Henvendelse af 28/2-14 fra Deloitte

Deloitte
Statsautoriseret Revisionspartnerselskab
CVR-nr.33 96 35 56
Weidekampsgade 6
Postboks 1600
0900 København C
Telefon 36 10 20 30
Telefax 36 10 20 40
www.deloitte.dk
28.02.2014
g
Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Skatteudvalget
Att.: Folketinget
Christiansborg
1240 København K
L 81 - Indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatningen i forbindelse
med kontante udligningssummer
I anledning af det fremsatte lovforslag nr. L 81 samt ændringsforslaget til 2. behandling tillader vi os
at rette henvendelse til Folketingets Skatteudvalg vedrørende afklaring af følgende tekniske problem-
stilling for afklaring af hvornår der kan ske delsalg uden udbyttebeskatning.
Selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2
Management i det danske driftsselskab, selskab D, ejer gennem et dansk selskab, ”porteføljeaktiesel-
skabet”, 9 pct. af aktierne i det danske selskab H1, mens de resterende aktier ejer af et selskab i Lu-
xembourg. Det danske selskab H1 ejer alle aktierne i det danske driftsselskab, selskab D.
Skatteudvalget 2013-14
L 81 Bilag 9
Offentligt
Deloitte
En stor engelsk industrikoncern ønsker at erhverve den danske virksomhed. Den engelske industriko
cern stifter et nyt dansk holdingselskab, H2, som erhverver alle a
til selskabet i Luxembourg består udelukkende af kontanter, som udloddes til dets ejere. Det er mellem
køber og management aftalt – at management via deres danske selskab, ”porteføljeaktieselskabet”
skal bevare en ejerandel i den engelske koncern. Der påtænkes følgende alternativer:
Alternativ 1
Det danske ”porteføljeaktieselskab” vederlægges udelukkende med en kontant salgssum på 40 mio. kr.
for salg af 4 pct. af aktierne i H1.”Porteføljeaktieselskabet” bevarer sålede
Alternativ 2
Afståelsessummen til det danske ”porteføljeaktieselskab” vederlægges både med kontant salgs
40 mio. kr. og aktier i ”porteføljeaktieselskabet” i H2.
Alternativ 3
Afståelsessummen til det danske
mio. kr., og det er i forbindelse med det samlede salg aftalt, at ”porteføljeaktieselskabet” skal geninv
stere en del af den kontante afståelsessum på 50 mio. kr. til køb af aktier i det en
En stor engelsk industrikoncern ønsker at erhverve den danske virksomhed. Den engelske industriko
cern stifter et nyt dansk holdingselskab, H2, som erhverver alle aktierne i H1. Hele afståelsessummen
til selskabet i Luxembourg består udelukkende af kontanter, som udloddes til dets ejere. Det er mellem
at management via deres danske selskab, ”porteføljeaktieselskabet”
andel i den engelske koncern. Der påtænkes følgende alternativer:
Det danske ”porteføljeaktieselskab” vederlægges udelukkende med en kontant salgssum på 40 mio. kr.
for salg af 4 pct. af aktierne i H1.”Porteføljeaktieselskabet” bevarer således 5 pct. af aktierne i H1.
Afståelsessummen til det danske ”porteføljeaktieselskab” vederlægges både med kontant salgs
”porteføljeaktieselskabet” i H2.
Afståelsessummen til det danske ”porteføljeaktieselskab” vederlægges udelukkende i kontanter på 90
mio. kr., og det er i forbindelse med det samlede salg aftalt, at ”porteføljeaktieselskabet” skal geninv
stere en del af den kontante afståelsessum på 50 mio. kr. til køb af aktier i det engelske selskab.
2
En stor engelsk industrikoncern ønsker at erhverve den danske virksomhed. Den engelske industrikon-
ktierne i H1. Hele afståelsessummen
til selskabet i Luxembourg består udelukkende af kontanter, som udloddes til dets ejere. Det er mellem
at management via deres danske selskab, ”porteføljeaktieselskabet” -
andel i den engelske koncern. Der påtænkes følgende alternativer:
Det danske ”porteføljeaktieselskab” vederlægges udelukkende med en kontant salgssum på 40 mio. kr.
s 5 pct. af aktierne i H1.
Afståelsessummen til det danske ”porteføljeaktieselskab” vederlægges både med kontant salgssum på
”porteføljeaktieselskab” vederlægges udelukkende i kontanter på 90
mio. kr., og det er i forbindelse med det samlede salg aftalt, at ”porteføljeaktieselskabet” skal geninve-
gelske selskab.
Deloitte
Skattemæssige konsekvenser -
Vederlaget (den kontante afståelsessum)
da det danske ”porteføljeaktieselskab”, da afståelsessummen udelukkende består af
Salget omfattes heller ikke længere af
forslaget).
Den kontante afståelsessum på 40 mio. kr. skal derfor behandles i henhold til aktieavancebeskatning
lovens § 4 C som skattefri aktieavance vedrørende skattefrie porteføljeaktier.
Dette bedes bekræftet.
Skattemæssige konsekvenser -
Afståelsessummen er omfattet af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2,
aktieselskab” overdrager aktier til se
uden økonomisk risiko ved erhvervsmæssig aktivitet, og vederlaget delvist består af andet end aktier i
det erhvervende selskab eller her
Det fremgår dog af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2, 3. pkt., at selskabsskattelovens § 2 D,
og 4. pkt. finder tilsvarende anvendelse”
Selskabsskattelovens § 2 D, stk. 1, 2 pkt. er ikke relevant her, da det danske ”porteføljeselskab” ikke
kan modtage skattefrit udbytte.
Endvidere synes undtagelsesbestemmelsen i
finde anvendelse her.
Den kontante afståelsessum på 40 mio. kr. skal
alternativ 1
Vederlaget (den kontante afståelsessum) er ikke omfattet af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2,
det danske ”porteføljeaktieselskab”, da afståelsessummen udelukkende består af
Salget omfattes heller ikke længere af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2, 2. pkt.
Den kontante afståelsessum på 40 mio. kr. skal derfor behandles i henhold til aktieavancebeskatning
tieavance vedrørende skattefrie porteføljeaktier.
alternativ 2
er omfattet af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2, 1. pkt., da det danske ”portefølj
overdrager aktier til selskabet H2, der på overdragelsestidspunktet i det væsentlige er
risiko ved erhvervsmæssig aktivitet, og vederlaget delvist består af andet end aktier i
det erhvervende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber.
kabsskattelovens § 2 D, stk. 2, 3. pkt., at selskabsskattelovens § 2 D,
og 4. pkt. finder tilsvarende anvendelse”.
Selskabsskattelovens § 2 D, stk. 1, 2 pkt. er ikke relevant her, da det danske ”porteføljeselskab” ikke
Endvidere synes undtagelsesbestemmelsen i selskabsskattelovens § 2 D, stk. 1, 4. pkt.
på 40 mio. kr. skal derfor beskattes som skattepligtigt
3
omfattet af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2, 1. pkt.,
det danske ”porteføljeaktieselskab”, da afståelsessummen udelukkende består af kontanter.
(jf. nr. 4 i ændrings-
Den kontante afståelsessum på 40 mio. kr. skal derfor behandles i henhold til aktieavancebeskatnings-
det danske ”portefølje-
, der på overdragelsestidspunktet i det væsentlige er
risiko ved erhvervsmæssig aktivitet, og vederlaget delvist består af andet end aktier i
kabsskattelovens § 2 D, stk. 2, 3. pkt., at selskabsskattelovens § 2 D, ”stk. 1,2
Selskabsskattelovens § 2 D, stk. 1, 2 pkt. er ikke relevant her, da det danske ”porteføljeselskab” ikke
selskabsskattelovens § 2 D, stk. 1, 4. pkt. heller ikke at
skattepligtigt udbytte.
Deloitte 4
Dette bedes bekræftet.
Kan det bekræftes af selskab H2 skal foretage indeholdelse af udbytteskat af de 40 mio. kr.?
Skattemæssige konsekvenser - alternativ 3
Afståelsessummen er omfattet af selskabsskattelovens § 2 D, stk. 2, 2. pkt., da det danske ”portefølje-
selskab” udelukkende modtager afståelsessummen for aktierne kontant, fordi det det danske ”porteføl-
jeaktieselskab” efter salget ejer aktier i det engelske selskab.
Hele den kontante afståelsessum på 90 mio. kr. skal derfor umiddelbart beskattes skattepligtigt udbyt-
te. Imidlertid fremgår det på side 14 i høringssvaret til FSR, at ”udbyttebeskatningen omfatter det
beløb, der ikke geninvesteres”., dvs. i alternativ 3 er det umiddelbart ”kun” 40 mio. kr. der skal be-
skattes som udbytte.
Skal hele den kontante afståelsessum på 90 mio. kr. beskattes som skattepligtigt udbytte, eller er det
alene de 40 mio. kr., der ikke geninvesteres i det engelske selskab, der skal beskattes som udbytte?
Hvilket selskab skal foretage indeholdelse af udbytteskat?
Med venlig hilsen
Kim Wind Andersen Erik Banner-Voigt