Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 3. december 2020

Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 3. december 2020
Forslag
til
Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre love
(Justering af definitionen af fast driftssted, fradrag for endelige underskud i udenlandske datterselskaber m.v., tydeliggørelse af
muligheden for skønsmæssige ansættelser ved transfer pricing-forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode for grundlaget for
indberetning af finansielle konti m.v.)
§ 1
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1084 af
26. juni 2020, foretages følgende ændringer:
1. I § 2, stk. 1, litra a, 1. pkt., udgår », jf. dog stk. 6«.
2. § 2, stk. 1, litra a, 6. pkt., ophæves.
3. I § 2 indsættes efter stk. 1 som nye stykker:
»Stk. 2. Fast driftssted efter stk. 1, litra a, foreligger, når
selskabet, foreningen m.v. udøver erhverv gennem et fast
forretningssted her i landet. Bygge-, anlægs- eller monte‐
ringsarbejde udgør et fast driftssted fra første dag.
Stk. 3. Uanset stk. 2 udgør et fast forretningssted ikke
et fast driftssted efter stk. 1, litra a, når det faste forretnings‐
sted anvendes eller opretholdes udelukkende med henblik
på udøvelse af virksomhed af forberedende eller hjælpende
karakter. 1. pkt. finder ikke anvendelse, hvis de funktioner,
som selskabet, foreningen m.v. udøver på det i 1. pkt. om‐
handlede faste forretningssted, indgår blandt flere gensidigt
supplerende funktioner i en samlet udøvelse af erhvervsvirk‐
somhed, der ikke er af forberedende eller hjælpende karak‐
ter, og som selskabet, foreningen m.v. eller fysiske eller
juridiske personer, hvormed selskabet, foreningen m.v. har
en forbindelse som omhandlet i ligningslovens § 2, udøver
gennem faste forretningssteder her i landet.
Stk. 4. Fast driftssted efter stk. 1, litra a, foreligger, når en
fysisk eller juridisk person her i landet handler på vegne af
selskabet, foreningen m.v. og i forbindelse hermed sædvan‐
ligvis indgår aftaler eller sædvanligvis spiller en afgørende
rolle ved indgåelsen af aftaler, som rutinemæssigt indgås
uden væsentligt at blive ændret af selskabet, foreningen m.v.
Det er en betingelse, at den virksomhed, som den fysiske
eller juridiske person udøver her i landet, ikke udelukkende
er af forberedende eller hjælpende karakter som omhandlet
i stk. 3. Det er endvidere en betingelse, at de i 1. pkt. om‐
handlede aftaler enten
1) indgås i navn af selskabet, foreningen m.v.,
2) vedrører overdragelse af ejendomsret eller brugsret til
formuegoder ejet af selskabet, foreningen m.v., eller
som selskabet, foreningen m.v. har brugsret til, eller
3) vedrører levering af tjenesteydelser fra selskabet, for‐
eningen m.v.
Stk. 5. Stk. 4 finder ikke anvendelse, når repræsentanten
driver erhvervsvirksomhed her i landet som uafhængig re‐
præsentant og handler for selskabet, foreningen m.v. inden
for rammerne af denne erhvervsvirksomhed. Handler repræ‐
sentanten udelukkende eller næsten udelukkende på vegne
af en eller flere fysiske eller juridiske personer, hvormed
repræsentanten har en forbindelse som omhandlet i lignings‐
lovens § 2, anses repræsentanten ikke for at være en uaf‐
hængig repræsentant.
Stk. 6. Virksomhed med investering i aktier og erhvervel‐
se af fordringer, gæld og finansielle kontrakter omfattet af
kursgevinstloven anses kun for udøvelse af erhverv efter stk.
1, litra a, når der foreligger næringsvirksomhed. Dette gæl‐
der dog ikke, hvis en fysisk eller juridisk person, hvormed
selskabet har en forbindelse som omhandlet i ligningslovens
§ 2, udøver erhvervsvirksomhed i Danmark og virksomhe‐
den som nævnt i 1. pkt. indgår som et integreret led heri.«
Stk. 2-5 bliver herefter stk. 7-10.
4. I § 2, stk. 5, der bliver stk. 10, ændres »stk. 1-4« til: »stk.
1-9«.
5. § 2, stk. 6 og 7, ophæves.
Stk. 8 bliver herefter stk. 11.
6. I § 2, stk. 8, der bliver stk. 11, ændres »Stk. 1-4« til: »Stk.
1-9«.
Til lovforslag nr. L 28 Folketinget 2020-21
Skattemin., j.nr. 2020-4830
AX025272
7. I § 8 stk. 2, 1. pkt., ændres »jf. dog § 31 A.« til: »jf. dog
§§ 31 A og 31 E.«
8. Efter § 31 D indsættes:
»§ 31 E. Selskaber og foreninger m.v. omfattet af § 1, stk.
1, nr. 1-2 b, 2 d-2 j, 3 a-5 og 5 b, der ikke er omfattet af
international sambeskatning efter § 31 A, kan ved opgørel‐
sen af den skattepligtige indkomst, jf. dog 4. pkt., medregne
underskud i direkte ejede datterselskaber, der er skattemæs‐
sigt hjemmehørende i lande, der er medlem af EU/EØS,
på Færøerne eller i Grønland, underskud i faste driftssteder
i lande, der er medlem af EU/EØS, på Færøerne eller i
Grønland og underskud vedrørende fast ejendom beliggende
i udlandet. Endvidere kan medregnes underskud i indirekte
ejede datterselskaber, der er skattemæssigt hjemmehørende
i lande, der er medlem af EU/EØS, på Færøerne eller i
Grønland, hvis alle de mellemliggende selskaber er skatte‐
mæssigt hjemmehørende i det samme land som det indirekte
ejede datterselskab. Det er en betingelse for medregning af
underskud efter 1. og 2. pkt., at underskuddet er endeligt, jf.
stk. 3. For så vidt angår underskud i datterselskaber, er det
endvidere en betingelse, at underskuddet kunne have været
anvendt efter reglerne i § 31 A, hvis der havde været valgt
international sambeskatning. For så vidt angår underskud
i faste driftssteder og underskud vedrørende fast ejendom,
finder skattelovgivningens almindelige regler tilsvarende
anvendelse med hensyn til begrænsninger i fradragsretten
for tab og anvendelsen af disse tab inden for en eventuel
sambeskatning. Opgørelsen af det fradragsberettigede beløb
skal ske efter danske regler.
Stk. 2. Foreninger, fonde m.v. omfattet af § 1, stk. 1, nr. 5
a og 6, og fondsbeskatningsloven kan medregne underskud
i faste driftssteder i lande, der er medlem af EU/EØS, på
Færøerne eller i Grønland og underskud vedrørende fast
ejendom beliggende i udlandet ved opgørelsen af den skatte‐
pligtige indkomst, idet stk. 1, 3. og 6. pkt., tilsvarende finder
anvendelse.
Stk. 3. Fastlæggelsen af, om et underskud er endeligt, skal
ske på grundlag af reglerne m.v. i det land, hvor dattersel‐
skabet er hjemmehørende, eller hvor det faste driftssted eller
den faste ejendom er beliggende. Et underskud er endeligt,
i det omfang selskabet, foreningen eller fonden m.v., jf. stk.
1, 1. pkt., og stk. 2, godtgør, at det hverken i tidligere ind‐
komstår, det pågældende indkomstår eller i senere indkomst‐
år har været eller vil være muligt at anvende underskuddet
efter reglerne i det i 1. pkt. omhandlede land. Uanset 1. pkt.
er et underskud ikke endeligt, når det er anvendt eller vil
kunne anvendes i et andet land end det i 1. pkt. omhandlede
land. Et underskud er heller ikke endeligt, i det omfang
det i tidligere indkomstår, det pågældende indkomstår eller
i senere indkomstår kunne være anvendt eller ville kunne
anvendes, hvis reglerne om adgang til fradrag for underskud
i det i 1. pkt. omhandlede land havde været identiske med de
danske regler herom.
Stk. 4. Selskaber, foreninger og fonde m.v., der medregner
underskud efter stk. 1 og 2, skal indsende oplysninger til
told- og skatteforvaltningen, der godtgør, at betingelserne i
stk. 1-3 er opfyldt.
Stk. 5. Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte regler
om de oplysninger, der skal indsendes efter stk. 4.«
§ 2
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117 af 29.
januar 2016, som ændret bl.a. ved § 8 i lov nr. 652 af 8. juni
2016, § 2 i lov nr. 725 af 8. juni 2018, § 5 i lov nr. 1130 af
11. september 2018, § 17 i lov nr. 551 af 7. maj 2019, § 1
i lov nr. 813 af 9. juni 2020 og § 2 i lov nr. 871 af 14. juni
2020 og senest ved § 2 i lov nr. 1521 af 27. oktober 2020,
foretages følgende ændringer:
1. I § 2, stk. 1, nr. 4, 1. pkt., udgår », jf. dog stk. 10«.
2. § 2, stk. 1, nr. 4, 8. pkt., ophæves.
3. I § 2, stk. 1, nr. 7, 1. pkt., ændres »jf. dog stk. 8« til: »jf.
dog stk. 13«.
4. I § 2 indsættes efter stk. 2 som nye stykker:
»Stk. 3. Fast driftssted efter stk. 1, nr. 4, foreligger, når
personen eller dødsboet udøver erhverv gennem et fast for‐
retningssted her i landet. Bygge-, anlægs- eller monterings‐
arbejde udgør et fast driftssted fra første dag.
Stk. 4. Uanset stk. 3 udgør et fast forretningssted ikke
et fast driftssted efter stk. 1, nr. 4, når det faste forretnings‐
sted anvendes eller opretholdes udelukkende med henblik
på udøvelse af virksomhed af forberedende eller hjælpende
karakter. 1. pkt. finder ikke anvendelse, hvis de funktioner,
som personen eller dødsboet udøver på det i 1. pkt. om‐
handlede faste forretningssted, indgår blandt flere gensidigt
supplerende funktioner i en samlet udøvelse af erhvervsvirk‐
somhed, der ikke er af forberedende eller hjælpende karak‐
ter, og som personen eller dødsboet, disses nærtstående, jf.
ligningslovens § 2, stk. 2, 5. og 6. pkt., eller fysiske eller
juridiske personer, hvormed personen eller dødsboet har en
forbindelse som omhandlet i ligningslovens § 2, udøver gen‐
nem faste forretningssteder her i landet.
Stk. 5. Fast driftssted efter stk. 1, nr. 4, foreligger, når en
fysisk eller juridisk person her i landet handler på vegne af
personen eller dødsboet og i forbindelse hermed sædvanlig‐
vis indgår aftaler eller sædvanligvis spiller en afgørende rol‐
le ved indgåelsen af aftaler, som rutinemæssigt indgås uden
væsentligt at blive ændret af personen eller dødsboet. Det
er en betingelse, at den virksomhed, som den fysiske eller
juridiske person udøver her i landet, ikke udelukkende er af
forberedende eller hjælpende karakter som omhandlet i stk.
4. Det er endvidere en betingelse, at de i 1. pkt. omhandlede
aftaler enten
1) indgås i personens eller dødsboets navn,
2) vedrører overdragelse af ejendomsret eller brugsret til
formuegoder ejet af personen eller dødsboet, eller som
personen eller dødsboet har brugsret til, eller
3) vedrører levering af tjenesteydelser fra personen eller
dødsboet.
Stk. 6. Stk. 5 finder ikke anvendelse, når repræsentanten
driver erhvervsvirksomhed her i landet som uafhængig re‐
præsentant og handler for personen eller dødsboet inden for
2
rammerne af denne erhvervsvirksomhed. Handler repræsen‐
tanten udelukkende eller næsten udelukkende på vegne af en
eller flere nærtstående, jf. ligningslovens § 2, stk. 2, 5. og
6. pkt., eller fysiske eller juridiske personer, hvormed repræ‐
sentanten har en forbindelse som omhandlet i ligningslovens
§ 2, anses repræsentanten ikke for at være en uafhængig
repræsentant.
Stk. 7. Virksomhed med investering i aktier og erhvervel‐
se af fordringer, gæld og finansielle kontrakter omfattet af
kursgevinstloven anses kun for udøvelse af erhverv efter
stk. 1, nr. 4, når der foreligger næringsvirksomhed. Dette
gælder dog ikke, hvis en nærtstående, jf. ligningslovens §
2, stk. 2, 5. og 6. pkt., eller en fysisk eller juridisk person,
hvormed personen eller dødsboet har en forbindelse som
omhandlet i ligningslovens § 2, udøver erhvervsvirksomhed
i Danmark og virksomheden som nævnt i 1. pkt. indgår som
et integreret led heri.«
Stk. 3-9 bliver herefter stk. 8-14.
5. § 2, stk. 10 og 11, ophæves.
6. I § 65 A, stk. 1, ændres »der fremgår af § 2, stk. 6, eller af
selskabsskattelovens § 2, stk. 3« til: »der fremgår af § 2, stk.
11, eller af selskabsskattelovens § 2, stk. 8«.
§ 3
I kulbrinteskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1153 af
18. september 2018, foretages følgende ændring:
1. I § 6 A, stk. 2, 3. pkt., udgår »omfattet af kildeskattelo‐
vens § 1« og »omfattet af dødsboskattelovens § 1, stk. 2,«.
§ 4
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august
2019, som ændret senest ved § 3 i lov nr. 1521 af 27.
oktober 2020, foretages følgende ændringer:
1. I § 2, stk. 2, 4. pkt., udgår »omfattet af kildeskattelovens §
1« og »omfattet af dødsboskattelovens § 1, stk. 2,«.
2. I § 2 A, 2. pkt., og § 16 K, stk. 2, 2. pkt., ændres »stk. 6, 3.
pkt.« til: »stk. 6, 3. og 4. pkt.«
§ 5
I skatteindberetningsloven, lov nr. 1536 af 19. december
2017, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1573 af 27.
december 2019 og senest ved § 5 i lov nr. 1521 af 27.
oktober 2020, foretages følgende ændring:
1. I § 56, stk. 1, indsættes efter 2. pkt. som nyt punktum:
»Grundlaget for de oplysninger, der skal indberettes efter
regler udstedt i medfør af § 22, herunder oplysninger til
brug for afgørelsen af, om en oplysning er indberetnings‐
pligtig, skal dog opbevares i 5 år regnet fra udløbet af indbe‐
retningsfristen efter regler udstedt i medfør af § 22.«
§ 6
I skattekontrolloven, lov nr. 1535 af 19. december 2017,
som ændret ved § 6 i lov nr. 1430 af 5. december 2018, § 7
i lov nr. 1726 af 27. december 2018, § 2 i lov nr. 1573 af 27.
december 2019, § 13 i lov nr. 572 af 5. maj 2020 og § 1 i lov
nr. 1521 af 27. oktober 2020, foretages følgende ændringer:
1. I § 37, nr. 1, 5. pkt., udgår »omfattet af kildeskattelovens
§ 1« og »omfattet af dødsboskattelovens § 1, stk. 2,«.
2. § 39, stk. 3, affattes således:
»Stk. 3. Den skriftlige dokumentation efter stk. 1 skal ud‐
arbejdes løbende og indgives til told- og skatteforvaltningen
senest 60 dage efter fristen for indgivelse af oplysningsske‐
maet, jf. §§ 11-13. Told- og skatteforvaltningen kan efter
den skattepligtiges anmodning forlænge fristen efter 1. pkt.
for den pågældende, hvis særlige forhold taler for det.«
3. I § 46, stk. 1, indsættes »efter § 39«: »rettidigt«.
4. I § 46, stk. 1, indsættes som 2. pkt.:
»Dokumentationen kan kun anses for at være udarbejdet
rettidigt, hvis den er udarbejdet og indgivet i overensstem‐
melse med § 39, stk. 3.«
5. I § 72, stk. 1, indsættes efter »§ 26, stk. 2,«: »eller doku‐
mentation for kontrollerede transaktioner, jf. § 39,«.
6. I § 73, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »§ 2«: », herunder
oplysninger om kontrollerede transaktioner efter § 38,«.
7. I § 84, nr. 5, ændres »efter anmodning fra told- og skatte‐
forvaltningen rettidigt at indsende« til: »rettidigt at indgive«.
§ 7
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2021.
Stk. 2. § 1, nr. 8, har virkning for indkomståret 2019 og
senere indkomstår.
Stk. 3. §§ 3 og 4 og § 6, nr. 1, 2, 5 og 7, har virkning for
indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2021 eller senere.
Folketinget, den 3. december 2020
Henrik Dam Kristensen
/ Annette Lind
3