modtaget indberetning af indeholdte beløb omfattet
af § 2, stk. 1, 4. pkt. Tilsvaret skal ifølge § 4, stk. 1, 3. pkt.,
betales senest 14 dage efter påkrav.
Det foreslås, at der i § 2 efter 1. pkt. indsættes et nyt
punktum, hvorefter virksomheder efter anmodning til Skat‐
teforvaltningen som et rentefrit lån skal kunne få udbetalt et
beløb svarende til virksomhedens rettidigt angivne afgiftstil‐
svar for første og andet halvår 2020, der havde angivelses‐
frist den 1. marts 2021.
Det er således en forudsætning for bevilling af lånet, at
virksomheden rettidigt har indgivet en momsangivelse for
første og andet halvår 2020.
Såfremt virksomheden rettidigt har angivet, men ikke ind‐
betalt momsen for de omfattede afgiftsperioder, vil virksom‐
heden ikke få udbetalt et beløb. Det skyldes, at den angivne
moms helt eller delvist vil fremgå af skattekontoen som en
debetsaldo, som efter § 7 i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 vil blive
modregnet, inden lånet udbetales. Herved vil debetsaldoen
blive reduceret med lånebeløbet, hvilket svarer til, at virk‐
somheden de facto får en rentefri henstand på det angivne
beløb.
Det beløb, der foreslås at skulle kunne udbetales, vil
svare til angivelsen for første og andet halvår 2020, som
virksomheden rettidigt har indgivet med frist den 1. marts
2021. Eventuelle positive efterangivelser eller korrektioner
efter den 1. marts 2021 skal ikke tages i betragtning ved
opgørelsen af det udbetalte beløb. Det vil heller ikke være
muligt at anmode om at få udbetalt et beløb, der er mindre
end det angivne.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 3
I § 5 i lov om rentefrie lån svarende til angivet moms
og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skattekreditter
m.v. i forbindelse med covid-19 er der oplistet en række
udelukkelsesgrunde til låneordningen. I henhold til samme
lovs § 5, stk. 1, nr. 8, er virksomheder, der ansøger om lån
i perioden fra og med den 5. maj 2020 til og med den 15.
juni 2020, og som i perioden fra og med den 9. april 2020
til og med den 15. juni 2020 har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen, eller som ansøger om lån i perioden fra og med
den 17. november 2020 til og med den 18. december 2020,
og som i perioden fra og med den 27. oktober 2020 til og
med den 18. december 2020 har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen, udelukket fra låneordningen.
Baggrunden for denne udelukkelsesgrund er, at der kan
være risiko for, at der sker ejerskifter af virksomheder til
stråmænd med henblik på at opnå lån i låneordningen uden
at have til hensigt at tilbagebetale lånet. Virksomheder, der
har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen i perioden, kan
dog blive omfattet af låneordningen, hvis der kan fremlæg‐
ges en revisorerklæring fra en uafhængig, godkendt revisor
om ejerskiftet.
36
I bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie
lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremryk‐
ket udbetaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19
fremgår de nærmere regler om indholdet af erklæringen fra
en uafhængig, godkendt revisor om ejerskiftet, herunder at
revisoren i forbindelse med revisorerklæringen skal påse,
at der efter ejerskiftet fortsat i virksomheden foreligger de
nødvendige aktiver, som kan anvendes til den fortsatte drift
af virksomheden.
Det foreslås, at der i § 5, stk. 1, nr. 8, i lov om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket
udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19
efter »18. december 2020 har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen,« indsættes »eller som ansøger om lån i perio‐
den fra og med den 17. marts 2021 til og med den 14. april
2021, og som i perioden fra og med den 29. januar 2021 til
og med tidspunktet for anmodningen om lån i henhold til §
1, 2. pkt., eller § 2, 2. pkt., har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen,«.
Det betyder, at virksomheder, der ansøger om lån i perio‐
den fra og med den 17. marts 2021 til og med den 14.
april 2021, og som i perioden fra og med den 29. januar
2021 (hvor regeringen offentliggjorde muligheden for en
genåbning af låneordningen) til og med tidspunktet for an‐
modningen om det nye momslån har skiftet 50 pct. eller me‐
re af ejerkredsen, udelukkes fra låneordningen, medmindre
anmodningen om lån for disse virksomheder ledsages af en
erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor om ejerskiftet.
Den foreslåede ændring betyder, at udelukkelsesgrunden
ved ejerskifter på 50 pct. eller mere videreføres ved den nye
momslåneordning.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 4
I henhold til § 6, stk. 1, i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 skal udbe‐
talte lån efter §§ 1-4 tilbagebetales senest den 1. november
2021 via indbetaling til skattekontoen.
I henhold til lovens § 7, stk. 1, skal anmodning om lån
i henhold til §§ 1-4 være modtaget af Skatteforvaltningen i
perioden fra og med den 5. maj 2020 til og med den 15. juni
2020 eller i perioden fra og med den 17. november til og
med den 18. december 2020.
Det foreslås, at i § 6, stk. 1, og § 7, stk. 1, i lov om
rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og
fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse
med covid-19 ændres »§§ 1-4« til »§ 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt.,
§§ 3 og 4«.
Der er tale om en lovteknisk ændring, idet der ved § 3,
nr. 1 og 2, foreslås tilføjet to nye lånemuligheder, som ikke
skal være omfattet af den gældende tilbagebetalingsfrist og
anmodningsperiode, jf. bemærkningerne til §§ 6 og 7 i lov
om rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift
og fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindel‐
se med covid-19.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 5
I henhold til § 6, stk. 1, i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 skal udbe‐
talte lån efter §§ 1-4 tilbagebetales senest den 1. november
2021 via indbetaling til skattekontoen.
Såfremt lånet ikke tilbagebetales rettidigt til skattekon‐
toen, vil det manglende indbetalte beløb fremgå af debet‐
saldoen på skattekontoen. Opkrævningslovens gældende
regler om blandt andet forrentning og oversendelse til ind‐
drivelse finder anvendelse for ikke rettidigt tilbagebetalte
beløb. Manglende indbetalte beløb forrentes efter opkræv‐
ningslovens § 16 c, stk. 1, med den rente, der er fastsat i
opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2.
Ved lov nr. 445 af 13. april 2019 blev iværksætterselska‐
ber afskaffet som selskabsform. Ifølge lovens § 5, stk. 1,
1. pkt., skulle generalforsamlingen i et iværksætterselskab,
som ikke er under konkurs eller tvangsopløsning, senest
2 år efter lovens ikrafttræden den 15. april 2019 med det
stemmeflertal, der kræves til vedtægtsændring, beslutte, at
iværksætterselskabet skal omregistrere sig til et anpartssel‐
skab. Ved § 2, nr. 2, i lov nr. 2199 af 29. december 2020
blev omregistreringfristen forlænget fra den 15. april 2021
til den 15. oktober 2021. Det følger af selskabslovens § 9,
stk. 1, at registreringspligtige oplysninger skal være anmeldt
til Erhvervsstyrelsen, senest 2 uger efter den retsstiftende
beslutning er truffet. Et iværksætterselskab, hvis generalfor‐
samling den 15. oktober 2021 beslutter, at iværksættersel‐
skabet skal omregistreres til et anpartsselskab, skal således
anmelde beslutningen til Erhvervsstyrelsen senest den 29.
oktober 2021. De iværksætterselskaber, som ikke overholder
omregistreringsfristen, og som ikke er opløst forinden, vil
kunne blive tvangsopløst. I praksis indebærer dette, at alle
iværksætterselskaber, som ikke er omregistreret eller opløst
efter fristen, vil modtage en henvendelse fra Erhvervsstyrel‐
sen med en frist på f.eks. 4 uger til at omregistrere eller
opløse sig. De iværksætterselskaber, som efter 4 uger fort‐
sat ikke er omregistreret eller opløst, vil blive oversendt
til tvangsopløsning ved skifteretten. Hvis et iværksættersel‐
skab, som er oversendt til tvangsopløsning, efterfølgende
ønsker at selskabet genoptages, er det en betingelse for gen‐
optagelsen, at selskabet samtidig omregistreres til anparts‐
selskab.
Det foreslås, at der i § 6 i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 efter stk. 1
indsættes et nyt stykke stk. 2, hvor det i 1. pkt. bestemmes,
at udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., og § 2, 2. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. februar 2022 via indbetaling til
skattekontoen, mens det i 2. pkt. bestemmes, at hvis lånet
er bevilget til et iværksætterselskab, som ikke efterfølgende
er kommet under likvidation, konkurs eller tvangsopløsning,
vil fristen for tilbagebetaling dog være den 1. november
2021, medmindre det senest den 29. oktober 2021 af Det
37
Centrale Virksomhedsregister fremgår, at iværksætterselska‐
bet er omregistreret til et anpartsselskab.
Det foreslås i 3. pkt., at Skatteforvaltningen efter anmod‐
ning fra et selskab dog skal kunne bestemme, at 2. pkt.
– dvs. den fremrykkede tilbagebetalingsfrist – ikke skal
gælde, hvis omregistreringen til et anpartsselskab fremgår
af Det Centrale Virksomhedsregister efter den 29. oktober
2021.
Denne foreslåede mulighed for fravigelse af den fremryk‐
kede tilbagebetalingsfrist er tiltænkt anvendelse i tilfælde,
hvor en manuel sagsbehandling finder sted, således at re‐
gistreringen i Det Centrale Virksomhedsregister først sker
efter den 29. oktober 2021.
Udgangspunktet er, at omregistrering af et iværksætter‐
selskab til et anpartsselskab, hvilken som nævnt ovenfor
skal besluttes af dets generalforsamling senest den 15.
oktober 2021 og anmeldes til Erhvervsstyrelsen senest 2
uger efter beslutningen, sker via selvbetjeningsløsningen
på www.virk.dk og derfor straks registreres i Det Centrale
Virksomhedsregister. Det kan dog ikke udelukkes, at der vil
være sager, der udtages til manuel sagsbehandling, hvorfor
omregistreringen ikke straks kan registreres.
Det foreslås i 4. pkt., at Skatteforvaltningens afgørelse på
en anmodning efter 3. pkt. ikke skal kunne påklages.
Den foreslåede afskæring af administrativ rekurs skyldes,
at en anmodning om fastholdelse af den ordinære tilbage‐
betalingsfrist den 1. februar 2022 alene skal kunne imøde‐
kommes, hvis den forsinkede registrering i Det Centrale
Virksomhedsregister skyldes en manuel sagsbehandling. Det
vurderes således ikke at være nødvendigt med en mulighed
for administrativ rekurs, da det hurtigt og uden betænkelig‐
hed vil kunne afklares, om Erhvervsstyrelsen har gennem‐
ført en manuel sagsbehandling. Den foreslåede bestemmel‐
se ændrer ikke i øvrigt på adgangen til genoptagelse efter
almindelige forvaltningsretlige principper. En borger eller
virksomhed vil således bl.a. kunne få genoptaget en sag,
hvis der i forbindelse med genoptagelsesanmodningen frem‐
kommer nye faktiske oplysninger af så væsentlig betydning
for sagen, at der er en vis sandsynlighed for, at sagen ville
have fået et andet udfald, hvis oplysningerne havde forelig‐
get i forbindelse med den oprindelige stillingtagen til sagen.
Ovenstående betyder, at tilbagebetalingsfristen for lånene
omfattet af § 1, 2. pkt., og § 2, 2. pkt., (de nye momslån)
vil blive den 1. februar 2022, idet fristen dog vil være den
1. november 2021, hvis der er tale om et iværksættersel‐
skab, som ikke efter lånets udbetaling er kommet under
likvidation, konkurs eller tvangsopløsning, medmindre det
senest den 29. oktober 2021 af Det Centrale Virksomhedsre‐
gister fremgår, at iværksætterselskabet er omregistreret til et
anpartsselskab, i hvilket tilfælde den foreslåede ordinære til‐
bagebetalingsfrist – 1. februar 2022 – fastholdes. Skattefor‐
valtningen vil dog efter anmodning fra et selskab kunne be‐
stemme, at den fremrykkede tilbagebetalingsfrist ikke skal
gælde, hvis omregistreringen til et anpartsselskab fremgår
af Det Centrale Virksomhedsregister efter den 29. oktober
2021, fordi en manuel sagsbehandling af omregistreringen
har været nødvendig.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 6
Hvis en virksomheds tilsvar af skatter og afgifter m.v.,
der opkræves efter reglerne i opkrævningsloven, for en af‐
regningsperiode er negativt, udbetales beløbet til virksomhe‐
den, jf. opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt. Det samme
gælder, når virksomheden ved en fejl har indbetalt for me‐
get, eller når en godtgørelse eller lignende, som skal mod‐
regnes i virksomhedens tilsvar, overstiger tilsvaret, jf. 2. pkt.
Såfremt angivelsen er modtaget rettidigt, sker udbetaling
efter opkrævningslovens § 12, stk. 1, senest 3 uger efter
modtagelsen af angivelsen henholdsvis indberetningen for
den pågældende periode, jf. stk. 2, 1. pkt. Såfremt tilbagebe‐
talingen skyldes en fejl i indbetalingen, tilbagebetales belø‐
bet senest 3 uger efter, at virksomheden har gjort Skattefor‐
valtningen opmærksom på fejlen, eller Skatteforvaltningen
har konstateret fejlen, jf. stk. 2, 2. pkt.
I opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, er det bestemt, at tilgo‐
dehavender til virksomheder omfattet af opkrævningslovens
kapitel 5 om skattekontoen påvirker (krediteres) saldoopgø‐
relsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet kan opgøres
efter opkrævningslovens § 12.
Fordringer, der udspringer af samme retsforhold, f.eks.
samme kontrakt eller andet retsstiftende grundlag, betegnes
som konnekse, og modregningsadgangen udvides i så fald i
forhold til den almindelige modregning. Ved en almindelig
modregning, der hviler på retssædvane og retspraksis, kræ‐
ves ud over gensidighed (dvs. at A har et krav mod B, der
tilsvarende har et krav mod A), at kravene er afviklingsmod‐
ne, dvs. at modfordringen (modregnerens krav mod hoved‐
manden) skal være forfalden til betaling, og at frigørelsesti‐
den for hovedfordringen (hovedmandens krav mod modreg‐
neren) skal være indtrådt. Derudover kræves, at modfordrin‐
gen er retskraftig, dvs. ikke er bortfaldet ved f.eks. forældel‐
se eller præklusion. Desuden kræves udjævnelighed, dvs.
at fordringerne er af samme art, hvilket f.eks. er tilfældet,
hvis fordringerne består af pengekrav. Medmindre modreg‐
ningen er aftalt, kræves desuden en modregningserklæring
fra modregneren. Den – og dermed modregningen – får
retsvirkning fra hovedmandens modtagelse af erklæringen,
jf. dennes virkning som påbud. Hvis modfordringen og ho‐
vedfordringen er konnekse, gælder de almindelige modreg‐
ningsbetingelsers krav om afviklingsmodenhed og retskraft
for modfordringen ikke. Konneksiteten mellem fordringerne
betyder nemlig, at erklæringen af modregning har tilbagevir‐
kende kraft til det tidspunkt, hvor fordringerne stod over
for hinanden som udjævnelige, hvorfor konneks modregning
kan ske, selv om modfordringen er forældet eller præklude‐
ret.
Det foreslås, at der indsættes en ny § 6 a efter § 6 i lov
om rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift
og fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindel‐
se med covid-19, der fastsætter, at for udbetalinger efter
opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt., som sker som følge
38
af angivelser af betydning for størrelsen af beløb, der er
udbetalt som lån i henhold til §§ 1-4 i lov om rentefrie
lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og frem‐
rykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med
covid-19, vil 3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12,
stk. 2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter opkræv‐
ningslovens § 16 a, stk. 6, løbe fra det tidspunkt, hvor lånet
tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller hvor lånet skal
tilbagebetales, jf. § 6 i lov om rentefrie lån svarende til
angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af
skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19.
Den foreslåede § 6 a har til formål at sikre en korrekt
administration af låneordningerne hos Skatteforvaltningen,
der med forslaget om en udvidet momslåneordning – og for‐
slaget om yderligere låneordninger for A-skatter og arbejds‐
markedsbidrag, jf. afsnit 2.2 i de almindelige bemærkninger
– vil skulle håndtere flere låneordninger samtidigt. Det ud‐
gør således en betydelig og kompliceret opgave i Skattefor‐
valtningens systemer, når virksomheder, der har fået udbe‐
talt et lån i henhold til §§ 1-4 i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19, efterføl‐
gende for samme periode foretager en negativ efterangivel‐
se, der fører til, at virksomheden skal have udbetalt et beløb
i medfør af opkrævningslovens § 12, stk. 1, 1. pkt. Sådanne
udbetalinger skal efter gældende regler ske senest 3 uger
efter modtagelsen af angivelsen for den pågældende periode,
jf. stk. 2, 1. pkt. Med den foreslåede bestemmelse foreslås
det derfor, at denne 3-ugersfrist i stedet løber fra det tids‐
punkt, hvor lånet tilbagebetales til Skatteforvaltningen, eller
hvor lånet skal tilbagebetales, jf. § 6 i lov om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket
udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19
(dvs. den 1. februar 2022, ved virksomhedens ophør eller
efter 14 dage ved virksomhedens manglende opfyldelse af
betingelserne i § 5). Samme udskydelse foreslås ligeledes
for tidspunktet i opkrævningslovens § 16 a, stk. 6, hvoref‐
ter tilgodehavender til virksomheder påvirker (krediteres)
saldoopgørelsen efter stk. 2 fra det tidspunkt, hvor beløbet
kan opgøres efter § 12. Af de specielle bemærkninger til
§ 16 a, stk. 6, jf. lovforslag nr. L 205 om skattekontoen,
Folketingstidende 2005-06, tillæg A, side 6581, fremgår, at
saldoen påvirkes (krediteres) den dag, hvor den negative
angivelse er modtaget hos skattemyndighederne, eller for så
vidt angår tilbagebetalinger som følge af en fejlopkrævning
eller lignende fra den dag, hvor skattemyndighederne mod‐
tager virksomhedens meddelelse om, at der foreligger en
fejlindbetaling. Dette modtagelsestidspunkt er således også
afgørende for, hvornår 3-ugersfristen for udbetaling løber, jf.
opkrævningslovens § 12, stk. 2.
Forslaget ændrer ikke ved, at Skatteforvaltningen fra mod‐
tagelsen af virksomhedernes angivelse af et tilgodehavende
kan iværksætte kontrol af oplysningerne m.v.
En negativ efterangivelse, som Skatteforvaltningen kan
godkende, bevirker, at virksomheden skal have tilbagebetalt
det for meget betalte tilsvar, jf. opkrævningslovens § 12, stk.
1. Tilsvarende vil lånet være ydet med for stort et beløb,
idet lånet ikke kan overstige det rettidigt angivet tilsvar
efter negative reguleringer. Den del af lånet, der herefter er
udbetalt (eventuelt via modregning) med urette, vil derfor
straks være forfaldent til tilbagebetaling. Begge tilbagebe‐
talingskrav – virksomhedens mod Skatteforvaltningen og
Skatteforvaltningens mod virksomheden – vil udspringe af
samme retsforhold, nemlig den fejlbehæftede angivelse, der
gav anledning til dels virksomhedens tilbagebetalingskrav,
dels Skatteforvaltningens tilbagebetalingskrav vedrørende
det for meget ydede lån. Begge tilbagebetalingskrav skal
betales via skattekontoen. Det fremgår af lovforslag nr. L
205 om skattekontoen, jf. Folketingstidende 2005-06, tillæg
A, side 6602, at konneks modregning forudsættes at kunne
ske på skattekontoen. En konneks modregning adskiller sig
fra den almindelige modregning ved at have tilbagevirkende
kraft, dvs. fra det tidspunkt, hvor de konnekse fordringer
stod over for hinanden som komputable (udjævnelige), og
FIFO-princippet for dækninger af krav på skattekontoen,
jf. opkrævningslovens § 16 a, stk. 8, vil ved en konneks
modregning derfor blive sat ud af kraft.
Skatteforvaltningen har i praksis ikke mulighed for at un‐
derstøtte en konneks modregning med krav, for hvilke ind-
og udbetaling sker via skattekontoen. For at give Skattefor‐
valtningen mulighed for i praksis at gennemføre konneks
modregning med de nævnte tilbagebetalingskrav foreslås det
at suspendere den normale udbetalingsfrist i opkrævningslo‐
vens § 12, stk. 2.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 7
I henhold til § 7, stk. 1, i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 skal an‐
modning om lån i henhold til §§ 1-4 være modtaget af
Skatteforvaltningen i perioden fra og med den 5. maj 2020
til og med den 15. juni 2020 eller i perioden fra og med den
17. november til og med den 18. december 2020.
Skatteministeren kan efter lovens § 7, stk. 6, fastsæt‐
te nærmere regler om undtagelser fra bl.a. anmodningsfri‐
sten. Denne bemyndigelsesbestemmelse er udnyttet ved §
3 i bekendtgørelse nr. 573 af 5. maj 2020 om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket
udbetaling af skattekreditter i forbindelse med covid-19. I
henhold til denne bestemmelse kan Skatteforvaltningen be‐
handle anmodninger om lån, der modtages efter den 15.
juni 2020, hvis overskridelsen af anmodningsfristen skyldes
pludseligt opståede hændelser, som virksomheden ikke har
haft indflydelse på og ikke har kunnet forudse, og virksom‐
heden straks efter hindringens ophør indgiver en anmod‐
ning.
Det foreslås, at der i § 7 i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 efter stk.
1 indsættes et nyt stykke »Stk. 2. Anmodning om lån i
henhold til § 1, 2. pkt., og § 2, 2. pkt., skal være modtaget
af told- og skatteforvaltningen i perioden fra og med den 17.
marts 2021 til og med den 14. april 2021.«
39
Det betyder, at anmodninger om lån i henhold til § 1, 2.
pkt., og § 2, 2. pkt., skal være modtaget af Skatteforvaltnin‐
gen i perioden fra og med den 17. marts 2021 til og med den
14. april 2021.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 8
I henhold til § 7, stk. 2, 1. pkt., i lov om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket
udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19
sker udbetaling af beløb omfattet af §§ 1-4 så vidt muligt 5
bankdage efter modtagelsen af anmodningen til virksomhe‐
dens Nemkonto. Af samme lovs § 7, stk. 2, 3. pkt., fremgår
det, at der ikke ydes rentegodtgørelse ved udbetalinger efter
5 bankdage.
Det foreslås, at § 7, stk. 2, der bliver stk. 3 i lov om
rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og
fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse
med covid-19 ændres i 1. pkt., således at »5 bankdage«
ændres til »senest 12 bankdage«, og i 3. pkt. foreslås det, at
»5 bankdage« ændres til »12 bankdage«.
Det betyder, at fristen på 5 bankdage efter modtagelsen af
anmodningen, hvor Skatteforvaltningen så vidt muligt skal
udbetale beløb omfattet af låneordningen, forlænges til 12
bankdage. Skatteforvaltningen vil således få længere tid til
at behandle anmodningerne om udbetaling af beløb som
rentefrie lån. Den foreslåede forlængelse af udbetalingspe‐
rioden skyldes, at Skatteforvaltningen efter dette forslag vil
skulle administrere tre forskellige låneordninger samtidig,
hvorfor der er behov for længere tid til at behandle anmod‐
ningerne. Efter den foreslåede ændring vil det fortsat ikke
være muligt at få rentegodtgørelse ved udbetalinger efter 12
bankdage.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 9
I henhold til § 7, stk. 6, i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 kan skat‐
teministeren fastsætte nærmere regler om undtagelser fra an‐
modningsfristen, anmodningens indhold og administration
af anmodninger efter stk. 1.
Det foreslås, at bestemmelsen ændres, således at der efter
»stk. 1« indsættes »og 2«.
Det betyder, at skatteministeren vil få de samme beføjelser
til at fastsatte nærmere regler om undtagelser fra anmod‐
ningsfristen, anmodningens indhold og administration af
anmodninger for de foreslåede nye momslån, som skattemi‐
nisteren har i dag for den eksisterende moms- og lønsumsaf‐
giftslåneordning.
Bemyndigelsesbestemmelsen vil forventeligt blive ud‐
møntet ved en ændring af bekendtgørelse nr. 573 af 5.
maj 2020 om rentefrie lån svarende til angivet moms og
lønsumsafgift og fremrykket udbetaling af skattekreditter i
forbindelse med covid-19. Det forventes, at de krav, der
stilles i den gældende bekendtgørelse til virksomheder, der
anmoder om lån, vil blive videreført i den nye momslåne‐
ordning.
Der henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 2.3.
Til nr. 10
I henhold til § 10, stk. 2, i lov om rentefrie lån svarende
til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbetaling
af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19 ophæves
loven den 1. december 2021.
Det foreslås, at bestemmelsen ændres, således at »1. de‐
cember 2021« ændres til »1. marts 2022«.
Det betyder, at loven automatisk vil blive ophævet den
1. marts 2022 frem for den 1. december 2021. Den fore‐
slåede ændring af ophævelsesdatoen skyldes, at tilbagebeta‐
lingstidspunktet for de foreslåede lån og den midlertidige
forhøjelse af loftet på skattekontoen ved dette lovforslags §
1, nr. 3, § 2, nr. 5, og § 3, nr. 5, foreslås at være den 1.
februar 2022.
Retsvirkningen af ophævelsen efter § 10, stk. 2, i lov om
rentefrie lån svarende til angivet moms og lønsumsafgift og
fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse
med covid-19 vil være, at lovens bestemmelser ikke længere
finder anvendelse fra og med den 1. marts 2022.
Straffebestemmelserne i § 9 i lov om rentefrie lån sva‐
rende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket ud‐
betaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19
forudsættes dog at gælde for sager om overtrædelse, der
efter lovens ikrafttræden og forud for dens ophævelse er
begået i forhold til den foreslåede lovs bestemmelser, uanset
om sagen pådømmes fra og med den 1. marts 2022.
Det bemærkes i den forbindelse, at baggrunden for, at
loven ophæves den 1. marts 2022, som nævnt er, at loven
vedrører bestemte indberetningsfrister, hvorfor loven ikke
vil have nogen virkning efter den 1. marts 2022. Forslaget
er dermed ikke udtryk for, at der fra tidspunktet for lovens
ophævelse er en ændret vurdering af strafværdigheden af de
strafbare forhold.
Til § 4
Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft ved bekendtgø‐
relsen i Lovtidende, jf. dog stk. 2.
Virksomheders likviditet er fortsat under pres, henset til
at en række restriktioner er videreført for at dæmme op for
smitten med covid-19. Det er vigtigt, at loven træder i kraft
hurtigst muligt og senest den 27. februar 2021, hvis Skatte‐
forvaltningen skal kunne nå at foretage de nødvendige sy‐
stemtilretninger til at understøtte udskydelsen af betalings‐
frister for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, der
foreslås med lovforslagets § 1, nr. 1 og 2. Da lovforslaget
forventes 3. behandlet den 23. februar 2021, er det derfor
nødvendigt, at loven træder i kraft ved bekendtgørelsen i
Lovtidende, jf. den foreslåede bestemmelse i stk. 1, og at
lovforslaget kan stadfæstes straks efter dets vedtagelse, jf.
nedenfor om den foreslåede bestemmelse i stk. 3.
Det foreslås i stk. 2, at Skatteministeren fastsætter tids‐
punktet for ikrafttrædelse af lovens § 3.
40
Baggrunden for dette er, at forslaget om momslåneordnin‐
gen vurderes at indebære statsstøtte, og at ordningen derfor
først kan sættes i kraft, når Europa-Kommissionen har god‐
kendt den efter statsstøttereglerne.
Det foreslås i stk. 3, at lovforslaget kan stadfæstes straks
efter dets vedtagelse.
Det følger af grundlovens § 42, stk. 7, 1. pkt., at et
lovforslag, som kan undergives folkeafstemning, i særdeles
påtrængende tilfælde kan stadfæstes straks efter dets vedta‐
gelse, når forslaget indeholder bestemmelse herom. Som
det fremgår af bemærkningerne til stk. 1, er det vigtigt, at
loven træder i kraft hurtigst muligt og senest den 27. februar
2021, hvis Skatteforvaltningen skal kunne nå at foretage de
nødvendige systemtilretninger til at understøtte udskydelsen
af betalingsfrister for indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbi‐
drag, der foreslås med lovforslagets § 1, nr. 1 og 2. Dette
er vigtigt i en tid, hvor mange virksomheders likviditet er
under pres, henset til at en række restriktioner er videreført
for at dæmme op for smitten med covid-19, og virksomhe‐
derne derfor har brug for en hurtig likviditetsmæssig hånds‐
rækning. Det vurderes derfor, at der er tale om et særdeles
påtrængende tilfælde som anført i grundlovens § 42, stk. 7.
Det foreslås i stk. 4, at § 2, nr. 9, og § 3, nr. 6, har virkning
for udbetalinger, der sker som følge af indberetninger og
angivelser foretaget fra og med tidspunktet for lovens ikraft‐
trædelse.
De foreslåede bestemmelser i § 2, nr. 9, og § 3, nr. 6, vil
således ikke få virkning for udbetalinger, der sker som følge
af negative efterangivelser foretaget før lovens ikrafttrædel‐
se.
Af ordensmæssige grunde foreslås det i stk. 5, 1. pkt., at
regler fastsat i medfør af § 4, stk. 6, i lov om rentefrie lån
svarende til indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i
forbindelse med covid-19 forbliver i kraft, indtil de ophæves
eller afløses af forskrifter udstedt i medfør af § 4, stk. 7,
i lov om rentefrie lån svarende til indberettet A-skat og
arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med covid-19. I stk. 5,
2. pkt., foreslås det ligeledes af ordensmæssige grunde, at
regler fastsat i medfør af § 7, stk. 6, i lov om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket
udbetaling af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19
forbliver i kraft, indtil de ophæves eller afløses af forskrifter
udstedt i medfør af § 6, stk. 7, i lov om rentefrie lån svaren‐
de til angivet moms og lønsumsafgift og fremrykket udbeta‐
ling af skattekreditter m.v. i forbindelse med covid-19.
Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi
de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller
Grønland og ikke indeholder en hjemmel til at sætte lovene i
kraft for Færøerne eller Grønland.
41
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I lov nr. 211 af 17. marts 2020 om midlertidig
udskydelse af angivelses- og betalingsfrister m.v.
på skatteområdet i forbindelse med covid-19, som
ændret ved § 11 i lov nr. 572 af 5. maj 2020, § 1 i
lov nr. 871 af 14. juni 2020 og § 1 i lov nr. 1620 af
17. november 2020, foretages følgende ændringer:
§ 1. For indeholdelsespligtige, der omfattes af
opkrævningslovens § 2, stk. 5, er den sidste retti‐
dige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for april 2020 den 10. september
2020, for maj 2020 er den sidste rettidige beta‐
lingsdag den 12. oktober 2020, for juni 2020 er
den sidste rettidige betalingsdag den 10. november
2020, for august 2020 er den sidste rettidige beta‐
lingsdag den 29. januar 2021, for september 2020
er den sidste rettidige betalingsdag den 31. marts
2021, og for oktober 2020 er den sidste rettidige
betalingsdag den 31. maj 2021.
1. I § 1 ændres »og for oktober 2020« til: »for
oktober 2020«, og efter »den 31. maj 2021« ind‐
sættes: », og for april 2021 er den sidste rettidige
betalingsdag den 27. september 2021«.
§ 2. For indeholdelsespligtige, der omfattes af
opkrævningslovens § 2, stk. 6, er den sidste retti‐
dige betalingsdag for indeholdt A-skat og arbejds‐
markedsbidrag for april 2020 den 31. august 2020,
for maj 2020 er den sidste rettidige betalingsdag
den 30. september 2020, for juni 2020 er den sids‐
te rettidige betalingsdag den 30. oktober 2020, for
august 2020 er den sidste rettidige betalingsdag
den 15. januar 2021, for september 2020 er den
sidste rettidige betalingsdag den 16. marts 2021,
og for oktober 2020 er den sidste rettidige beta‐
lingsdag den 17. maj 2021.
2. I § 2 ændres »og for oktober 2020« til: »for
oktober 2020«, og efter »den 17. maj 2021« ind‐
sættes: », og for maj 2021 er den sidste rettidige
betalingsdag den 15. oktober 2021«.
§ 9. Beløbsgrænsen i opkrævningslovens § 16
c, stk. 5, 2. pkt., udgør 10 mio. kr. i perioden fra
og med den 25. marts 2020 til og med den 6. maj
2020. I perioden fra og med den 7. maj 2020 til og
med den 1. november 2021 udgør beløbsgrænsen
100 mia. kr.
3. I § 9, 2. pkt., ændres »1. november 2021« til:
»1. februar 2022«.
§ 2
42
I lov nr. 122 af 30. januar 2021 om rentefrie
lån svarende til indberettet A-skat og arbejdsmar‐
kedsbidrag i forbindelse med covid-19 foretages
følgende ændringer:
§ 1. Virksomheder kan efter anmodning til told-
og skatteforvaltningen som et rentefrit lån få ud‐
betalt et beløb svarende til det beløb, der af virk‐
somheden rettidigt er indberettet som indeholdt
A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for afregningspe‐
rioderne august og december 2020, hvis virksom‐
heden i disse afregningsperioder var omfattet af
opkrævningslovens § 2, stk. 5, jf. dog § 2. Lånet
efter 1. pkt. udbetales via det cvr- eller SE-num‐
mer, der skal anvendes ved afregningen, og kan
ikke overstige det rettidigt indberettede tilsvar,
som ligger til grund for lånet, efter eventuelle ne‐
gative reguleringer.
1. I § 1 indsættes efter 1. pkt. som nye punktum‐
mer:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning
til told- og skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for af‐
regningsperioden januar 2021, hvis virksomheden
i denne afregningsperiode var omfattet af opkræv‐
ningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det beløb,
der af virksomheden rettidigt er indberettet som
indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for af‐
regningsperioden februar 2021, hvis virksomhe‐
den i denne afregningsperiode var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 6, jf. dog § 2. Herudover
kan virksomheder efter anmodning til told- og
skatteforvaltningen som et rentefrit lån få udbetalt
et beløb svarende til det beløb, der af virksomhe‐
den rettidigt er indberettet som indeholdt A-skat
og arbejdsmarkedsbidrag for afregningsperioderne
september 2020 og februar 2021, hvis virksomhe‐
den i disse afregningsperioder var omfattet af op‐
krævningslovens § 2, stk. 5, eller svarende til det
beløb, der af virksomheden rettidigt er indberet‐
tet som indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag
for afregningsperioderne september 2020 og marts
2021, hvis virksomheden i disse afregningsperio‐
der var omfattet af opkrævningslovens § 2, stk. 6,
jf. dog § 2.«
2. I § 1, 2. pkt., der bliver 4. pkt., ændres »Lånet
efter 1. pkt.« til: »Lån efter 1.-3. pkt.«
§ 2. § 1, 1. pkt., gælder ikke for virksomheder,
der
1) er under konkursbehandling,
2) er under rekonstruktionsbehandling,
3) er under likvidation,
4) er under tvangsopløsning,
3. I § 2, stk. 1, ændres »§ 1, 1. pkt.« til: »§ 1, 1.-3.
pkt.«
43
5) har stillet eller er blevet pålagt at stille sikker‐
hed efter opkrævningslovens § 11,
6) inden for de seneste 3 år i medfør af opkræv‐
ningslovens § 4, stk. 1, foreløbigt har fået fastsat
et tilsvar af skatter eller afgifter m.v., som ikke er
erstattet af en angivelse for afregningsperioden,
7) har en fysisk eller juridisk person, som er ejer
af virksomheden, reelt driver virksomheden, er
medlem af virksomhedens bestyrelse eller direk‐
tion eller er filialbestyrer i virksomheden, og som
inden for de sidste 10 år er dømt for skatte-, told-
eller afgiftssvig efter skatte-, told- eller afgiftslov‐
givningen eller straffelovens § 289,
8) i perioden fra og med den 17. december 2020
til tidspunktet for anmodning om lån i henhold til
§ 1 har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen,
medmindre anmodningen om lån ledsages af en
erklæring fra en uafhængig, godkendt revisor om
ejerskiftet,
9) ikke opfylder betingelserne for at modtage
statsstøtte eller
10) er offentlige institutioner.
Stk. 2 og 3. ---
§ 3. Udbetalte lån efter § 1 skal tilbagebetales
senest den 1. november 2021 via indbetaling til
skattekontoen.
Stk. 2. ---
4. I § 3, stk. 1, § 4, stk. 1, og stk. 2, 1. pkt., ændres
»§ 1« til: »§ 1, 1. pkt.,«.
5. I § 3, stk. 1, indsættes som 2.-5. pkt.:
»Udbetalte lån efter § 1, 2. og 3. pkt., skal
tilbagebetales senest den 1. februar 2022 via ind‐
betaling til skattekontoen. Er lånet bevilget til
et iværksætterselskab, som ikke efterfølgende er
kommet under likvidation, konkurs eller tvangsop‐
løsning, er fristen for tilbagebetaling efter 2. pkt.
dog den 1. november 2021, medmindre det senest
den 29. oktober 2021 af Det Centrale Virksom‐
hedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er
omregistreret til et anpartsselskab. Told- og skat‐
teforvaltningen kan efter anmodning fra et selskab
bestemme, at 3. pkt. ikke finder anvendelse, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af
Det Centrale Virksomhedsregister efter den 29.
oktober 2021. Told- og skatteforvaltningens afgø‐
relse på en anmodning efter 4. pkt. kan ikke påkla‐
ges«
44
§ 4. Anmodning om lån i henhold til § 1 skal
være modtaget af told- og skatteforvaltningen se‐
nest den 31. marts 2021.
Stk. 2. Er anmodningen om lån modtaget retti‐
digt, sker udbetaling af beløb omfattet af § 1 til
virksomhedens Nemkonto så vidt muligt senest 5
bankdage efter modtagelsen af anmodningen. Der
ydes ikke rentegodtgørelse ved udbetaling efter 5
bankdage, jf. 1. pkt.
Stk. 3-6. ---
6. I § 4, stk. 1, indsættes som 2. og 3. pkt.:
»Anmodning om lån i henhold til § 1, 2. pkt.,
skal være modtaget af told- og skatteforvaltningen
i perioden fra og med den 8. marts 2021 til og med
den 8. april 2021. Anmodning om lån i henhold
til § 1, 3. pkt., skal være modtaget af told- og
skatteforvaltningen i perioden fra og med den 9.
april 2021 til og med den 7. maj 2021.«
7. I § 4, stk. 2, indsættes efter 1. pkt. som nyt
punktum:
»Er anmodningen om lån modtaget rettidigt,
sker udbetaling af beløb omfattet af § 1, 2. og 3.
pkt., til virksomhedens Nemkonto så vidt muligt
senest 12 bankdage efter modtagelsen af anmod‐
ningen.«
8. I § 4, stk. 2, 2. pkt., der bliver 3. pkt., indsættes
efter »1. pkt.«: », eller 12 bankdage, jf. 2. pkt.«
9. I § 4 indsættes efter stk. 5 som nyt stykke:
»Stk. 6. For udbetalinger efter opkrævningslo‐
vens § 12, stk. 1, 1. pkt., der sker som følge af ind‐
beretninger af betydning for størrelsen af beløb,
der er udbetalt som lån i henhold til § 1, løber
3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12, stk.
2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter op‐
krævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt,
hvor lånet tilbagebetales til told- og skatteforvalt‐
ningen, eller hvor lånet skal tilbagebetales til told-
og skatteforvaltningen, jf. § 3.«
Stk. 6 bliver herefter stk. 7.
§ 7. Loven ophæves den 1. december 2021. 10. I § 7 ændres »1. december 2021« til: »1. marts
2022«.
§ 3
I lov nr. 572 af 5. maj 2020 om rentefrie lån
svarende til angivet moms og lønsumsafgift og
fremrykket udbetaling af skattekreditter m.v. i for‐
bindelse med covid-19, som ændret ved § 2 i lov
nr. 1620 af 17. november 2020, foretages følgende
ændringer:
45
§ 1. Virksomheder, der efter momslovens § 57,
stk. 3, anvender kvartalet som afgiftsperiode, kan
efter anmodning til told- og skatteforvaltningen
som et rentefrit lån få udbetalt et beløb svarende
til virksomhedens angivne afgiftstilsvar for fjer‐
de kvartal 2019, der havde angivelsesfrist den 2.
marts 2020, jf. dog § 5.
1. I § 1 indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning
til told- og skatteforvaltningen som et rentefrit lån
få udbetalt et beløb svarende til virksomhedens‐
rettdigt angivne afgiftstilsvar for tredje og fjerde
kvartal 2020, der havde angivelsesfrist den 1.
marts 2021, jf. dog § 5.«
§ 2. Virksomheder, der efter momslovens § 57,
stk. 4, anvender kalenderhalvåret som afgiftsperi‐
ode, kan efter anmodning til told- og skatteforvalt‐
ningen som et rentefrit lån få udbetalt et beløb
svarende til virksomhedens angivne afgiftstilsvar
for andet halvår 2019, der havde angivelsesfrist
den 2. marts 2020, jf. dog § 5.
2. I § 2 indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:
»Endvidere kan virksomheder efter anmodning
til told- og skatteforvaltningen som et rentefrit
lån få udbetalt et beløb svarende til virksomhe‐
dens rettidigt angivne afgiftstilsvar for første og
andet halvår 2020, der havde angivelsesfrist den 1.
marts 2021, jf. dog § 5.«
§ 5. §§ 1-4 gælder ikke for virksomheder, der
1)-7) ---
8) ansøger om lån i perioden fra og med den 5.
maj 2020 til og med den 15. juni 2020, og som i
perioden fra og med den 9. april 2020 til og med
den 15. juni 2020 har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen, eller som ansøger om lån i perioden
fra og med den 17. november 2020 til og med
den 18. december 2020, og som i perioden fra
og med den 27. oktober 2020 til og med den 18.
december 2020 har skiftet 50 pct. eller mere af
ejerkredsen, medmindre anmodningen om lån for
disse virksomheder ledsages af en erklæring fra en
uafhængig, godkendt revisor om ejerskiftet,
9)-10) ---
3. I § 5, stk. 1, nr. 8, indsættes efter »18. decem‐
ber 2020 har skiftet 50 pct. eller mere af ejerkred‐
sen,«: »eller som ansøger om lån i perioden fra og
med den 17. marts 2021 til og med den 14. april
2021, og som i perioden fra og med den 29. januar
2021 til og med tidspunktet for anmodningen om
lån i henhold til § 1, 2. pkt., eller § 2, 2. pkt., har
skiftet 50 pct. eller mere af ejerkredsen,«.
§ 6. Udbetalte lån efter §§ 1-4 skal tilbagebeta‐
les senest den 1. november 2021 via indbetaling til
skattekontoen.
Stk. 2. ---
4. I § 6, stk. 1, og § 7, stk. 1, ændres »§§ 1-4« til:
»§ 1, 1. pkt., § 2, 1. pkt., §§ 3 og 4«.
5. I § 6 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. Udbetalte lån efter § 1, 2. pkt., og §
2, 2. pkt., skal tilbagebetales senest den 1. febru‐
46
ar 2022 via indbetaling til skattekontoen Er lånet
bevilget til et iværksætterselskab, som ikke efter‐
følgende er kommet under likvidation, konkurs
eller tvangsopløsning, er fristen for tilbagebetaling
dog den 1. november 2021, medmindre det senest
den 29. oktober 2021 af Det Centrale Virksom‐
hedsregister fremgår, at iværksætterselskabet er
omregistreret til et anpartsselskab. Told- og skat‐
teforvaltningen kan efter anmodning fra et selskab
bestemme, at 2. pkt. ikke finder anvendelse, hvis
omregistreringen til et anpartsselskab fremgår af
Det Centrale Virksomhedsregister efter den 29.
oktober 2021. Told- og skatteforvaltningens afgø‐
relse på en anmodning efter 3. pkt. kan ikke påkla‐
ges.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
6. Efter § 6 indsættes:
»§ 6 a. For udbetalinger efter opkrævningslo‐
vens § 12, stk. 1, 1. pkt., der sker som følge af
angivelser af betydning for størrelsen af beløb, der
er udbetalt som lån i henhold til §§ 1-4, løber
3-ugersfristen efter opkrævningslovens § 12, stk.
2, 1. pkt., og tidspunktet for kreditering efter op‐
krævningslovens § 16 a, stk. 6, fra det tidspunkt,
hvor lånet tilbagebetales til told- og skatteforvalt‐
ningen, eller hvor lånet skal tilbagebetales til told-
og skatteforvaltningen, jf. § 6.«
§ 7. Anmodning om lån i henhold til §§ 1-4 skal
være modtaget af told- og skatteforvaltningen i
perioden fra og med den 5. maj 2020 til og med
den 15. juni 2020 eller i perioden fra og med den
17. november 2020 til og med den 18. december
2020.
7. I § 7 indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2. Anmodning om lån i henhold til § 1, 2.
pkt., og § 2, 2. pkt., skal være modtaget af told- og
skatteforvaltningen i perioden fra og med den 17.
marts 2021 til og med den 14. april 2021.«
Stk. 2-6 bliver herefter stk. 3-7.
Stk. 2. Er anmodningen om udbetaling modtaget
rettidigt, sker udbetaling af beløb omfattet af §§
1-4 så vidt muligt 5 bankdage efter modtagelsen af
anmodningen til virksomhedens nemkonto. Beløb
omfattet af § 4 udbetales dog tidligst efter beta‐
8. I § 7, stk. 2, der bliver stk. 3, ændres i 1. pkt. »5
bankdage« til: »senest 12 bankdage«, og i 3. pkt.
ændres »5 bankdage« til: »12 bankdage«.
47
lingsfristen for indkomståret 2019. Der ydes ikke
rentegodtgørelse ved udbetaling efter 5 bankdage,
jf. 1. pkt.
Stk. 3-5. ---
Stk. 6. Skatteministeren kan fastsætte nærmere
regler om undtagelser fra anmodningsfristen, an‐
modningens indhold og administration af anmod‐
ninger efter stk. 1.
9. I § 7, stk. 6, der bliver stk. 7, indsættes efter
»stk. 1«: »og 2«.
§ 10.
Stk. 1. ---
Stk. 2. Loven ophæves den 1. december 2021. 10. I § 10, stk. 2, ændres »1. december 2021« til:
»1. marts 2022«.
48