Fremsat den 7. oktober 2020 af skatteministeren (Morten Bødskov)

Fremsat den 7. oktober 2020 af skatteministeren (Morten Bødskov)
Forslag
til
Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love
(Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdrivende fonde)
§ 1
I aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1148 af 29. august 2016, som ændret senest ved § 1 i lov nr.
92 af 31. januar 2020, foretages følgende ændring:
1. Efter § 35 A indsættes før overskrifterne før § 36:
»Overdragelse til erhvervsdrivende fonde
Personer
§ 35 B. Ved overdragelse af aktier til en fond omfattet af
lov om erhvervsdrivende fonde kan parterne i overdragelsen
anvende reglerne i §§ 35 C-35 F, når følgende betingelser er
opfyldt:
1) Fondens formål er at eje og drive den virksomhed, som
direkte eller indirekte ejes af det selskab, hvis aktier
overdrages.
2) Aktierne opfylder betingelserne i § 34, stk. 1, nr. 3.
3) Fonden ejer efter overdragelsen mindst 25 pct. af aktie-
kapitalen og mere end 50 pct. af stemmerettighederne i
selskabet.
4) Mindst 50 pct. af værdien af de aktiver bortset fra ak-
tier, som fonden indirekte bliver ejer eller medejer af
som følge af overdragelsen, ejes af selskaber, som fon-
den direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse
over. Ved opgørelsen efter 1. pkt. medregnes ikke akti-
verne i et selskab, som fonden indirekte bliver medejer
af, når overdrageren godtgør, at denne ikke på overdra-
gelsestidspunktet råder over mere end 50 pct. af stem-
merettighederne i selskabet. Ved afgørelsen af, om
overdrageren råder over mere end 50 pct. af stemmeret-
tighederne i selskabet, medregnes aktier, der tilhører
overdragerens ægtefælle, forældre og bedsteforældre
samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller
dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns- og adop-
tivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold.
Endvidere medregnes aktier, som tilhører selskaber
m.v., hvorover den nævnte personkreds på grund af ak-
tiebesiddelse, vedtægtsbestemmelse, aftale eller fælles
ledelse har en bestemmende indflydelse. Bestemmende
indflydelse på grund af aktiebesiddelse foreligger, når
en eller flere personer i den i 3. pkt. nævnte person-
kreds på grund af ejerskab eller rådighed over stemme-
rettigheder direkte eller indirekte ejer mere end 50 pct.
af aktiekapitalen eller råder over mere end 50 pct. af
stemmerne i selskabet.
5) Udbytte af aktierne i selskabet skal tilfalde fonden med
mindst samme andel som fondens andel af kapitalen.
Udbytte af aktier i selskaber, som fonden bliver indi-
rekte ejer eller medejer af som følge af overdragelsen,
skal indirekte tilfalde fonden med mindst samme andel
som fondens indirekte ejerandel af selskabet, bortset fra
udbytte af aktier i selskaber, som ikke skal indgå ved
opgørelsen efter nr. 4.
6) Aktierne overdrages uden modydelse.
7) Aktiernes værdi med fradrag af stifterskatten tilfalder
fondens grundkapital.
8) Medlemmer af en bestemt familie eller visse familier
må ikke være tillagt fortrinsret til uddelinger fra fon-
den. Medlemmer af en bestemt familie eller visse fami-
lier må heller ikke være tillagt fortrinsret til at indtage
en bestemt stilling eller til på anden måde, herunder i
form af arbejdsvederlag, at oppebære økonomiske
ydelser fra fonden eller fra en virksomhed, hvorover
fonden har en bestemmende indflydelse. Dette gælder
dog ikke hverv som medlem af bestyrelsen.
Stk. 2. Beslutning om, at parterne ønsker at anvende reg-
lerne i §§ 35 C-35 F, skal meddeles told- og skatteforvalt-
ningen inden for fristen for rettidig indgivelse af overdrage-
rens oplysninger efter skattekontrollovens § 2 for det ind-
komstår, hvori overdragelsen er sket. Meddelelsen skal være
vedlagt en beholdningsoversigt og saldo for stifterskat, jf. §
35 D. Udelades ved opgørelsen efter stk. 1, nr. 4, 1. pkt., ak-
tiverne i et selskab, som fonden indirekte bliver medejer af,
Lovforslag nr. L 29 Folketinget 2020-21
Skattemin., j.nr.2018-4003
AN014565
jf. stk. 1, nr. 4, 2. pkt., skal meddelelsen endvidere være
vedlagt dokumentation for, at betingelserne herfor er op-
fyldt.
Stk. 3. Hvis de værdiansættelser, som parterne har lagt til
grund ved beregning af saldo for stifterskat ved overdragel-
sen, ændres af told- og skatteforvaltningen, kan parterne
træffe en ny beslutning om, hvorvidt §§ 35 C-35 F skal an-
vendes på overdragelsen. En ny beslutning skal meddeles
told- og skatteforvaltningen inden for 3 måneder efter, at
overdrageren har modtaget meddelelse om ændringen.
Stk. 4. Stk. 1-3 finder tilsvarende anvendelse ved et døds-
bos overdragelse af aktier til en fond. I disse tilfælde skal
beslutning efter stk. 2, 1. pkt., meddeles told- og skattefor-
valtningen senest samtidig med rettidig indsendelse af boop-
gørelsen, jf. dødsboskattelovens § 85.
Stk. 5. Stk. 1-4 finder tilsvarende anvendelse ved overdra-
gelse af aktier til fonde med hjemsted på Færøerne, i Grøn-
land eller i et land, der er medlem af EU eller EØS. Det er
en betingelse, at det godtgøres, at det efter Færøernes, Grøn-
lands eller det pågældende lands regler er en gyldighedsbe-
tingelse for fonden, at fondsformuen er endeligt og uigen-
kaldeligt udskilt fra stifterens formue, og at det godtgøres, at
fondens formålsbestemmelse kun kan ændres efter regler,
der kan sidestilles med reglerne herom i lov om erhvervsdri-
vende fonde. Endvidere skal fonden over for told- og skatte-
forvaltningen forpligte sig til at betale stifterskatten, jf. § 35
D, og til at afgive årlige oplysninger efter § 35 F.
§ 35 C. Gevinst og tab ved overdragelsen af aktierne
medregnes ikke ved opgørelsen af overdragerens skatteplig-
tige indkomst. Er den skattemæssige anskaffelsessum nega-
tiv, medregnes en gevinst svarende til den negative anskaf-
felsessum dog ved opgørelsen af overdragerens skattepligti-
ge indkomst.
Stk. 2. Værdien af aktierne, som overdrages til fonden,
medregnes ikke ved opgørelsen af fondens skattepligtige
indkomst.
§ 35 D. Der skal ved overdragelsen etableres en behold-
ningsoversigt over de aktier, der overdrages til fonden. Ved
en efterfølgende skattefri aktieombytning, fusion eller spalt-
ning skal de aktier, der herved erhverves som vederlag, ind-
gå i beholdningsoversigten. Endvidere skal der ved overdra-
gelsen etableres en saldo for stifterskat, der beregnes med
skattesatsen i fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1, af over-
dragerens gevinst ved overdragelse af aktierne. Som aktie-
rnes anskaffelsessum anvendes overdragerens anskaffelses-
sum, dog mindst 0 kr. Som aktiernes afståelsessum anven-
des aktiernes handelsværdi. Stifterskatten skal betales af
fonden og forfalder til betaling eller nedskrives efter regler-
ne i stk. 2-6 og § 35 E.
Stk. 2. Ved afståelse af aktier, der indgår på beholdnings-
oversigten, foretages der en opgørelse af gevinst eller tab
ved afståelsen, jf. dog stk. 4. Opgørelsen skal ske pr. afstået
aktie og foretages på grundlag af aktiens anskaffelsessum og
afståelsessum. Det anførte beløb i stk. 1, 4. pkt., anvendes
som aktiens anskaffelsessum. De først erhvervede aktier an-
ses for de først afståede.
Stk. 3. Medfører en opgørelse efter stk. 2 en gevinst, for-
falder et beløb beregnet som fondens gevinst ved afståelsen
ganget med skattesatsen i fondsbeskatningslovens § 11, stk.
1. I den beregnede skat gives der fradrag for anden skat, der
er betalt af gevinsten. For skat betalt til fremmed stat, Færø-
erne eller Grønland opgøres fradrag efter 2. pkt. efter regler-
ne i ligningslovens § 33, stk. 1. Overstiger den beregnede
skat den skat, der er betalt her til landet og til udlandet, for-
falder det overskydende beløb til betaling.
Stk. 4. Ved modtagelse af udbytter på aktier, jf. lignings-
lovens § 16 A, der indgår på beholdningsoversigten, forfal-
der et beløb, der beregnes med skattesatsen i fondsbeskat-
ningslovens § 11, stk. 1, af udbytterne. I den beregnede skat
gives der fradrag for skat, der er betalt af udbyttet, og fra-
drag efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1, for skat be-
talt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland. Overstiger
den beregnede skat den skat, der er betalt her til landet eller
til udlandet, forfalder det overskydende beløb til betaling. 1.
pkt. omfatter ikke udbytte, der udloddes til dækning af fon-
dens udgifter direkte forbundet med ejerskabet til de over-
dragne aktier.
Stk. 5. Saldoen for stifterskat nedskrives med beløb, der
betales af fonden, herunder eventuelle frivillige indbetalin-
ger. Har fonden i det indkomstår, hvor et beløb forfalder ef-
ter stk. 3 og 4, foretaget uddelinger eller hensættelser til
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål,
der opfylder betingelserne i fondsbeskatningslovens § 4,
nedskrives saldoen for stifterskat endvidere med et beløb
svarende til uddelingerne eller hensættelserne ganget med
skattesatsen i fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1, og den
forfaldne stifterskat nedsættes med det tilsvarende beløb. 2.
pkt. finder alene anvendelse, når uddelingerne eller hensæt-
telserne ikke er fradragsberettigede ved opgørelsen af fon-
dens skattepligtige indkomst.
Stk. 6. Saldoen for stifterskat forrentes med en rentesats
på 1 procentpoint over Nationalbankens diskonto, dog
mindst med 1 pct. p.a. Fristen for betaling af afdrag på sal-
doen for stifterskat er den 1. november i kalenderåret efter
indkomståret eller ved forskudt indkomstår den 1. november
i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskudte ind-
komstår træder i stedet for. Betaling senest den 20. i den
måned, hvori beløbet efter 1. pkt. forfalder til betaling, anses
for rettidig. Betales beløbet ikke rettidigt, forrentes det for-
faldne beløb med renten efter opkrævningslovens § 7, stk. 1,
jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne.
Stk. 7. Et uforfaldent beløb på saldoen for stifterskat bort-
falder, når alle aktierne på beholdningsoversigten er afstået,
uanset at saldoen ikke er nedbragt til 0.
§ 35 E. Er betingelsen i § 35 B, stk. 1, nr. 2, for aktier, der
indgår på beholdningsoversigten efter § 35 D, stk. 1, ikke
opfyldt i 5 år regnet fra overdragelsen, anses aktierne for af-
stået til handelsværdien på det tidspunkt, hvor betingelsen
ikke længere er opfyldt.
Stk. 2. Ved udlodninger og dispositioner, der ikke er om-
fattet af § 35 D, vedrørende aktier på beholdningsoversigten,
hvor udlodningerne eller dispositionerne vil kunne påvirke
aktiernes kursværdi i nedadgående retning, beregnes der
2
skat heraf med skattesatsen i fondsbeskatningslovens § 11,
stk. 1. Dette gælder både udlodninger til fonden selv og an-
dre udlodninger og dispositioner, der må antages at være i
fondens interesse. I den beregnede skat gives der fradrag for
anden skat, der er betalt af gevinsten, herunder skat betalt til
fremmed stat, Færøerne eller Grønland efter reglerne i lig-
ningslovens § 33, stk. 1. Overstiger den beregnede skat den
skat, der er betalt her til landet eller til udlandet, forfalder
det overskydende beløb til betaling. Saldoen for stifterskat-
ten nedskrives med beløbet, når det er betalt.
§ 35 F. Fonden skal inden for den frist, der er angivet i
skattekontrollovens § 12, jf. § 13, indgive en ajourført be-
holdningsoversigt og saldo for stifterskat for hvert ind-
komstår, hvor der er en positiv saldo for stifterskat.
Samtidig med indgivelsen heraf skal der indgives oplysnin-
ger om de forhold, der efter §§ 35 D og 35 E medfører
forfald af stifterskat. Udenlandske fonde skal udover de i 1.
og 2. pkt. anførte oplysninger samtidig indgive oplysning
om fondens adresse på indsendelsestidspunktet. Indgives
opgørelserne som nævnt i 1.-3. pkt. ikke rettidigt, forfalder
saldoen for stifterskatten til betaling. Told- og skatteforvalt-
ningen kan se bort fra overskridelse af fristen for indgivelse
af opgørelserne.
Stk. 2. Har fonden hjemsted i et land, der ikke er omfattet
af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske
lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv
2010/24/EU af 16. marts 2010, er anvendelse af §§ 35 C-35
E endvidere betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed
for betalingen af stifterskatten. Sikkerheden skal stå i pas-
sende forhold til stifterskatten og kan stilles i form af aktier,
obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked,
bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed. Flytter fon-
den efterfølgende hjemsted til et land, der er omfattet af den
nævnte overenskomst eller det nævnte direktiv, frigives den
stillede sikkerhed efter anmodning.
Stk. 3. Flytter fonden hjemsted til et land, der ikke er om-
fattet af den i stk. 2, 1. pkt., nævnte overenskomst eller det
deri nævnte direktiv, forfalder saldoen for stifterskat til beta-
ling. Dette gælder dog ikke, såfremt hjemstedet flyttes til et
land, der er medlem af EU eller EØS, og der stilles betryg-
gende sikkerhed, jf. stk. 2, 2. pkt. Uanset 2. pkt. forfalder
saldoen for stifterskat til betaling, når flytning af fondens
hjemsted indebærer, at betingelserne i § 35 B, stk. 5, ikke er
opfyldt.«
§ 2
I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 47 af 12. januar
2015, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 1589 af 27.
december 2019, foretages følgende ændringer:
1. I § 3, stk. 1, litra f, ændres »brugs- og indtægtsnydelser
og« til: »brugs- og indtægtsnydelser,«.
2. I § 3 stk. 1, litra g, ændres »ligningslovens § 8 A eller §
12.« til: »ligningslovens §§ 8 A eller 12 og«.
3. I § 3, stk. 1, indsættes som litra h:
»h) arv og legat i form af aktier m.v., der tilfalder fonde,
når overdragelsen er omfattet af aktieavancebeskat-
ningslovens §§ 35 C-35 F.«
§ 3
I dødsboskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 426 af 28.
marts 2019, som ændret ved § 8 i lov nr. 688 af 8. juni 2017,
§ 2 i lov nr. 92 af 31. januar 2020 og § 12 i lov nr. 572 af 5.
maj 2020, foretages følgende ændringer:
1. I § 27, stk. 1, 1. pkt., ændres »jf. dog stk. 2 og 3« til: »jf.
dog stk. 2-4«.
2. I § 27 indsættes efter stk. 3 som nyt stykke:
»Stk. 4. Gevinst ved dødsboets overdragelse af aktier til
en fond medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskatnings-
indkomsten, når overdragelsen er omfattet af aktieavancebe-
skatningslovens §§ 35 C-35 F. Er den skattemæssige anskaf-
felsessum for aktierne negativ, medregnes en gevinst sva-
rende til den negative anskaffelsessum dog til dødsboets
skattepligtige indkomst.«
Stk. 4 bliver herefter stk. 5.
3. I § 29 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6. Gevinst ved udlodning af aktier til en fond med-
regnes ikke ved opgørelsen af bobeskatningsindkomsten,
når overdragelsen er omfattet af aktieavancebeskatningslo-
vens §§ 35 C-35 F. Er den skattemæssige anskaffelsessum
for aktierne negativ, medregnes en gevinst svarende til den
negative anskaffelsessum dog ved opgørelsen af dødsboets
skattepligtige indkomst.«
§ 4
I fondsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 961 af
17. august 2015, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1723 af
27. december 2018 og senest ved § 5 i lov nr. 1052 af 30.
juni 2020, foretages følgende ændringer:
1. I § 3, stk. 6, 2. pkt., ændres »§ 8« til: »§ 28«.
2. I § 3 A, stk. 2, indsættes som 3. pkt.:
»Stk. 1 finder ikke anvendelse ved indskud af aktier i en
udenlandsk fond, når overdragelsen er omfattet af aktieavan-
cebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.«
3. I § 6 indsættes som stk. 2:
»Stk. 2. Ved afståelse af aktier, der er omfattet af aktie-
avancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F, finder stk. 1 tilsva-
rende anvendelse, når gevinsten i henhold til aktieavancebe-
skatningslovens § 8 ikke skal medregnes ved opgørelsen af
den skattepligtige indkomst, når der i det pågældende år er
eller har været en positiv saldo for stifterskat. Den skattefri
gevinst ved aktieafståelsen opgøres efter reglerne i § 35 D,
stk. 2. Ved anvendelsen af stk. 1 anses uddelinger og hen-
sættelser for fortrinsvis at hidrøre fra gevinst ved afståelse
eller udbytte af aktier, der er omfattet af aktieavancebeskat-
ningslovens §§ 35 C-35 F.«
3
§ 5
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august
2019, som ændret senest ved lov nr. 881 af 16. maj 2020,
foretages følgende ændringer:
1. I § 16 A, stk. 2, indsættes som nr. 6:
»6) Værdien af en gave ved helt eller delvist vederlagsfri
overdragelse af aktier m.v. i et selskab, når gaven ydes
i aktionærens eller andelshaverens ideelle interesse.«
2. I § 16 A, stk. 4, indsættes som nr. 4:
»4) Værdien af en gave ved en helt eller delvist vederlags-
fri overdragelse af aktier m.v. i et selskab omfattet af
stk. 2, nr. 6, hvis der inden overdragelsen er opnået til-
ladelse hertil fra Skatterådet. Det er en betingelse for
tilladelse, at aktierne er overdraget til en fond m.v. med
et almennyttigt eller almenvelgørende formål. For
overdragelse til en udenlandsk fond m.v. er det endvi-
dere en betingelse, at hovedaktionæren har givet ende-
ligt og uigenkaldeligt afkald på at disponere over mid-
lerne i det overdragne selskab, og at fonden m.v. er
skattemæssigt hjemmehørende i et land, hvis kompe-
tente myndighed skal udveksle oplysninger med de
danske myndigheder efter en dobbeltbeskatningsover-
enskomst eller en anden international overenskomst el-
ler konvention, herunder en administrativt indgået afta-
le om bistand i skattesager.«
§ 6
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1084 af
26. juni 2020, foretages følgende ændring:
1. I § 3, stk. 4, indsættes som 3. pkt.:
»1. og 2. pkt. finder ikke anvendelse for aktier, som er
omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F, for
indkomstår, hvor der er eller har været en positiv saldo for
stifterskat.«
§ 7
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2021.
Stk. 2. §§ 1-4 og 6 har alene virkning for overdragelse af
aktier, der sker den 1. januar 2021 eller senere, og som for
både overdrager og fonden sker i indkomståret 2021 eller
senere indkomstår.
4
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Indholdsfortegnelse
1. Indledning
1.1. Lovforslagets formål og baggrund
1.2. Lovovervågning
2. Lovforslagets indhold
2.1. Gældende ret
2.1.1. Aktieavancebeskatningsloven
2.1.2. Boafgiftsloven
2.1.3. Fondsbeskatningsloven
2.1.4. Overdragelse af erhvervsvirksomhed ejet via et holdingselskab
2.2. Den foreslåede ordning
2.2.1. Krav til fonden og dens formål
2.2.2. Krav til stemmeandel og ejerkrav
2.2.3. Overdragelse af erhvervsvirksomhed – pengetankreglen
2.2.4. Krav om bestemmende indflydelse over en erhvervsvirksomhed
2.2.5. Stifter har negativ anskaffelsessum på aktierne
2.2.6. Beskatningen efter overdragelse til fonden
2.2.7. Fondens aktieafståelser
2.2.8. Fondens udbytteindtægter
2.2.9. Prioriteringsreglen
2.2.10. Overførselsreglen
2.2.11. Nedsættelse af fondens grundkapital
2.2.12. Andre efterfølgende dispositioner i fonden
2.2.13. Overdragelse til udenlandske fonde
2.2.14. Overdragelse af erhvervsvirksomhed ejet via et holdingselskab
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det offentlige
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
6. Miljømæssige konsekvenser
7. Forholdet til EU-retten
8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
9. Sammenfattende skema
1. Indledning
Lovforslaget udmønter aftale offentliggjort den 28. de-
cember 2018 mellem den daværende regering (Venstre, Li-
beral Alliance og Det Konservative Folkeparti), Socialde-
mokratiet og Radikale Venstre om at gennemføre de nød-
vendige lovændringer med henblik på at udmønte anbefalin-
gerne fra arbejdsgruppen om succession til erhvervsdrivende
fonde, som er indeholdt i arbejdsgruppens rapport ”Beskat-
ning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervs-
drivende fonde” (rapporten er sendt til Folketinget, jf. SAU
2017-18, Alm. del, bilag 222).
Lovforslaget er, bortset fra en udskydelse af lovens ikraft-
træden, en uændret genfremsættelse af lovforslag nr. 156,
folketingsåret 2019-20.
De foreslåede regler indebærer, at der ved arv eller gave
kan overdrages aktier i selskaber, der driver erhvervsvirk-
somhed, til en erhvervsdrivende fond uden betaling af skat-
ter eller afgifter på overdragelsestidspunktet.
Den foreslåede beskatningsmodel skal således styrke virk-
somhedsejeres muligheder for at gennemføre et smidigt ge-
nerationsskifte af deres virksomhed, således at overdragelse
til fonde kan være et attraktivt alternativ til andre modeller
for generationsskifte af virksomheder. Derigennem skabes
også incitament til flere fondsstiftelser.
Den foreslåede beskatningsmodel giver mulighed for et
smidigt generationsskifte uden risiko for en udnyttelse af
reglerne. Dette skyldes, at anvendelsen af reglerne forudsæt-
ter opfyldelse af en række betingelser, der bl.a. skal sikre, at
der ikke efterfølgende sker begunstigelser af stifterens fami-
lie, og at den modtagende fond er underlagt regler, der af-
skærer stifteren fra at råde over fondens midler.
Efter de gældende regler kan en vederlagsfri overdragelse
til en almennyttig eller almenvelgørende fond af aktier i et
selskab, der driver aktiv erhvervsvirksomhed, efter omstæn-
dighederne gennemføres uden beskatning, når driftsselska-
bet ejes via et holdingselskab. I disse tilfælde er der efter
gældende regler ikke noget effektivt værn mod, at gældende
regler udnyttes ved overdragelse til udenlandske fonde m.v.,
der ikke – som forudsat – anvender de overdragne aktiver til
almenvelgørende eller almennyttige formål. Det foreslås
derfor, i tillæg til anbefalingerne fra arbejdsgruppens rap-
port, at sådanne overdragelser fremover skal anses for (ma-
5
skeret) udbytte til aktionæren, når de må anses for at være
sket i aktionærens ideelle interesse, hvis der ikke på forhånd
er opnået en tilladelse fra Skatterådet til, at overdragelsen
kan ske skattefrit. Tilladelsen vil bl.a. være betinget af, at
der sker uigenkaldelig overdragelse til en fond m.v., som er
skattemæssigt hjemmehørende i et land, hvis kompetente
myndighed skal udveksle oplysninger med de danske myn-
digheder efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst m.v.
1.1. Lovforslagets formål og baggrund
Forslaget om at forbedre de skattemæssige vilkår ved
overdragelse til en erhvervsdrivende fond indgik oprindeligt
i aftalen om Vækstplan DK fra 2013 indgået mellem den da-
værende regering (Socialdemokratiet, Radikale Venstre og
Socialistisk Folkeparti), Venstre, Dansk Folkeparti, Liberal
Alliance og Det Konservative Folkeparti. Som led heri blev
der nedsat en tværministeriel arbejdsgruppe, der i 2015
fremlagde et forslag til en model for succession til erhvervs-
drivende fonde.
Modellen fra den tværministerielle arbejdsgruppe blev
imidlertid af en række interessenter kritiseret for ikke at væ-
re attraktiv og anvendelig i praksis, hvorfor der i november
2016 blev nedsat en ny arbejdsgruppe med deltagelse af eks-
terne sagkyndige medlemmer, der skulle komme med for-
slag til, hvordan den konkrete model for succession kan ud-
formes, så reglerne bliver fleksible og anvendelige, men
samtidig ikke kan misbruges.
Arbejdsgruppen med eksterne sagkyndige medlemmer har
i sin rapport foreslået en konkret model, der indebærer, at
aktier, dvs. en virksomhed i selskabsform, kan overdrages
(doneres) til en erhvervsdrivende fond, uden at dette medfø-
rer betaling af skat eller afgift på tidspunktet for overdragel-
sen.
Avanceskatten (”stifterskatten”) opgøres på overdragel-
sestidspunktet, og denne skat udskydes, indtil fonden even-
tuelt sælger aktierne eller modtager udbytte m.v. Stifterskat-
ten beregnes på grundlag af overdragerens avance på over-
dragelsestidspunktet, men med den skattesats der gælder for
fonden (aktuelt 22 pct.).
Stifterskatten med tillæg af forrentning udgør et loft over
den skat, der udløses som følge af overdragelsen til fonden.
Loftet over beskatningen sikrer forudberegnelighed vedrø-
rende de skattemæssige konsekvenser ved overdragelse til
fonde.
Modellen adskiller sig således fra en model med succes-
sion, der ville medføre, at fonden ved afståelse af de over-
dragne aktier også ville være skattepligtig af en eventuel
avance, der vedrører perioden efter overdragelsen til fonden.
De foreslåede regler skal reducere likviditetsbelastningen
ved overdragelse af en virksomhed til en erhvervsdrivende
fond, fordi skattebetalingen udskydes, indtil fonden eventu-
elt modtager udbytter eller sælger aktierne. Herved undgås,
at der ved overdragelsen udløses beskatning af potentielt
meget store latente avancer.
I den rapport, som arbejdsgruppen med de eksterne med-
lemmer har udarbejdet, beskrives det, at fysiske personer ef-
ter praksis har mulighed for uden skatte- og afgiftsmæssige
konsekvenser at gennemføre en overdragelse af aktier til en
erhvervsdrivende fond med et almennyttigt formål, såfremt
aktierne overdrages via et holdingselskab ejet af den pågæl-
dende person. Arbejdsgruppen har i rapporten ikke taget
stilling til, om denne mulighed for skattefri overdragelse –
den såkaldte holdingmodel – fortsat bør bestå ved siden af
den af arbejdsgruppen foreslåede model.
Mulighed for skattefri overdragelse til fonde af aktier i
selskaber, der udøver aktiv erhvervsvirksomhed, når ejer-
skabet til driftsselskabet udøves via et holdingselskab, giver
bl.a. mulighed for overdragelse til fonde uden for EU/EØS
uden iagttagelse af de værnsregler, der er indbygget i ar-
bejdsgruppens model. Det foreslås derfor, at aktionærer
fremover vil skulle beskattes som (maskeret) udbytte, så-
fremt et selskabs helt eller delvist vederlagsfrie overdragelse
af aktier tilgodeser aktionærens ideelle interesse. Samtidig
foreslås det dog, at denne beskatning skal kunne undgås,
hvis der på forhånd er opnået en tilladelse fra Skatterådet til,
at overdragelsen kan ske skattefrit.
1.2. Lovovervågning
Aftalepartierne er enige om, at der, hvis lovforslaget ved-
tages, skal udarbejdes en redegørelse til Folketingets Skatte-
udvalg om erfaringerne med den nye lovgivning. Redegørel-
sen, der vil blive baseret på de første tre år efter lovens
ikrafttræden, vil f.eks. skulle indeholde oplysninger om an-
tallet af oprettede fonde, herunder i udlandet, efter de nye
regler. Redegørelsen vil endvidere skulle indeholde oplys-
ninger om den opgjorte stifterskat og afviklingen heraf.
Endvidere skal redegørelsen indeholde oplysninger om bru-
gen af den foreslåede ordning, hvorefter der ved hel eller
delvis overdragelse af aktier fra aktionærens holdingselskab
forinden skal indhentes en tilladelse fra Skatterådet, hvis ak-
tionæren vil sikre skattefrihed, både om omfanget af sådan-
ne tilladelser og om ordningen fungerer efter hensigten, jf.
afsnit 2.2.14.
Skatteministeriet vil til brug for redegørelsen indhente op-
lysninger fra Skatteforvaltningen, som vil kunne bidrage
med de almindelige erfaringer, herunder praksis med hensyn
til den nye lovgivning. Skatteministeriet vil endvidere ind-
hente bidrag fra relevante interesseorganisationer, rådgivere
m.v., der har berøring med ordningen.
2. Lovforslagets indhold
2.1. Gældende ret
2.1.1. Aktieavancebeskatningsloven
En persons indskud (gaveoverdragelse) af aktier til en er-
hvervsdrivende fond behandles efter skattelovgivningens al-
mindelige regler om afståelse af aktier, jf. aktieavancebe-
skatningslovens § 31. Dette indebærer, at overdrageren skal
opgøre gevinst eller tab efter reglerne i aktieavancebeskat-
ningsloven.
Aktieavancen opgøres som forskellen mellem anskaffel-
sessummen og afståelsessummen for aktierne, hvor afståel-
6
sessummen skal fastsættes til aktiernes handelsværdi på
overdragelsestidspunktet. En eventuel avance medregnes
som hovedregel ved opgørelsen af aktieindkomsten, der ef-
ter reglerne i personskatteloven beskattes med 42 pct. ved
aktieindkomst over en bundgrænse på 55.300 kr. (2020-ni-
veau). Aktieindkomst op til denne grænse beskattes med 27
pct.
Sker aktieoverdragelsen til fonden ved arv eller anden
overdragelse fra dødsboet efter den tidligere ejer, skal der i
et skattepligtigt dødsbo medregnes gevinst eller tab ved
overdragelsen af aktierne, hvor avance medregnes til boets
aktieindkomst, der ligeledes beskattes hos boet som aktie-
indkomst med samme satser som for personer. Dødsboer,
hvori der indgår en erhvervsvirksomhed, vil som oftest være
skattepligtige, idet dødsboer efter reglerne i dødsboskattelo-
ven er skattepligtige, når enten boets aktiver eller nettofor-
mue overstiger 2.966.200 kr. (2020-niveau).
2.1.2. Boafgiftsloven
Sker aktieoverdragelsen til fonden ved arv, er overdragel-
sen af aktierne omfattet af boafgiftsloven. Af arv til fonde
skal der både betales boafgift på 15 pct. og tillægsboafgift
på 25 pct., således at afgiften samlet udgør 36,25 pct. af ak-
tiernes værdi, jf. boafgiftslovens § 1.
Fonde med almenvelgørende eller på anden måde almen-
nyttige formål er fritaget for boafgift, men denne afgiftsfri-
tagelse gælder ikke fonde, der har til formål at eje og drive
en erhvervsvirksomhed, jf. boafgiftslovens § 3.
2.1.3. Fondsbeskatningsloven
Fonde omfattet af lov om erhvervsdrivende fonde, jf. lov-
bekendtgørelse nr. 984 af 20. september 2019 (herefter er-
hvervsfondsloven), er skattepligtige efter fondsbeskatnings-
loven, jf. fondsbeskatningslovens § 1. Erhvervsfondsloven
omfatter danske fonde, legater, stiftelser og andre selvejende
institutioner, der er erhvervsdrivende.
En erhvervsdrivende fond er en juridisk person, som be-
sidder en formue, der er uigenkaldeligt udskilt fra stifterens
formue til varetagelse af et eller flere i vedtægten bestemte
formål, som skal kunne efterleves i en længere årrække,
hvor rådighedsbeføjelserne over fonden tilkommer en i for-
hold til stifter selvstændig ledelse, hvor der udøves er-
hvervsaktivitet, og hvor ingen fysisk eller juridisk person
uden for fonden har ejendomsretten til fondens formue.
Efter erhvervsfondsloven anses en fond f.eks. som er-
hvervsdrivende, hvis fonden har bestemmende indflydelse
over et aktie- eller anpartsselskab eller en anden virksom-
hed. Fonde omfattet af erhvervsfondsloven skal registreres
hos Erhvervsstyrelsen og have en grundkapital på mindst
300.000 kr.
Den skattepligtige indkomst for erhvervsdrivende fonde
skal som udgangspunkt opgøres efter skattelovgivningens
almindelige regler for aktieselskaber, jf. fondsbeskatningslo-
vens § 3. Fondsbeskatningsloven indeholder visse særregler
for fonde, f.eks. om fondes skattefrihed for gaver og fra-
dragsmuligheder i forbindelse med uddelinger og hensættel-
ser til almennyttige formål, jf. fondsbeskatningslovens §§ 3
og 4-6.
Erhvervsdrivende fonde skal opdele den skattepligtige
indkomst i indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed og
øvrig indkomst. Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed
medregnes fuldt ud ved opgørelsen af den skattepligtige ind-
komst, mens den øvrige indkomst alene beskattes, i det om-
fang denne indkomst overstiger et bundfradrag på 25.000
kr., jf. fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2.
Fondens erhvervelse af aktier ved gave skal i visse tilfæl-
de medregnes ved opgørelsen af fondens skattepligtige ind-
komst efter reglerne i fondsbeskatningsloven, jf. fondsbe-
skatningslovens § 3, stk. 6. Gaver til fonde er ikke omfattet
af reglerne om gaveafgift i boafgiftsloven.
Fonde er skattepligtige af gaver, hvis gaven kan anvendes
til uddeling. Skatteprocenten for fonde er aktuelt 22 pct.
Derimod er gaver til fonde som udgangspunkt skattefrie,
hvis gavens værdi tilføres fondens grundkapital.
Er der tale om en familiefond, er gaven skattepligtig for
fonden, uanset om gaven går til fondens grundkapital. Gaver
ydet til en familiefonds stiftelse beskattes med en afgift på
20 pct. Som familiefonde anses fonde, i hvis vedtægter der
tillægges medlemmer af en bestemt familie fortrinsret til ud-
delinger fra fonden eller fortrinsret til at indtage bestemte
stillinger m.v.
Gaver til en fond er således skattefri for fonden, hvis ga-
vens værdi tilføres grundkapitalen i en fond, der ikke er en
familiefond, og gaven ikke er bestemt til senere uddeling.
Erhvervsdrivende fonde kan skattefrit modtage udbytte af
datter- og koncernselskabsaktier. Datterselskabsaktier er
ifølge aktieavancebeskatningsloven aktier, der ejes af et sel-
skab (eller fond), der ejer mindst 10 pct. af aktiekapitalen i
datterselskabet. Koncernselskabsaktier er aktier, hvor ejeren
og det selskab, hvori der ejes aktier, er sambeskattede eller
kan sambeskattes. Koncernselskabsaktier omfatter desuden
aktier, hvor en fond m.v. og det selskab, hvori der ejes ak-
tier, er koncernforbundne, og hvor selskabet kan indgå i en
sambeskatning.
Erhvervsdrivende fonde er ligesom selskaber omfattet af
aktieavancebeskatningslovens regler om beskatning af ge-
vinst og tab ved afståelse af aktier, således at erhvervsdri-
vende fonde kan afstå datter- og koncernselskabsaktier skat-
tefrit.
Erhvervsdrivende fonde kan foretage fradrag ved opgørel-
sen af den skattepligtige indkomst for uddelinger og hensæt-
telser til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige
formål.
Fradrag for uddelinger kan foretages i det indkomstår,
hvor fonden retligt har forpligtet sig til at foretage den kon-
krete uddeling. Fradrag for hensættelser til almenvelgørende
eller på anden måde almennyttige formål gives, når hensæt-
telserne anvendes inden for 5 år.
Der gives endvidere erhvervsdrivende fonde fradrag for
hensættelser til konsolidering af fondskapitalen. Fradraget
for hensættelser til konsolidering kan ikke overstige 4 pct. af
7
indkomstårets uddelinger til almenvelgørende eller på anden
måde almennyttige formål, jf. fondsbeskatningslovens § 5,
stk. 1.
Fradraget for de anførte uddelinger og hensættelser er dog
begrænset af den såkaldte prioriteringsregel i fondsbeskat-
ningsloven, hvorefter skattefrie udbytteindtægter og andre
indtægter, svarende til bundfradraget, anses for medgået til
uddelinger og hensættelser, før nogen del af den skattepligti-
ge indkomst anses for medgået hertil, jf. fondsbeskatnings-
lovens § 6. Der er derfor kun fradrag for uddelinger og hen-
sættelser i det omfang, de tilsammen udgør et beløb, der er
større end de skattefrie udbytteindtægter og andre indtægter,
der svarer til bundfradraget. Skattefrie gaver eller skattefrie
aktieavancer reducerer imidlertid ikke fradraget.
Selskaber, der altovervejende ejes direkte af en fond med
et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt for-
mål, kan anvende den såkaldte overførselsregel (også be-
nævnt transparensreglen), jf. selskabsskattelovens § 3, stk.
4, hvorefter den indkomst, der optjenes af selskabet, anses
for indtjent direkte af den fond, der ejer aktierne i selskabet.
Det er en betingelse, at fonden uddeler eller hensætter belø-
bet i det indkomstår, hvori det er optjent i selskabet, og at
beløbet anvendes til et almenvelgørende eller på anden må-
de almennyttigt formål.
Overførselsreglen praktiseres således, at selskabet indrøm-
mes et ligningsmæssigt fradrag mod, at det tilsvarende beløb
indtægtsføres i fonden, som herefter uddeler eller hensætter
beløbet.
2.1.4. Overdragelse af erhvervsvirksomhed ejet via et
holdingselskab
Der er efter praksis mulighed for, at en aktionær kan lade
sit holdingselskab overdrage et datterselskab som gave til en
almennyttig eller almenvelgørende fond uden beskatning af
selskabet, fonden eller aktionæren.
Selskabet (holdingselskabet) er ikke skattepligtigt af aktie-
overdragelsen, når der er tale om overdragelse af dattersel-
skabsaktier til fonden, da selskabers afståelser af dattersel-
skabsaktier er skattefritaget, jf. aktieavancebeskatningslo-
vens § 8. Fonden er ikke skattepligtig af gaveoverdragelsen i
form af aktier, hvis denne sker til fondens grundkapital, og
der ikke er tale om en familiefond, jf. fondsbeskatningslo-
vens § 3, stk. 6.
Aktionæren bliver ikke udlodningsbeskattet, når denne ik-
ke anses for at have en økonomisk eller personlig interesse i
overdragelsen, og der er tale om en fond, der har et almen-
nyttigt formål. Dette er dog ikke til hinder for, at fonden kan
drive erhvervsvirksomhed eller eje aktier i et erhvervsdri-
vende selskab.
Der er tale om en konkret vurdering i hvert enkelt tilfælde.
Den anførte praksis fremgår af afgørelser truffet af Højeste-
ret, Skatterådet og Ligningsrådet (daværende). Der er der-
med efter gældende regler mulighed for i visse tilfælde, der
ikke er klart afgrænset, at overføre en virksomhed til en er-
hvervsdrivende fond, uden at overdragelsen udløser beskat-
ning.
2.2. Den foreslåede ordning
I overensstemmelse med arbejdsgruppens anbefalinger
foreslås det, at fysiske personer skal kunne overdrage aktier
i selskaber, der driver aktiv erhvervsvirksomhed, til en er-
hvervsdrivende fond, uden at dette har skatte- og afgifts-
mæssige konsekvenser på overdragelsestidspunktet, ligesom
fonden efter overdragelsen i videst muligt omfang skal være
undergivet de gældende regler for beskatning af erhvervsdri-
vende fonde.
Ifølge forslaget skal overdragerens avanceskat (”stifter-
skatten”) opgøres på overdragelsestidspunktet, men denne
skat udskydes, indtil fonden eventuelt sælger aktierne eller
modtager udbytte m.v. Stifterskatten skal beregnes på
grundlag af overdragerens avance på overdragelsestidspunk-
tet, men med den skattesats, der gælder for fonden (aktuelt
22 pct.).
I tillæg hertil foreslås, at det vil skulle anses for udbytte,
når en aktionærs ideelle interesse tilgodeses ved, at et direk-
te eller indirekte ejet selskab overdrager aktier ved en helt
eller delvist vederlagsfri overdragelse. Samtidig foreslås det
dog, at denne beskatning skal kunne undgås, hvis der på for-
hånd er opnået en tilladelse fra Skatterådet til, at overdragel-
sen kan ske skattefrit.
2.2.1. Krav til fonden og dens formål
Fonden skal være en erhvervsdrivende fond, hvis ved-
tægtsbestemte formål skal være at eje og drive virksomhe-
den. Herved tilgodeses hensynet til, at den foreslåede særli-
ge ordning for overdragelse af erhvervsvirksomheder til er-
hvervsdrivende fonde udelukkende skal kunne anvendes, så-
fremt overdragelsen sker med henblik på, at virksomheden
varigt skal være underlagt fondseje.
Fondens kan også have uddelingsformål som f.eks. at ud-
dele til almennyttige formål, men den må ikke have til for-
mål at støtte medlemmer af en bestemt familie.
De foreslåede regler skal således ikke kunne anvendes ved
overdragelse til fonde, i hvis vedtægter der tillægges med-
lemmer af en bestemt familie fortrinsret til uddelinger fra
fonden eller fortrinsret til at indtage bestemte stillinger m.v.,
jf. erhvervsfondslovens § 28. Som det fremgår af erhvervs-
fondslovens § 28, stk. 2, omfatter dette også fonde, hvis
vedtægter tillægger medlemmer af en bestemt familie eller
visse familier fortrinsret til at indtage en bestemt stilling i el-
ler til på anden måde at oppebære økonomiske ydelser fra en
virksomhed, hvorover fonden har en bestemmende indfly-
delse.
Der vil dog kunne tillægges medlemmer af en bestemt fa-
milie fortrinsret til at være medlemmer af bestyrelsen, jf. er-
hvervsfondslovens § 28, stk. 2, 2. pkt., men en sådan ved-
tægtsbestemt fortrinsret vil skulle respektere erhvervsfonds-
lovens § 40, hvorefter nærtstående til stifteren ikke uden
samtykke fra fondsmyndigheden kan udgøre fondsbestyrel-
sens flertal.
Efter erhvervsfondslovens § 89, stk. 1, kræves fondsmyn-
dighedens tilladelse til vedtægtsændringer. Fondsmyndighe-
den kan kun tillade ændringer af vedtægtsbestemmelser ved-
8
rørende fondens formål eller uddelinger efter forudgående
samtykke fra Civilstyrelsen, jf. § 89, stk. 2. Derudover føl-
ger det af erhvervsfondslovens § 61, at fondsbestyrelsen kun
med fondsmyndighedens samtykke må foretage eller med-
virke til ekstraordinære dispositioner, som kan medføre risi-
ko for, at vedtægten ikke kan overholdes, eller at fonden ik-
ke fortsat vil kunne eksistere.
Det er afgørende for anvendelsen af de foreslåede skatte-
regler, at kravene til fondsformålet er opfyldt på tidspunktet
for overdragelsen til fonden. Herefter vil det være de almin-
delige fondsretlige regler, der afgør, i hvilket omfang kon-
krete dispositioner kan anses for at ligge inden for det ved-
tægtsmæssige formål, samt om der, i modsat fald, kan opnås
tilladelse til en ændring af formålsbestemmelsen.
I praksis vil de foreslåede betingelser om fondens formål
indebære, at en anvendelse af beskatningsmodellen normalt
vil forudsætte, at der sker overdragelse til nystiftede fonde.
Det skyldes, at en anvendelse af modellen forudsætter, at
fonden har til formål at drive den erhvervsvirksomhed, der
ejes af det selskab, hvis aktier overdrages.
2.2.2. Krav til stemmeandel og ejerkrav
Modellen skal kun kunne anvendes, såfremt fonden fak-
tisk overtager driften af den erhvervsvirksomhed, der drives
af det overdragede selskab. Efter modellen vil der derfor
være krav om, at fonden skal erhverve mere end 50 pct. af
stemmerettighederne og mindst 25 pct. af kapitalen i selska-
bet, der driver virksomheden.
Endvidere stilles krav om, at udbytter tilfalder fonden i
mindst samme forhold som dens ejerandel i selskabet og
herigennem indirekte ejede selskaber. Herved sikres, at den
overdragne kapitalandel afspejler en forholdsmæssig andel
af de fremtidige økonomiske rettigheder knyttet til ejerande-
len i selskabet, ligesom det sikres, at f.eks. stifteren eller
dennes nærtstående ikke tillægges forlods ret til udbytter på
bekostning af fonden.
Da der ikke gælder et krav om, at samtlige aktier i selska-
bet skal indskydes i fonden, giver modellen mulighed for, at
f.eks. familiemedlemmer kan eje de resterende aktier i sel-
skabet.
2.2.3. Overdragelse af erhvervsvirksomhed –
pengetankreglen
For at sikre, at beskatningsmodellen målrettes overdragel-
se af aktier i aktive erhvervsvirksomheder, stilles der krav
om, at der ikke er tale om overdragelse af en såkaldt penge-
tank, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34. Dette svarer til
det gældende krav ved overdragelse af aktier med succes-
sion til fysiske personer, hvorefter aktierne ikke må være i et
selskab, hvis virksomhed i overvejende grad består af passiv
kapitalanbringelse.
Efter aktieavancebeskatningslovens § 34 er der tale om en
pengetank, hvis et selskabs virksomhed i overvejende grad
består af passiv kapitalanbringelse. Selskabets virksomhed
anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbrin-
gelse, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter (ind-
tægtskriteriet) eller mindst 50 pct. af handelsværdien af akti-
verne (aktivkriteriet) vedrører fast ejendom, kontanter, vær-
dipapirer el.lign., medmindre de pågældende aktiver indgår i
virksomhedens aktive del.
Bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvur-
deringsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i
denne forbindelse ikke for passiv kapitalanbringelse. Heller
ikke besiddelse af andele omfattet af aktieavancebeskat-
ningslovens § 18 (andelsbeviser eller andele i andelsforenin-
ger) anses for besiddelse af værdipapirer.
Ved bedømmelsen af, om mindst 50 pct. af indtægterne
vedrører passiv kapitalanbringelse, tages hensyn til den
regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige
regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de
seneste tre regnskabsår. Ved bedømmelsen af, om kravet er
opfyldt i relation til selskabets aktiver, tages der udgangs-
punkt i handelsværdien af selskabets ejendomme, kontanter,
værdipapirer el.lign. på overdragelsestidspunktet eller som
et gennemsnit af de seneste tre regnskabsår.
Har selskabet eksisteret i mindre end tre år, vil vurderin-
gen skulle foretages på grundlag af de år, selskabet har eksi-
steret. I tilfælde, hvor et selskab er stiftet ved en skattefri
omstrukturering af et tidligere selskab m.v., foretages be-
dømmelsen på grundlag af de regnskabsår, det nye selskab
har eksisteret.
Der gælder en særlig regel i koncernforhold, hvor der ved
opgørelsen efter pengetankreglen ses bort fra afkastet og
værdien af aktier i et holdingselskab, når holdingselskabet
direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen i
det pågældende datterselskab. I stedet medregnes den andel
af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejer-
forholdet.
Det foreslås endvidere, at pengetankreglen vil skulle være
opfyldt i de første 5 år efter fondens erhvervelse af aktier ef-
ter modellen. Konsekvensen af, at selskabet inden for denne
periode anses for en pengetank efter reglerne i aktieavance-
beskatningslovens § 34, vil være, at fonden skal anses for at
have afstået aktierne til handelsværdien, hvorved stifterskat-
ten i sin helhed forfalder til betaling.
2.2.4. Krav om bestemmende indflydelse over en
erhvervsvirksomhed
Det er ved succession til fysiske personer ikke et krav, at
der skal være tale om overdragelse af aktier, der sikrer er-
hververen en bestemmende indflydelse i den erhvervsvirk-
somhed, der drives i selskabet. Således som pengetankreg-
len i aktieavancebeskatningslovens § 34 er udformet, giver
den derfor mulighed for at overdrage aktier med succession
i f.eks. et holdingselskab, der ikke har anden aktivitet end at
besidde mindst 25 pct. af aktiekapitalen i et eller flere dat-
terselskaber, hvori der udøves erhvervsvirksomhed.
En direkte anvendelse af den gældende pengetankregel på
overdragelser efter den foreslåede model ville derfor mulig-
gøre overdragelse til erhvervsdrivende fonde af mindst 25
pct. af kapitalen og mere end 50 pct. af stemmerettighederne
i et holdingselskab, når blot dette holdingselskab ejer mindst
9
25 pct. af kapitalen i det selskab, der direkte udøver den er-
hvervsmæssige virksomhed. I så fald overdrages der reelt
hverken en bestemmende indflydelse i eller en betydende
ejerandel i en erhvervsvirksomhed, idet der kun overdrages
en ejerandel på 6,25 pct. af kapitalen og stemmeandelene i
det selskab, som erhvervsvirksomheden drives i.
Med henblik på at sikre, at fonden faktisk får bestemmen-
de indflydelse over erhvervsvirksomheden, foreslås det, at
værdien af de aktiver (eksklusiv aktier), som fonden bliver
indirekte (med)ejer af som følge af overdragelsen, for
mindst halvdelens vedkommende skal være ejet af enten
fonden selv eller af selskaber, som fonden direkte eller indi-
rekte (via datterselskabers ejer- og stemmeandele) har be-
stemmende indflydelse over.
Det foreslås dog samtidig, at overdragelsen skal kunne
omfatte aktieposter, der ikke sikrer bestemmende indflydel-
se, når overdrageren eller dødsboet godtgør, at overdrageren
på overdragelsestidspunktet hverken alene eller i fællesskab
med sine nærtstående har bestemmende indflydelse over den
virksomhed, der udøves i det pågældende selskab.
Herved tages hensyn til, at det ikke kan udelukkes, at der
kan være situationer, hvor betingelserne om bestemmende
indflydelse ikke kan opfyldes, men hvor der alligevel sker
overdragelse til fonden af en samlet reel, aktiv erhvervsvirk-
somhed.
Målet med denne undtagelse er således at sikre, at en er-
hvervsvirksomhed, der har udviklet sig ved f.eks. tilkøb af
aktieposter (uden bestemmende indflydelse), skal kunne
overdrages efter modellen, uden at det er nødvendigt forud
at udskille de pågældende ejerandele af den overdragne
virksomhed.
2.2.5. Stifter har negativ anskaffelsessum på aktierne
Hvis overdragerens skattemæssige anskaffelsessum på ak-
tierne er negativ, er det en betingelse for anvendelse af mo-
dellen, at overdrageren som led i overdragelsen til fonden
skal betale skatteværdien af den negative anskaffelsessum.
En negativ anskaffelsessum stammer fra en forudgående
omdannelse af en personligt ejet virksomhed til selskab.
Herved sikres det, at latente skatter, der ikke har direkte
sammenhæng med overdragelsen af aktierne til fonden, ud-
løses og betales.
2.2.6. Beskatningen efter overdragelse til fonden
Det foreslås, at der ved anvendelse af modellen skal opgø-
res en aktieavance for stifteren i overensstemmelse med ak-
tieavancebeskatningslovens almindelige regler herom.
Der vil af den således opgjorte avance skulle beregnes en
udskudt skat (stifterskat). Skatten beregnes på grundlag af
den skattesats, der gælder for danske fonde, aktuelt 22 pct.
Stifterskatten vil dog ikke forfalde til betaling ved overdra-
gelsen, men tilføres en saldo, der først skal afdrages ved
fondens senere modtagelse af udbytter m.v. eller ved afståel-
se af de erhvervede aktier. Der vil være tale om en endeligt
opgjort skat, der specifikt er knyttet til overdragelsen af ak-
tierne til fonden.
Det foreslås endvidere, at den til enhver tid værende saldo
for stifterskat forrentes med en rentesats på 1 procentpoint
over Nationalbankens diskonto, dog mindst med 1 pct. p.a.,
indtil saldoen er nedbragt til 0 kr.
2.2.7. Fondens aktieafståelser
Fonden vil efter erhvervelsen af aktierne som udgangs-
punkt være omfattet af de almindelige regler i aktieavance-
beskatningsloven og fondsbeskatningsloven. Afståelse af
koncern- eller datterselskabsaktier vil derfor kunne ske skat-
tefrit, og dette vil også gælde de aktier, som fonden har er-
hvervet ved anvendelse af den foreslåede model.
Det foreslås, at såfremt fonden senere afstår aktier, der er
overdraget efter den foreslåede beskatningsmodel, vil dette
kunne udløse forfald af stifterskat. Stifterskatten vil i givet
fald skulle forfalde uafhængigt af, om afståelsen efter de al-
mindelige regler om aktieavancebeskatning er skattefri eller
ej.
Ved fondens afståelse af aktier, som fonden har erhvervet
efter modellen, vil der således skulle opgøres en skat på
grundlag af den gældende skattesats for danske fonde, som
aktuelt er 22 pct., af den opgjorte avance på de pågældende
aktier, hvilket beløb skal afdrages på stifterskatten.
Hvis fondens ejerandel som følge af delafståelser er blevet
nedbragt til under 10 pct. af den samlede aktiekapital, vil ak-
tieavancer for fonden være skattepligtige efter de almindeli-
ge regler i aktieavancebeskatningsloven- og fondsbeskat-
ningsloven, såfremt der er tale om aktier noteret på et regu-
leret marked eller en multilateral handelsfacilitet. Når en ak-
tieavance er skattepligtig efter de almindelige regler i aktie-
avancebeskatningsloven, vil dette også skulle gælde for ak-
tier, der efter den foreslåede beskatningsmodel er overdraget
til en erhvervsdrivende fond.
Hvis der i en sådan situation betales skat af avancer vedrø-
rende aktier i det overdragne selskab, vil de erlagte skatter
fuldt ud skulle modregnes i den skat, der vil skulle beregnes
med henblik på afdrag på saldoen for stifterskatten.
Er der tale om en udenlandsk fond, skal der tilsvarende
tages hensyn til eventuel indkomstbeskatning af aktieavance
i udlandet ved afståelse af aktier, der indgår på beholdnings-
oversigten.
Det bemærkes, at fonden vil kunne vælge frivilligt at ind-
fri eller foretage afdrag på stifterskatten, også selv om fon-
den ikke har oppebåret aktieavancer eller modtaget udbytter,
der udløser en pligt til at afdrage på skatten.
2.2.8. Fondens udbytteindtægter
Udbytter af datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier
er efter de almindelige regler skattefrie. Udbytter af porte-
føljeaktier, dvs. aktieposter på mindre end 10 pct. af aktieka-
pitalen i selskabet, er skattepligtige, uanset om porteføljeak-
tierne er noterede eller ej, idet udbytter af unoterede porte-
føljeaktier dog normalt alene medregnes ved opgørelsen af
den skattepligtige indkomst med 70 pct. af udbyttebeløbet.
Disse almindelige regler for beskatning af udbytter vil
uændret finde anvendelse i relation til udbytter af aktier, der
10
er overdraget til fonden ved anvendelse af den foreslåede
model.
Selv om udbytter af aktier, der er overdraget til fonden
ved anvendelse af den foreslåede model, er skattefrie, skal
en beregnet andel heraf – opgjort på grundlag af skattesatsen
for fonde, aktuelt 22 pct. – anvendes til afdrag på stifterskat-
ten, indtil saldoen er endeligt ophørt.
Er udbytterne efter de almindelige regler skattepligtige,
fordi ejerandelen er nedbragt til under 10 pct. af det over-
dragne selskab, skal de erlagte skatter fuldt ud modregnes i
den skat, der skal erlægges med henblik på afdrag på stifter-
skatten.
Er der tale om en udenlandsk fond, vil der tilsvarende
skulle tages hensyn til eventuel indkomstbeskatning i udlan-
det af udbytte af aktier, der indgår på beholdningsoversig-
ten.
2.2.9. Prioriteringsreglen
Fonde har fradrag for uddelinger og hensættelser til al-
mennyttige formål ved opgørelsen af fondens skattepligtige
indkomst. Samtidig skal fonde efter den såkaldte priorite-
ringsregel i første række foretage fradrag for almennyttige
uddelinger i skattefrie indtægter (dvs. skattefrit bundfradrag
og skattefrie udbytteindtægter), før uddelinger kan fradrages
i skattepligtige indtægter. Skattefri aktieavancer er derimod
ikke omfattet af prioriteringsreglen.
En erhvervsdrivende fond med et supplerende almennyt-
tigt formål, der stiftes efter den foreslåede model, vil even-
tuelt ikke have andre indtægter end skattefrie datterselskabs-
udbytter eller skattefri aktieavancer vedrørende aktier i det
overdragne selskab, som kan anvendes til uddeling til al-
mennyttige formål. Endvidere vil fonden ikke ved uddelin-
ger eller hensættelser kunne opnå et skattemæssigt under-
skud.
Efter den gældende prioriteringsregel vil fonden derfor i
disse tilfælde ikke have fradragsret for sine almennyttige ud-
delinger. Den vil heller ikke kunne udnytte fradraget i det
selskab, som er blevet overdraget til fonden, fordi den så-
kaldte overførselsregel, jf. afsnit 2.2.10, der normalt mulig-
gør en sådan udnyttelse af fradraget, foreslås ikke at skulle
kunne finde anvendelse, før stifterskatten er afviklet.
Reglerne foreslås derfor justeret for at sikre, at skattevær-
dien (aktuelt 22 pct.) af fradraget for uddelinger og hensæt-
telser til almennyttige formål, som fonden ellers ville miste
fordelen af, kan anvendes som afdrag på stifterskatten.
Justeringen vil indebære, at fonde med almennyttige udde-
lingsformål kan foretage afdrag på stifterskatten ved at an-
vende de i året oppebårne avancer og udbytter til uddelinger
og hensættelser til almennyttige formål.
Det foreslås endvidere at justere prioriteringsrækkefølgen,
således at udbytter og avancer ved afståelse af aktier, der
udløser afdrag på stifterskatten, kommer før (øvrige) skatte-
frie indtægter. Sidstnævnte har praktisk betydning, hvis fon-
den f.eks. samme år også modtager skattefri udbytter af an-
dre aktier, dvs. aktier der ikke er overdraget ved anvendelse
af den foreslåede beskatningsmodel.
2.2.10. Overførselsreglen
For selskaber, der i altovervejende grad er ejet af en fond
med et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt
formål, gælder en særlig overførselsregel, jf. selskabsskatte-
lovens § 3, stk. 4. Reglen indebærer, at indkomsten i selska-
bet er skattefri, hvis indkomsten overføres til fonden og der-
efter anvendes af denne til almennyttige uddelinger eller
hensættelser. Overførselsreglen har til formål at udligne de
skattemæssige konsekvenser ved, at en fond driver sin virk-
somhed i et selskab i stedet for i eget regi.
Det foreslås, at overførselsreglen ikke skal kunne anven-
des af en fond, der har erhvervet aktier efter den foreslåede
beskatningsmodel, før saldoen for stifterskatten er bragt en-
deligt til ophør. Dette skal ses i sammenhæng med, at det ef-
ter modellen vil være muligt at foretage hensættelser og ud-
delinger til almennyttige og almenvelgørende formål, som
indebærer, at der sker nedskrivning af stifterskatten, som ud-
løses af udbytter eller avancer, jf. afsnit 2.2.9. Overførsels-
reglen vil imidlertid fortsat kunne anvendes på selskaber,
som ikke er overdraget efter modellen, når betingelserne for
anvendelse af overførselsreglen i øvrigt er opfyldt.
2.2.11. Nedsættelse af fondens grundkapital
Det er efter den foreslåede beskatningsmodel et krav, at
gavens eller arvens værdi (aktiernes værdi) tilfalder grund-
kapitalen, og der udløses hverken indkomstskat eller boaf-
gift for fonden ved overdragelsen.
Senere nedsættelser af grundkapitalen vil udløse skat i
fonden med aktuelt 22 pct. Efter gældende praksis sker der
beskatning af overførsler fra grundkapital til frie midler, når
tilførslen til grundkapitalen har været skattefri, og der ikke
er tale om en nedsættelse med henblik på dækning af kapi-
taltab, som efter erhvervsfondslovens § 67 kræver nedsæt-
telse af grundkapitalen eller fondens opløsning.
Nedsættelse af fondens grundkapital og overførsel fra fon-
dens grundkapital vil kræve fondsmyndighedens samtykke,
jf. erhvervsfondslovens § 81, stk. 1.
Værdien af de overdragne aktier vil som anført ifølge for-
slaget skulle tilføres fondens grundkapital. Hvis fonden ef-
terfølgende sælger en andel af de erhvervede aktier, udløses
der krav om afdrag på stifterskatten. Hvis fonden ikke har
frie midler, vil den imidlertid ikke kunne betale afdrag på
stifterskatten. For at undgå, at denne situation skal kunne
opstå, foreslås det, at der vil skulle tages højde for den ud-
skudte forpligtelse til betaling af stifterskatten, der påhviler
fonden i henhold til beskatningsmodellen.
Det foreslås derfor, at tilførslen til grundkapitalen vil skul-
le opgøres som aktiernes værdi fratrukket den udskudte skat
af avancen. Den udskudte skat vil altså skulle indgå som en
passivpost, som modsvarer den udskudte forpligtelse til be-
taling af stifterskatten.
2.2.12. Andre efterfølgende dispositioner i fonden
Det foreslås, at der ved skattefrie omstruktureringer, hvori
de overdragne aktier indgår, vil skulle tages højde for den
forpligtelse til at betale stifterskatten, som er knyttet til de
11
aktier, som fonden har erhvervet efter modellen. Hvis fon-
den f.eks. foretager en skattefri aktieombytning af aktierne i
det selskab (selskab A), som fonden oprindeligt har fået
overdraget efter den foreslåede beskatningsmodel, med ak-
tier i et nyt holdingselskab (selskab B), vil den latente skat
skulle påhvile de ombyttede aktier i selskab B, som fonden
modtager som vederlag ved aktieombytningen.
Der skal endvidere tages højde for, at fonden – inden for-
pligtelsen til betaling af stifterskatten er endeligt ophørt –
kan have erhvervet aktier i andre selskaber, uden at der på
disse aktier vil hvile en forpligtelse til betaling af stifterskat
efter modellen. Dette vil f.eks. kunne skyldes, at fonden har
anvendt nettoprovenuet af udbytter fra det overdragne sel-
skab til stiftelse af nye selskaber.
Ejer fonden f.eks. aktier i andre selskaber, hvorpå der ikke
hviler en forpligtelse til betaling af stifterskat, skal fonden
ifølge forslaget kunne modtage skattefrie udbytter fra disse
aktier eller oppebære skattefrie avancer ved afståelse af ak-
tierne, uden at det udløser en forpligtelse til at afdrage på
saldoen for stifterskat. Fonden skal endvidere kunne anven-
de overførselsreglen på disse selskaber, forudsat at betingel-
serne herfor i øvrigt er opfyldt.
For at hindre mulighed for eliminering eller udhuling af
stifterskatten vil det derfor være nødvendigt at sikre, at der
ikke via f.eks. et søsterselskab føres midler op til fonden fra
de aktier, hvorpå der hviler en forpligtelse til betaling af stif-
terskat, uden at det udløser forpligtelse til betaling af stifter-
skat.
Uden et værn mod sådanne dispositioner ville f.eks. reglen
om skattefrihed af tilskud fra det overdragne selskab til et
søsterselskab, jf. selskabsskattelovens § 31 D, kunne udhule
stifterskatten.
Det foreslås på den baggrund, at dispositioner, der kan in-
debære eliminering eller udhuling af stifterskatten, skal ud-
løse krav om afdrag på stifterskatten. De foreslåede værns-
regler svarer til de regler, der gælder for personer, der har
henstand med fraflytterskat ved ophør af skattepligt her til
landet.
2.2.13. Overdragelse til udenlandske fonde
Det er et centralt element i den foreslåede beskatningsmo-
del, at overdragelse kun kan ske til selvejende juridiske per-
soner, der opfylder kravene i erhvervsfondslovens § 1, stk.
2, hvilket bl.a. indebærer, at fondens formue skal være
uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue.
Betingelsen er i dansk lovgivning allerede afspejlet i lig-
ningslovens § 16 K, stk. 4, nr. 1, hvorefter stifteren af en
trust ikke beskattes af indtægten i trusten, hvis det godtgø-
res, at det er en ufravigelig gyldighedsbetingelse for trustens
eksistens, at der er givet endeligt og uigenkaldeligt afkald på
formuen. Det foreslås, at denne betingelse også skal være
opfyldt ved overdragelse af aktier til fonde i udlandet, hvil-
ket efter forslaget kun kan være lande, der er medlem af EU
eller EØS.
Det følger også af erhvervsfondslovens § 1, stk. 2, at der
kun vil foreligge en fond omfattet af loven, såfremt den skal
varetage ”et eller flere i vedtægten bestemte formål”. Heraf
følger, at fondens formål som udgangspunkt skal være ende-
ligt og tidsubegrænset fastlagt på stiftelsestidspunktet, hvil-
ket bl.a. indebærer, at der ikke kan tillægges fondens ledelse
en ret til at ændre formålsbestemmelsen.
Dette er også et centralt element i den foreslåede model,
som netop kun skal kunne anvendes på fonde, hvis ved-
tægtsmæssige formål er at eje og drive den virksomhed, som
ejes af det overdragne selskab. Dette vedtægtsmæssige for-
mål ligger som udgangspunkt varigt fast.
Det foreslås derfor, at det stilles som en betingelse for an-
vendelse af modellen ved overdragelse til fonde i udlande,
der er medlem af EU eller EØS, at den pågældende fonds
formålsbestemmelse kun kan ændres efter regler, der kan si-
destilles med de regler, som gælder for danske fonde efter
erhvervsfondsloven.
Desuden foreslås det, at fonden skal forpligte sig til at be-
tale stifterskatten og afgive årlige oplysninger til de danske
skattemyndigheder, således at det er muligt for Skattefor-
valtningen at kontrollere, om stifterskatten helt eller delvist
er forfaldet til betaling. Dette svarer til princippet i reglerne
i pensionsbeskatningslovens § 15 C, hvorefter et udenlandsk
pensionsinstitut skal påtage sig de forpligtelser, der stilles til
danske pensionsinstitutter, som udbyder tilsvarende pensi-
onsordninger, som forudsætning for, at ordningen kan be-
handles som en dansk pensionsordning.
2.2.14. Overdragelse af erhvervsvirksomhed ejet via et
holdingselskab
Det foreslås, at værdien af en gave, der ydes i aktionærens
ideelle interesse ved et selskabs helt eller delvist vederlags-
frie overdragelse af aktier m.v. i et datterselskab, fremover
skal beskattes som (maskeret) udbytte, medmindre der på
forhånd er opnået en tilladelse fra Skatterådet til, at overdra-
gelsen kan ske uden beskatning.
Efter de gældende regler er det ikke en betingelse for skat-
tefrihed for hovedaktionæren, at der inden overdragelse af
aktier til en fond m.v. med almennyttigt eller almenvelgø-
rende formål er opnået en tilladelse fra Skatterådet. I praksis
er de fleste overdragelser af aktier i selskaber, der driver er-
hvervsvirksomhed, dog formentlig alligevel først blevet
gennemført efter opnåelse af et bindende svar, således at ho-
vedaktionæren har haft sikkerhed for, at overdragelsen ikke
ville udløse beskatning af maskeret udbytte.
3. Økonomiske konsekvenser og
implementeringskonsekvenser for det offentlige
De foreslåede regler indebærer, at der kan overdrages ak-
tier ved arv eller gave til en erhvervsdrivende fond uden be-
taling af skatter eller afgifter på overdragelsestidspunktet.
Dette vil medføre et mindreprovenu for staten i forbindelse
med generationsskifter i form af færre indtægter fra avance-
beskatning og betaling af bo- og gaveafgift.
Det er forbundet med betydelig usikkerhed at vurdere, i
hvilket omfang den foreslåede model vil blive anvendt både
i forhold til det gennemsnitlige niveau og i forhold til stør-
12
relsesordenen i enkelt-år. På baggrund af erfaringerne fra
ophævelsen af successionsadgangen i 1998 skønnes det, at
der årligt vil blive overdraget egenkapital svarende til ca.
300 mio. kr. årligt. Det antages desuden beregningsteknisk,
at 40 pct. af de overdragne selskaber efter gældende regler
ville være blevet solgt til tredjepart. Herved var der blevet
udløst dels avancebeskatning på ca. 42 pct., dels bo- og ga-
veafgift på 15 pct., når salgssummen overdrages til næste
generation. De resterende 60 pct. antages efter gældende
regler overdraget til næste generation i familien med skatte-
mæssig succession. Herved udløses der bo- eller gaveafgift
på effektivt ca. 17 pct. inklusiv aktieindkomstskat af det be-
løb, der udloddes til betaling af afgiften ved overdragelse af
en erhvervsvirksomhed.
Under disse forudsætninger kan det umiddelbare mindre-
provenu opgøres til 130 mio. kr. årligt. Når de berørte sel-
skaber overdrages til en fond, giver ejeren (og dennes efter-
kommere) uigenkaldeligt afkald på formueværdier svarende
til den overdragne egenkapital efter avanceskat. Herved re-
duceres deres forbrug, hvilket belaster de offentlige finanser
yderligere i form af færre indtægter fra moms og afgifter.
Dette tilbageløb skønnes at øge mindreprovenuet for det of-
fentlige med 40 mio. kr. årligt i modellen, så mindreprove-
nuet efter tilbageløb skønnes at udgøre 170 mio. kr. årligt.
Der vurderes ikke at være yderligere adfærdsmæssige effek-
ter.
Med hensyn til muligheden for at overdrage aktier fra et
holdingselskab til en fond vil lovforslaget sikre mere robuste
værnsregler på området og vil bl.a. fjerne mulighederne for
skattefrit at overføre aktier til fonde uden en forudgående
godkendelse fra Skatterådet. Dette vil trække i retning af, at
mindreprovenuet kan være noget mindre end ovenfor angi-
vet. Effekten af de mere robuste værnsregler lader sig dog
ikke kvantificere.
Tabel 1. Provenumæssige konsekvenser ved forslaget om overdragelse af erhvervsvirksomhed til erhvervsdrivende
fond
Mio. kr. (2021-niveau) 2021 2022 2023 2024 2025 2026 Varigt Finansår 2021
Umiddelbar virkning -130 -130 -130 -130 -130 -130 -130 -130
Virkning efter tilbageløb -170 -170 -170 -170 -170 -170 -170
Virkning efter tilbageløb og adfærd -170 -170 -170 -170 -170 -170 -170
De foreslåede regler vurderes ikke at have provenumæssi-
ge konsekvenser for kommunerne.
De foreslåede regler lever op til de syv principper for digi-
taliseringsklar lovgivning.
Lovforslaget vurderes samlet set at medføre merudgifter
for Skatteforvaltningen svarende til 0,2 mio. kr. i 2021, 0,6
mio. kr. årligt i årene 2021-2025 og 0,4 mio. kr. varigt fra
2026 og frem. Udgifterne kan primært henføres til kontrol
og systemtilpasninger.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for
erhvervslivet m.v.
De foreslåede regler indebærer, at der i videre omfang end
efter gældende regler kan overdrages aktier i en virksomhed
til en erhvervsdrivende fond uden betaling af skatter eller af-
gifter på overdragelsestidspunktet. Herved reduceres om-
kostningerne og dermed likviditetsbelastningen i forbindelse
med overdragelsen af virksomheden til fonden. Erhvervssty-
relsens Team Effektiv Regulering (TER) vurderer, at lovfor-
slaget samlet set medfører administrative konsekvenser for
erhvervslivet på under 4 mio. kr. årligt. De bliver derfor ik-
ke kvantificeret yderligere. De foreslåede regler forventes
ikke i øvrigt at have nævneværdige konsekvenser for er-
hvervslivet. De foreslåede regler vurderes ikke at indeholde
regulering, der er relevant i forhold til principperne for agil
erhvervsrettet regulering.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
De foreslåede regler vurderes ikke at have nævneværdige
administrative konsekvenser for borgerne.
6. Miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget vurderes ikke at have miljømæssige konse-
kvenser.
7. Forholdet til EU-retten
De foreslåede regler vil kunne anvendes ved overdragelse
til udenlandske fonde, der er hjemmehørende inden for EU
eller EØS-området, men ikke til andre udenlandske fonde.
Da stifterskatten – i modsætning til en egentlig successions-
ordning – opgøres på overdragelsestidspunktet, har det væ-
ret vurderingen, at de foreslåede regler ikke vil kunne af-
grænses til overdragelse til danske fonde.
For at imødegå risiko for misbrug ved overdragelse til
udenlandske fonde stilles der krav om, at en udenlandsk
fonds formue er endeligt og uigenkaldeligt udskilt fra stifte-
rens formue, at fondens formål kun kan ændres efter regler,
der kan sidestilles med reglerne i erhvervsfondsloven her-
om, og at fonden skal afgive visse årlige oplysninger til de
danske skattemyndigheder. Der stilles ligeledes krav om, at
fonden er hjemmehørende i en stat, der yder bistand til Skat-
teforvaltningen efter overenskomsten af 7. december 1989
mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rå-
dets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bi-
stand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter,
afgifter og andre foranstaltninger ved efterfølgende kontrol
13
af, at der ikke foreligger misbrug af reglerne. Såfremt fon-
den har hjemsted i et land, der ikke er omfattet af den oven-
for nævnte overenskomst eller det ovenfor nævnte direktiv,
er anvendelsen af de foreslåede regler betinget af, at der stil-
les betryggende sikkerhed for betaling af stifterskatten.
Det har været overvejet, om disse krav udgør EU-retsstri-
dige restriktioner i etableringsfriheden, jf. TEUF art. 49. Da
kravene er nødvendige, dels for at sikre en ensartet behand-
ling af danske og udenlandske fonde, dels for at varetage det
tvingende almene hensyn til en effektiv skattekontrol, er det
vurderingen, at kravene er i overensstemmelse med EU-ret-
ten.
8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 3. oktober til
den 31. oktober 2019 været sendt i høring hos følgende
myndigheder og organisationer m.v.:
Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd,
ATP, Boligselskabernes Landsforening, Borger- og retssik-
kerhedschefen i Skatteforvaltningen, Bryggeriforeningen,
Business Danmark, Børsmæglerforeningen, CEPOS, Cevea,
Danmarks Idrætsforbund, Danmarks Skibskredit, Dansk Ak-
tionærforening, Dansk Byggeri, Dansk Energi, Dansk Er-
hverv, Dansk Iværksætterforening, Dansk Skovforening,
Dansk Told- og Skatteforbund, Danske Advokater, DAN-
VA, Datatilsynet, Den Danske Dommerforening, Den Dan-
ske Fondsmæglerforening, DI, Domstolsstyrelsen, DVCA,
Ejendomsforeningen Danmark, Erhvervsstyrelsen – Team
Effektiv Regulering, Finans Danmark, Finans og Leasing,
Finanstilsynet, Foreningen Danske Revisorer, Forsikring &
Pension, FSR - danske revisorer, HORESTA, IBIS, Investe-
ring Danmark, Justitia, KL, Kraka, Landbrug & Fødevarer,
Landsskatteretten, Mellemfolkeligt Samvirke, Nasdaq
OMX Copenhagen A/S, Nationalbanken, SEGES, Skattean-
kestyrelsen, SMVdanmark og SRF Skattefaglig Forening.
9. Sammenfattende skema
Positive
konsekvenser/mindreudgifter (hvis ja,
angiv omfang/Hvis nej, anfør ”Ingen”)
Negative
konsekvenser/merudgifter (hvis ja,
angiv omfang/Hvis nej, anfør ”In-
gen”)
Økonomiske konsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Forslaget skønnes at medføre et min-
dreprovenu på 170 mio. kr. årligt efter
tilbageløb og adfærd.
Implementeringskonsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Lovforslaget vurderes samlet set at
medføre merudgifter for Skattefor-
valtningen svarende til 0,2 mio. kr. i
2021, 0,6 mio. kr. årligt i årene
2021-2025 og 0,4 mio. kr. varigt fra
2026 og frem. Udgifterne kan primært
henføres til kontrol og systemtilpas-
ninger.
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet
De foreslåede regler indebærer, at der
kan overdrages aktier i en virksomhed
til en erhvervsdrivende fond uden beta-
ling af skatter eller afgifter på overdra-
gelsestidspunktet. Herved reduceres
omkostningerne og dermed likviditets-
belastningen i forbindelse med overdra-
gelsen af virksomheden til fonden.
Ingen nævneværdige.
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen Ingen nævneværdige.
Administrative konsekvenser for bor-
gerne
Ingen Ingen nævneværdige.
Miljømæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten De foreslåede regler vil kunne anvendes ved overdragelse til udenlandske fonde,
der er hjemmehørende inden for EU eller EØS-området, men ikke til andre uden-
landske fonde. Da stifterskatten – i modsætning til en egentlig successionsordning
14
– opgøres på overdragelsestidspunktet, har det været vurderingen, at de foreslåe-
de regler ikke vil kunne afgrænses til overdragelse til danske fonde.
For at imødegå risiko for misbrug ved overdragelse til udenlandske fonde stilles
der krav om, at en udenlandsk fonds formue er endeligt og uigenkaldeligt udskilt
fra stifterens formue, at fondens formål kun kan ændres efter regler, der kan side-
stilles med reglerne i erhvervsfondsloven herom, og at fonden skal afgive visse
årlige oplysninger til de danske skattemyndigheder. Der stilles ligeledes krav om,
at fonden er hjemmehørende i en stat, der yder bistand til Skatteforvaltningen ef-
ter overenskomsten af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i
skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bi-
stand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre
foranstaltninger ved efterfølgende kontrol af, at der ikke foreligger misbrug af
reglerne. Såfremt fonden har hjemsted i et land, der ikke er omfattet af den oven-
for nævnte overenskomst eller det ovenfor nævnte direktiv, er anvendelsen af de
foreslåede regler betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed for betaling af
stifterskatten.
Det har været overvejet, om disse krav udgør EU-retsstridige restriktioner i etab-
leringsfriheden, jf. TEUF art. 49. Da kravene er nødvendige, dels for at sikre en
ensartet behandling af danske og udenlandske fonde, dels for at varetage det tvin-
gende almene hensyn til en effektiv skattekontrol, er det vurderingen, at kravene
er i overensstemmelse med EU-retten.
Er i strid med de fem principper for
implementering af erhvervsrettet EU-
regulering /Går videre end minimums-
krav i EU-regulering (sæt X)
JA NEJ
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Ved overdragelse af aktier beskattes fysiske personer og
dødsboer af en eventuel gevinst efter reglerne i aktieavance-
beskatningsloven. Dette gælder også ved overdragelse til
fonde. Der henvises til de almindelige bemærkninger afsnit
2.1.1.
Forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 35 B indebæ-
rer, at en fysisk person eller et dødsbo kan overdrage (done-
re) aktier i et selskab til en erhvervsdrivende fond omfattet
af erhvervsfondsloven, uden at der udløses skat af en even-
tuel aktieavance i anledning af overdragelsen. Forslaget er
ikke begrænset til aktier, men omfatter også anparter i an-
partsselskaber og andre værdipapirer, jf. aktieavancebeskat-
ningslovens § 1, stk. 2, når betingelserne i øvrigt er opfyldt.
En fond anses for erhvervsdrivende, hvis den udøver er-
hvervsmæssig aktivitet efter erhvervsfondslovens § 2, stk. 1,
jf. § 1, stk. 1. Der henvises til de almindelige bemærkninger
afsnit 2.1.3.
I stk. 1, nr. 1, foreslås det, at den erhvervsdrivende fond
skal have til formål at eje og drive den virksomhed, som di-
rekte eller indirekte ejes af det selskab, hvis aktier overdra-
ges. Den foreslåede model skal således netop kun kunne an-
vendes på fonde, hvis vedtægtsmæssige formål er at eje og
drive den virksomhed, som ejes af det overdragne selskab.
Det udelukker ikke, at fonden også kan eje andre virksom-
heder eller have andre formål, der ikke tilgodeser familien.
Kravene til fondsformålet skal være opfyldt på tidspunktet
for overdragelsen til fonden. Herefter vil det være de almin-
delige fondsretlige regler, der afgør, i hvilket omfang kon-
krete dispositioner kan anses for at ligge inden for det ved-
tægtsmæssige formål, samt om der i modsat fald kan opnås
tilladelse til en ændring af formålsbestemmelsen.
Det vedtægtsmæssige formål ligger som udgangspunkt
varigt fast. Vedtægtsændringer, herunder ændring af formå-
let, kræver fondsmyndighedens tilladelse, jf. erhvervsfonds-
lovens § 89, stk. 1. Fondsmyndigheden kan kun tillade æn-
dringer af vedtægtsbestemmelser vedrørende fondens formål
eller uddelinger efter forudgående samtykke fra Civilstyrel-
sen, jf. erhvervsfondslovens § 89, stk. 2. Derudover følger
det af erhvervsfondslovens § 61, at fondsbestyrelsen kun
med fondsmyndighedens samtykke må foretage eller med-
virke til ekstraordinære dispositioner, som kan medføre risi-
ko for, at vedtægten ikke kan overholdes, eller at fonden ik-
ke fortsat vil kunne eksistere.
Fondens vedtægtsbestemte formål skal være at eje og dri-
ve den virksomhed, som direkte eller indirekte ejes af det
selskab, hvis aktier overdrages. Kravet skal nærmere be-
stemt forstås således, at fonden skal drive erhvervsvirksom-
heden videre gennem en bestemmende aktiepost. Fonden
skal således eje kapitalandele i det selskab, der ejer og dri-
ver erhvervsvirksomheden, eller eventuelt i et overliggende
holdingselskab. Der ligger ligeledes et krav om, at fonden
aktivt skal udøve ejerskab i det selskab, der ejer og driver
erhvervsvirksomheden for på den måde at opnå det bedst
mulige resultat i denne virksomhed. Udøvelse af aktivt ejer-
15
skab er en del af bestyrelsens opgaver og ansvar, som er re-
guleret i erhvervsfondslovens § 38.
Der ligger således ikke andet og mere i begrebet ”drive”,
end at virksomheden til stadighed skal være ejet af den på-
gældende fond gennem bestemmende aktiepost og aktivt
ejerskab.
Intentionen med kravet til fondens formål er at sikre, at
fonden bevarer virksomheden, og at den i regi af fonden dri-
ves videre gennem fondens bestemmende indflydelse. Så-
fremt der ikke blev stillet krav til fondens formålsbestem-
melse, ville fonden som udgangspunkt være frit stillet med
hensyn til at afhænde virksomheden.
Fonden kan også have uddelingsformål som f.eks. at ud-
dele til almennyttige formål. Kravet til fondens formål ude-
lukker ikke, at fonden også kan eje andre virksomheder eller
have andre formål, der ikke tilgodeser familien.
I stk. 1, nr. 2, foreslås det, at aktierne skal opfylde betin-
gelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3.
Selskabet skal således opfylde betingelserne for ikke at være
en såkaldt pengetank efter reglerne i aktieavancebeskat-
ningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, på overdragelsestidspunktet.
Overdragelse af aktier til en erhvervsdrivende fond vil
hermed kun kunne ske efter de foreslåede regler, hvis virk-
somheden i selskabet ikke i overvejende grad består af
passiv kapitalanbringelse. Kriteriet om ”i overvejende grad”
er opfyldt, hvis mindst 50 pct. af selskabets indtægter stam-
mer fra fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipa-
pirer eller lignende, eller hvis mindst 50 pct. af selskabets
aktiver udgøres af sådanne aktiver, medmindre de pågæl-
dende aktiver indgår i virksomhedens aktive del.
For indtægter foretages opgørelsen som den regnskabs-
mæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regn-
skabsførte indtægter opgjort som gennemsnittet af de sene-
ste tre regnskabsår. For aktiver ses på, om handelsværdien
af selskabets ejendomme, kontanter, værdipapirer eller lig-
nende udgør mindst 50 pct. af selskabets samlede aktiver.
Der henvises endvidere til de almindelige bemærkninger af-
snit 2.2.3.
Det følger af forslaget, at aktieavancebeskatningslovens §
34, stk. 5, om næringsaktier og andelsbeviser i andelsfor-
eninger ligeledes skal finde anvendelse ved overdragelse til
en fond. Det vil for det første betyde, at fonden vil kunne er-
hverve næringsaktier efter aktieavancebeskatningslovens §
17, uanset at det selskab, som der overdrages næringsaktier
i, har karakter af en pengetank efter aktieavancebeskatnings-
lovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6. For det andet vil fonden
kunne erhverve andelsbeviser m.v. efter aktieavancebeskat-
ningslovens § 18, uanset at den forening, der overdrages an-
delsbeviser i, udgør en pengetank.
Det følger endvidere af forslaget, at de foreslåede regler
vil kunne finde anvendelse ved overdragelse af aktier i et
selskab, som udøver næring med køb og salg af værdipapi-
rer eller ved finansieringsvirksomhed, hvorfor aktier i disse
selskaber også vil kunne overdrages efter de foreslåede reg-
ler. Det vil være en betingelse, at selskabet er omfattet af lov
om finansiel virksomhed eller tilsvarende for udenlandske
selskaber. For udenlandske selskaber, som ikke er hjemme-
hørende i et EU-land eller EØS-land, vil det være en betin-
gelse, at selskabet er hjemmehørende i et land, der udveksler
oplysninger med de danske skattemyndigheder.
Efter forslaget til stk. 1, nr. 3, er det en betingelse, at fon-
den efter overdragelsen ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen
og mere end 50 pct. af stemmerettighederne i selskabet.
Forslaget åbner mulighed for, at modellen også kan an-
vendes ved efterfølgende erhvervelse af aktier i selskabet,
idet reglerne foreslås at kunne anvendes ved overdragelser i
flere tempi. I så fald vil det være en betingelse, at fonden
ved den første overdragelse opfylder alle betingelserne, her-
under betingelserne vedrørende aktiekapitalen og stemme-
rettighederne.
F.eks. vil fonden på ét tidspunkt kunne erhverve aktier i
selskabet svarende til 25 pct. af aktiekapitalen og 51 pct. af
stemmerettighederne og på et senere tidspunkt helt eller del-
vist erhverve resten af aktierne i selskabet ved anvendelse af
reglerne, hvis de øvrige betingelser i forbindelse med begge
overdragelser opfyldes.
Endvidere vil to eller flere i fællesskab kunne overdrage
aktier efter forslaget, hvis overdragelsen tilsammen udgør
mindst 25 pct. af aktiekapitalen og mere end 50 pct. af stem-
merettighederne i selskabet.
I stk. 1, nr. 4, 1. pkt., foreslås det, at mindst 50 pct. af vær-
dien af de aktiver, bortset fra aktier, som fonden indirekte
bliver ejer eller medejer af som følge af overdragelsen, ejes
af selskaber, som fonden direkte eller indirekte har bestem-
mende indflydelse over.
Ved denne opgørelse skal aktivernes værdi fastsættes til
handelsværdien på overdragelsestidspunktet. Efterfølgende
værdisvingninger vil således ikke have betydning i relation
til denne bestemmelse. Om baggrunden for den foreslåede
50 pct.-opgørelse henvises til de almindelige bemærkninger
afsnit 2.2.4.
Betingelsen kan illustreres ved nedenstående eksempel,
hvor en fond erhverver alle aktierne i et holdingselskab, der
ejer 80 pct. af kapitalen i et datterselskab (D), hvori der dri-
ves en aktiv erhvervsvirksomhed. D besidder ejerandele på
hhv. 80 pct., 30 pct. og 20 pct. i tre yderligere driftsselska-
ber, DD1, DD2 og DD3. Værdien af aktivmassen (eksklusiv
aktier) er i både D og DD3 100 mio. kr., og i både DD1 og
DD2 er værdien 50 mio. kr.
16
Eksempel 1:
Selskab Aktivernes værdi
(eksklusiv aktier)
Fondens ejerandel Værdien af fondens
andel
Beløb
H 0 100 pct. 0 = (a)
D 100 mio. 80 pct. 80 mio. = (b)
DD1 50 mio. 64 pct. (0,8*0,8) 32 mio. = (c)
DD2 50 mio. 24 pct. (0,8*0,3) 12 mio. = (d)
DD3 100 mio. 16 pct. (0,8*0,2) 16 mio. = (e)
Fonden har bestemmende
indflydelse over:
(f) = (a)+(b)+(c) 112 mio.
Fonden har ikke bestem-
mende indflydelse over:
(g) = (d)+(e) 28 mio.
Kravet om ejerskab af mindst 50 pct. af aktiverne i den
overdragne virksomhed vil være opfyldt, fordi (f)≥(g).
Det er i eksemplet lagt til grund, at der ikke er forskel på
kapital- og stemmeandelene. I relation til spørgsmålet om
fondens bestemmende indflydelse er det imidlertid den fak-
tiske indflydelse, der er afgørende. Hvis fonden i eksemplet
som følge af f.eks. særlige stemmerettigheder for D’s aktier
indirekte har bestemmende indflydelse over DD3, vil det be-
tyde, at værdien af fondens andel af dette selskab (16 mio.
kr.) i stedet vil skulle medregnes i næstsidste række (dvs. at
(f) = 128 mio. kr., mens (g) = 12 mio. kr.).
Hvis den beskrevne 50 pct.-grænse ikke er opfyldt, vil en
anvendelse af de foreslåede regler som udgangspunkt forud-
sætte, at en eller flere aktieposter udskilles fra koncernen
forud for overdragelsen. I nedenstående eksempel er værdi-
en af aktiverne i DD2 og DD3 forhøjet, så værdien af ejer-
andelene heraf udgør mere end 50 pct. af de samlede aktiver
eksklusiv aktier.
Eksempel 2:
Selskab Aktivernes værdi (eks-
klusiv aktier)
Fondens ejerandel Værdien af fondens
andel
Beløb
H 0 100 pct. 0 = (a)
D 100 mio. 80 pct. 80 mio. = (b)
DD1 50 mio. 64 pct. (0,8*0,8) 32 mio. = (c)
DD2 200 mio. 24 pct. (0,8*0,3) 48 mio. = (d)
DD3 500 mio. 16 pct. (0,8*0,2) 80 mio. = (e)
Fonden har bestemmende
indflydelse over:
(f) = (a)+(b)+(c) 112 mio.
Fonden har ikke bestem-
mende indflydelse over:
(g) = (d)+(e) 128 mio.
En overdragelse af H til fonden ved anvendelse af de fore-
slåede regler vil i dette eksempel som udgangspunkt forud-
sætte, at der udskilles en andel af aktieposterne i DD2 eller
DD3, således at 50 pct.-grænsen er opfyldt.
Det kan ikke udelukkes, at der vil kunne være situationer,
hvor den beskrevne regel ikke kan opfyldes, men hvor der
alligevel sker overdragelse til fonden af en samlet reel, aktiv
erhvervsvirksomhed. Målet med denne undtagelse er således
at sikre, at en erhvervsvirksomhed, der har udviklet sig ved
f.eks. tilkøb af aktieposter (uden bestemmende indflydelse),
skal kunne overdrages efter modellen, uden at det er nød-
vendigt forud at udskille de pågældende ejerandele af den
overdragne virksomhed
På den baggrund foreslås det i stk. 1, nr. 4, 2. pkt., at ved
opgørelsen efter 1. pkt. medregnes ikke aktiverne i et sel-
skab, som fonden indirekte bliver medejer af, når overdrage-
ren godtgør, at denne ikke på overdragelsestidspunktet råder
over mere end 50 pct. af stemmerettighederne i selskabet.
I 3. pkt. foreslås det, at der ved afgørelsen af, om overdra-
geren råder over mere end 50 pct. af stemmerettighederne i
selskabet, medregnes aktier, der tilhører den skattepligtiges
ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børne-
børn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte
personer.
I 4. pkt. foreslås det, at stedbarns- og adoptivforhold side-
stilles med naturligt slægtskabsforhold.
17
I 5. pkt. foreslås det, at der endvidere medregnes aktier,
som tilhører selskaber m.v., hvorover den nævnte person-
kreds på grund af aktiebesiddelse, vedtægtsbestemmelse, af-
tale eller fælles ledelse har en bestemmende indflydelse.
I 6. pkt. foreslås det, at bestemmende indflydelse på grund
af aktiebesiddelse foreligger, når en eller flere personer i den
i 3. pkt. nævnte personkreds på grund af ejerskab eller rådig-
hed over stemmerettigheder direkte eller indirekte ejer mere
end 50 pct. af aktiekapitalen eller råder over mere end 50
pct. af stemmerne i selskabet.
Den foreslåede afgrænsning i 3-6. pkt. af den personkreds,
hvis aktiebesiddelser skal medregnes ved vurderingen af,
om overdrageren på overdragelsestidspunktet råder over me-
re end 50 pct. af stemmerettighederne i selskabet, svarer i
hovedtræk til hovedaktionærbegrebet i aktieavancebeskat-
ningslovens § 4, idet der dog alene ses på ejerforholdene på
overdragelsestidspunktet og ikke i de 5 forudgående år frem
til overdragelsen.
De foreslåede betingelser i nr. 4, 1.-6. pkt., skal ses i sam-
menhæng med, at kravene til fondens andel af aktiekapital
og stemmerettigheder efter forslaget knytter sig til det over-
dragne selskab, dvs. ikke den underliggende virksomhed.
Forslaget skal således sikre, at fonden i det væsentlige har
bestemmende indflydelse over den erhvervsvirksomhed,
som overdrages til fonden.
Der kan således ses bort fra minoritetsposter ved opgørel-
sen af, om fonden på koncernniveau bliver ejer af mindst 50
pct. af aktiverne i den overdragne virksomhed. Formålet
med den foreslåede undtagelse er at sikre, at en erhvervs-
virksomhed, der har udviklet sig ved f.eks. tilkøb af aktiepo-
ster (uden bestemmende indflydelse), skal kunne overdrages
efter modellen, uden at det vil være nødvendigt forud at ud-
skille de pågældende ejerandele fra den overdragne virk-
somhed. Der henvises til de almindelige bemærkninger af-
snit 2.2.4.
Til illustration heraf kan anføres, at ejer overdragerens
ægtefælle i eksempel 2 ovenfor f.eks. den resterende aktie-
post på 70 pct. i DD2, kan der ikke bortses fra D’s aktiepost
i DD2 ved opgørelsen af, om 50 pct.-grænsen er opfyldt.
Men godtgør overdrageren vedrørende DD3, at
vedkommende på overdragelsestidspunktet hverken alene
eller i fællesskab med nærtstående har bestemmende indfly-
delse over virksomheden, der drives af DD3, vil DD3 deri-
mod slet ikke skulle medregnes ved vurderingen af kravet
om mindst 50 pct. ejerskab af aktiverne. I eksemplet vil (g)
herefter kunne opgøres til 48 mio. kr. i stedet for 128 mio.
kr.
De foreslåede regler i stk. 1, nr. 4, 2.-6. pkt., ændrer ikke
på, at det overdragne selskab ikke må være en pengetank, jf.
forslaget til stk. 1, nr. 2.
I stk. 1, nr. 5, 1. pkt., foreslås det, at udbytte af de aktier,
der overdrages ved anvendelse af de foreslåede regler, skal
tilfalde fonden med mindst samme andel som fondens ejer-
andel af kapitalen. Formålet er at sikre, at den overdragne
kapitalandel afspejler mindst en forholdsmæssig andel af de
fremtidige økonomiske rettigheder knyttet til ejerandelen i
selskabet, ligesom det skal sikre, at f.eks. stifteren eller den-
nes nærtstående ikke tillægges forlods ret til udbytter på be-
kostning af fonden. Betingelsen skal endvidere bidrage til at
sikre nedbringelse af stifterskatten ved udbytteudlodning.
I stk. 1, nr. 5, 2. pkt., foreslås det, at udbytte af aktier i sel-
skaber, som fonden indirekte bliver ejer eller medejer af
som følge af overdragelsen, og hvor aktierne i selskabet skal
indgå ved opgørelsen efter nr. 4, indirekte skal tilfalde fon-
den med mindst samme andel som fondens indirekte ejeran-
del af selskabet. Forslaget har til formål at forhindre omgå-
else af betingelsen i det foreslåede stk. 1, nr. 5, 1. pkt., ved
f.eks. at placere virksomheden i et datterselskab af et hol-
dingselskab, der overdrages til fonden, og således at hol-
dingselskabet kun ejer en andel af aktiekapitalen i driftssel-
skabet, hvor den resterende del af kapitalen i driftsselskabet
f.eks. ejes af stifterens nærtstående med forlods ret til udbyt-
te.
I stk. 1, nr. 6, foreslås det, at aktierne skal overdrages til
fonden uden modydelse, idet fondens pligt til at betale stif-
terskatten, jf. forslaget til § 35 D, ikke anses for en mod-
ydelse.
Der skal således være tale om, at aktierne overdrages som
en donation til fonden. Det skal ikke anses som en modydel-
se i relation til stk. 1, nr. 6, at fonden som led i anvendelsen
af reglerne bliver forpligtet til at betale den beregnede stif-
terskat, jf. forslaget til § 35 D. Endvidere vil overdrageren
ikke blive afskåret fra at kunne overdrage (andre) aktier
mod vederlag til fonden eller til andre end fonden.
I stk. 1, nr. 7, foreslås det, at værdien af de overdragne ak-
tier med fradrag af stifterskatten skal tilfalde fondens grund-
kapital. Det afgørende vil være, at de overdragne aktiers
værdi med fradrag af den opgjorte stifterskat tilfalder den
kapital, der ikke kan uddeles. Da der ved overdragelsen sker
en forhøjelse af fondens grundkapital, skal betingelsen ses i
sammenhæng med erhvervsfondslovens § 35, stk. 1, nr. 3,
og fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, 1. pkt.
Efter erhvervsfondslovens § 35, stk. 1, nr. 3, er det en be-
tingelse for, at en overdragelse tilfalder grundkapitalen, at
overdragelsen sker med en klausul herom. I modsat fald til-
falder overdragelsen de frie midler, og betingelsen vil der-
med ikke være opfyldt.
Efter fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, 1. pkt., skal ga-
ver til fonde kun medregnes ved opgørelsen af den skatte-
pligtige indkomst, hvis gaven skal anvendes til uddeling el-
ler det i vedtægten er bestemt, at kapitalen i løbet af et nær-
mere fastsat tidsrum skal anvendes til uddeling.
Når der ikke stilles krav om, at hele værdien af aktieover-
dragelsen tilføres grundkapitalen, skyldes dette, at fonden
ved et eventuelt aktiesalg, der udløser afdrag på stifterskat-
ten, skal have midler til betaling af stifterskatten, uden at der
skal søges om tilladelse til nedsættelse af grundkapitalen,
hvilken overførsel ligeledes ville udløse beskatning efter
gældende praksis.
I stk. 1, nr. 8, 1. og 2. pkt., foreslås det, at fonden ikke må
tillægge medlemmer af en bestemt familie eller visse famili-
er fortrinsret til uddelinger fra den erhvervsdrivende fond el-
18
ler fortrinsret til at indtage en bestemt stilling eller til på an-
den måde, herunder i form af arbejdsvederlag, at oppebære
økonomiske ydelser fra fonden eller fra en virksomhed,
hvorover fonden har en bestemmende indflydelse.
Fonden vil kunne have uddelingsformål, som f.eks. kan
være at uddele til almenvelgørende eller på anden måde al-
mennyttige formål, men den må som anført ikke have til for-
mål at støtte medlemmer af en bestemt familie. Dette gæl-
der, uanset om fortrinsretten tillægges ifølge fondens ved-
tægt eller gennem fondens faktiske virke.
Modellen vil således ikke kunne anvendes ved overdragel-
se til fonde, i hvis vedtægter der tillægges medlemmer af en
bestemt familie fortrinsret til uddelinger fra fonden eller for-
trinsret til at indtage bestemte stillinger m.v., jf. fondsbe-
skatningslovens § 3, stk. 6, og erhvervsfondslovens § 28. I
overensstemmelse med erhvervsfondslovens § 28, stk. 2,
omfatter dette også fonde, hvis vedtægter tillægger medlem-
mer af en bestemt familie eller visse familier fortrinsret til at
indtage en bestemt stilling i eller til på anden måde at oppe-
bære økonomiske ydelser fra en virksomhed, hvorover fon-
den har en bestemmende indflydelse.
De foreslåede regler i stk. 1, nr. 8, 1. og 2. pkt., skal for-
tolkes på samme måde som erhvervsfondslovens § 28, stk.
2, dvs., at den foreslåede bestemmelse ikke vil være til hin-
der for, at der sker uddeling til et familiemedlem på lige fod
med andre. Det samme gælder ansættelse og aflønning af et
familiemedlem på markedsvilkår. Det er således kun for-
trinsret til uddelinger eller at indtage en bestemt stilling
m.v., der vil være omfattet af bestemmelsen.
Det foreslås endvidere i stk. 1, nr. 8, 3. pkt., at dette dog
ikke gælder hverv som medlem af bestyrelsen. Det vil derfor
i fondens vedtægter kunne bestemmes, at medlemmer af en
bestemt familie eller visse familier m.v. kan tillægges for-
trinsret til at bestride hvervet som bestyrelsesmedlem i fon-
den. Dette svarer til erhvervsfondslovens § 28, stk. 2, 2.
pkt., men en sådan vedtægtsbestemt fortrinsret vil skulle re-
spektere erhvervsfondslovens § 40, hvorefter nærtstående til
stifteren ikke uden samtykke fra fondsmyndigheden kan ud-
gøre fondsbestyrelsens flertal.
Det foreslås i stk. 2, 1. pkt., at parter, der ønsker at anven-
de reglerne i § 35 C-35 F, skal meddele dette til Skattefor-
valtningen inden for fristen for rettidig indgivelse af over-
dragerens oplysninger efter skattekontrollovens § 2, jf. lov
nr. 1535 af 19. december 2017, for det indkomstår, hvori
overdragelsen er sket.
Det foreslås i stk. 2, 2. pkt., at meddelelsen efter den fore-
slåede stk. 2, 1. pkt., skal være vedlagt en beholdningsover-
sigt og saldo for stifterskat, jf. forslaget til § 35 D. En be-
holdningsoversigt er en oversigt over alle de aktier, der
overdrages til fonden ved anvendelse af de forslåede regler,
og som dermed indgår ved opgørelsen af saldoen for stifter-
skatten.
I stk. 2, 3. pkt., foreslås, at udelades ved opgørelsen efter
stk. 1, nr. 4, 1. pkt., aktiverne i et selskab, som fonden indi-
rekte bliver medejer af, skal meddelelsen endvidere være
vedlagt dokumentation for, at betingelserne herfor i stk. 1,
nr. 4, 2. pkt., er opfyldt. Dvs. at der skal vedlægges doku-
mentation for, at overdrageren på overdragelsestidspunktet
ikke råder over mere end 50 pct. af stemmerettighederne i
selskabet. Der henvises til bemærkningerne til stk. 1, nr. 4,
2. og 3. pkt.
Det foreslås i stk. 3, 1. pkt., at hvis de værdiansættelser,
som parterne har lagt til grund ved beregning af saldo for
stifterskat ved overdragelsen, ændres af Skatteforvaltningen,
kan parterne træffe en ny beslutning om, hvorvidt §§ 35
C-35 F skal anvendes på overdragelsen.
Denne ret til omvalg gælder ved siden af reglerne i skatte-
forvaltningslovens § 28 om skatteforbehold. Ifølge skatte-
forvaltningslovens § 28 gælder, at er en privatretlig disposi-
tion betinget af, at dispositionen tillægges nærmere angivne
virkninger for ansættelsen af indkomst- eller ejendomsvær-
diskat (skatteforbehold), tillægges skatteforbeholdet kun
virkning for en ansættelse af indkomst- eller ejendomsvær-
diskat, hvis forbeholdet er klart, skriftligt og oplyst over for
told- og skatteforvaltningen senest samtidig med, at told- og
skatteforvaltningen oplyses om dispositionens øvrige ind-
hold.
Det vil dog i begge tilfælde afhænge af de fondsretlige
regler, hvilke konkrete ændringer som vil kunne gennemfø-
res.
Ved overdragelse i levende live af aktier til en fond ved
anvendelse af de foreslåede regler i levende live skal vær-
diansættelse af aktiernes handelsværdi følge gældende regler
for værdiansættelse ved indskud af aktier til fonde. Der vil
endvidere være mulighed for at anmode Skatteforvaltningen
om bindende svar om værdiansættelsen i forbindelse med
overdragelsen.
Da gaveoverdragelse i levende live til en fond ikke er om-
fattet af boafgiftsloven, finder f.eks. 6 måneders-fristen i
boafgiftslovens § 27, hvorefter Skatteforvaltningen kan
ændre værdiansættelsen inden 6 måneder efter modtagelsen
af gaveanmeldelsen, ikke anvendelse i forbindelse med vær-
diansættelsen af aktierne.
Det foreslås i stk. 3, 2. pkt., at en ny beslutning vil skulle
meddeles Skatteforvaltningen inden for 3 måneder efter, at
overdrageren har modtaget meddelelse om ændringen.
Det foreslås i stk. 4, 1. pkt., at de foreslåede stk. 1-3 skal
finde tilsvarende anvendelse ved overdragelse af aktier til en
fond fra et dødsbo. Hvis dødsboet er fritaget for skattepligt,
bliver der ikke tale om opgørelse af stifterskat, hvorfor de
foreslåede regler om stifterskat ikke vil være aktuelle, men
f.eks. vil fritagelsen fra boafgift være gældende.
I stk. 4, 2. pkt., foreslås, at er overdrageren et dødsbo, skal
beslutning efter stk. 2, 1. pkt., meddeles Skatteforvaltningen
senest samtidig med rettidig indsendelse af boopgørelsen, jf.
dødsboskattelovens § 85. Efter dødsboskattelovens § 85 er
et dødsbo, der ikke er fritaget for beskatning, oplysnings-
pligtigt efter skattekontrollovens § 2, og oplysninger til
Skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 skal afgi-
ves senest samtidig med indsendelse af boopgørelsen. For-
slaget præciserer, at fristen for indsendelsen af de omhand-
19
lede oplysninger for dødsboer følger fristen for indsendelse
af boopgørelsen, uanset i hvilket år overdragelsen er sket.
Værdiansættelsen af aktierne, der er afgørende for opgø-
relsen af saldo for stifterskatten, skal følge gældende regler
for værdiansættelse i dødsboer, herunder kompetenceforde-
lingen mellem skifteretten og Skatteforvaltningen, der er
fastsat i boafgiftslovens § 12.
Aktierne ansættes i boopgørelsen til deres handelsværdi
på den fastsatte opgørelsesdag i boopgørelsen. Er aktiverne
udloddet før opgørelsesdagen, og er der givet Skatteforvalt-
ningen meddelelse herom i henhold til dødsboskattelovens §
5, stk. 2, ansættes aktivet dog til værdien på udlodningstids-
punktet.
Hvis boets værdiansættelse af aktierne i boopgørelsen ik-
ke er baseret på en sagkyndig vurdering og Skatteforvaltnin-
gen finder, at værdiansættelsen ikke svarer til handelsværdi-
en, kan Skatteforvaltningen ændre værdiansættelsen eller
anmode skifteretten om at udmelde en eller flere sagkyndige
til at foretage en vurdering efter § 93 i lov om skifte af døds-
boer, jf. lovbekendtgørelse nr. 1335 af 26. november 2015.
Hvis Skatteforvaltningen vil ændre værdiansættelsen uden
sagkyndig vurdering, skal den give boet og skifteretten med-
delelse om ændringen inden 3 måneder efter boopgørelsens
modtagelse. Ønsker Skatteforvaltningen sagkyndig vurde-
ring, skal den inden samme frist rette henvendelse til skifte-
retten herom. Hvis Skatteforvaltningen ændrer værdiansæt-
telsen uden sagkyndig vurdering, kan boet inden 4 uger efter
at have modtaget meddelelse om ændringen anmode skifte-
retten om at udmelde en eller flere sagkyndige til at foretage
en vurdering efter § 93 i lov om skifte af dødsboer.
Der er således alene værdiansættelsen af aktierne, der føl-
ger boafgiftslovens § 12. Om betingelserne for anvendelse
af de foreslåede regler i aktieavancebeskatningslovens §§ 35
C-F i øvrigt er opfyldt henhører under Skatteforvaltningens
kompetence.
I stk. 5 foreslås det, at reglerne også skal kunne anvendes
ved overdragelse til udenlandske fonde, der kan anses for
sammenlignelige med danske erhvervsdrivende fonde om-
fattet af erhvervsfondsloven.
Der vil efter det foreslåede i stk. 5, 1. pkt., skulle være tale
om overdragelse af aktier til fonde med hjemsted på Færøer-
ne, i Grønland eller i et land, der er medlem af EU eller
EØS. Det er efter forslagets stk. 5, 2. pkt., en betingelse, at
det godtgøres, at det efter det pågældende lands regler er en
gyldighedsbetingelse for fonden, at fondsformuen er ende-
ligt og uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue, og at det
godtgøres, at fondens formålsbestemmelse kun kan ændres
efter regler, der kan sidestilles med reglerne herom i er-
hvervsfondsloven.
Om fondsformuen er endeligt og uigenkaldelig udskilt fra
stifterens formue skal vurderes efter gældende praksis her-
om, dvs. at stifteren skal være afskåret fra fremadrettet at
kunne disponere over formuen.
Det foreslås i stk. 5, 3. pkt., at fonden over for Skattefor-
valtningen skal forpligte sig til at betale stifterskatten, jf. §
35 D, samt til at afgive årlige oplysninger efter § 35 F.
Dette indebærer, at fonden skal forpligte sig til at betale
stifterskatten og afgive årlige oplysninger til de danske skat-
temyndigheder, således at det er muligt for Skatteforvaltnin-
gen at kontrollere, om stifterskatten helt eller delvist er for-
faldet til betaling.
Af den foreslåede § 35 C fremgår de skattemæssige kon-
sekvenser for overdrageren ved en aktieoverdragelse, hvor
den foreslåede beskatningsmodel er valgt anvendt.
Det foreslås i stk. 1, 1. pkt., at gevinst og tab på aktierne
ikke skal medregnes ved opgørelsen af overdragerens skat-
tepligtige indkomst. Forslaget skal ses i sammenhæng med
forslaget til § 35 E, hvorefter skattebetalingen efter model-
len udskydes og overtages af den fond, der erhverver aktier-
ne.
Det foreslås i stk. 1, 2. pkt., at overdrageren beskattes af
en eventuel negativ anskaffelsessum på de overdragne ak-
tier. Det vil kunne være tilfældet, når der er sket omdannelse
af en personligt ejet virksomhed til et aktieselskab efter reg-
lerne i lov om skattefri virksomhedsomdannelse.
Overdrageren vil således ved opgørelsen af den skatteplig-
tige indkomst skulle medregne en gevinst beregnet som for-
skellen mellem den negative anskaffelsessum på aktierne og
en afståelsessum ansat til 0 kr.
Den foreslåede regel har til formål at sikre, at overdrage-
ren ikke ville kunne overlade en latent skattebyrde til en
fond, hvor der eventuelt ikke er midler til at betale skatte-
byrden.
Det foreslås i stk. 2, at værdien af de aktier, som overdra-
ges til fonden, ikke skal medregnes ved opgørelsen af fon-
dens skattepligtige indkomst. Da værdien af overdragelsen
med fradrag af den beregnede stifterskat ifølge den foreslåe-
de § 35 B skal ske i form af gave og skal tilføres fondens
grundkapital, følger dette for så vidt allerede af fondsbeskat-
ningslovens § 3, stk. 6, hvorefter gaver til fonde kun med-
regnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvis
gaven skal anvendes til uddeling, eller det i vedtægten er be-
stemt, at kapitalen i løbet af et nærmere fastsat tidsrum skal
anvendes til uddeling.
Bestemmelsen vil således have selvstændig betydning for
den del af værdien, der svarer til stifterskatten, som ikke
skal tilfalde grundkapitalen.
Den foreslåede § 35 D indeholder regler for, hvilke pligter
der påhviler fonden, efter at den har erhvervet aktier efter
den foreslåede beskatningsmodel, og regler for hvornår der
skal afdrages på den udskudte stifterskat. Grundprincipperne
svarer til reglerne i aktieavancebeskatningslovens §§ 38-40
om henstand med personers betaling af skat ved fraflytning
til udlandet.
Det foreslås i stk. 1, 1. pkt., at der ved overdragelsen skal
udarbejdes en beholdningsoversigt over de aktier, der er
overdraget til fonden. Det vil sige en oversigt over de aktier,
der overdrages til fonden ved anvendelse af §§ 35 C-35 F.
Det foreslås i stk. 1, 2. pkt., at ved en efterfølgende skatte-
fri aktieombytning, fusion eller spaltning skal de aktier, der
herved erhverves som vederlag, indgå i beholdningsoversig-
20
ten. Det vil sige, at de omhandlede vederlagsaktier skal an-
ses for omfattet af reglerne i §§ 35 C-35 F, således at salg og
udbytte af disse aktier udløser forfald af afdrag på stifter-
skatten.
Det foreslås i stk. 1, 3. pkt., at der endvidere skal udarbej-
des en saldo for stifterskat, der beregnes med skattesatsen i
fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1, af overdragerens ge-
vinst ved overdragelsen af aktierne. Det er disse opgørelser,
som parterne skal indsende som betingelse for at anvende
ordningen, jf. forslaget til aktieavancebeskatningslovens §
35 B, stk. 2.
Det foreslås i stk. 1, 4. pkt., at som anskaffelsessum an-
vendes overdragerens anskaffelsessum, dog mindst 0 kr.
Dette indebærer, at overdrageren, jf. forslaget til § 35 C,
skal beskattes af en eventuel negativ anskaffelsessum. I stk.
1, 5. pkt., foreslås, at som aktiernes afståelsessum anvendes
aktiernes handelsværdi. Det vil sige aktiernes handelsværdi
på tidspunktet for overdragelsen.
Det foreslås i stk. 1, 6. pkt., at stifterskatten skal betales af
fonden, og at den forfalder til betaling eller nedskrives efter
stk. 2-6 og § 35 E. Det indebærer, at stifterskatten efter
overdragelsen påhviler fonden og skal afvikles efter de fore-
slåede regler i aktieavancebeskatningslovens § 34 D, stk.
2-6 og § 35 E. Efterfølgende skal fonden årligt indsende
ajourførte udgaver af de anførte opgørelser, jf. forslaget til §
35 F.
Det foreslås i stk. 2, 1. pkt., at der ved afståelse af aktier,
der indgår på beholdningsoversigten, skal foretages en op-
gørelse af gevinst og tab på aktierne, jf. dog det foreslåede
stk. 4. Der er ikke tale om, at fonden indkomstbeskattes af
en aktieavance, men opgørelsen anvendes til beregning af
det beløb, der skal afdrages på stifterskatten. Henvisningen
til det foreslåede stk. 4 skyldes, at afståelse af aktier til det
udstedende selskab behandles som udbytte, hvorved afdrag
på stifterskatten vil skulle opgøres efter det foreslåede stk. 4.
Det foreslås i stk. 2, 2.-4. pkt., hvorledes gevinst nærmere
skal opgøres. I 2. pkt. forslås, at opgørelsen skal ske pr. af-
stået aktie. Opgørelse af gevinsten skal ske på grundlag af
aktiens anskaffelsessum og afståelsessummen. Det vil sige,
at opgørelsen skal ske efter et aktie-for-aktie-princip. I 3.
pkt. foreslås, at ved aktiens anskaffelsessum forstås den an-
skaffelsessum, der indgik ved beregning af den oprindelige
stifterskat. I 4. pkt. foreslås, at ved afståelse anses de først
erhvervede aktier for de først afståede.
Der vil ved avanceopgørelsen derfor også skulle tages
hensyn til værdistigninger og -fald i fondens ejerperiode.
Fonden skal betale den (eventuelt) opgjorte skat, som såle-
des skal anvendes til at nedbringe saldoen for stifterskatten.
Værdistigning på solgte aktier i fondens ejertid kan ved
salg i flere tempi derfor indebære en fremrykning af betalin-
gen af stifterskatten, men ikke en forhøjelse af den opgjorte
saldo for stifterskat, der, bortset fra den foreslåede forrent-
ning i forslaget til § 35 D, stk. 6, 1. pkt., lægges fast ved
overdragelsen til fonden.
Hvis der ved et delsalg omvendt enten slet ikke konstate-
res en avance eller en avance, der er lavere end den avance
på de pågældende aktier, der er lagt til grund ved opgørelsen
af saldoen for stifterskatten, skal der ved delafståelsen kun
afdrages på saldoen for stifterskatten med et beløb, der sva-
rer til skatten af den faktisk beregnede avance.
Når saldoen for stifterskatten er endeligt bragt til ophør –
enten fordi saldoen er nedbragt til 0 kr., eller fordi samtlige
aktier, som stifterskatten hviler på, er afstået – medfører det
endeligt bortfald af forpligtelsen til at betale den resterende
opgjorte stifterskat.
Saldoen for stifterskat og reguleringen heraf kører således
i et lukket system. Den påvirkes ikke af efterfølgende aktie-
køb i samme selskab. De aktier, der indgår på beholdnings-
oversigten, bevarer dermed den anskaffelsessum, som de
havde på overdragelsestidspunktet, hvorfor der ikke skal op-
gøres en ny gennemsnitlig anskaffelsessum, hvis der senere
købes flere aktier i samme selskab.
Aktier, der indgår på beholdningsoversigten, anses for af-
stået før aktier i samme selskab, der er erhvervet senere,
uden at de foreslåede regler er anvendt på overdragelsen.
Det vil sige, at FIFO-princippet (først ind – først ud) finder
anvendelse, dog med den afvigelse fra den generelle regel i
aktieavancebeskatningslovens § 5, at aktierne ikke behøver
at have samme rettigheder.
I stk. 3, 1. pkt., foreslås det, at medfører en opgørelse efter
stk. 2 en gevinst, forfalder et beløb beregnet som fondens
gevinst ved afståelsen ganget med skattesatsen i fondsbe-
skatningslovens § 11, stk. 1. Det vil sige, at dette beløb for-
falder til afdrag på saldoen for stifterskat.
I stk. 3, 2. pkt., foreslås det, at der i den beregnede skat gi-
ves fradrag for anden skat, der er betalt af gevinsten. Dette
kan være aktuelt, hvis f.eks. fondens aktiepost er nedbragt til
under 10 pct., og der er tale om noterede aktier. Uden fra-
drag i det beregnede afdrag på stifterskatten ville samme
avance reelt blive dobbeltbeskattet.
I stk. 3, 3. pkt., foreslås det, at for skat betalt til fremmed
stat, Færøerne eller Grønland, opgøres fradrag efter 2. pkt.
efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1. Dette indebærer,
at fradragsbeløbet ikke kan overstige den beregnede skat.
I stk. 3, 4. pkt., foreslås det, at overstiger den beregnede
skat den skat, der er betalt i udlandet, forfalder det oversky-
dende beløb til betaling. Saldoen for stifterskat nedskrives
med beløbet, når det er betalt.
Resulterer en avanceopgørelse i et tab, skal der ikke fore-
tages ændringer i saldoen for stifterskat. Hvis alle aktierne
ved en eller flere afståelser sælges til en samlet afståelses-
sum, der er mindre end den anskaffelsessum, der er lagt til
grund ved overdragelsen til fonden, vil saldoen for stifter-
skat således fortsat være positiv, selv om alle aktier er solgt.
Den resterende saldo for stifterskat vil imidlertid bortfalde,
når alle aktier på beholdningsoversigten er afstået, jf. det
foreslåede stk. 7.
Det foreslås i stk. 4, 1. pkt., at ved modtagelse af udbytter
på aktier, jf. ligningslovens § 16 A, der indgår på behold-
ningsoversigten, forfalder et beløb, der beregnes med skatte-
procenten i fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1, af udbytter-
ne.
21
Det foreslås i stk. 4, 2. pkt., at der i den beregnede skat gi-
ves fradrag for skat, der er betalt af udbyttet, og fradrag efter
reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1, for skat betalt til frem-
med stat, Færøerne eller Grønland. Fradrag for danskskat vil
kunne være aktuelt, hvis f.eks. fondens aktiepost er nedbragt
til under 10 pct., idet udbytter så vil kunne være skattepligti-
ge i fonden. Uden fradrag i det beregnede afdrag på stifter-
skatten ville udbyttet reelt blive dobbeltbeskattet.
Det følger endvidere af forslaget, at der i det beregnede
afdrag på stifterskatten gives fradrag for skat, der er betalt til
fremmed stat, Færøerne eller Grønland, idet fradraget gives
efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1. Fradragsbeløbet
vil således ikke kunne overstige den beregnede skat.
I stk. 4, 3. pkt., foreslås det, at overstiger den beregnede
skat den skat, der er betalt her til landet eller til udlandet,
forfalder det overskydende beløb til betaling. Saldoen for
stifterskat vil skulle nedskrives med beløbet, når det er be-
talt.
Det foreslås i stk. 4, 4. pkt., at 1. pkt. ikke omfatter udbyt-
te, der udloddes til dækning af fondens udgifter direkte for-
bundet med ejerskabet til de overdragne aktier.
Der vil således ikke forfalde afdrag på stifterskatten ved
fondens modtagelse af udbytte, som skal dække udgifter,
som fonden skal afholde som en direkte følge af ejerskabet
til de aktier, der er omfattet af de foreslåede regler. Forslaget
tager hensyn til, at fonden eventuelt ikke har andre indtægts-
muligheder end udbytte af de overdragne aktier, og at mod-
tagelse af udbytter til dækning af udgifter, der er direkte for-
bundet ejerskabet af aktierne ikke samtidig skal udløse krav
om afdrag på stifterskatten.
Udgifterne skal ifølge forslaget være en direkte følge af
ejerskabet til aktierne, hvilket indebærer, at bestemmelsen
vil skulle fortolkes snævert, idet der skal være tale om ud-
gifter, som fonden i praksis ikke vil have mulighed for at
fravælge. Det kan f.eks. være tale om udbytte til betaling af
honorar til fondsbestyrelsen for det bestyrelsesarbejde, der
vedrører den virksomhed, som de overdragne aktier repræ-
senterer. Der vil desuden kunne være tale om udgifter til leje
af bestyrelseslokaler m.v.
Ønsker fonden derimod at afholde udgifter til aktiviteter
og investeringer, der sker på fondens eget initiativ, kan dette
ikke finansieres med udlodning af udbytter, uden at der for-
falder afdrag på stifterskatten. Det gælder f.eks. afholdelse
af konference for fondsejede virksomheder, studierejser
m.v. Det samme gælder køb af aktiver, selv om det f.eks.
sker med henblik på udlejning til det overdragne selskab.
Det vil skulle fremgå af opgørelsen af den saldo for stif-
terskat, der skal indsendes, jf. forslaget til § 35 F, stk. 1, at
modtagne udbytter i opgørelsen er anset for omfattet af den
foreslåede undtagelse. Der vil være mulighed for at udlodde
udbytter til dækning af de omhandlede udgifter for en fler-
årig periode, hvis fonden kan dokumentere, at udbyttet ikke
anvendes til andre formål. Anvendes udbyttet til andre for-
mål vil det udløse krav om afdrag på stifterskatten.
Varetager fonden andre aktiviteter end ejerskab af aktier,
der er omfattet af de foreslåede regler, må fonden fordele
det modtagne udbytte efter et begrundet skøn over, hvordan
f.eks. bestyrelsesarbejdet fordeler sig mellem ejerskabet af
de pågældende aktier og andre aktiviteter.
Det foreslås i stk. 5, 1. pkt., at saldoen for stifterskat ned-
skrives med beløb, der betales af fonden, herunder eventuel-
le frivillige indbetalinger. Heri ligger, at forfaldne afdrag
nedbringer stifterskatten, når der er sket faktisk betaling.
Endvidere vil fonden kunne nedbringe saldoen for stifterskat
med frivillige indbetalinger.
Det foreslås i stk. 5, 2. pkt., at har fonden i det indkomstår,
hvori der forfalder afdrag på stifterskatten efter forslaget til
stk. 3 og 4, foretaget uddelinger eller hensættelser til
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål,
der opfylder betingelserne i fondsbeskatningslovens § 4,
nedskrives saldoen for stifterskat med et beløb svarende til
uddelingerne eller hensættelserne ganget med skattesatsen i
fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1, og den forfaldne stifter-
skat nedsættes med det tilsvarende beløb.
Ved den foreslåede nedskrivning af saldoen for stifterskat
med skatteværdien af uddelinger og hensættelser til
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål,
skal der således ikke samtidig indbetales afdrag på stifter-
skatten. Stifterskatten kan dermed afvikles fuldt ud gennem
uddelinger og hensættelser til de anførte formål.
Det foreslås i stk. 5, 3. pkt., at nedbringelsen af stifterskat-
ten med fradragsværdien af uddelinger og hensættelser til al-
mennyttige formål alene finder anvendelse, når uddelinger-
ne og hensættelserne ikke er fradragsberettigede ved opgø-
relsen af fondens skattepligtige indkomst.
For fonde omfattet af fondsbeskatningsloven indebærer
den foreslåede justering af prioriteringsreglen, at de pågæl-
dende uddelinger og hensættelser ikke vil være fradragsbe-
rettigede ved opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst,
jf. forslaget til fondsbeskatningslovens § 6, stk. 2. For fonde,
der ikke er skattepligtige her til landet, vil det være en betin-
gelse, at fonden godtgør, at der ikke er fradragsret for de på-
gældende uddelinger og hensættelser ved indkomstopgørel-
sen i udlandet.
Eksempel:
En fond realiserer skattefrie aktieavancer for 25 mio. kr.
ved afståelse af aktier erhvervet efter de foreslåede regler,
samtidig med at den har øvrige skattefrie indtægter og skat-
tepligtige indtægter for i alt 50 mio. kr. Fonden antages at
uddele 60 mio. kr. til almennyttige formål.
22
Beløb
Plads i priorite-
ring
Avancer fra afståelse af aktier (a) 25 1.
Øvrige skattefrie indtægter (b) 25 2.
Skattepligtige indtægter (c) 25 3.
Uddelinger (d) 60
Nedskrivning af stifterskatten (e) = 22 pct.*(a) 5,5
Fradrag for uddelinger i skattepligtig indkomst (f) = (d)-(a)-(b) 10
Skattepligtig indkomst (g) = (c)-(f) 15
Skat (h) = 22 pct.*(g) 3,3
Som det fremgår af eksemplet sikrer justeringen af priori-
teringsreglen, at fonden afdrager 5,5 mio. kr. af stifterskat-
ten, uden at der skal ske indbetaling af afdrag på stifterskat-
ten, idet stifterskatten nedskrives med skatteværdien af ud-
delinger til almennyttige formål, som der ikke fås fradrag
for i den skattepligtige indkomst.
Det foreslås i stk. 6, 1. pkt., at saldoen for stifterskat for-
rentes med en rentesats på 1 procentpoint over Nationalban-
kens diskonto, dog mindst med 1 pct. p.a.
I stk. 6, 2. pkt., foreslås det, at fristen for betaling af afdrag
på saldoen for stifterskat er den 1. november i kalenderåret
efter indkomståret eller ved forskudt indkomstår den 1. no-
vember i kalenderåret efter det kalenderår, som det forskud-
te indkomstår træder i stedet for.
I stk. 6, 3. pkt., foreslås det, at betaling senest den 20. i
den måned, hvori beløbet efter 1. pkt. forfalder til betaling,
anses for rettidig.
I stk. 6, 4. pkt., foreslås det, at betales beløbet ikke retti-
digt, forrentes det forfaldne beløb med renten efter opkræv-
ningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr. påbegyndt måned fra
forfaldsdagen at regne.
Forslaget om forfaldstidspunktet for afdrag på stifterskat-
ten svarer til reglerne i selskabsskattelovens § 30 om selska-
bers betaling af restskat, der ligeledes finder anvendelse på
fonde.
Det foreslås i stk. 7, at et uforfaldent beløb på saldoen for
stifterskat bortfalder, når alle aktierne på beholdningsover-
sigten er afstået, uanset at saldoen ikke er nedbragt til 0.
Den foreslåede § 35 E indeholder virkningen af dispositio-
ner, der ikke er omfattet af § 35 D.
Det foreslås i stk. 1, 1. pkt., at er betingelsen i § 35 B, stk.
1, nr. 2, for aktier, der indgår på beholdningsoversigten efter
§ 35 D, stk. 1, ikke opfyldt i 5 år regnet fra overdragelsen,
anses aktierne for afstået til handelsværdien på det tids-
punkt, hvor betingelsen ikke længere er opfyldt.
Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med, at det er en
betingelse for anvendelsen af de foreslåede regler, at over-
dragelsen til fonden skal være aktier i et selskab, hvis virk-
somhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalan-
bringelse, dvs. en såkaldt pengetank, på overdragelsestids-
punktet, og at fondens vedtægtsmæssige formål skal være at
eje og drive virksomheden videre. Disse forudsætninger an-
ses at briste, hvis fonden udvikler sig til en pengetank allere-
de inden for en kortere periode fra overdragelsen, der fore-
slås fastsat til 5 år.
Efter forslaget vil aktierne skulle anses for afstået af fon-
den til handelsværdien på det tidspunkt, hvor selskabet over-
går til at blive en pengetank, hvilket betyder, at der vil for-
falde et beløb af stifterskatten beregnet på dette grundlag.
En eventuel resterende stifterskat vil bortfalde, og de pågæl-
dende aktier vil ikke længere være omfattet af reglerne i be-
skatningsmodellen. Der vil således ikke være tale om bort-
fald af den skattemæssige behandling af den oprindelige
overdragelse af aktierne til fonden.
Det foreslås i stk. 2, at der ved modtagelse af andre udlod-
ninger (end aktieudbytte omfattet af ligningslovens § 16 A)
og ved foretagelse af andre dispositioner under visse betin-
gelser kan blive tale om, at stifterskatten helt eller delvist
forfalder til betaling.
Det foreslås i stk. 2, 1. pkt., at ved udlodninger og disposi-
tioner, der ikke er omfattet af § 35 D, vedrørende aktier på
beholdningsoversigten, hvor udlodningerne eller dispositio-
nerne vil kunne påvirke aktiernes kursværdi i nedadgående
retning, skal der beregnes skat heraf med skattesatsen i
fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1.
I stk. 2, 2. pkt., foreslås det, at dette skal gælde både ud-
lodninger til fonden selv og andre udlodninger og dispositio-
ner, der må antages at være i fondens interesse.
Der skal for det første være tale om udlodninger og dispo-
sitioner, der foretages vedrørende aktier, der indgår på be-
holdningsoversigten. For det andet skal udlodningen eller
dispositionen have en sådan karakter, at den potentielt kan
påvirke aktiernes kursværdi i nedadgående retning. Det er
ikke et krav, at der kan påvises et faktisk kursfald.
Bestemmelsen omfatter udlodninger og dispositioner, der
må antages at være foretaget i fondens interesse. Udlodnin-
ger, der vil være omfattet, er f.eks. tildeling af fondsaktier
og tegning af aktier til en lavere kurs end markedskursen.
23
Som andre eksempler kan nævnes tegning af aktier til over-
kurs, jf. selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 1, eftergivelse
af gæld og ydelse af skattefri tilskud til et andet selskab ejet
af fonden. En forretningsmæssigt begrundet investering, der
eventuelt viser sig at blive tabsgivende for det overdragne
selskab, vil ikke af den grund udløse forfald af stifterskat.
Det foreslås i stk. 2, 3. pkt., at der i den beregnede skat
skal gives fradrag for anden skat, der er betalt af gevinsten,
herunder skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grøn-
land, efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1. I stk. 2, 4.
pkt., foreslås det, at overstiger den beregnede skat den skat,
der er betalt her til landet eller til udlandet, skal det oversky-
dende beløb forfalde til betaling. I stk. 2, 5. pkt., foreslås det,
at saldoen for stifterskatten skal nedskrives med beløbet, når
det er betalt.
De foreslåede regler i § 35 E svarer i hovedtræk til regler-
ne i aktieavancebeskatningslovens § 39 A, stk. 6, om perso-
ners henstand vedrørende skat ved fraflytning. Der vurderes
dog ikke, i modsætning til disse regler, at være grundlag for
at kræve afdrag ved fondens modtagelse af lån fra et sel-
skab, hvis aktier indgår på beholdningsoversigten. Udlån
kan dog være omfattet af den foreslåede stk. 2, hvis udlånet
potentielt på grund af lånevilkårene eller omstændighederne
i øvrigt kan påvirke aktiernes kursværdi i nedadgående ret-
ning.
Den foreslåede § 35 F vil skulle indebære, at der i perio-
den efter fondens erhvervelse af aktier efter de foreslåede
regler og indtil stifterskatten er nedbragt til 0 kr. skal påhvi-
le fonden pligt til at afgive nærmere bestemte oplysninger
og eventuelt pligt til at stille sikkerhed for stifterskatten.
Det foreslås i stk. 1, 1. pkt., at fonden inden for den frist,
der er angivet i skattekontrollovens § 12, jf. § 13, skal indgi-
ve en ajourført beholdningsoversigt og saldo for stifterskat
for hvert indkomstår, hvor der er en positiv saldo for stifter-
skat.
Ifølge skattekontrollovens § 12 skal juridiske personer
bortset fra dødsboer omfattet af dødsboskatteloven give
Skatteforvaltningen oplysninger som nævnt i § 2 senest 6
måneder efter indkomstårets udløb. Udløber indkomståret i
perioden fra og med den 1. februar til og med den 31. marts,
skal oplysningerne gives senest den 1. september samme år.
Udløber oplysningsfristen i §§ 10-12 dagen før eller på en
lørdag, søndag eller helligdag, anses oplysningerne for retti-
digt givet, hvis den skattepligtige giver Skatteforvaltningen
oplysningerne senest den førstkommende hverdag kl. 9.00.
Den anførte fastlæggelse af fristen for indgivelse af fondens
oplysninger vil således finde anvendelse ved indsendelse af
beholdningsoversigt og saldo for stifterskat.
Det foreslås i stk. 1, 2. pkt., at fonden samtidig med indgi-
velsen af de i 1. pkt. anførte oplysninger skal indgive oplys-
ninger om de forhold, der efter forslaget til aktieavancebe-
skatningslovens §§ 35 D og 35 E medfører forfald af stifter-
skat. Om de forhold, der medfører forfald af stifterskatten,
henvises der til bemærkningerne til forslaget til §§ 35 D og
35 E.
Det foreslås i stk. 1, 3. pkt., at udenlandske fonde udover
de i 1. og 2. pkt. anførte oplysninger samtidig skal indgive
oplysning om fondens adresse på indsendelsestidspunktet.
Det foreslås i stk. 1, 4. og 5. pkt., at indgives de anførte
opgørelser ikke rettidigt, forfalder saldoen for stifterskatten
til betaling, samt at Skatteforvaltningen kan se bort fra over-
skridelse af fristen for indgivelse af opgørelserne.
Manglende overholdelse af fristerne vil have som konse-
kvens, at stifterskatten forfalder til betaling. Dette kan være
en alvorlig konsekvens. Adgangen for Skatteforvaltningen
til at se bort fra overskridelse af fristen skal sikre, at Skatte-
forvaltningen i konkrete situationer vil kunne se bort fra
overskridelse af fristen, hvis omstændighederne taler herfor.
Der vil kunne ses bort fra en fristoverskridelse, hvis over-
skridelsen f.eks. skyldes sygdom eller andre undskyldelige
omstændigheder, og materialet indsendes uden unødig for-
sinkelse, efter at fonden er blevet opmærksom på den man-
glende indsendelse.
Det foreslås i stk. 2, 1. pkt., at har fonden hjemsted i et
land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. december
1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager el-
ler Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010, er anven-
delse af de foreslåede regler i aktieavancebeskatningslovens
§§ 35 C-35 E endvidere betinget af, at der stilles betryggen-
de sikkerhed for betalingen af stifterskatten. I stk. 2, 2. pkt.
foreslås, at sikkerheden skal stå i passende forhold til stifter-
skatten og kan stilles i form af aktier, obligationer, der er
optaget til handel på et reguleret marked, bankgaranti eller
anden betryggende sikkerhed. Forslaget om sikkerhedsstil-
lelse i stk. 2, 1. og 2. pkt., svarer til aktieavancebeskatnings-
lovens § 39, stk. 3, 1. og 2. pkt., således at praksis herom vil
skulle finde anvendelse efter de foreslåede regler.
I stk. 2, 3. pkt., foreslås det, at flytter fonden efterfølgende
hjemsted til et land, der er omfattet af den nævnte overens-
komst eller det nævnte direktiv, frigives den stillede sikker-
hed efter anmodning.
Da anvendelsen af de foreslåede regler om overdragelse af
aktier til erhvervsdrivende fonde er betinget af, at fonden er
hjemmehørende her i landet, på Færøerne, i Grønland eller i
et land, der er medlem af EU eller EØS, vil de foreslåede
regler i stk. 2, 1.-3. pkt., alene have betydning i relation til
fonde med hjemsted i Liechtenstein.
Det foreslås i stk. 3, 1. pkt., at flytter fonden hjemsted til
et land, der ikke er omfattet af den i stk. 2, 1. pkt., nævnte
overenskomst eller det i bestemmelsen nævnte direktiv, for-
falder saldoen for stifterskat til betaling.
De foreslåede regler i stk. 3, 1. pkt., vil have betydning for
fonde, der flytter hjemsted, således at de ikke længere er
omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de
nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv
2010/24/EU af 16. marts 2010. Dette omfatter også flytning
af hjemsted til Liechtenstein, der ikke er omfattet af det an-
førte direktiv.
Det foreslås i stk. 3, 2. pkt., at 1. pkt. ikke gælder, såfremt
hjemstedet flyttes til et land, der er medlem af EU eller
EØS, og der stilles betryggende sikkerhed, jf. stk. 2, 2. pkt.
24
De foreslåede regler i stk. 3, 2. pkt., vil alene have betyd-
ning i relation til fonde, der flytter hjemsted til Liechten-
stein.
Det foreslås i stk. 3, 3. pkt., at uanset 2. pkt. forfalder sal-
doen for stifterskat til betaling, når flytning af fondens hjem-
sted indebærer, at betingelserne i § 35 B, stk. 5, ikke er op-
fyldt.
Det fremgår af forslaget til § 35 B, stk. 5, at de foreslåede
regler om beskatning ved overdragelse til erhvervsdrivende
fonde skal finde tilsvarende anvendelse ved overdragelse af
aktier til fonde med hjemsted på Færøerne, i Grønland eller i
et land, der er medlem af EU eller EØS. Det er en betingel-
se, at det godtgøres, at det efter det pågældende lands regler
er en gyldighedsbetingelse for fonden, at fondsformuen er
endeligt og uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue, og at
det godtgøres, at fondens formålsbestemmelse kun kan æn-
dres efter regler, der kan sidestilles med reglerne herom i er-
hvervsfondsloven. Endvidere skal fonden over for Skattefor-
valtningen forpligte sig til at betale stifterskatten, jf. § 35 D,
og til at afgive årlige oplysninger efter § 35 F.
Forslaget til stk. 3, 3. pkt., har til formål at sikre, at fonden
ved flytning af hjemsted ikke skal kunne undgå at opfylde
de betingelser, der gælder i forbindelse med overdragelsen
af aktierne til fonde. Forslaget har f.eks. den virkning, at sal-
doen for stifterskat forfalder til betaling, hvis en hjemsteds-
flytning måtte indebære, at det ikke længere kan godtgøres,
at det efter det pågældende lands regler er en gyldighedsbe-
tingelse for fonden, at fondsformuen er endeligt og uigen-
kaldeligt udskilt fra stifterens formue, og at fondens for-
målsbestemmelse kun kan ændres efter regler, der kan side-
stilles med reglerne herom i erhvervsfondsloven.
Til § 2
Til nr. 1
Boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra a-g, indeholder en række
nærmere opregnede tilfælde af arv og legat m.v., der er und-
taget fra boafgiftspligten.
Det foreslås i § 3, stk. 1, litra h, at arv og legat i form af
aktier m.v., der udloddes fra et dødsbo til fonde, fritages for
boafgift, når overdragelsen er omfattet af de foreslåede §§
35 C-35 F i aktieavancebeskatningsloven.
Efter boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra f, er brugs- og ind-
tægtsnydelser undtaget fra afgiftspligten.
Der foreslås i stk. 1, litra f, en rent sproglig ændring som
følge af den foreslåede indsættelse af en ny bestemmelse i §
3, stk. 1, litra h, jf. lovforslagets § 2, nr. 3.
Til nr. 2
Efter boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra g, er arv, legat og
forsikring m.v., der tilfalder fonde, foreninger, stiftelser m.v.
og religiøse samfund, der er godkendt efter § 3, stk. 2, til at
modtage arv, legat og forsikring m.v. afgiftsfrit eller er god-
kendt i henhold til ligningslovens § 8 A eller § 12, undtaget
fra afgiftspligten.
Der foreslås i stk. 1, litra g, en rent sproglig ændring som
følge af den foreslåede indsættelse af en ny bestemmelse i §
3, stk. 1, litra h, jf. lovforslagets § 2, nr. 3.
Til nr. 3
Efter gældende regler skal der ved udlodning af arv til
fonde både betales boafgift og tillægsboafgift på i alt 36,25
pct. af aktiernes værdi, medmindre aktierne tilfalder en fond
m.v., der er godkendt efter boafgiftslovens § 3, stk. 2, eller
ligningslovens §§ 8 A eller 12, dvs. almenvelgørende eller
på anden måde almennyttige fonde m.v.
Det foreslås i § 3, stk. 1, litra h, at arv og legat i form af
aktier m.v., der tilfalder fonde, fritages for boafgift, når
overdragelsen er omfattet af de foreslåede §§ 35 C-35 F i
aktieavancebeskatningsloven.
Forslaget om at fritage udlodning af aktier skal sikre, at
den foreslåede beskatningsmodel, jf. forslaget til aktieavan-
cebeskatningslovens §§ 35 C-35 F, også skal kunne anven-
des på overdragelser ved død, således at der ikke udløses
skat eller afgift på overdragelsestidspunktet, idet fonden
overtager pligten til at betale den stifterskat, der ifølge mo-
dellen opgøres ved overdragelsen.
Til § 3
Til nr. 1
Efter dødsboskattelovens § 27, stk. 1, 1. pkt., skal døds-
boets salg og andre afståelser som udgangspunkt behandles
efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. dog bestem-
melsens stk. 2 og 3, hvor der er fastsat undtagelser vedrøren-
de visse afståelser af fast ejendom og visse afståelser af ak-
tier med succession.
Der foreslås i § 27, stk. 4, en yderligere undtagelse, såle-
des at gevinst ved dødsboets overdragelse af aktier til en
fond ikke medregnes ved opgørelsen af bobeskatningsind-
komsten, når overdragelsen er omfattet af aktieavancebe-
skatningslovens §§ 35 C-35 F.
Den foreslåede ændring af § 27, stk. 1, 1. pkt., er en kon-
sekvensændring som følge af, at det foreslås at indsætte et
nyt stykke i § 27 efter stk. 3, jf. lovforslagets § 3, nr. 2, idet
det nye stk. 4 ligeledes udgør en undtagelse i forhold til be-
stemmelsens stk. 1, hvorfor henvisningen foreslås ændret til
stk. 2-4.
Til nr. 2
Ved overdragelse af aktier fra et skattepligtigt dødsbo til
en fond skal afståelsen som udgangspunkt behandles efter
skattelovgivningens almindelige regler, jf. dødsboskattelo-
vens § 27, dvs. at dødsboet efter gældende regler skal med-
regne gevinst eller tab ved opgørelsen af indkomsten.
Det foreslås i § 27, stk. 4. 1. pkt., at gevinst ved dødsboets
overdragelse af aktier til en fond ikke medregnes ved opgø-
relsen af bobeskatningsindkomsten, når overdragelsen er
omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.
Den foreslåede beskatningsmodel, jf. forslaget til aktie-
avancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F, vil således også
25
kunne anvendes af skattepligtige dødsboer, også i tilfælde
hvor arvelader ikke har testamenteret aktierne til fonden.
Arvingerne kan således give afkald på arv af de pågældende
aktier, der indskydes i fonden, uden at aktierne skal anses
for at have passeret arvingernes økonomi.
Det foreslås i § 27, stk. 4, 2. pkt., at er den skattemæssige
anskaffelsessum for aktierne negativ, medregnes en gevinst
svarende til den negative anskaffelsessum dog til dødsboets
skattepligtige indkomst.
Dette svarer til den foreslåede bestemmelse i aktieavance-
beskatningslovens § 35 C, stk. 1, 2. pkt., der har til formål at
sikre, at der ikke ville kunne overlades en latent skattebyrde
til en fond, hvor der eventuelt ikke er midler til at betale
skattebyrden.
Til nr. 3
Ved udlodning af aktier fra et skattepligtigt dødsbo til en
fond skal dødsboet efter gældende regler medregne gevinst
eller tab ved indkomstopgørelsen. Ved udlodning fra et bo
forstås, jf. dødsboskattelovens § 96, bl.a. afståelser fra et
dødsbo til arveladerens arvinger eller legatarer.
Det foreslås i § 29, stk. 6, 1. pkt., at gevinst ved udlodning
af aktier til en fond ikke medregnes ved opgørelsen af bobe-
skatningsindkomsten, når overdragelsen er omfattet af aktie-
avancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.
Ændringen vil indebære, at den foreslåede beskatnings-
model, jf. forslaget til aktieavancebeskatningslovens §§ 35
C-35 F, skal kunne anvendes af skattepligtige dødsboer ved
overdragelse af aktier til en fond, der er arving eller legatar i
boet.
Det foreslås i § 29, stk. 6, 2. pkt., at er den skattemæssige
anskaffelsessum for aktierne negativ, medregnes en gevinst
svarende til den negative anskaffelsessum dog ved opgørel-
sen af dødsboets skattepligtige indkomst.
Dette svarer til den foreslåede bestemmelse i aktieavance-
beskatningslovens § 35 C, stk. 1, 2. pkt., der har til formål at
sikre, at der ikke ville kunne overlades en latent skattebyrde
til en fond, hvor der eventuelt ikke er midler til at betale
skattebyrden.
Samspillet mellem forslagene under nr. 1 og 2 indebærer,
at dødsboer kan anvende de foreslåede regler om overdra-
gelse til erhvervsdrivende fonde, uanset om arvelader har
foretaget testamentariske dispositioner til fordel for fonden.
Til § 4
Til nr. 1
Ifølge fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, 2. pkt., skal ga-
ver til fonde, i hvis vedtægter der tillægges medlemmer af
bestemte familier fortrinsret til uddelinger fra fonden eller
fortrinsret til at indtage bestemte stillinger m.v., jf. § 7 i lov
om fonde og visse foreninger og § 8 i lov om erhvervsdri-
vende fonde, medregnes ved opgørelsen af fondens skatte-
pligtige indkomst, såfremt der er tale om en gave, hvorved
en fonds grundkapital udvides. Af gaver, som ydes til stiftel-
se af disse fonde, svares en afgift på 20 pct.
Henvisningen i fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, 2. pkt.,
til § 8 i lov om erhvervsdrivende fonde er en henvisning til
visse bestemmelser om familiefonde. Da de anførte bestem-
melser om familiefonde nu fremgår af § 28 i lov om er-
hvervsdrivende fonde, foreslås det, at henvisningen ændres
til § 28.
Der er tale om en redaktionel ændring som konsekvens af,
at bestemmelsen i den tidligere § 8 i erhvervsfondsloven nu
fremgår af erhvervsfondslovens § 28. Bestemmelsen er ind-
holdsmæssigt uændret.
Til nr. 2
Ved bl.a. personers og dødsboers indskud af midler i en
udenlandsk fond i et land, hvor fonden beskattes væsentligt
lavere end efter danske regler, skal indskyderen efter fonds-
beskatningslovens § 3 A, stk. 1, som udgangspunkt betale en
afgift på 20 pct. af den del af indskuddet, der overstiger
10.000 kr.
Det foreslås i § 3 A, stk. 2, 3. pkt., at stk. 1 ikke finder an-
vendelse ved indskud af aktier i en udenlandsk fond, når
overdragelsen er omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 35 C-35 F.
Forslaget vil indebære, at der ikke skal betales afgift ved
indskud af midler i en udenlandsk fond efter fondsbeskat-
ningslovens § 3 A, stk. 1, når der overdrages aktier til den
udenlandske fond med hjemsted i Grønland, på Færøerne el-
ler i et land, der er medlem af EU eller EØS, ved anvendelse
af de foreslåede regler i aktieavancebeskatningslovens §§ 35
C-35 F.
Til nr. 3
Efter gældende regler har fonde ikke fradragsret for udde-
linger og hensættelser efter fondsbeskatningslovens §§ 4 og
5, før de skattefrie indtægter fuldt ud er benyttet til uddelin-
ger og hensættelser. Formålet med bestemmelsen er at sikre,
at fonden eller foreningen ikke foretager opsparing på
grundlag af skattefrie indtægter, medens de fradragsberetti-
gede dispositioner alene foretages på grundlag af skatteplig-
tig indkomst.
Reglen (den såkaldte prioriteringsregel) indebærer, at fra-
drag for uddelinger og hensættelser efter §§ 4 og 5 kun op-
nås i det omfang, uddelingerne og hensættelserne overstiger
bundfradraget og eventuelle helt eller delvist skattefri aktie-
udbytter. Andre fradrag, herunder fradraget for driftsudgif-
ter, omfattes ikke af prioriteringsreglen. Aktieavancer, der er
skattefri efter aktieavancebeskatningslovens § 8, dvs. datter-
selskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefri porteføl-
jeaktier, omfattes heller ikke af prioriteringsreglen.
Det foreslås, at prioriteringsreglen justeres for så vidt an-
går aktier, som er overdraget til fonden ved anvendelse af de
foreslåede regler, og hvor saldoen for stifterskat endnu ikke
er nedbragt til 0 kr.
Det foreslås, i § 6, stk. 2, 1. pkt., at ved afståelse af aktier,
der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35
F, finder stk. 1 tilsvarende anvendelse, når gevinsten i hen-
hold til aktieavancebeskatningslovens § 8 ikke skal medreg-
26
nes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når der i
det pågældende år er eller har været en positiv saldo for stif-
terskat.
Forslaget vil indebære, at ved afståelse af aktier, der er er-
hvervet ved anvendelse af aktieavancebeskatningslovens §§
35 C-35 F, skal prioriteringsreglen finde tilsvarende anven-
delse, når gevinsten i henhold til aktieavancebeskatningslo-
vens § 8 ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skatte-
pligtige indkomst, og der i det pågældende år er eller har
været en positiv saldo for stifterskat.
Det foreslås i stk. 2, 2. pkt., at den skattefri gevinst ved ak-
tieafståelsen opgøres efter reglerne i § 35 D, stk. 2.
Forslaget vil indebære, at skattefri aktieavancer bliver om-
fattet af prioriteringsreglen, således at også skattefri aktie-
avancer skal udloddes til almennyttige formål, før der er fra-
drag for sådanne udlodninger. Hermed sikres det, at fonde
med almennyttige uddelingsformål kan foretage afdrag på
stifterskatten ved at anvende de oppebårne avancer/udbytter
til uddelinger/hensættelser til almennyttige formål.
Det foreslås i stk. 2, 3. pkt., at ved anvendelsen af stk. 1
anses uddelinger og hensættelser for fortrinsvis at hidrøre
fra gevinst ved afståelse eller udbytte af aktier, der er omfat-
tet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.
Forslaget vil indebære, at de pågældende uddelinger og
hensættelser således ikke vil være fradragsberettigede ved
opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst. Derimod vil
stifterskatten blive nedbragt med skatteværdien af uddelin-
gerne og hensættelserne beregnet med skatteprocenten for
fonden (aktuelt 22 pct.), jf. forslaget til aktieavancebeskat-
ningslovens § 35 D, stk. 5, jf. lovforslagets § 1, nr. 1.
Efter de foreslåede regler vil fonden opnå fradragsret for
de pågældende uddelinger og hensættelser i form af ned-
bringelse af stifterskatten ved at uddele gevinster og udbyt-
ter af aktier, der er erhvervet efter de foreslåede regler. Der
er dog ikke samtidig fradragsret for uddelingerne og hensæt-
telserne efter fondsbeskatningslovens §§ 4 og 5. Der henvi-
ses til bemærkningerne til forslaget til aktieavancebeskat-
ningslovens § 35 D.
Samspillet mellem nedbringelse af stifterskatten ved udde-
linger og hensættelser til almennyttige formål er ligeledes
baggrunden for den foreslåede bestemmelse i aktieavance-
beskatningslovens § 35 D, stk. 5, hvorefter det er en betin-
gelse for nedskrivning af saldoen for stifterskat, at uddelin-
ger og hensættelser til almenvelgørende eller på anden måde
almennyttige formål ikke er fradragsberettigede ved opgø-
relsen af fondens skattepligtige indkomst.
Er der tale om en udenlandsk fond, skal fonden for at opnå
nedskrivning af saldoen for stifterskatten godtgøre, at fon-
dens uddelinger og hensættelser til almenvelgørende eller på
anden måde almennyttige formål ikke er fradragsberettigede
ved opgørelsen af fondens skattepligtige indkomst.
Til § 5
Til nr. 1
Efter ligningslovens § 16 A, stk. 1, skal udbytte af aktier,
andelsbeviser og lignende værdipapirer medregnes ved op-
gørelsen af den skattepligtige indkomst.
Efter bestemmelsen i ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1,
henregnes til udbytte alt, hvad der udloddes til en aktuel ak-
tionær eller andelshaver. Efter praksis omfatter denne be-
stemmelse både kontante midler og fordele, som bliver stil-
let til rådighed for en hovedaktionær eller -andelshaver.
Hvis der ikke er tale om en i selskabet vedtaget udbyttelod-
ning, taler man i praksis om beskatning af maskeret udbytte.
Maskeret udbytte omfatter situationer, hvor et selskab afhol-
der en udgift i hovedaktionærens interesse, f.eks. hvis sel-
skabet afholder udgifterne til aktionærens private fødsels-
dagsfest, eller hvis hovedaktionæren ikke betaler for en for-
del, f.eks. hvis hovedaktionæren kan gå på jagt på selskabets
ejendom, uden at der betales en jagtleje til selskabet.
En aktionær kan lade sit selskab give gaver til en fond,
herunder vederlagsfrit overdrage aktier i et datterselskab.
Har aktionæren en personlig eller økonomisk interesse i
overdragelsen, kan beløbet efter en konkret vurdering anses
for at have passeret aktionærens økonomi, og aktionæren vil
i så fald blive udlodningsbeskattet af beløbet (maskeret ud-
lodning).
I praksis har det imidlertid i visse situationer været aner-
kendt, at aktionæren kan lade sit holdingselskab give aktier i
et underliggende selskab, hvori den erhvervsmæssige virk-
somhed drives, til en fond, uden at dette medfører udlod-
ningsbeskatning af aktionæren. For at der i en sådan situa-
tion ikke sker udlodningsbeskatning af aktionæren, er det en
betingelse, at aktierne gives til en fond, der er almennyttig
eller almenvelgørende, således at den interesse, der tilgode-
ses, er aktionærens ideelle interesse i modsætning til ved-
kommendes personlige eller økonomiske interesse. Afgørel-
sen af, om gaven udløser beskatning som maskeret udbytte
hos aktionæren, beror på en konkret vurdering.
Det overdragende selskab er ikke skattepligtigt af overdra-
gelsen, hvis der er tale om en overdragelse af datterselskabs-
aktier til fonden, da et selskabs afståelse af datterselskabsak-
tier er skattefri. Fonden vil ikke være skattepligtig af den
modtagne gave i form af aktier, hvis denne sker til fondens
grundkapital, og der ikke er tale om en familiefond. Samlet
set kan der således efter gældende regler – hvis en række be-
tingelser er opfyldt – ske overdragelse af erhvervsvirksom-
hed til en fond uden nogen beskatning.
Det foreslås i § 16 A, stk. 2, nr. 6, at til udbytte henregnes
også værdien af en gave, der ydes ved en helt eller delvist
vederlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et selskab, når ga-
ven ydes i aktionærens eller andelshaverens ideelle interes-
se.
Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at en aktionær,
der udnytter sine aktionærbeføjelser til at lade et selskab yde
en gave i form af aktier, der overdrages helt eller delvist ve-
derlagsfrit, fremover som udgangspunkt vil blive beskattet
af gavens værdi som maskeret udlodning ikke blot i de til-
fælde, hvor gaven må anses for ydet i aktionærens økonomi-
ske eller personlige interesse, men også hvor gaven ydes i
27
aktionærens ideelle interesse, som beskrevet ovenfor under
beskrivelsen af gældende ret. Derved vil den ovenfor be-
skrevne fremgangsmåde efter den foreslåede bestemmelse
fremover som udgangspunkt ikke kunne anvendes til at
overdrage en erhvervsvirksomhed til en fond uden beskat-
ning. Den foreslåede bestemmelse skal dog ses i sammen-
hæng med det nedenfor omtalte forslag til bestemmelsen i
ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, hvorefter der fortsat vil
være mulighed for at yde denne form for gaver uden skatte-
mæssige konsekvenser for aktionæren, såfremt der inden
overdragelsen er opnået tilladelse fra Skatterådet.
Et eksempel, hvor der fremover vil kræves en forudgåen-
de tilladelse fra Skatterådet, for at aktierne kan overdrages
skattefrit for hovedaktionæren, vil være overdragelse af ak-
tier til en fond med et almennyttigt formål, som f.eks. en
fond, hvis formål er at bidrage med beløb til indkøb af ho-
spitalsudstyr til hospitalerne, jf. SKM2018. 79. SR.
Såfremt der sker en overdragelse af aktier i et selskab mod
betaling af aktiernes værdi, anses overdragelsen ikke for at
være sket i aktionærens ideelle interesse, hvorfor aktionæren
ikke vil skulle beskattes af maskeret udlodning. Dette vil der
ikke efter den foreslåede bestemmelse blive ændret på. Ydes
der alene en delvis betaling for aktiernes værdi, vil aktionæ-
ren efter den foreslåede bestemmelse skulle beskattes af ma-
skeret udlodning for den resterende del, såfremt overdragel-
sen sker i aktionærens ideelle interesse.
Den foreslåede bestemmelse vedrører kun overdragelse af
aktier m.v., dvs. aktier, anparter og andelsbeviser. Såfremt et
selskab giver en gave, der ikke er aktier, eksempelvis ved at
yde et kontant bidrag til en almennyttig forening, som er
godkendt til at modtage fradragsberettigede gaver efter lig-
ningslovens § 8 A, kan bidraget således stadig – efter en
konkret vurdering – anses for at være ydet i aktionærens ide-
elle interesse og dermed ikke udløse udlodningsbeskatning
af aktionæren, jf. f.eks. SKM2009. 29. HR. I denne sag lod
en eneanpartshaver sit selskab yde en gave i form af et kon-
tant bidrag til en forening, og Højesteret fandt det ikke godt-
gjort, at gaven blev ydet for at tilgodese andre interesser end
hovedanpartshaverens ideelle interesse.
Til nr. 2
Som beskrevet ovenfor under bemærkningerne til nr. 1 er
det i praksis i visse situationer anerkendt, at aktionæren kan
lade sit holdingselskab give aktier i et underliggende sel-
skab, hvori den erhvervsmæssige virksomhed drives, til en
fond, uden at dette medfører udlodningsbeskatning af aktio-
næren. Da der fremover foreslås en udlodningsbeskatning i
denne situation, foreslås det samtidig, at beskatningen kan
undgås, såfremt der inden overdragelsen er opnået tilladelse
fra Skatterådet.
Det foreslås derfor i § 16 A, stk. 4, nr. 4, 1. pkt., at værdi-
en af en gave ved en hel eller delvist vederlagsfri overdra-
gelse af aktier m.v. i et selskab omfattet af stk. 2, nr. 6, ikke
medregnes til den skattepligtige indkomst, hvis der inden
overdragelsen er opnået tilladelse hertil fra Skatterådet. Det
betyder, at udlodninger omfattet af den i nr. 1 foreslåede be-
stemmelse i § 16, stk. 2, nr. 6, ikke medregnes til den skatte-
pligtige indkomst for modtageren, hvis der inden overdra-
gelsen er opnået tilladelse hertil fra Skatterådet.
Det foreslås, at tilladelsen skal være opnået fra Skatterå-
det, inden overdragelsen gennemføres. Herved opnår hoved-
aktionæren – på samme vis, som ved et bindende svar – på
forhånd sikkerhed for, hvordan overdragelsen vil blive be-
handlet skattemæssigt. Kompetencen foreslås at ligge hos
Skatterådet og alle tilladelser skal derfor som udgangspunkt
offentliggøres. Dette giver legitimitet og forudberegnelig-
hed.
Det foreslås i § 16 A, stk. 4, nr. 4, 2. pkt., at det er en be-
tingelse for tilladelse, at aktierne er overdraget til en fond
mv. med et almennyttigt eller almenvelgørende formål. Af-
gørelsen af, om gaven udløser beskatning som maskeret ud-
bytte hos aktionæren, beror på en konkret vurdering.
Det er hensigten, at vurderingen af, om der skal meddeles
tilladelse efter den foreslåede bestemmelse, vil skulle foreta-
ges i overensstemmelse med Skatterådets praksis efter de
gældende regler ved anmodninger om bindende svar om de
skattemæssige konsekvenser for hovedaktionæren af en
overdragelse af et holdingselskabs aktier til en almennyttig
fond. For at der i disse situationer ikke sker udlodningsbe-
skatning af aktionæren, er det en betingelse, at aktierne gi-
ves til en fond, der er almennyttig eller almenvelgørende,
således at den interesse, der tilgodeses, er aktionærens ideel-
le interesse i modsætning til vedkommendes personlige eller
økonomiske interesse, jf. f.eks. SKM2018. 79. SR.
Fondene skal hovedsageligt have et almennyttigt eller
almenvelgørende formål, jf. f.eks. SKM2010. 467. SR, hvor
Skatterådet ud fra det i vedtægterne beskrevne formål vurde-
rede, at fondens formål hovedsagelig var af almennyttig/
almenvelgørende karakter. Der må derfor heller ikke være
tale om en fond, der tilgodeser en bestemt familie. Fonden
kan godt have erhvervsmæssige aktiviteter og kan også have
en mindre og tidsbegrænset forpligtelse til at vedligeholde
overdragerens gravsted.
Af selskabslovens § 195 følger, at man ved generalfor-
samlingen i et selskab kan beslutte, at der af et selskabs mid-
ler ydes gaver til almennyttige eller dermed ligestillede for-
mål, for så vidt det under hensyn til hensigten med gaven,
selskabets økonomiske stilling samt omstændighederne i øv-
rigt må anses for rimeligt. Selskabets ledelse kan endvidere
til samme formål give gaver, der i forhold til selskabets øko-
nomiske stilling er af ringe betydning. Denne bestemmelse
og de øvrige bestemmelser i selskabsloven skal tillige re-
spekteres, hvilket dog ikke påses af Skatterådet. For eksem-
pel kan hverken generalforsamlingen eller selskabets ledelse
give et selskabs aktiver bort som gave uden respekt af sel-
skabets kreditorer.
Det foreslås i § 16 A, stk. 4, nr. 4, 3. pkt., at det ved over-
dragelse til en udenlandsk fond mv. endvidere er en betin-
gelse, at hovedaktionæren har givet endeligt og uigenkalde-
ligt afkald på at disponere over midlerne i det overdragne
selskab, og at fonden mv. er skattemæssigt hjemmehørende i
et land, hvis kompetente myndighed skal udveksle oplysnin-
ger med de danske myndigheder efter en dobbeltbeskat-
28
ningsoverenskomst eller en anden international overens-
komst eller konvention, herunder en administrativt indgået
aftale om bistand i skattesager.
Den foreslåede betingelse om, at der skal være givet ende-
ligt og uigenkaldeligt afkald på at disponere over midlerne i
det overdragne selskab, betyder, at hovedaktionæren skal
være afskåret fra fremadrettet at kunne disponere over mid-
lerne i det overdragne selskab. Bestemmelsen svarer til den
lignende betingelse i ligningslovens § 16 K. Efter lignings-
lovens § 16 K sker der beskatning af det løbende afkast i en
trust, fond eller andre lignende enheder, hvis et selskab kon-
trolleret af en aktionær, der på tidspunktet for overdragelsen
var skattepligtig i Danmark, har indskudt aktiver i fonden
mv., og den skattepligtige ikke kan godtgøre, at det er en
ufravigelig gyldighedsbetingelse for trustens eksistens, at
der er givet endeligt og uigenkaldeligt afkald på formuen.
Det foreslås samtidig, at det skal være en betingelse, at
fonden mv. er skattemæssigt hjemmehørende i et land, hvor-
med der er indgået en dobbeltbeskatningsaftale eller en afta-
le om udveksling af informationer på skatteområdet. Herved
vil det blive sikret, at der kun vil kunne meddeles godken-
delse efter den foreslåede bestemmelse, hvor det er muligt
for Skatteforvaltningen at foretage en efterfølgende kontrol
af, om forudsætningerne for tilladelsen faktisk har været op-
fyldt.
Som nævnt i afsnit 1.2. skal der udarbejdes en redegørelse
til Folketingets Skatteudvalg om erfaringerne med den nye
lovgivning. Denne redegørelse skal også omhandle, hvorvidt
den foreslåede tilladelsesordning fungerer efter hensigten.
Til § 6
Til nr. 1
Efter gældende regler, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 4,
kan et selskab, der i altovervejende grad ejes af en forening
m.v., herunder en fond med et almenvelgørende eller på an-
den måde almennyttigt formål, fradrage udlodninger til den
ejende fond, som fonden i samme indkomstår uddeler til fra-
dragsberettigede formål. Der er tale om den såkaldte over-
førselsregel. Der henvises til de almindelige bemærkninger
afsnit 2.1.3.
Efter praksis er der tale om ”altovervejende” ejerskab, når
fonden i hele indkomståret har ejet mere end 75 pct. af ak-
tiekapitalen, jf. f.eks. SKM2017. 17. SR. Efter reglen anses
indkomst indtjent af selskabet i et indkomstår som indtjent
af fonden i samme indkomstår.
Reglen praktiseres ved, at selskabet indrømmes et lig-
ningsmæssigt fradrag for det beløb, der anses for indtjent af
fonden m.v. Beløbet indtægtsføres tilsvarende i fonden m.v.
i samme indkomstår, uanset om beløbet formelt benævnes
gave, udbytte eller lignende. Det er herefter en forudsætning
for reglens anvendelse, at foreningen m.v. i samme ind-
komstår anvender hele det overførte beløb til formål, der
kan fradrages efter reglerne i selskabsskattelovens § 3, stk. 2
og 3, under iagttagelse af prioriteringsreglen i selskabsskat-
telovens § 3, stk. 2, 2. pkt.
Det foreslås, jf. forslaget til § 3, stk. 4, 3. pkt., at den an-
førte overførselsregel ikke finder anvendelse for aktier, der
er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F i
aktieavancebeskatningsloven, jf. lovforslagets § 1, nr. 1,
indtil saldoen for stifterskat er nedbragt til 0 kr.
Den foreslåede ændring indebærer, at indkomsten i et sel-
skab, hvori en fond har erhvervet aktier med anvendelse af
de foreslåede regler, ikke anses for indtjent af den ejende
fond, men af selskabet selv. Disse selskaber har således ikke
adgang til at fradrage udlodninger til fonden, uanset om fon-
den anvender midlerne til fradragsberettigede uddelinger.
Forslaget skal sikre, at fondens uddelinger til almennyttige
formål alene nedbringer saldo for stifterskat og ikke tillige
er fradragsberettiget i selskabets indkomst. Forslaget skal
således ses i sammenhæng med forslaget til aktieavancebe-
skatningslovens § 35 D, stk. 5, hvorefter uddelinger og hen-
sættelser til almenvelgørende eller på anden måde almennyt-
tige formål skal nedbringe stifterskatten med skatteværdien
af uddelingerne, når uddelingerne og hensættelserne ikke er
fradragsberettigede ved opgørelsen af fondens skattepligtige
indkomst.
Til § 7
Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft den 1. januar
2021.
Det foreslås i stk. 2, at §§ 1-4 og 6 alene skal have virk-
ning for overdragelse af aktier, der sker den 1. januar 2021
eller senere, og som for både overdrager og fonden sker i
indkomståret 2021 eller senere indkomstår.
Forslaget indebærer, at overdragere og fonde med fremad-
forskudt indkomstår, dvs. at indkomståret 2021 begynder se-
nere end 1. januar 2021, må afvente påbegyndelsen af ind-
komståret 2021. Det foreslåede virkningstidspunkt skyldes
kontrol- og systemmæssige hensyn, der indebærer, at de nye
regler, der foreslås for beskatning ved overdragelse til er-
hvervsdrivende fonde, først kan understøttes fra indkomst-
året 2021.
Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi
de love, der foreslås ændret, ikke gælder for Færøerne eller
Grønland og ikke indeholder en hjemmel til at sætte lovene i
kraft for Færøerne eller Grønland.
29
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendt-
gørelse nr. 1148 af 29. august 2016, som ændret
senest ved § 1 i lov nr. 92 af 31. januar 2020, fore-
tages følgende ændring:
§ 35 A. - - -
1. Efter § 35 A indsættes før overskrifterne før §
36:
»Overdragelse til erhvervsdrivende fonde
Personer
§ 35 B. Ved overdragelse af aktier til en fond om-
fattet af lov om erhvervsdrivende fonde kan par-
terne i overdragelsen anvende reglerne i §§ 35
C-35 F, når følgende betingelser er opfyldt:
1) Fondens formål er at eje og drive den virk-
somhed, som direkte eller indirekte ejes af det sel-
skab, hvis aktier overdrages.
2) Aktierne opfylder betingelserne i § 34, stk. 1,
nr. 3.
3) Fonden ejer efter overdragelsen mindst 25
pct. af aktiekapitalen og mere end 50 pct. af stem-
merettighederne i selskabet.
4) Mindst 50 pct. af værdien af de aktiver bortset
fra aktier, som fonden indirekte bliver ejer eller
medejer af som følge af overdragelsen, ejes af sel-
skaber, som fonden direkte eller indirekte har be-
stemmende indflydelse over. Ved opgørelsen efter
1. pkt. medregnes ikke aktiverne i et selskab, som
fonden indirekte bliver medejer af, når overdrage-
ren godtgør, at denne ikke på overdragelsestids-
punktet råder over mere end 50 pct. af stemmeret-
tighederne i selskabet. Ved afgørelsen af, om
overdrageren råder over mere end 50 pct. af stem-
merettighederne i selskabet, medregnes aktier, der
tilhører overdragerens ægtefælle, forældre og bed-
steforældre samt børn og børnebørn og disses æg-
tefæller eller dødsboer efter de nævnte personer.
Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med na-
30
turligt slægtskabsforhold. Endvidere medregnes
aktier, som tilhører selskaber m.v., hvorover den
nævnte personkreds på grund af aktiebesiddelse,
vedtægtsbestemmelse, aftale eller fælles ledelse
har en bestemmende indflydelse. Bestemmende
indflydelse på grund af aktiebesiddelse foreligger,
når en eller flere personer i den i 3. pkt. nævnte
personkreds på grund af ejerskab eller rådighed
over stemmerettigheder direkte eller indirekte ejer
mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller råder over
mere end 50 pct. af stemmerne i selskabet.
5) Udbytte af aktierne i selskabet skal tilfalde
fonden med mindst samme andel som fondens an-
del af kapitalen. Udbytte af aktier i selskaber, som
fonden bliver indirekte ejer eller medejer af som
følge af overdragelsen, skal indirekte tilfalde fon-
den med mindst samme andel som fondens indi-
rekte ejerandel af selskabet, bortset fra udbytte af
aktier i selskaber, som ikke skal indgå ved opgø-
relsen efter nr. 4.
6) Aktierne overdrages uden modydelse.
7) Aktiernes værdi med fradrag af stifterskatten
tilfalder fondens grundkapital.
8) Medlemmer af en bestemt familie eller visse
familier må ikke være tillagt fortrinsret til uddelin-
ger fra fonden. Medlemmer af en bestemt familie
eller visse familier må heller ikke være tillagt for-
trinsret til at indtage en bestemt stilling eller til på
anden måde, herunder i form af arbejdsvederlag,
at oppebære økonomiske ydelser fra fonden eller
fra en virksomhed, hvorover fonden har en be-
stemmende indflydelse. Dette gælder dog ikke
hverv som medlem af bestyrelsen.
Stk. 2. Beslutning om, at parterne ønsker at an-
vende reglerne i §§ 35 C-35 F, skal meddeles told-
og skatteforvaltningen inden for fristen for rettidig
indgivelse af overdragerens oplysninger efter skat-
tekontrollovens § 2 for det indkomstår, hvori over-
dragelsen er sket. Meddelelsen skal være vedlagt
en beholdningsoversigt og saldo for stifterskat, jf.
§ 35 D. Udelades ved opgørelsen efter stk. 1, nr.
4, 1. pkt., aktiverne i et selskab, som fonden indi-
rekte bliver medejer af, jf. stk. 1, nr. 4, 2. pkt., skal
meddelelsen endvidere være vedlagt dokumenta-
tion for, at betingelserne herfor er opfyldt.
31
Stk. 3. Hvis de værdiansættelser, som parterne
har lagt til grund ved beregning af saldo for stif-
terskat ved overdragelsen, ændres af told- og skat-
teforvaltningen, kan parterne træffe en ny beslut-
ning om, hvorvidt §§ 35 C-35 F skal anvendes på
overdragelsen. En ny beslutning skal meddeles
told- og skatteforvaltningen inden for 3 måneder
efter, at overdrageren har modtaget meddelelse
om ændringen.
Stk. 4. Stk. 1-3 finder tilsvarende anvendelse ved
et dødsbos overdragelse af aktier til en fond. I dis-
se tilfælde skal beslutning efter stk. 2, 1. pkt.,
meddeles told- og skatteforvaltningen senest
samtidig med rettidig indsendelse af boopgørel-
sen, jf. dødsboskattelovens § 85.
Stk. 5. Stk. 1-4 finder tilsvarende anvendelse ved
overdragelse af aktier til fonde med hjemsted på
Færøerne, i Grønland eller i et land, der er med-
lem af EU eller EØS. Det er en betingelse, at det
godtgøres, at det efter Færøernes, Grønlands og
det pågældende lands regler er en gyldighedsbe-
tingelse for fonden, at fondsformuen er endeligt
og uigenkaldeligt udskilt fra stifterens formue, og
at det godtgøres, at fondens formålsbestemmelse
kun kan ændres efter regler, der kan sidestilles
med reglerne herom i lov om erhvervsdrivende
fonde. Endvidere skal fonden over for told- og
skatteforvaltningen forpligte sig til at betale stif-
terskatten, jf. § 35 D, og til at afgive årlige oplys-
ninger efter § 35 F.
§ 35 C. Gevinst og tab ved overdragelsen af aktie-
rne medregnes ikke ved opgørelsen af overdrage-
rens skattepligtige indkomst. Er den skattemæssi-
ge anskaffelsessum negativ, medregnes en gevinst
svarende til den negative anskaffelsessum dog ved
opgørelsen af overdragerens skattepligtige ind-
komst.
Stk. 2. Værdien af aktierne, som overdrages til
fonden, medregnes ikke ved opgørelsen af fon-
dens skattepligtige indkomst.
§ 35 D. Der skal ved overdragelsen etableres en
beholdningsoversigt over de aktier, der overdrages
til fonden. Ved en efterfølgende skattefri aktieom-
bytning, fusion eller spaltning skal de aktier, der
herved erhverves som vederlag, indgå i behold-
32
ningsoversigten. Endvidere skal der ved overdra-
gelsen etableres en saldo for stifterskat, der bereg-
nes med skattesatsen i fondsbeskatningslovens §
11, stk. 1, af overdragerens gevinst ved overdra-
gelse af aktierne. Som aktiernes anskaffelsessum
anvendes overdragerens anskaffelsessum, dog
mindst 0 kr. Som aktiernes afståelsessum anven-
des aktiernes handelsværdi. Stifterskatten skal be-
tales af fonden og forfalder til betaling eller ned-
skrives efter reglerne i stk. 2-6 og § 35 E.
Stk. 2. Ved afståelse af aktier, der indgår på be-
holdningsoversigten, foretages der en opgørelse af
gevinst eller tab ved afståelsen, jf. dog stk. 4. Op-
gørelsen skal ske pr. afstået aktie og foretages på
grundlag af aktiens anskaffelsessum og afståelses-
sum. Det anførte beløb i stk. 1, 4. pkt. anvendes
som aktiens anskaffelsessum. De først erhvervede
aktier anses for de først afståede.
Stk. 3. Medfører en opgørelse efter stk. 2 en ge-
vinst, forfalder et beløb beregnet som fondens ge-
vinst ved afståelsen ganget med skattesatsen i
fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1. I den bereg-
nede skat gives der fradrag for anden skat, der er
betalt af gevinsten. For skat betalt til fremmed
stat, Færøerne eller Grønland opgøres fradrag ef-
ter 2. pkt. efter reglerne i ligningslovens § 33, stk.
1. Overstiger den beregnede skat den skat, der er
betalt her til landet og til udlandet, forfalder det
overskydende beløb til betaling.
Stk. 4. Ved modtagelse af udbytter på aktier, jf.
ligningslovens § 16 A, der indgår på beholdnings-
oversigten, forfalder et beløb, der beregnes med
skattesatsen i fondsbeskatningslovens § 11, stk. 1,
af udbytterne. I den beregnede skat gives der fra-
drag for skat, der er betalt af udbyttet, herunder
skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grøn-
land, efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1.
Overstiger den beregnede skat den skat, der er be-
talt her til landet eller til udlandet, forfalder det
overskydende beløb til betaling. 1. pkt. omfatter
ikke udbytte, der udloddes til dækning af fondens
udgifter direkte forbundet med ejerskabet til de
overdragne aktier.
Stk. 5. Saldoen for stifterskat nedskrives med be-
løb, der betales af fonden, herunder eventuelle fri-
villige indbetalinger. Har fonden i det indkomstår,
hvor et beløb forfalder efter stk. 3 og 4, foretaget
33
uddelinger eller hensættelser til almenvelgørende
eller på anden måde almennyttige formål, der op-
fylder betingelserne i fondsbeskatningslovens § 4,
nedskrives saldoen for stifterskat endvidere med et
beløb svarende til uddelingerne eller hensættelser-
ne ganget med skattesatsen i fondsbeskatningslo-
vens § 11, stk. 1, og den forfaldne stifterskat ned-
sættes med det tilsvarende beløb. 2. pkt. finder
alene anvendelse, når uddelingerne eller hensæt-
telserne ikke er fradragsberettigede ved opgørel-
sen af fondens skattepligtige indkomst.
Stk. 6. Saldoen for stifterskat forrentes med en
rentesats på 1 procentpoint over Nationalbankens
diskonto, dog mindst med 1 pct. p.a. Fristen for
betaling af afdrag på saldoen for stifterskat er den
1. november i kalenderåret efter indkomståret eller
ved forskudt indkomstår den 1. november i kalen-
deråret efter det kalenderår, som det forskudte ind-
komstår træder i stedet for. Betaling senest den 20.
i den måned, hvori beløbet efter 1. pkt. forfalder
til betaling, anses for rettidig. Betales beløbet ikke
rettidigt, forrentes det forfaldne beløb med renten
efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2, pr.
påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne.
Stk. 7. Et uforfaldent beløb på saldoen for stifter-
skat bortfalder, når alle aktierne på beholdnings-
oversigten er afstået, uanset at saldoen ikke er
nedbragt til 0.
§ 35 E. Er betingelsen i § 35 B, stk. 1, nr. 2, for
aktier, der indgår på beholdningsoversigten efter §
35 D, stk. 1, ikke opfyldt i 5 år regnet fra overdra-
gelsen, anses aktierne for afstået til handelsværdi-
en på det tidspunkt, hvor betingelsen ikke længere
er opfyldt.
Stk. 2. Ved udlodninger og dispositioner, der ik-
ke er omfattet af § 35 D, vedrørende aktier på be-
holdningsoversigten, hvor udlodningerne eller dis-
positionerne vil kunne påvirke aktiernes kursværdi
i nedadgående retning, beregnes der skat heraf
med skattesatsen i fondsbeskatningslovens § 11,
stk. 1. Dette gælder både udlodninger til fonden
selv og andre udlodninger og dispositioner, der må
antages at være i fondens interesse. I den beregne-
de skat gives der fradrag for anden skat, der er be-
talt af gevinsten, herunder skat betalt til fremmed
stat, Færøerne eller Grønland efter reglerne i lig-
34
ningslovens § 33, stk. 1. Overstiger den beregnede
skat den skat, der er betalt her til landet eller til
udlandet, forfalder det overskydende beløb til be-
taling. Saldoen for stifterskatten nedskrives med
beløbet, når det er betalt.
§ 35 F. Fonden skal inden for den frist, der er an-
givet i skattekontrollovens § 12, jf. § 13, indgive
en ajourført beholdningsoversigt og saldo for stif-
terskat for hvert indkomstår, hvor der er en positiv
saldo for stifterskat. Samtidig med indgivelsen
heraf skal der indgives oplysninger om de forhold,
der efter §§ 35 D og 35 E medfører forfald af stif-
terskat. Udenlandske fonde skal udover de i 1. og
2. pkt. anførte oplysninger samtidig indgive oplys-
ning om fondens adresse på indsendelsestidspunk-
tet. Indgives opgørelserne som nævnt i 1.-3. pkt.
ikke rettidigt, forfalder saldoen for stifterskatten
til betaling. Told- og skatteforvaltningen kan se
bort fra overskridelse af fristen for indgivelse af
opgørelserne.
Stk. 2. Har fonden hjemsted i et land, der ikke er
omfattet af overenskomst af 7. december 1989
mellem de nordiske lande om bistand i skattesager
eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts
2010, er anvendelse af §§ 35 C-35 E endvidere be-
tinget af, at der stilles betryggende sikkerhed for
betalingen af stifterskatten. Sikkerheden skal stå i
passende forhold til stifterskatten og kan stilles i
form af aktier, obligationer, der er optaget til han-
del på et reguleret marked, bankgaranti eller anden
betryggende sikkerhed. Flytter fonden efterfølgen-
de hjemsted til et land, der er omfattet af den
nævnte overenskomst eller det nævnte direktiv,
frigives den stillede sikkerhed efter anmodning.
Stk. 3. Flytter fonden hjemsted til et land, der ik-
ke er omfattet af den i stk. 2, 1. pkt., nævnte over-
enskomst eller det deri nævnte direktiv, forfalder
saldoen for stifterskat til betaling. Dette gælder
dog ikke, såfremt hjemstedet flyttes til et land, der
er medlem af EU eller EØS, og der stilles betryg-
gende sikkerhed, jf. stk. 2, 2. pkt. Uanset 2. pkt.
forfalder saldoen for stifterskat til betaling, når
flytning af fondens hjemsted indebærer, at betin-
gelserne i § 35 B, stk. 5, ikke er opfyldt.«
§ 2
35
I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 47 af
12. januar 2015, som ændret senest ved § 1 i lov
nr. 1589 af 27. december 2019, foretages følgende
ændringer:
§ 3. Undtaget fra afgiftspligten er endvidere
a-e) ---
f) brugs- og indtægtsnydelser og 1. I § 3, stk. 1, litra f, ændres »brugs- og ind-
tægtsnydelser og« til: »brugs- og indtægtsnydel-
ser,«
g) arv, legat og forsikring m.v., der tilfalder fon-
de, foreninger, stiftelser m.v. og religiøse sam-
fund, der er godkendt efter § 3, stk. 2, til at modta-
ge arv, legat og forsikring m.v. afgiftsfrit eller er
godkendt i henhold til ligningslovens § 8 A eller §
12.
2. I § 3 stk. 1, litra g, ændres »ligningslovens § 8
A eller § 12.« til: »ligningslovens §§ 8 A eller 12
og«.
3. I § 3, stk. 1, indsættes som litra h:
»h) arv og legat i form af aktier m.v., der tilfal-
der fonde, når overdragelsen er omfattet af aktie-
avancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F.«
Stk. 2-3. ---
§ 3
I dødsboskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
426 af 28. marts 2019, som ændret ved § 8 i lov
nr. 688 af 8. juni 2017, § 2 i lov nr. 92 af 31. janu-
ar 2020 og § 12 i lov nr. 572 af 5. maj 2020, fore-
tages følgende ændringer:
§ 27. Dødsboets salg og andre afståelser behand-
les efter skattelovgivningens almindelige regler,
jf. dog stk. 2 og 3. For udlodning gælder §§ 28 og
29.
1. I § 27, stk. 1, 1. pkt., ændres »jf. dog stk. 2 og
3« til: »jf. dog stk. 2-4«.
Stk. 2-3. ---
2. I § 27 indsættes efter stk. 3 som nyt stykke:
»Stk. 4. Gevinst ved dødsboets overdragelse af
aktier til en fond medregnes ikke ved opgørelsen
af bobeskatningsindkomsten, når overdragelsen er
omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35
C-35 F. Er den skattemæssige anskaffelsessum for
aktierne negativ, medregnes en gevinst svarende
til den negative anskaffelsessum dog til dødsboets
skattepligtige indkomst.«
Stk. 4 bliver herefter stk. 5.
36
§ 29. ---
Stk. 2-5. ---
3. I § 29 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6. Gevinst ved udlodning af aktier til en
fond medregnes ikke ved opgørelsen af bobeskat-
ningsindkomsten, når overdragelsen er omfattet af
aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F. Er
den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne
negativ, medregnes en gevinst svarende til den ne-
gative anskaffelsessum dog ved opgørelsen af
dødsboets skattepligtige indkomst.«
§ 4
I fondsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 961 af 17. august 2015, som ændret bl.a. ved §
1 i lov nr. 1723 af 27. december 2018 og senest
ved § 5 i lov nr. 1052 af 30. juni 2020, foretages
følgende ændringer:
§ 3. - - -
Stk. 2-5. ---
Stk. 6. Gaver til fonde omfattet af § 1, nr. 1 og 4,
skal kun medregnes ved opgørelsen af den skatte-
pligtige indkomst, hvis gaven skal anvendes til ud-
deling eller det i vedtægten er bestemt, at kapita-
len i løbet af et nærmere fastsat tidsrum skal an-
vendes til uddeling. Gaver til fonde, i hvis vedtæg-
ter der tillægges medlemmer af bestemte familier
fortrinsret til uddelinger fra fonden eller fortrinsret
til at indtage bestemte stillinger m.v., jf. § 7 i lov
om fonde og visse foreninger og § 8 i lov om er-
hvervsdrivende fonde, medregnes ved opgørelsen
af fondens skattepligtige indkomst, såfremt der er
tale om en gave, hvorved en fonds grundkapital
udvides. Af gaver, som ydes til stiftelse af fonde
som nævnt i 2. pkt., svares en afgift på 20 pct., jf.
dog 1. pkt.
Stk. 7. ---
1. I § 3, stk. 6, 2. pkt., ændres »§ 8« til: »§ 28«.
§ 3 A. - - -
Stk. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse, såfremt
indskyderen godtgør, at midlerne i den udenland-
ske fond eller trust anvendes i almenvelgørende
eller på anden måde almennyttigt øjemed til fordel
for en større kreds af personer. Stk. 1 finder ikke
anvendelse, hvis indskyderen som følge af ind-
2. I § 3 A, stk. 2, indsættes som 3. pkt.:
»Stk. 1 finder ikke anvendelse ved indskud af
aktier i en udenlandsk fond, når overdragelsen er
omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35
C-35 F.«
37
skuddet er skattepligtig af afkastet i den udenland-
ske fond eller trust, jf. ligningslovens § 16 K.
Stk. 3-6. ---
§ 6. - - - 3. I § 6 indsættes som stk. 2. :
»Stk. 2. Ved afståelse af aktier, der er omfattet af
aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-35 F, fin-
der stk. 1 tilsvarende anvendelse, når gevinsten i
henhold til aktieavancebeskatningslovens § 8 ikke
skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligti-
ge indkomst, når der i det pågældende år er eller
har været en positiv saldo for stifterskat. Den skat-
tefri gevinst ved aktieafståelsen opgøres efter reg-
lerne i § 35 D, stk. 2. Ved anvendelsen af stk. 1
anses uddelinger og hensættelser for fortrinsvis at
hidrøre fra gevinst ved afståelse eller udbytte af
aktier, der er omfattet af aktieavancebeskatnings-
lovens §§ 35 C-35 F.«
§ 5
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 806 af
8. august 2019, som ændret senest ved lov nr. 881
af 16. maj 2020, foretages følgende ændringer:
§ 16 A. Ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst medregnes udbytte af aktier, andelsbevi-
ser og lignende værdipapirer, jf. dog stk. 4.
Stk. 2. Til udbytte henregnes:
Nr. 1.-5. ---
1. I § 16 A, stk. 2, indsættes som nr. 6:
»6) Værdien af en gave ved helt eller delvist ve-
derlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et selskab,
når gaven ydes i aktionærens eller andelshaverens
ideelle interesse.«
Stk. 4. Følgende udlodninger medregnes ikke i
den skattepligtige indkomst for modtageren:
1) -3). ---
2. I § 16 A, stk. 4, indsættes som nr. 4:
»4) Værdien af en gave ved en helt eller delvist
vederlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et sel-
skab omfattet af stk. 2, nr. 6, hvis der inden over-
dragelsen er opnået tilladelse hertil fra Skatterå-
det. Det er en betingelse for tilladelse, at aktierne
er overdraget til en fond m.v. med et almennyttigt
eller almenvelgørende formål. For overdragelse til
en udenlandsk fond m.v. er det endvidere en betin-
38
gelse, at hovedaktionæren har givet endeligt og
uigenkaldeligt afkald på at disponere over midler-
ne i det overdragne selskab, og at fonden m.v. er
skattemæssigt hjemmehørende i et land, hvis kom-
petente myndighed skal udveksle oplysninger med
de danske myndigheder efter en dobbeltbeskat-
ningsoverenskomst eller en anden international
overenskomst eller konvention, herunder en admi-
nistrativt indgået aftale om bistand i skattesager.«
§ 6
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1084 af 26. juni 2020, foretages følgende ændring:
§ 3. ---
Stk. 2-3. ---
Stk. 4. De i stk. 2 og 3 givne regler finder tillige
anvendelse på de i § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, nævnte
aktieselskaber og andre selskaber, når den altover-
vejende del af aktie- eller andelskapitalen ejes af
en forening m.v. med almenvelgørende eller på
anden måde almennyttigt formål. Indkomst, der i
et indkomstår er indtjent af aktieselskabet m.v.,
skal herved betragtes som indtjent i samme ind-
komstår af den forening m.v., der ejer aktie- eller
andelskapitalen, og skatter, der er pålignet aktie-
eller andelsselskabet, skal betragtes som pålignet
den forening m.v., som ejer aktie- eller andelska-
pitalen.
Stk. 5-9. ---
1. I § 3, stk. 4, indsættes som 3. pkt.:
»1. og 2. pkt. finder ikke anvendelse for aktier,
som er omfattet af aktieavancebeskatningslovens
§§ 35 C-35 F, for indkomstår, hvor der er eller har
været en positiv saldo for stifterskat.«
39