Betænkning afgivet den 10. december 2020

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 10. december 2020
Betænkning
over
Lov om ændring af ligningsloven, pensionsbeskatningsloven,
skatteindberetningsloven og forskellige andre love
(Justering af medarbejderaktieordningen for nye, mindre virksomheder, smidiggørelse af forskellige pensionsbeskatningsregler
og indberetning af skattepligtige udbetalinger fra finansielle virksomheder til deres kunder m.v.)
[af skatteministeren (Morten Bødskov)]
1. Ændringsforslag
Skatteministeren har stillet 10 ændringsforslag til lovfor‐
slaget, herunder om deling af lovforslaget.
2. Indstillinger
Et flertal i udvalget (udvalget med undtagelse af Simon
Emil Ammitzbøll-Bille (UFG)) vil stemme for ændringsfor‐
slag nr. 1 om deling af lovforslaget.
Et mindretal i udvalget (S, RV og SF) indstiller de under
A, B og C nævnte lovforslag til vedtagelse med de stillede
ændringsforslag.
Et andet mindretal i udvalget (V, DF, KF og LA) indstil‐
ler de under A og C nævnte lovforslag til vedtagelse med de
stillede ændringsforslag. Mindretallet indstiller det under B
nævnte lovforslag til forkastelse ved 3. behandling. Mindre‐
tallet vil stemme for de stillede ændringsforslag til det under
B nævnte lovforslag.
Et tredje mindretal i udvalget (EL) indstiller de under
A og B nævnte lovforslag til vedtagelse med de stillede
ændringsforslag. Mindretallet indstiller det under C nævn‐
te lovforslag til forkastelse ved 3. behandling. Mindretallet
vil stemme for det stillede ændringsforslag til det under C
nævnte lovforslag.
Et fjerde mindretal i udvalget (Simon Emil Ammitzbøll-
Bille (UFG)) vil ved 2. behandling af lovforslaget redegøre
for sin stilling til lovforslaget og de stillede ændringsforslag.
Nye Borgerlige, Alternativet, Inuit Ataqatigiit, Sium‐
ut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin havde ved be‐
tænkningsafgivelsen ikke medlemmer i udvalget og dermed
ikke adgang til at komme med indstillinger eller politiske
bemærkninger i betænkningen.
En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt
i betænkningen.
3. Politiske bemærkninger
Socialistisk Folkeparti
Socialistisk Folkepartis medlemmer af udvalget bemær‐
ker, at SF tidligere har kritiseret medarbejderaktieordningen
for at være for lukrativ og for at øge skellet mellem be‐
folkningen frem for at mindske skellet. Dengang var SF
et mindretal og kunne dermed ikke forhindre medarbejder‐
aktieordningen i at blive vedtaget. Nærværende lovforslag
bygger på rettelser fra Europa-Kommissionen, der har skabt
yderligere restriktioner for at sikre, at ordningen ikke skaber
utilsigtede fordele. Derved vil den nye ændring være en
forbedring af ordningen. Derfor kan SF støtte det under A
nævnte lovforslag.
4. Ændringsforslag med bemærkninger
Æ n d r i n g s f o r s l a g
Af skatteministeren, tiltrådt af et flertal (udvalget med und‐
tagelse af Simon Emil Ammitzbøll-Bille (UFG)):
a
Ændringsforslag om deling af lovforslaget
1) Lovforslaget deles i tre lovforslag med følgende titler
og indhold:
A. »Forslag til lov om ændring af ligningsloven, pensions‐
beskatningsloven, skatteindberetningsloven og forskellige
andre love (Justering af medarbejderaktieordningen for nye,
mindre virksomheder, smidiggørelse af forskellige pensions‐
beskatningsregler og indberetning af skattepligtige udbeta‐
linger fra finansielle virksomheder til deres kunder m.v.)«
Til lovforslag nr. L 69 Folketinget 2020-21
AX025392
Skatteudvalget 2020-21
L 69 Bilag 8
Offentligt
omfattende § 1, § 2, nr. 1-9 og 11-14, §§ 3-6, 8-10 og 12 og
§ 13, stk. 1.
B. »Forslag til lov om ændring af pensionsbeskatningsloven
og lov om finansiel virksomhed (Tidsbegrænset mulighed
for afgiftsfrit at udtage unoterede kapitalandele og andele i
alternative investeringsfonde, som forvaltes af en registreret
forvalter, fra aldersopsparinger)« omfattende § 2, nr. 10, §
11, § 12, stk. 1, og § 13.
C. »Forslag til lov om ændring af lov om anvendelse af
multilateral konvention til gennemførelse af tiltag i dobbelt‐
beskatningsoverenskomster til forhindring af skatteudhuling
og overskudsflytning (Tilbagetrækning af to forbehold efter
den multilaterale konvention til gennemførelse af tiltag i
dobbeltbeskatningsoverenskomster til forhindring af skatte‐
udhuling og overskudsflytning)« omfattende § 7, § 12, stk.
1, og § 13, stk. 1.
[Forslag om deling af lovforslaget]
b
Ændringsforslag til det under A nævnte forslag
Til § 2
2) I den under nr. 2 foreslåede ændring af § 16, stk. 1,
ændres i den indledende tekst »7.-10. pkt.« til: »7.-11. pkt.«,
og som 11. pkt. indsættes:
»Bidrag eller præmier til forudlønnede arbejdstageres al‐
dersforsikringer og supplerende engangssummer, der er for‐
faldne til betaling i løbet af måneden, men som vedrører
den følgende måned, anses ved anvendelsen af 7. pkt. for
forfaldne i sidstnævnte måned.«
[Periodisering af den skattemæssige behandling af forudløn‐
nede arbejdstageres indbetalinger til aldersopsparing]
3) I den under nr. 5 foreslåede ændring af § 19, stk. 1,
indsættes efter det foreslåede 4. pkt. som nyt punktum:
»Bidrag eller præmier til forudlønnede arbejdstageres
pensionsordninger, der er forfaldne til betaling i løbet af
måneden, men som vedrører den følgende måned, anses ved
anvendelsen af 3. pkt. for forfaldne i sidstnævnte måned.«
[Periodisering af bortseelsesretten for pensionsindbetalinger
for forudlønnede arbejdstagere]
4) I det under nr. 7 foreslåede § 19, stk. 3, 3. pkt., ændres
»Stk. 1, 3. og 4. pkt.« til: »Stk. 1, 3.-5. pkt.«
[Periodisering af bortseelsesretten for pensionsindbetalinger
for ægtefæller til udstationerede forudlønnede arbejdstagere]
5) Efter nr. 7 indsættes som nyt nummer:
»01. I § 21 A, stk. 1, 1. pkt., ændres »§ 19, stk. 1, 3. pkt.« til:
»§ 19, stk. 1, 6. pkt.««
[Lovteknisk ændring]
Til § 5
6) Nr. 1 affattes således:
»1. I fodnote 1 til lovens titel ændres »L 83, side 42« til: »nr.
L 83, side 42, og Rådets direktiv 2020/1756 af 20. novem‐
ber 2020 om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fælles
merværdiafgiftssystem, for så vidt angår identifikation af
afgiftspligtige personer i Nordirland, EU-Tidende 2020, nr.
L 396, side 1«.«
[Lovteknisk ændring]
Til § 13
7) I stk. 1 udgår », jf. dog stk. 2«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 1]
c
Ændringsforslag til det under B nævnte forslag
Til § 2
8) Før nr. 1 indsættes som nye numre:
»01. I § 11 A, stk. 1, nr. 2, 2. pkt., ændres »§ 12, stk. 1, nr. 1,
3.-9. pkt.« til: »§ 12, stk. 1, nr. 1, 3.-8. og 10. pkt.«
02. I § 12, stk. 1, nr. 1, indsættes efter 8. pkt. som nyt
punktum:
»Uanset 6.-8. pkt. kan midler i særskilte depoter til brug
for aldersopsparing ikke investeres i unoterede kapitalandele
og i andele i alternative investeringsfonde, som forvaltes
af en registreret forvalter, jf. § 9 i lov om forvaltere af
alternative investeringsfonde m.v., eller af en forvalter med
tilladelse, jf. § 11 i lov om forvaltere af alternative investe‐
ringsfonde m.v.««
[Lovteknisk ændring og forbud mod placering af midler i
godkendte aldersopsparinger i andre EU/EØS-lande i unote‐
rede aktier m.v.]
Til § 12
9) Som stk. 2 indsættes:
»Stk. 2. § 2, nr. 01 og 02, har virkning fra og med den
1. januar 2021. Investeringer af midler i særskilte depoter
til brug for aldersopsparing, der før den 1. januar 2021 er
foretaget i unoterede kapitalandele og i andele i alternative
investeringsfonde, som forvaltes af en registreret forvalter,
jf. § 9 i lov om forvaltere af alternative investeringsfonde
m.v., eller af en forvalter med tilladelse, jf. § 11 i lov om
forvaltere af alternative investeringsfonde m.v., skal være
afviklet inden den 1. juli 2021. Er investeringerne ikke
afviklet inden dette tidspunkt, anses aldersopsparingen fra
og med den 1. juli 2021 ikke for omfattet af pensionsbeskat‐
ningslovens kapitel 1.«
[Virkningsbestemmelse og overgangsordning for forbud
mod placering af midler i godkendte aldersopsparinger i
andre EU/EØS-lande i unoterede aktier m.v.]
2
d
Ændringsforslag til det under C nævnte forslag
Til § 13
10) I stk. 1 udgår », jf. dog stk. 2«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 1]
B e m æ r k n i n g e r
Til nr. 1
Det foreslås at dele lovforslaget i tre separate lovfor‐
slag. Det ene lovforslag (A) vedrører bl.a. justering af
medarbejderaktieordningen for nye, mindre virksomheder,
smidiggørelse af forskellige pensionsbeskatningsregler og
indberetning af skattepligtige udbetalinger fra finansielle
virksomheder til deres kunder. Det andet lovforslag (B) ve‐
drører en tidsbegrænset mulighed for afgiftsfrit at udtage
unoterede kapitalandele og andele i alternative investerings‐
fonde, som forvaltes af en registreret forvalter, fra aldersop‐
sparinger. Det tredje lovforslag (C) vedrører tilbagetrækning
af to forbehold efter den multilaterale konvention til gen‐
nemførelse af tiltag i dobbeltbeskatningsoverenskomster til
forhindring af skatteudhuling og overskudsflytning.
Til nr. 2
For en forudlønnet lønmodtager forfalder løn og even‐
tuelt pensionsbidrag heraf for en given måned normalt til
betaling ultimo måneden før. Det gælder også ved årsskifte,
således at løn og eventuelt pensionsbidrag heraf for januar
normalt forfalder til betaling i december måned.
Efter gældende ret kan der til aldersopsparing m.v. for et
indkomstår i alt anvendes et grundbeløb på højst 5.400 kr.
(2021-niveau), mens der fra og med det femte indkomstår
før det indkomstår, hvor pensionsopspareren når folkepen‐
sionsalderen, kan anvendes et grundbeløb på 52.400 kr.
(2021-niveau). Det følger af pensionsbeskatningslovens §
16, stk. 1. Det angives ikke i pensionsbeskatningslovens §
16, på hvilket tidspunkt en indbetaling til aldersopsparing
har skattemæssig virkning, hverken for så vidt angår alders‐
forsikringer, supplerende engangssummer eller aldersopspa‐
ringer.
Med lovforslagets § 2, nr. 2, foreslås det at indsætte
7.-10. pkt. i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1. Efter de
foreslåede 7. og 8. pkt. i pensionsbeskatningslovens § 16,
stk. 1, vil forfaldne bidrag og præmier til aldersforsikring
og supplerende engangssum, der bliver betalt senest den
1. april i kalenderåret efter det kalenderår, hvor præmien
eller bidraget er forfaldet, have skattemæssig virkning på
forfaldstidspunktet, jf. det foreslåede 7. pkt., mens forfaldne
bidrag eller præmier, der bliver betalt senere end den 1.
april i kalenderåret efter det kalenderår, hvor præmien eller
bidraget er forfaldet, først har skattemæssig virkning på ind‐
betalingstidspunktet, jf. det foreslåede 8. pkt.
Den foreslåede ændring vil for forudlønnede arbejdstage‐
re ved årsskifte umiddelbart betyde, at bidrag og præmier
til aldersforsikring og supplerende engangssum, der sammen
med lønnen for januar måned forfalder til betaling for ar‐
bejdsgiveren ultimo december, vil have skattemæssig virk‐
ning i december, selv om lønnen, som pensionsbidraget
hidrører fra, vedrører januar. Dermed vil der være forskel
på periodiseringen af lønnen og bidraget/præmien til alders‐
forsikringen eller den supplerende engangssum.
Med ændringsforslag nr. 2 foreslås det på denne bag‐
grund at ændre lovforslagets § 2, nr. 2, således at der indsæt‐
tes et 11. pkt. efter de foreslåede 7.-10. pkt. Det foreslås med
11. pkt., at bidrag eller præmier til forudlønnede arbejdsta‐
geres aldersforsikringer og supplerende engangssummer, der
er forfaldne til betaling i løbet af måneden, men som vedrø‐
rer den følgende måned, ved anvendelsen af det foreslåede
7. pkt. vil skulle anses for forfaldne i sidstnævnte måned.
Dermed vil arbejdsgiverbidrag og -præmier til forudløn‐
nede arbejdstageres aldersforsikringer og supplerende en‐
gangssummer, der sammen med lønnen for januar måned
forfalder til betaling for arbejdsgiveren ultimo december,
få skattemæssig virkning i januar. Det vil betyde, at periodi‐
seringen af lønnen og pensionsbidraget eller -præmien vil
følges ad. Det bemærkes, at der med den foreslåede ændring
ikke ændres på, at pensionsbidraget civilretligt er forfaldent
til betaling i december. Det er alene den skattemæssige peri‐
odisering, som den foreslåede ændring vedrører.
Til nr. 3
For en forudlønnet lønmodtager forfalder løn og even‐
tuelt pensionsbidrag heraf for en given måned normalt til
betaling ultimo måneden før. Det gælder også ved årsskifte,
således at løn og eventuelt pensionsbidrag heraf for januar
normalt forfalder til betaling i december måned.
Efter gældende ret, jf. pensionsbeskatningslovens § 19,
stk. 1, er der bortseelsesret for indbetalinger til arbejdsgi‐
veradministrerede pensionsordninger med løbende udbeta‐
linger og ratepensioner. Det betyder, at indbetalingerne ik‐
ke medregnes ved opgørelsen af den ansattes skattepligtige
indkomst. Indbetalingen fragår ved opgørelsen af den skat‐
tepligtige indkomst i det år, hvor der indbetales til pensions‐
ordningen. Umiddelbart er der, som pensionsbeskatningslo‐
vens § 19, stk. 1, er formuleret, således bortseelsesret efter
et betalingsprincip og ikke et forfaldsprincip.
Med lovforslagets § 2, nr. 5, foreslås det at indsætte et
3. og 4. pkt. i pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 1. Efter
det foreslåede 3. pkt. i pensionsbeskatningslovens § 19, stk.
1, vil bortseelsesretten også skulle gælde de i kalenderåret
forfaldne bidrag og præmier, der indbetales senest den 1.
april i det efterfølgende kalenderår.
Den foreslåede ændring vil for forudlønnede arbejdstage‐
re ved årsskifte umiddelbart betyde, at et pensionsbidrag,
der sammen med lønnen for januar måned forfalder til be‐
taling for arbejdsgiveren ultimo december, vil være bortse‐
elsesberettiget i december, selv om lønnen, som pensionsbi‐
draget hidrører fra, er skattepligtig i januar. Dermed vil der
være forskel på periodiseringen af løn og pensionsbidrag.
Med ændringsforslag nr. 3 foreslås det på denne bag‐
grund at ændre lovforslagets § 2, nr. 5, således at der indsæt‐
tes et 5. pkt. efter det foreslåede 3. og 4. pkt. Det foreslås
med 5. pkt., at bidrag eller præmier til forudlønnede arbejds‐
tageres pensionsordninger, der er forfaldne til betaling i lø‐
3
bet af måneden, men som vedrører den følgende måned, ved
anvendelsen af det foreslåede 3. pkt. vil skulle anses for
forfaldne i sidstnævnte måned.
Dermed vil arbejdsgiverbidrag og -præmier til forudløn‐
nede arbejdstageres pensionsordninger, der sammen med
lønnen for januar måned forfalder til betaling for arbejds‐
giveren ultimo december, være bortseelsesberettigede for
arbejdstageren i januar. Det vil betyde, at periodiseringen af
lønnen og pensionsbidraget eller -præmien følges ad. Det
bemærkes, at der med den foreslåede ændring ikke ændres
på, at pensionsbidraget civilretligt er forfaldent til betaling
i december. Det er alene den skattemæssige periodisering,
som den foreslåede ændring vedrører.
Til nr. 4
Efter gældende ret er der bortseelsesret for indbetalin‐
ger til arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger med
løbende udbetalinger og ratepensioner, jf. pensionsbeskat‐
ningslovens § 19, stk. 1. Indbetalingen fragår ved opgørel‐
sen af den skattepligtige indkomst i det år, hvor der indbeta‐
les til pensionsordningen.
Beløb, som en arbejdsgiver indbetaler til en pensions‐
ordning for en medarbejders ægtefælle eller samlever, når
medarbejderen er udsendt for at arbejde i en fremmed stat,
Færøerne eller Grønland, er der på samme måde bortseel‐
sesret for, jf. pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 3. Som
pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 3, er formuleret, fragår
indbetalingen ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst
i det år, hvor der indbetales til pensionsordningen. Umiddel‐
bart er der, som pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 3, er
formuleret, således bortseelsesret efter et betalingsprincip og
ikke et forfaldsprincip.
Med lovforslagets § 2, nr. 6, foreslås det at indsætte et
nyt 3. pkt. i pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 3, hvoref‐
ter pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 1, 3. og 4. pkt.,
jf. lovforslagets § 2, nr. 5, skal finde tilsvarende anvendel‐
se for bortseelsesberettigede pensionsindbetalinger, som en
arbejdsgiver indbetaler til en pensionsordning for en med‐
arbejders ægtefælle eller samlever, når medarbejderen er
udsendt for at arbejde i en fremmed stat, Færøerne eller
Grønland. Bortseelsesretten for sådanne indbetalinger fore‐
slås således også at komme til at gælde de i kalenderåret
forfaldne bidrag og præmier, der indbetales senest den 1.
april i det efterfølgende kalenderår.
Med ændringsforslag nr. 3 foreslås der indsat et 5. pkt.
i pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 1, således at bidrag
eller præmier til forudlønnede arbejdstageres pensionsord‐
ninger, der er forfaldne til betaling i løbet af måneden, men
som vedrører den følgende måned, ved anvendelsen af det
foreslåede 3. pkt. vil skulle anses for forfaldne i sidstnævnte
måned. Der henvises til bemærkningerne til ændringsforslag
nr. 3.
Med ændringsforslag nr. 4 foreslås dette også at skulle
gælde bortseelsesretten for arbejdsgiveres pensionsindbeta‐
linger for ægtefæller eller samlevere til forudlønnede medar‐
bejdere, der er udsendt for at arbejde i en fremmed stat, Fær‐
øerne eller Grønland. Således foreslås det med ændringsfor‐
slag nr. 4, at lovforslagets § 2, nr. 6, ændres således, at der
i pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 3, ikke kun vil blive
henvist til § 19, stk. 1, 3. og 4. pkt., men også til det med
ændringsforslag nr. 3 foreslået indsatte 5. pkt. i pensionsbe‐
skatningslovens § 19, stk. 1.
Til nr. 5
Efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 1, kan en
pensionsopsparer få tilbagebetalt indbetalinger til kapital‐
pension, der ikke er fradrags- eller bortseelsesberettigede,
dels i de tilfælde, hvor indbetalingerne overstiger loftet
for indbetalinger til kapitalpension, jf. pensionsbeskatnings‐
lovens § 16, stk. 1, dels i de tilfælde, hvor der ikke er
fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger til kapitalpen‐
sion, fordi ejeren i et tidligere år har fået en kapitalpension
udbetalt til 40 pct. i afgift, jf. pensionsbeskatningslovens §
18, stk. 2, 6. pkt., og § 19, stk. 1, 3. pkt. Pensionsopspareren
kan også vælge at få indbetalingen overført til en anden
pensionsordning.
Med lovforslagets § 2, nr. 5, som foreslået ændret med
ændringsforslag nr. 3 foreslås der indsat 3.-5. pkt. i pensi‐
onsbeskatningslovens § 19, stk. 1. Efter det foreslåede 3.
pkt. vil bortseelsesretten for pensionsindbetalinger også gæl‐
de de i kalenderåret forfaldne bidrag og præmier, der indbe‐
tales senest den 1. april i det efterfølgende kalenderår. Efter
det foreslåede 4. pkt. vil bidrag m.v., der hidrører fra en
tilbagebetaling efter den foreslåede tilbagebetalingsregel i
pensionsbeskatningslovens § 22 E, jf. lovforslagets § 2, nr.
9, og som indbetales inden fristen for tilbagebetalingen efter
den foreslåede § 22 E, jf. lovforslagets § 2, nr. 9, være bort‐
seelsesberettigede på tidspunktet for indbetalingen på den
pensionsordning, som tilbagebetalingen hidrører fra. Efter
det foreslåede 5. pkt. vil bidrag eller præmier til forudløn‐
nede arbejdstageres pensionsordninger, der er forfaldne til
betaling i løbet af måneden, men som vedrører den følgende
måned, skulle anses for forfaldne i sidstnævnte måned ved
anvendelse af det foreslåede 3. pkt.
Det foreslås, at henvisningen til pensionsbeskatningslo‐
vens § 19, stk. 1, 3. pkt., i pensionsbeskatningslovens § 21
A, stk. 1, ændres til en henvisning til § 19, stk. 1, 6. pkt. Der
er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets
§ 2, nr. 5, som foreslået ændret med ændringsforslag nr. 3,
hvorefter der som beskrevet foreslås indsat tre nye punktum‐
mer i pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 1.
Ændringen har ingen materiel betydning.
Til nr. 6
Det foreslås, at henvisningen til direktivet om ændring
af momsdirektivet, for så vidt angår identifikation af af‐
giftspligtige personer i Nordirland, tilføjes nummer og dato
(2020/1756 af 20. november 2020).
Samtidig har det vist sig, at der ikke er behov for at
foretage de to mindre rettelser i noten som oprindelig fore‐
slået. Den ene rettelse er således allerede foretaget i lov nr.
810 af 9. juni 2020, mens den anden rettelse fejlagtigt blev
foreslået.
De foreslåede ændringer er af lovteknisk karakter.
4
Til nr. 7
Med ændringsforslaget foreslås det som konsekvens af
delingen af lovforslaget at fjerne henvisningen til anord‐
ningshjemlen i stk. 2, som kun er relevant for det under
B nævnte forslag. De love, der foreslås ændret i det under
A nævnte forslag, gælder ikke for Færøerne og Grønland og
indeholder ikke en hjemmel til at sætte lovene i kraft for
Færøerne eller Grønland.
Til nr. 8
Efter Finanstilsynets bekendtgørelse nr. 1056 af 7. sep‐
tember 2015 om visse skattebegunstigende opsparingsfor‐
mer i pengeinstitutter (herefter puljepensionsbekendtgørel‐
sen) er det under visse vilkår muligt at placere rate-, kapital-
og aldersopsparingsmidler i kapitalandele, der ikke handles
på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet,
og i andele i alternative investeringsfonde, som forvaltes af
en registreret forvalter, jf. § 9 i lov om forvaltere af alterna‐
tive investeringsfonde.
Adgangen til placering af de nævnte kapitalandele m.v.
i aldersopsparing kan udnyttes til skattetænkning, hvis der
er tale om, at aldersopsparingsdepotet direkte eller indirekte
indeholder kapitalandele m.v. i det selskab, som pensionsop‐
spareren selv er ansat i, og særlig, hvor selskabets overskud
primært hidrører fra personligt arbejde. Det skyldes, at ud‐
betalinger fra aldersopsparing ikke beskattes, jf. pensionsbe‐
skatningslovens § 25 A, stk. 1.
Skattetænkningen vil blive forhindret, ved at Finanstilsy‐
net ændrer puljepensionsbekendtgørelsen, således at der i
særskilte depoter fra og med den 1. januar 2021 ikke vil
være mulighed for at placere aldersopsparingsmidler, men
alene rate- og kapitalopsparingsmidler i unoterede kapitalan‐
dele og andele i alternative investeringsfonde. Efter § 50,
stk. 4, i lov om finansiel virksomhed kan Finanstilsynet
således fastsætte nærmere regler for anbringelse af midler
i værdipapirer, herunder om registrering i en værdipapircen‐
tral, kontoudskrift, værdiopgørelse og deponering. Finans‐
tilsynet har således hjemmel til på bekendtgørelsesniveau
at fastsætte, at aldersopsparingsmidler i særskilte depoter
fremadrettet ikke kan anbringes i unoterede kapitalandele og
i andele i alternative investeringsfonde, som forvaltes af en
registreret forvalter.
Af pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1, 9. pkt.,
fremgår, at midlerne i en kapitalopsparing i et penge- eller
kreditinstitut omfattet af lov om finansiel virksomhed skal
anbringes i overensstemmelse med §§ 50 og 51 i lov om
finansiel virksomhed. Denne regel gælder også aldersopspa‐
ring, jf. pensionsbeskatningslovens § 12 A, hvorefter pensi‐
onsbeskatningslovens § 12 med enkelte undtagelser også
gælder for aldersopsparing.
Puljepensionsbekendtgørelsen gælder ikke for pensions‐
ordninger i pengeinstitutter med hjemsted i et andet land
inden for EU/EØS end Danmark, der i hjemlandet har tilla‐
delse til at drive pengeinstitutvirksomhed, og som af Skat‐
teforvaltningen er godkendt til at udbyde skattebegunstige‐
de pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens
kapitel 1, herunder aldersopsparing.
Der er i stedet fastsat placeringsregler for sådanne uden‐
landske pensionsordninger i pensionsbeskatningslovens §
12, stk. 1, nr. 1, 3.-8. pkt., vedrørende kapitalopsparin‐
ger, herunder også for aldersopsparinger, jf. pensionsbeskat‐
ningslovens § 12 A, stk. 1.
Placeringsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 12, stk.
1, nr. 1, 3.-8. pkt., gælder også godkendte udenlandske rate‐
opsparinger, ligesom danske rateopsparinger skal anbringes
i overensstemmelse med §§ 50 og 51 i lov om finansiel
virksomhed. Af pensionsbeskatningslovens § 11 A, stk. 1,
nr. 2, 2. pkt., følger således, at med hensyn til midlernes
anbringelse finder reglerne i pensionsbeskatningslovens §
12, stk. 1, nr. 1, 3.-9. pkt., tilsvarende anvendelse.
Placeringsreglerne for godkendte udenlandske pensions‐
ordninger svarer til de placeringsregler, der er fastsat i pulje‐
pensionsbekendtgørelsen for danske pengeinstitutter.
For at forhindre muligheden for skattetænkning også
i godkendte udenlandske aldersopsparinger foreslås det at
indsætte et nyt punktum efter 8. pkt. i pensionsbeskatnings‐
lovens § 12, stk. 1, nr. 1, jf. nærmere herom nedenfor. Det
eksisterende 8. pkt. bliver dermed 9. pkt. Det foreslås derfor
at konsekvensændre pensionsbeskatningslovens § 11 A, stk.
1, nr. 2, 2. pkt., jf. ændringsforslag nr. 8, hvorefter der for
det første foreslås indsat et nyt nr. 01 i lovforslagets § 2.
Efter det foreslåede nr. 01 foreslås det at ændre henvis‐
ningen til pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1,
3.-9. pkt., i pensionsbeskatningslovens § 11 A, stk. 1, nr.
2, 2. pkt., til en henvisning til pensionsbeskatningslovens
§ 12, stk. 1, nr. 1, 3.-8. og 10. pkt. Ændringen har ingen
materiel betydning. Med ændringsforslag nr. 8 foreslås for
det andet indsat et nyt nr. 02 i lovforslagets § 2, hvormed det
foreslås at ændre pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr.
1, således at midler i godkendte udenlandske aldersopsparin‐
ger ikke kan investeres i unoterede aktier m.v. Det foreslås
således at indsætte et nyt punktum efter 8. pkt. i pensions‐
beskatningslovens § 12, stk. 1, hvorefter midler i særskilte
depoter til brug for aldersopsparing ikke kan investeres i un‐
oterede kapitalandele og i andele i alternative investerings‐
fonde, som forvaltes af en registreret forvalter, jf. § 9 i
lov om forvaltere af alternative investeringsfonde m.v., eller
af en forvalter med tilladelse, jf. § 11 i lov om forvaltere
af alternative investeringsfonde m.v. Det foreslåede forbud
svarer til det forbud, som Finanstilsynet vil indsætte i den
kommende puljepensionsbekendtgørelse.
Til nr. 9
Med ændringsforslag nr. 8 foreslås det bl.a. at ændre
pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1, således at
midler i godkendte udenlandske aldersopsparinger ikke kan
investeres i unoterede aktier m.v.
Det foreslås med ændringsforslag nr. 9, at forbuddet får
virkning fra og med den 1. januar 2021. Der foreslås så‐
ledes indsat et nyt stk. 2 i § 12 i lovforslaget, hvorefter
det foreslåede forbud i pensionsbeskatningslovens § 12, stk.
1, nr. 1, 9. pkt., vil have virkning fra og med den 1. janu‐
ar 2021. Dermed vil der fra og med den 1. januar 2021
ikke kunne investeres aldersopsparingsmidler i godkendte
udenlandske aldersopsparinger i unoterede kapitalandele og
5
i andele i alternative investeringsfonde, som forvaltes af en
registreret forvalter, jf. § 9 i lov om forvaltere af alternative
investeringsfonde m.v., eller af en forvalter med tilladelse,
jf. § 11 i lov om forvaltere af alternative investeringsfonde
m.v. Forbuddet vil således få virkning på samme tidspunkt
som det forbud, som Finanstilsynets med virkning for al‐
dersopsparinger i danske pengeinstitutter vil indføre i den
nye puljepensionsbekendtgørelse, som træder i kraft den 1.
januar 2021.
Det foreslås med ændringsforslag nr. 9 endvidere, at in‐
vesteringer af midler i særskilte depoter til brug for alders‐
opsparing, der før den 1. januar 2021 er foretaget i unotere‐
de kapitalandele og i andele i alternative investeringsfonde,
som forvaltes af en registreret forvalter, jf. § 9 i lov om
forvaltere af alternative investeringsfonde m.v., eller af en
forvalter med tilladelse, jf. § 11 i lov om forvaltere af alter‐
native investeringsfonde m.v., skal være afviklet inden den
1. juli 2021. Det svarer til den afviklingsfrist, som Finanstil‐
synet vil fastsætte i forbindelse med ændringen af puljepen‐
sionsbekendtgørelsen for eksisterende placeringer af alders‐
opsparingsmidler i danske aldersopsparinger. Det bemærkes,
at udbetalinger i form af udlodninger til kontohaveren, dvs.
pensionsopspareren, af kapitalandele og andele i alternative
investeringsfonde, der ikke handles på et reguleret marked
eller en multilateral handelsfacilitet, der sker fra og med den
1. januar 2021 til og med den 30. juni 2021, vil være afgifts‐
frie efter den foreslåede regel i pensionsbeskatningslovens §
25 A, stk. 1, 3. pkt., jf. lovforslagets § 2, nr. 10.
Det foreslås samtidig, at såfremt midlerne ikke er afviklet
inden for den nævnte frist, anses aldersopsparingen fra og
med den 1. juli 2021 ikke for omfattet af pensionsbeskat‐
ningslovens kapitel 1 om skattebegunstigede pensionsord‐
ninger. Når en aldersopsparing ikke opfylder betingelserne i
pensionsbeskatningslovens kapitel 1 om skattebegunstigede
pensionsordninger, betales en afgift på 20 pct. af det beløb,
der ved fristens udløb kunne være udbetalt ved aldersopspa‐
ringens ophævelse, jf. pensionsbeskatningslovens § 30, stk.
1, 16. pkt. Dette svarer til den retsstilling, der vil gælde for
danske aldersopsparinger, som fortsat den 1. juli 2021 er
placeret i unoterede aktier m.v.
Til nr. 10
Med ændringsforslaget foreslås det som konsekvens af
delingen af lovforslaget at fjerne henvisningen til anord‐
ningshjemlen i stk. 2, som kun er relevant for det under
B nævnte forslag. Den lov, der foreslås ændret i det under
C nævnte forslag, gælder ikke for Færøerne og Grønland
og indeholder ikke en hjemmel til at sætte loven i kraft for
Færøerne eller Grønland.
5. Udvalgsarbejdet
Lovforslaget blev fremsat den 30. oktober 2020 og var
til 1. behandling den 13. november 2020. Lovforslaget blev
efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.
Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter
Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud‐
valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin‐
gets hjemmeside www.ft.dk.
Møder
Udvalget har behandlet lovforslaget i 2 møder.
Høringssvar
Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været
sendt i høring, og skatteministeren sendte den 21. august
2020 dette udkast til udvalget, jf. SAU alm. del – bilag 401
(folketingsåret 2019-20). Den 30. oktober 2020 sendte skat‐
teministeren høringssvarene og et høringsnotat til udvalget.
Bilag
Under udvalgsarbejdet er der omdelt 7 bilag på lovforsla‐
get.
Skriftlige henvendelser
Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget 1 skriftlig
henvendelse om lovforslaget.
Spørgsmål
Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet 6 spørgsmål til
skatteministeren til skriftlig besvarelse, som ministeren har
besvaret.
Birgitte Vind (S) Bjørn Brandenborg (S) fmd. Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Kasper Sand Kjær (S)
Malte Larsen (S) Thomas Jensen (S) Troels Ravn (S) Kathrine Olldag (RV) Katrine Robsøe (RV) Carl Valentin (SF)
Lisbeth Bech-Nielsen (SF) Rasmus Nordqvist (SF) Rune Lund (EL) Victoria Velasquez (EL) Louise Schack Elholm (V)
Anne Honoré Østergaard (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Torsten Schack Pedersen (V) Kim Valentin (V) nfmd.
Morten Dahlin (V) Dennis Flydtkjær (DF) Hans Kristian Skibby (DF) René Christensen (DF) Rasmus Jarlov (KF)
Mona Juul (KF) Ole Birk Olesen (LA) Simon Emil Ammitzbøll-Bille (UFG)
Nye Borgerlige, Alternativet, Inuit Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i
udvalget.
Socialdemokratiet (S) 48 Liberal Alliance (LA) 3
6
Venstre, Danmarks Liberale Parti (V) 42
Dansk Folkeparti (DF) 16
Radikale Venstre (RV) 16
Socialistisk Folkeparti (SF) 15
Enhedslisten (EL) 13
Det Konservative Folkeparti (KF) 12
Nye Borgerlige (NB) 4
Alternativet (ALT) 1
Inuit Ataqatigiit (IA) 1
Siumut (SIU) 1
Sambandsflokkurin (SP) 1
Javnaðarflokkurin (JF) 1
Uden for folketingsgrupperne (UFG) 5
7