Ændringsforslag, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 137 - Forslag til lov om ændring af momsloven, kildeskatteloven, skatte-
indberetningsloven og lov om afgifter af spil. (Modernisering af momsreglerne for græn-
seoverskridende handel med varer og ydelser solgt til forbrugere i EU, digitale salgsregi-
streringssystemer, håndtering af A-skat m.v. i forbindelse med udbetaling fra feriegaranti-
ordninger m.v. og udskydelse af ikrafttrædelsestidspunktet for den digitale logbog m.v.).
Hermed fremsendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandling af oven-
nævnte forslag.
Morten Bødskov
/ Jeanette Rose Hansen
12. maj 2020
J.nr. 2019 - 4023
Skatteudvalget 2019-20
L 137 Bilag 6
Offentligt
Side 2 af 9
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af momsloven, kildeskatteloven, skatteindberet-
ningsloven og lov om afgifter af spil (Modernisering af momsreglerne for
grænseoverskridende handel med varer og ydelser solgt til forbrugere i EU,
digitale salgsregistreringssystemer, håndtering af A-skat m.v. i forbindelse
med udbetaling fra feriegarantiordninger m.v. og udskydelse af ikrafttrædel-
sestidspunktet for den digitale logbog m.v.)
Til § 1
1. I den under nr. 3 foreslåede § 4 c ændres i stk. 3, nr. 1, og stk. 4, nr. 1, »§§ 47,
49-50 a eller 51 eller 51a« til: »§§ 47, 49-50 a, 51 eller 51 a«.
[Sproglig ændring]
2. Efter nr. 3 indsættes som nyt nummer:
»01. I § 10, stk. 2, nr. 1, ændres »jf. § 14, stk. 1, nr. 2, 3. pkt.« til: »jf. § 4 c, stk.
3.««
[Konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 3 og 5]
3. I det under nr. 7 foreslåede § 14 a, stk. 4, ændres »Stk. 1-3« til: »Stk. 1 og 2«.
[Præcisering af henvisning]
4. I den under nr. 8 foreslåede § 14 b ændres i stk. 4 »brugte genstande, kunstgen-
stande, samlerobjekter og antikviteter eller på leveringer af brugte transportmid-
ler« til: »brugte varer, herunder brugte transportmidler, kunstgenstande, samlerob-
jekter og antikviteter«.
[Præcisering af bestemmelsen]
5. To steder i den under nr. 10 foreslåede § 21 e ændres i stk. 1, nr. 2, »end der,
hvor leverandøren er etableret« til: »end der, hvor leverandøren er etableret eller i
mangel af et etableringssted har sin bopæl eller sædvanlige opholdssted«.
[Præcisering af bestemmelsen]
6. Nr. 37 affattes således:
»37. § 66 g, stk. 1, 4. pkt., affattes således:
Side 3 af 9
»Afgiftsangivelsen skal indsendes inden udgangen af den måned, der følger efter
udgangen af den afgiftsperiode, som angivelsen vedrører.««
[Rettelse af paragrafangivelse og en sproglig ændring]
7. I den under nr. 46 foreslåede § 66 q ændres i 1. pkt. »Den afgiftspligtige per-
son« til: »En afgiftspligtig person, der anvender importordningen,«.
[Præcisering af bestemmelsen]
8. Nr. 51 affattes således:
»51. I § 81, stk. 1, nr. 5, ændres: »eller § 38, stk. 3, 1. pkt.,« til: »§ 38, stk. 3, 1.
pkt., eller § 55 c, stk. 1.««
[Lovteknisk ændring]
Til § 5
9. Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:
»01. I § 9 indsættes som stk. 3:
»Stk. 3. § 1, nr. 1 og 3, træder i kraft den 1. juli 2020.««
[Præcisering af ikrafttrædelsestidspunktet for § 1, nr. 1 og 3, i lov nr. 1430 af 5.
december 2018]
Til § 7
10. Stk. 2 affattes således:
»Stk. 2. §§ 2 og 3 træder i kraft den 1. januar 2021.«
[Ikrafttrædelsestidspunktet for de foreslåede momsregler for e-handel og den fore-
slåede ændring af lov om afgifter af spil udgår af dette stykke med regler, der fore-
slås at træde i kraft den 1. januar 2021]
11. Efter stk. 2 indsættes som nyt stykke:
»Stk. 3. Skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikrafttrædelse af § 1, nr. 1-3, 01
og 4-21, momslovens § 55 b som affattet ved denne lovs § 1, nr. 22, og § 1, nr. 23-
46 og 49.«
Stk. 3 bliver herefter stk. 4.
[Bemyndigelse til skatteministeren til at fastsætte tidspunktet for ikrafttræden af de
foreslåede momsregler for e-handel]
Side 4 af 9
Bemærkninger
Til nr. 1
I momslovens § 14, stk. 1, nr. 2, 3. pkt., er der en definition af fjernsalg af varer.
Det fastsættes blandt andet, at et salg ikke er omfattet af fjernsalgsreglerne, hvis
køber er momsregistreret efter momslovens §§ 47, 49-50 a eller 51 eller 51 a, hvil-
ket betyder, at alene grænseoverskridende salg til ikke-momsregistrerede forbruger
er omfattet. Salg mellem momsregistrerede virksomheder behandles derfor ikke
momsmæssigt efter reglerne om fjernsalg.
I lovforslaget foreslås det at flytte definitionen af fjernsalg til en ny § 4 c, således
at § 4 c, stk. 3, kommer til at indeholde definitionen af fjernsalg af varer inden for
EU, og § 4 c, stk. 4, kommer til at indeholde en definition af fjernsalg af varer fra
steder uden for EU. Det er foreslået, at definitionerne fremover afgrænses ved
blandt andet at anvende den samme opremsning af registreringsbestemmelser, som
i den gældende § 14, stk. 1, nr. 2, 3. pkt.
Det foreslås at ændre opremsningen af registreringsbestemmelser således, at den
bliver sproglig mere korrekt, og ”eller” ikke forekommer to gange.
Til nr. 2
Momslovens § 10, stk. 2, nr. 1, som ændret ved § 4, nr. 9, i lov nr. 1295 af 5. de-
cember 2019, indeholder en henvisning til definitionen af fjernsalg inden for EU i
momslovens § 14, stk. 1, nr. 2, 3. pkt.
Som konsekvens af dette lovforslags § 1, nr. 5 og 8, hvor definitionen foreslås at
udgå af § 14, stk. 2, og i stedet foreslås indsat i en ny § 4 c, stk. 3, foreslås henvis-
ningen i momslovens § 10 ændret til § 4 c, stk. 3.
Til nr. 3
Ved momslovens § 14 a, der blev indsat ved lov nr. 1295 af 5. december 2019,
blev der i overensstemmelse med vedtagne EU-regler indført en præcisering af
reglerne for leveringssted i forbindelse med kædehandler mellem virksomheder i
EU. I bemærkningerne til lovforslaget blev det anført, at reglerne ikke skal gælde i
situationer, hvor elektroniske platforme m.v. efter de i EU vedtagne fælles EU-
momsregler for e-handel anses for selv at have modtaget og leveret de varer, som
de sælger gennem deres platforme.
Side 5 af 9
De fælles EU-momsregler for e-handel og dermed reglerne for platforme m.v. fo-
reslås implementeret ved dette lovforslag, hvorfor der i § 1, nr. 7, er foreslået ind-
sat et nyt stk. 4 i momslovens § 14 a, hvor det fremgår, at momslovens § 14 a, stk.
1-3, ikke vil skulle finde anvendelse i situationer, der er omfattet af den foreslåede
§ 4 c, stk. 1 og 2, som omhandler reglerne for platformene.
Da det imidlertid alene er § 14 a, stk. 1 og 2, der indeholder materielle bestemmel-
ser for leveringsstedet for kædehandel, mens stk. 3 alene indeholder en definition
af, hvad der forstås ved en mellemhandler, foreslås henvisningen præciseret til
alene at omfatte stk. 1 og 2.
Til nr. 4
De gældende bestemmelser om leveringsstedet for varer - det vil sige det sted,
hvor momsen af varesalg skal betales – fremgår alle af momslovens § 14, herunder
også reglerne for fjernsalg af varer inden for EU. I lovforslagets § 1, nr. 8, foreslås
indsat en ny § 14 b i momsloven, hvor hovedreglerne for, hvor moms af fjernsalg
skal betales, samles. I overensstemmelse med EU-reglerne er det i den foreslåede
nye bestemmelses stk. 4 foreslået, at disse bestemmelser ikke vil skulle gælde for
leveringer af ”brugte genstande, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter el-
ler leveringer af bruge transportmidler, der pålægges moms i henhold til særord-
ningen i lovens kapitel 17”.
Da der kan opstå tvivl om, hvorvidt det kun er brugte transportmidler, der omfattes
af kapitel 17, foreslås ordlyden i stk. 4 præciseret således, at det tydeligt fremgår,
at bestemmelsen skal omfatte alle leveringer omfattet af særordningen i kapitel 17,
hvilket vil sige brugte varer, herunder brugte transportmidler, kunstgenstande,
samlerobjekter og antikviteter.
Til nr. 5
Den i lovforslagets § 1 foreslåede nye § 21 e i momsloven indeholder en særregel
for begrænset salg inden for EU af elektroniske ydelser, teleydelser og radio- og
tv-spredningstjenester og fjernsalg af varer. Særreglen betyder, at hvis en virksom-
hed i et EU-land har salg af de nævnte ydelser og varer til forbrugere i andre EU-
lande, der ikke overstiger 10.000 euro hverken i det foregående eller indeværende
kalenderår, vil de kunne undlade at bruge hovedreglen om, at moms skal pålægges
i forbrugslandet eller der, hvor transporten afsluttes, og i stedet angive og pålægge
moms efter sit hjemlands regler.
I den foreslåede § 21 e, stk. 1, nr. 1, foreslås det, at leverandørens hjemland er det
sted, hvor leverandøren er etableret eller i mangel af et etableringssted har sin bo-
pæl eller sædvanligt opholdssted.
Side 6 af 9
I § 21, stk. 1, nr. 2, foreslås som yderligere betingelse, at leverancerne skal ske til
forbrugere i andre EU-lande end der, hvor sælger er etableret. For at gøre bestem-
melsen tydelig og sikre overensstemmelse med de bagvedliggende direktivregler,
foreslås det, at ordlyden »end der, hvor leverandøren er etableret« to steder ændres
til »end der, hvor leverandøren er etableret eller i mangel af et etableringssted har
sin bopæl eller sædvanlige opholdssted«.
Til nr. 6
I lovforslagets § 1, nr. 37, foreslås en ændring til momslovens § 66, stk. 1, 4. pkt.
Paragrafangivelsen er imidlertid forkert, idet den rettelig burde være § 66 g, stk. 1,
4. pkt. Dette forslås ændret.
Herudover foreslås en sproglig justering af selve den foreslåede ændring til § 66 g,
stk. 1, 4. pkt., som ved en nyaffattelse kommer til at lyde ”Afgiftsangivelsen skal
indsendes inden udgangen af den måned, der følger efter udgangen af den afgifts-
periode, som angivelsen vedrører.”
Til nr. 7
Momslovens kapitel 16 indeholder særregler for angivelse og betaling af grænse-
overskridende salg af elektroniske ydelser, teleydelser og radio- og tv-sprednings-
tjenester til ikkeafgiftspligtige personer (almindelige forbrugere). Der er tale om
den såkaldte Mini One Stop Shop (MOSS) for EU-virksomheders salg til forbru-
gere i andre EU-lande (EU-ordningen) og for tredjelandsvirksomheders salg til
forbrugere i EU (ikke-EU-ordningen).
Disse særordninger foreslås udvidet og ved lovforslagets § 1, nr. 46, foreslås der
blandt andet i kapitel 16 indsat en ny særordning for fjernsalg af varer med værdi
op til 150 euro indført fra steder uden for EU (importordningen). Under overskrif-
ten for denne særordning hører de foreslåede §§ 66 l – 66 u. Anvendes importord-
ningen, kan en virksomhed vælge at angive og betale alt salg til forbrugere i EU
gennem ordningen, men det er ikke muligt i ordningen af fradrage eventuelle
momsudgifter, som virksomheden har haft ved indkøb i EU. Det foreslås derfor
blandt andet i § 66 q, at ”Den afgiftspligtige person kan få godtgjort afgift efter
reglerne i § 45, stk. 1”, som giver mulighed for, at tredjelandsvirksomheder kan
ansøge om godtgørelse af momsudgifter af indkøb her i landet.
Selv om § 66 q står under overskriften for importordningen, er det måske ikke helt
tydeligt, at bestemmelsen kun vedrører afgiftspligtige personer, der anvender
denne særordning. Det foreslås derfor, at bestemmelsen præciseres ved at ændre
Side 7 af 9
”Den afgiftspligtige person” til ”En afgiftspligtig person, der anvender importord-
ningen,”.
Til nr. 8
Ved lovforslagets § 1, nr. 51, foreslås indført mulighed for bødestraf ved undla-
delse af at efterkomme et påbud efter momslovens § 55 c, stk. 1, om at benytte et
digitalt salgsregistreringssystem.
Efter gældende ret kan den, der forsætligt eller groft uagtsomt undlader at efter-
komme et påbud efter momslovens § 29, stk. 2, eller § 38, stk. 3, 1. pkt., straffes
med bøde, jf. momslovens § 81, stk. 1, nr. 5. Ved den foreslåede tilføjelse af, at
man også skal kunne straffes med bøde ved undladelse af at efterkomme et påbud
efter § 55 c, stk. 1, er »eller« før § 38, stk. 3, 1. pkt., fejlagtigt ikke foreslået at
skulle udgå.
Der foreslås derfor ved dette ændringsforslag at rette op herpå ved at nyaffatte be-
stemmelsen, så opremsningen af de bestemmelser, hvorefter man skal kunne straf-
fes med bøde for ikke at efterkomme et påbud, vil komme til at se således ud: »§
29, stk. 2, § 38, stk. 3, 1. pkt., eller § 55 c, stk. 1,«.
Til nr. 9
Ved § 1, nr. 2, og §§ 2, 7 og 8 i lov nr. 1430 af 5. december 2018 blev der indført
bestemmelser, hvorefter Skatteforvaltningen, Styrelsen for Arbejdsmarked og Re-
kruttering (STAR) og kommunerne skal kunne pålægge en arbejdsgiver at foretage
daglig digital registrering af oplysninger (logbog) om de personer, der er beskæfti-
get hos den pågældende arbejdsgiver.
§ 1 i lov nr. 1430 af 5. december 2018 indeholder imidlertid også et nr. 1 og 3,
som omhandler pålæg om at benytte en virksomhed, der er registreret som leveran-
dør af lønadministrationsydelser efter regler, der er udstedt i medfør af lov om et
indkomstregister, i forbindelse med virksomhedens lønadministration.
Ved lov nr. 1430 af 5. december 2018 var det forudsat, at § 1 skulle træde i kraft
den 1. juli 2020. Da ikrafttrædelsestidspunktet for denne lovs § 1, nr. 2, nu foreslås
ændret til, at skatteministeren bemyndiges til at fastsætte ikrafttrædelsestidspunk-
tet, er der behov for at præcisere, at lovens § 1, nr. 1 og 3, træder i kraft den 1. juli
2020 som forudsat.
Side 8 af 9
Det foreslås således ved dette ændringsforslag at indsætte et nyt stk. 3 i § 9 i lov
nr. 1430 af 5. december 2018, hvorefter det præciseres, at § 1, nr. 1 og 3, i lov nr.
1430 af 5. december 2018 træder i kraft den 1. juli 2020.
Til nr. 10
Det foreslås i lovforslagets § 7, at loven træder i kraft den 30. juni 2020, da § 5
vedrørende udskydelse af den digitale logbog bør træde i kraft på dette tidspunkt.
I stk. 2 foreslås blandt andet, at de foreslåede nye momsregler for e-handel træder i
kraft den 1. januar 2021. Da der p.t. drøftes et forslag fra Europa-Kommissionen
om at udskyde EU-reglernes ikrafttrædelse, jf. bemærkningerne til ændringsforsla-
gets nr. 11, foreslås det, at henvisningerne til de foreslåede bestemmelser for de
nye e-handelsregler udgår af stk. 2, således at ikrafttrædelsestidspunktet ikke er
fastsat til den 1. januar 2021.
I lovforslagets § 4 foreslås det, at en henvisning til en ophævet paragraf i lov om
afgifter af spil udgår. I lovforslagets § 7, stk. 2, foreslås denne ændring at træde i
kraft den 1. januar 2021. Da der imidlertid ikke nogen grund til, at denne ændring
af lov om afgifter af spil ikke skal træde i kraft på det tidligst mulige tidspunkt, fo-
reslås det, at ændringen træder i kraft ved lovens ikrafttrædelse den 30. juni 2020.
Rent teknisk foreslås dette at ske ved at fjerne henvisningen til § 4 i lovforslagets §
7, stk. 2, som nævner de bestemmelser, der foreslås at træde i kraft den 1. januar
2021.
Til nr. 11
Momsreglerne for e-handel skal i henhold til Rådets direktiver (EU) 2017/2455 og
(EU) 2019/1995 træde i kraft den 1. januar 2021. Europa-Kommissionen har imid-
lertid den 8. maj 2020 fremsat forslag til en Rådsbeslutning om at udskyde tids-
punktet for ikrafttrædelse af de nye momsregler for e-handel med 6 måneder til
den 1. juli 2021. Europa-Kommissionen begrunder forslaget om udskydelse med,
at flere EU-lande og post- og kurerbranchen på grund af hjemsendelser m.v. under
corona-krisen har anmodet om ekstra tid til at færdiggøre de it-systemer, der er
nødvendige til understøttelse af de nye regler.
Det er derfor muligt, at det på EU-niveau besluttes at udsætte datoen for reglernes
ikrafttrædelse. Da forslaget imidlertid fortsat er under behandling, og det endelige
ikrafttrædelsestidspunkt derfor er usikkert, foreslås det, at skatteministeren bemyn-
diges til at sætte reglerne i kraft i overensstemmelse med det eventuelt udskudte
ikrafttrædelsestidspunkt i EU-reglerne, som EU-medlemslandene bliver enige om.
Side 9 af 9
Det er hensigten, at skatteministeren vil udstede en ikrafttrædelsesbekendtgørelse
så hurtigt som muligt efter, at der er i Økofinrådet er taget endelig stilling til Eu-
ropa-Kommissionens forslag om udsættelse.
Provenuvirkning
Som anført i lovforslagets afsnit 4.1 er det med betydelig usikkerhed skønnet, at de
ny momsregler for e-handel vil medføre et årligt merprovenu på ca. 335 mio. kr.
umiddelbart og på ca. 300 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd (2020-niveau). En
udsættelse af reglernes ikrafttrædelse skønnes at nedsætte merprovenuet med en
1/12 pr. måneds udskydelse. Det vil sige, at udskydes ikrafttrædelsen 6 måneder,
skønnes merprovenuet i 2021 at falde til ca. 165 mio. kr. umiddelbart og ca. 150
mio. kr. efter tilbageløb og adfærd.