L 29 - svar på spm. 4 om, hvordan beskatningen vil ændre sig som følge af den foreslåede nye model for prioriteringsreglen, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 29 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskel-
lige andre love. (Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdri-
vende fonde).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 4 af 3. november 2020. Spørgsmålet er stillet efter
ønske fra Lisbeth Bech-Nielsen (SF).
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
18. november 2020
J.nr.
Skatteudvalget 2020-21
L 29 endeligt svar på spørgsmål 4
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes redegøre for, hvordan beskatningen vil ændre sig som følge af den fore-
slåede nye model for prioriteringsreglen.
Svar
Lovforslaget indebærer, at hvis fonden modtager skattefrie udbytter fra aktier, som er
overdraget til fonden ved anvendelse af modellen i lovforslaget, eller hvis disse aktier sæl-
ges, og fonden opnår en skattefri gevinst, vil fonden være forpligtet til at afdrage på stif-
terskatten med 22 pct. af udbyttet eller af gevinsten på aktierne.
Formålet med justeringen af prioriteringsreglen er at sikre, at en fond stiftet efter den fo-
reslåede model kan anvende skatteværdien (aktuelt 22 pct.) af uddelinger og hensættelser
til almennyttige formål som afdrag på stifterskatten.
Gældende prioriteringsregel
Fonde har fradrag for uddelinger og hensættelser til almennyttige formål ved opgørelsen
af fondens skattepligtige indkomst. Samtidig skal fonde efter den nugældende priorite-
ringsregel i første række foretage fradrag for almennyttige uddelinger i skattefrie indtægter
(dvs. skattefrit bundfradrag og skattefrie udbytteindtægter), før uddelinger kan fradrages i
skattepligtige indtægter. Der er derfor kun fradrag for uddelinger og hensættelser i det
omfang, de tilsammen udgør et beløb, der er større end de skattefrie udbytteindtægter og
andre indtægter, der svarer til bundfradraget. Fonden vil derfor uden justeringen reelt ikke
have fradrag for almennyttige uddelinger. Dette er illustreret i boks 1.
Boks 1. Eksempel på virkningen uden justeringer i prioriteringsreglen
En fond modtager skattefrie udbytter for 50 mio. kr. fra aktierne i det overdragede selskab.
Fonden har ikke øvrige indtægter. Udlodningen af udbytte udløser et afdrag på stifterskatten
på 22 pct. svarende til 11 mio. kr. De resterende 39 mio. kr. anvender fonden til almennyttige
uddelinger. Pga. prioriteringsreglen kan disse uddelinger imidlertid ikke anvendes til at ned-
bringe stifterskatten, da de ikke overstiger de skattefrie udbytter.
Beløb
Udbytter fra aktier i det overdragne selskab (a) 50
Afdrag på stifterskatten (b)=22pct.*(a) 11
Uddelinger til almennyttige formål (c)=(a)-(b)+(d) 39
Fradrag i stifterskat (d) 0
Justeret prioriteringsregel
Med justeringen anvendes skatteværdien af fradraget til at nedskrive den stifterskat, som
fonden er forpligtet til at afdrage på. Det betyder, at fonden ikke mister fradraget for al-
mennyttige uddelinger, når fonden ikke har skattepligtige indtægter, hvori fradraget kan
udnyttes. Dette følger af forslaget til bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 35
Side 3 af 3
D, stk. 5 (lovforslagets § 1, nr. 1), sammenholdt med den foreslåede ændring af priorite-
ringsreglen i fondsbeskatningslovens § 6 (lovforslagets § 4, nr. 2). Ændringen af priorite-
ringsreglen er illustreret i boks 2.
Boks 2. Eksempel på virkningen med justeringer i prioriteringsreglen
En fond modtager skattefrie udbytter for 50 mio. kr. fra aktierne i det overdragede selskab.
Fonden har ikke øvrige indtægter. Udlodningen af udbytte udløser umiddelbart et afdrag på
stifterskatten på 22 pct. svarende til 11 mio. kr.
Justeringen af prioriteringsreglen medfører imidlertid, at fonden nu kan fratrække almennyt-
tige uddelinger i stifterskatten, også selv om de ikke overstiger de skattefrie udbytter. Fonden
kan derfor vælge at uddele alle 50 mio. kr. Skatteværdien af disse uddelingerne udgør 22 pct.
svarende til 11 mio. kr., der kan fratrækkes i den udløste stifterskat, som herved går i nul.
Med den justerede prioriteringsregel kan fonden således undgå, at skattefrie udbytter udløser
betaling af stifterskatten, hvis de vælger at uddele disse indtægter til almennyttige formål.
Beløb
Udbytter fra aktier i det overdragne selskab (a) 50
Afdrag på stifterskatten (b)=22pct.*(a) 11
Uddelinger til almennyttige formål (c)=(a)-(b)+(d) 50
Fradrag i stifterskat (d)=22pct.*(c) 11