L 28 - svar på spm. 1 om kommentar til henvendelsen af 8/10-20 fra KPMG Acor Tax om forslag til reparation af reglerne om rentefradragsbegrænsning (principperne for opgørelse af aktivmassen i SEL § 11B, stk. 8), fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 28 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre
love (Justering af definitionen af fast driftssted, fradrag for endelige underskud i uden-
landske datterselskaber m.v., tydeliggørelse af muligheden for skønsmæssige ansættelser
ved transfer pricing-forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode for grundlaget for ind-
beretning af finansielle konto m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1 af 8. oktober 2020.
Morten Bødskov
/ Lise Bo Nielsen
6. november 2020
J.nr. 2020 - 4830
Skatteudvalget 2020-21
L 28 endeligt svar på spørgsmål 1
Offentligt
Side 2 af 2
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 8. oktober 2020 fra KPMG Acor Tax om
forslag til reparation af reglerne om rentefradragsbegrænsning (principperne for opgørelse
af aktivmassen i SEL § 11B, stk. 8), jf. L 28 - bilag 1.
Svar
KPMG Acor Tax (KPMG) har den opfattelse, at reglerne i selskabsskattelovens § 11 B,
stk. 8, ikke er i overensstemmelse med EU-retten (etableringsfriheden), henset til EU-
Domstolens dom af 12. juni 2018 i sag C-650/16, Bevola og Jens W. Trock.
Kommentar:
Selskabsskattelovens § 11 B lægger et loft over de nettofinansieringsudgifter, som et sel-
skab kan fradrage ved opgørelsen af dets skattepligtige indkomst. Loftet opgøres på bag-
grund af den skattemæssige værdi af selskabets aktiver. Efter selskabsskattelovens § 11 B,
stk. 8, skal selskaber, der indgår i en sambeskatning (national eller international) opgøre
koncernens nettofinansieringsudgifter og den skattemæssige værdi af aktiverne samlet.
Udenlandske datterselskaber og faste driftssteder, der er beliggende i udlandet, kan såle-
des alene inddrages i opgørelsen, hvis der er valgt international sambeskatning.
EU-Domstolen har ved dommen af 12. juni 2018 i sag C-650/16, Bevola og Jens W.
Trock. fastslået, at de danske regler om beskatning af danske selskaber m.v. med uden-
landske faste driftssteder i visse tilfælde er i strid med EU-retten – retten til fri etablering.
EU-Domstolen kan derimod ikke med den pågældende dom anses for at have fastslået, at
en koncern, hvori der indgår udenlandske datterselskaber og faste driftssteder beliggende
i udlandet, i enhver henseende skal stilles, som om der var valgt international sambeskat-
ning. Domstolen har alene fastslået, at der skal gives mulighed for fradrag for tab, selv
om der ikke er valgt international sambeskatning, i den helt særlige situation, hvor det
udenlandske faste driftssted er ophørt med et endeligt tab.
Det er på den baggrund vurderingen, at EU-Domstolens dom af 12. juni 2018 i sag C-
650/16, Bevola og Jens W. Trock, ikke kan fortolkes derhen, at alle regler, herunder reg-
len i selskabsskattelovens § 11 B, stk. 8, skulle være i strid med EU-retten, blot fordi de
lader beskatningen afhænge af, om der er valgt international sambeskatning.
Det er derudover vurderingen, at principperne for opgørelse af aktivmassen i selskabs-
skattelovens § 11B, stk. 8, ikke i sig selv er i strid med EU-retten, da det er en naturlig
konsekvens af reglerne, at aktivmassen følger de afholdte nettofinansieringsudgifter. Net-
tofinansieringsudgifter afholdt af koncernforbundne selskaber i andre EU-lande er ikke
relevante for indkomstopgørelsen i Danmark, hvorfor aktivmassen af koncernforbundne
selskaber i andre EU-lande heller ikke bør være det.