L 81 - svar på spm. 3 om kommentar til henvendelsen af 28/2-14 fra Deloitte, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 81 - Forslag til Lov om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven,
kildeskatteloven og aktieavancebeskatningsloven. (Indgreb mod omgåelse af udbyttebe-
skatningen i forbindelse med kontante udligningssummer).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 3af 13. marts 2014.
Morten Østergaard
/ Lise Bo Nielsen
17. marts 2014
J.nr. 13-0172525
Skatteudvalget 2013-14
L 81 endeligt svar på spørgsmål 3
Offentligt
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 28. februar 2014 fra Deloitte, jf. L 81
bilag 9.
Svar
Deloitte har stillet spørgsmål om, hvornår en aktionær kan foretage delsalg af en aktiepost
uden udbyttebeskatning. Spørgsmålet er illustreret ved tre alternative overdragelsesmuli
heder, hvortil der er knyttet nogle supplerende spørgsmål.
Det danske selskab (DK) ejer 9 pct. af aktierne i det danske selskab H1, mens de rest
rende aktier er ejet af et selskab i Luxembourg. Det danske selskab H1 ejer alle aktierne i
det danske driftsselskab, selskab D.
henvendelsen af 28. februar 2014 fra Deloitte, jf. L 81 –
Deloitte har stillet spørgsmål om, hvornår en aktionær kan foretage delsalg af en aktiepost
uden udbyttebeskatning. Spørgsmålet er illustreret ved tre alternative overdragelsesmulig-
heder, hvortil der er knyttet nogle supplerende spørgsmål.
Det danske selskab (DK) ejer 9 pct. af aktierne i det danske selskab H1, mens de reste-
rende aktier er ejet af et selskab i Luxembourg. Det danske selskab H1 ejer alle aktierne i
Side 2af 2
Deloitte har stillet spørgsmål om, hvornår en aktionær kan foretage delsalg af en aktiepost
g-
rende aktier er ejet af et selskab i Luxembourg. Det danske selskab H1 ejer alle aktierne i
Side 3af 3
Skattemæssige konsekvenser - alternativ 1
Det danske selskab (DK) sælger 4 pct. af aktierne i H1 til H2 (tomt selskab) og vederlæg-
ges udelukkende med en kontant salgssum på 40 mio. kr. DK bevarer således 5 pct. af
aktierne i H1.
Deloitte spørger, om den kontante afståelsessum på 40 mio. kr. skal behandles i henhold
til aktieavancebeskatningslovens § 4 C som skattefri aktieavance vedrørende skattefrie
porteføljeaktier.
Kommentar
Det kan bekræftes, idet det lægges til grund, at selskabet (DK) ikke i øvrigt ejer aktier i
koncernen.
Skattemæssige konsekvenser - alternativ 2
Det danske selskab (DK) sælger hele sin aktiepost i H1 til H2 (tomt selskab) og vederlæg-
ges med 40 mio. kr. kontant og aktier i H2. H2 er et tomt selskab.
Deloitte spørger, om den kontante afståelsessumpå 40 mio. kr. skal beskattessom udbytte,
og om H2 skal foretage indeholdelse af udbytteskat i de 40 mio. kr.?
Kommentar
Det kan bekræftes, at den del af afståelsessummen, der vederlægges kontant med 40 mio.
kr., anses som udbytte fra det købende selskab H2. H2 er forpligtet til at indeholde udbyt-
teskat efter reglerne i kildeskattelovens § 65.
I den forbindelse bemærkes, at der ved det fremsatte ændringsforslag til selskabsskattelo-
vens § 2 D, stk. 2, 2. pkt., gives mulighed for, at der ikke sker udbyttebeskatning i en situ-
ation, hvor der fortsat ejes aktier i det selskab, hvori der overdrages aktier m.v., jf alterna-
tiv 1. Dette er en fravigelse af det overordnede princip i reglerne om, at der skal ske be-
skatning i de situationer, hvor aktionæren beholder sin indflydelse via aktier i koncernen.
Ændringsforslaget imødekommer et særligt ønske om, at der gives mulighed for, at der
kan ske delsalg fx i forbindelse med en børsnotering.
Skattemæssige konsekvenser - alternativ 3
Det danske selskab (DK) sælger hele sin aktiepost i H1 til H2 og vederlægges med 90
mio. kr. kontant. Det er samtidig aftalt, at DK skal geninvestere 50 mio. kr. til køb af
aktier i det engelske selskab (UK).
Deloitte spørger, om hele den kontante afståelsessumpå 90 mio. kr. beskattessom udbyt-
te, eller om det alene er de 40 mio. kr., der ikke geninvesteres i det engelske selskab, der
skal beskattes som udbytte? Der spørges endvidere om, hvilket selskab, der skal foretage
indeholdelse af udbytteskat?
Kommentar
Side 4af 4
Udbyttebeskatningen omfatter de 40 mio. kr., der ikke geninvesteres. Det købende sel-
skab H2 skal foretage indeholdelse af udbytteskat. Der kan supplerende henvises til
kommentaren til alternativ 2.