Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 20. december 2019

Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 20. december 2019
Forslag
til
Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, kursgevinstloven,
ligningsloven og forskellige andre love
(Hovedaktionærers delsalg af aktier i selskaber med flere aktieklasser, beskatning ved nedsættelse af gæld, beskatning af
kapitalfondspartnere og omdannelsesdatoen ved skattefri virksomhedsomdannelse)
§ 1
I aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1148 af 29. august 2016, som ændret bl.a. ved § 2 i lov nr.
1130 af 11. september 2018 og senest ved § 1 i lov nr. 84 af
30. januar 2019, foretages følgende ændringer:
1. I § 17, stk. 4, 1. pkt., og § 18, stk. 3, udgår »17 A,«.
2. Overskrifterne før § 17 A ophæves.
3. § 17 A ophæves.
4. I § 19 B, stk. 7, 1. pkt., § 19 C, stk. 3, 1. pkt., § 20, stk. 2,
og § 21, stk. 1, ændres », 17 og 17 A« til: »og 17«.
5. I § 22, stk. 6, 2. pkt., ændres »§§ 17 og 17 A« til: »§ 17«.
6. I § 26, stk. 6, indsættes efter 4. pkt. som nyt punktum:
»For hovedaktionæraktier, jf. § 4, foretages fordelingen
dog på grundlag af handelsværdien af de enkelte aktier på
afståelsestidspunktet.«
§ 2
I aktiesparekontoloven, lov nr. 1429 af 5. december 2018,
som ændret ved § 2 i lov nr. 84 af 30. januar 2019, foretages
følgende ændring:
1. I § 5, stk. 1, nr. 2, 2. pkt., ændres »aktier m.v. omfattet af
aktieavancebeskatningslovens §§ 4, 17, 17 A, 18, 19 C eller
22« til: »aktier m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslo-
vens §§ 4, 17, 18, 19 C eller 22, aktier m.v., der indgår i en
investering, der er omfattet af ligningslovens § 16 I, stk. 1,«.
§ 3
I kursgevinstloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1283 af 25.
oktober 2016, som ændret ved § 3 i lov nr. 1555 af 19.
december 2017, § 35 i lov nr. 1429 af 5. december 2018, § 5
i lov nr. 84 af 30. januar 2019 og § 2 i lov nr. 1124 af 19.
november 2019, foretages følgende ændring:
1. I § 6 indsættes som stk. 2:
»Stk. 2. Erhverver koncernforbundne selskaber m.v. eller
aktionærer i de koncernforbundne selskabers fælles aktio-
nærkreds, jf. § 4, stk. 2, direkte eller indirekte en fordring på
debitorselskabet fra en kreditor, som hverken er koncernfor-
bundet med debitorselskabet eller omfattet af den fælles ak-
tionærkreds, sidestilles dette med frigørelse for gæld for de-
bitorselskabet, der skal medregnes ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst efter reglerne i stk. 1. 1. pkt. finder
tilsvarende anvendelse, hvis fordringen erhverves af en per-
son, der har bestemmende indflydelse i debitorselskabet, jf.
ligningslovens § 2. Ved opgørelse af gevinst på gælden efter
§ 26, stk. 3, anvendes den overdragne fordrings kursværdi
på tidspunktet for overdragelsen som gældens værdi ved fri-
gørelsen. Værdien efter 3. pkt. anses herefter for at udgøre
gældens værdi ved påtagelsen ved en efterfølgende opgørel-
se af gevinst og tab på samme gæld.«
§ 4
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 806 af 8. august
2019, som ændret bl.a. ved § 6 i lov nr. 84 af 30. januar
2019 og senest ved § 2 i lov nr. 1421 af 17. december 2019,
foretages følgende ændringer:
1. I § 5 indsættes som stk. 10:
Til lovforslag nr. L 4 Folketinget 2019-20
Skattemin., j.nr. 2019-2158
AX024116
»Stk. 10. Stk. 9 finder tilsvarende anvendelse i følgende
tilfælde:
1) Ved frigørelse for gæld ved konvertering af gæld til ak-
tier eller konvertible obligationer i debitorselskabet.
Renter, der er påløbet på tidspunktet for gældskonver-
teringen, kan fradrages ved opgørelsen af den skatte-
pligtige indkomst med en andel, der svarer til forholdet
mellem fordringens kursværdi og fordringens pålyden-
de værdi på tidspunktet for konverteringen, jf. dog stk.
9, 2. pkt.
2) Ved nedbringelse eller indfrielse af en fordring i for-
bindelse med et tilskud efter selskabsskattelovens § 31
D eller et kapitalindskud til debitorselskabet m.v. som
anført i selskabsskattelovens § 12 C, stk. 1. Renter, der
er påløbet på tidspunktet for nedbringelsen eller ind-
frielsen af fordringen, kan fradrages ved opgørelsen af
den skattepligtige indkomst med en andel, der svarer til
forholdet mellem fordringens kursværdi og fordringens
pålydende værdi på tidspunktet for nedbringelsen eller
indfrielsen, jf. dog stk. 9, 2. pkt. Ved opgørelse af for-
dringens kursværdi bortses fra det foretagne tilskud el-
ler kapitalindskud.
3) Ved koncernforbundne selskabers og visse aktionærers
erhvervelse af en fordring på debitorselskabet som an-
ført i selskabsskattelovens § 12 A, stk. 4, 1. og 2. pkt.
Renter, der er påløbet på tidspunktet for erhvervelsen
af fordringen, kan fradrages ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst med en andel, der svarer til for-
holdet mellem fordringens kursværdi og fordringens
pålydende værdi på tidspunktet for erhvervelsen af for-
dringen, jf. dog stk. 9, 2. pkt.«
2. § 16 I affattes således:
»§ 16 I. For skattepligtige omfattet af kildeskattelovens §
1 eller dødsboskattelovens § 1, stk. 2, med en fortrinsstilling
i en kapital-, venture- eller infrastrukturfond medregnes
merafkast af investeringer foretaget via fonden ved opgørel-
sen af den skattepligtige indkomst. Den skattepligtige har en
fortrinsstilling, når det er aftalt, at den skattepligtiges for-
holdsmæssige andel af resultatet af investeringerne foretaget
via fonden overstiger den skattepligtiges forholdsmæssige
andel af den samlede deltagerkapital. Den samlede deltager-
kapital omfatter både den indskudte kapital og lånekapital
indskudt af deltagere i fonden.
Stk. 2. Ved merafkast efter stk. 1 forstås afkast, der over-
stiger et standardafkast af den samlede deltagerkapital. Ved
standardafkast forstås det afkast, som de andre deltagere i
fonden uden fortrinsstilling opnår.
Stk. 3. Ved kapital- og venturefonde forstås investerings-
enheder, der investerer i aktier med henblik på helt eller del-
vis at erhverve et eller flere selskaber m.v. med henblik på
at deltage i ledelsen og driften af disse. Ved infrastruktur-
fonde forstås investeringsenheder, der tilvejebringer kapital
med henblik på direkte eller indirekte investering i etable-
ring eller udbygning af infrastrukturanlæg og -faciliteter og
varetagelse af ejerskab til og eventuelt drift af sådanne an-
læg og faciliteter.
Stk. 4. Skattepligtige skal ikke medregne merafkast af in-
vesteringer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst
efter stk. 1, når den skattepligtige skal medregne merafkastet
ved opgørelsen af den personlige indkomst efter skattelov-
givningens almindelige regler.
Stk. 5. Der gives skattepligtige omfattet af stk. 1 nedslag
efter § 33, stk. 1, for udenlandske skatter og skatter, der er
pålagt den skattepligtige af merafkastet efter skattelovgiv-
ningens almindelige regler. Nedslaget skal dog ikke kunne
overstige den del af de samlede danske og udenlandske skat-
ter, der forholdsmæssigt falder på den skattepligtiges meraf-
kast efter stk. 1.
Stk. 6. Skattepligtige omfattet af kildeskattelovens § 1 el-
ler dødsboskattelovens § 1, stk. 2, der direkte eller indirekte
kontrollerer et dansk eller et udenlandsk selskab eller fore-
ning m.v. (selskabet), som har en fortrinsstilling, jf. stk. 1, 2.
pkt., i en kapital-, venture- eller infrastrukturfond, skal ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne selska-
bets merafkast af investeringer foretaget via fonden som
CFC-indkomst. Den skattepligtige anses for at have kontrol
over selskabet m.v., når enten betingelserne i § 16 H, stk. 6,
er opfyldt eller den skattepligtige eller dennes nærtstående
som omhandlet i § 16 H, stk. 6, 3. og 4. pkt., er medstifter af
fonden eller er eller har været deltager i ledelsen eller driften
af fonden eller i virksomheder ejet af denne.
Stk. 7. For skattepligtige omfattet af stk. 6 opgøres meraf-
kastet som det afkast, som selskabet har oppebåret af den
kapital, som selskabet har investeret via kapital-, venture-
eller infrastrukturfonden, med fradrag af standardafkastet, jf.
stk. 2, 2. pkt. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst
medregnes den andel af selskabets positive merafkast, som
den skattepligtige direkte eller indirekte har ret til. Kan der i
et indkomstår opgøres et negativt merafkast, kan det negati-
ve merafkast fradrages ved opgørelsen af merafkastet i sene-
re indkomstår.
Stk. 8. Der gives skattepligtige omfattet af stk. 6 nedslag
efter § 33, stk. 1 og 7, for selskabets danske og udenlandske
skatter og skatter på selskabets indkomst som følge af § 16
H, aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7, og selskabs-
skattelovens § 32. Nedslaget skal dog ikke kunne overstige
den del af de samlede danske og udenlandske skatter, der
forholdsmæssigt falder på selskabets merafkast efter stk. 6.
Stk. 9. For skattepligtige omfattet af stk. 6 medregnes ud-
bytte ikke til den skattepligtige indkomst, i det omfang ud-
byttet er udloddet fra et selskab omfattet af stk. 6 eller fra et
selskab m.v., hvorigennem den skattepligtige direkte eller
indirekte kontrollerer et selskab omfattet af stk. 6, og udbyt-
tet ikke overstiger den skat, som den skattepligtige skal be-
tale af indkomsten i selskabet omfattet af stk. 6. Den skatte-
pligtige skal inden for oplysningsfristen efter skattekontrol-
lovens §§ 10-12 afgive oplysninger om udbytter, der ikke
medregnes til den skattepligtige indkomst efter 1. pkt.
Stk. 10. Skattepligtige, der ved indkomstopgørelsen skal
medregne merafkast efter stk. 1 eller 6, skal inden for oplys-
ningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10-12 til told- og
skatteforvaltningen afgive oplysninger om, hvorledes det
skattepligtige merafkast er opgjort, herunder oplysninger om
2
1) identiteten på de fysiske eller juridiske personer, hvor-
fra indkomsten hidrører,
2) hvordan eventuelt fradrag for negativt merafkast fra
tidligere indkomstår, jf. stk. 7, er beregnet,
3) hvordan indkomsten, der danner grundlag for det op-
gjorte merafkast, er sammensat,
4) hvordan standardafkastet efter stk. 2, 2. pkt., er opgjort,
5) eventuelle skatter, for hvilke der anmodes om nedslag
efter stk. 8, og
6) aftaler om fordelingen af merafkast, der er modtaget af
selskaber omfattet af stk. 6.
Stk. 11. Told- og skatteforvaltningen kan udfærdige ske-
maer, hvorpå oplysningerne efter stk. 9, 2. pkt., og stk. 10
skal afgives.«
3. I § 16 J indsættes som stk. 3:
»Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen kan udfærdige ske-
maer, der skal anvendes ved anmodning om tilbagebetaling
af skatter efter stk. 1.«
§ 5
I personskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 799 af 7.
august 2019, som ændret ved § 19 i lov nr. 551 af 7. maj
2019, foretages følgende ændringer:
1. I § 4 a, stk. 1, nr. 4, udgår », fortjeneste efter aktieavance-
beskatningslovens § 17 A, stk. 2, nr. 1, tab efter aktieavan-
cebeskatningslovens § 17 A«.
2. I § 4 b, stk. 1, ændres »§§ 16 H og 16 I« til: »§ 16 H og §
16 I, stk. 6 og 7«.
§ 6
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1164 af 6.
september 2016, som ændret senest ved § 7 i lov nr. 324 af
30. marts 2019, foretages følgende ændring:
1. I § 12 A indsættes som stk. 4:
»Stk. 4. Erhverver koncernforbundne selskaber m.v. eller
aktionærer i de koncernforbundne selskabers fælles aktio-
nærkreds, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, direkte eller indi-
rekte en fordring på debitorselskabet fra en kreditor, som
hverken er koncernforbundet med debitorselskabet eller om-
fattet af den fælles aktionærkreds, sidestilles erhvervelsen
med en gældsnedsættelse. 1. pkt. finder tilsvarende anven-
delse, hvis fordringen erhverves af en person, der har be-
stemmende indflydelse i debitorselskabet, jf. ligningslovens
§ 2. I disse tilfælde nedsættes underskuddet med det beløb,
hvormed fordringens pålydende værdi overstiger fordrin-
gens kursværdi på overdragelsestidspunktet. 1.-3. pkt. finder
kun anvendelse, hvis en tilsvarende eftergivelse af gælden
ville svare til en samlet ordning mellem debitorselskabet og
dets kreditorer. Når 1.-3. pkt. finder anvendelse, anses gæl-
dens værdi ved påtagelsen reduceret med det beløb, hvor-
med der er sket underskudsbegrænsning, for at udgøre gæl-
dens værdi ved påtagelsen ved en efterfølgende opgørelse af
gevinst eller tab på samme gæld.«
§ 7
I lov om skattefri virksomhedsomdannelse, jf.
lovbekendtgørelse nr. 934 af 4. august 2015, foretages
følgende ændring:
1. I § 2, stk. 1, nr. 5, 3. pkt., indsættes efter »flere virksom-
heder«: »på omdannelsesdatoen«.
§ 8
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2020.
Stk. 2. § 1, nr. 6, har virkning for afståelser, der sker den
1. oktober 2019 eller senere.
Stk. 3. §§ 3 og 6 har virkning for overdragelse af fordrin-
ger, der sker den 1. oktober 2019 eller senere.
Stk. 4. § 4, nr. 1, har virkning for konvertering af gæld til
aktier eller konvertible obligationer og nedbringelse eller
indfrielse af en fordring i forbindelse med et tilskud efter
selskabsskattelovens § 31 D eller et kapitalindskud til debi-
torselskabet m.v. som anført i selskabsskattelovens § 12 C,
stk. 1, der sker den 1. oktober 2019 eller senere.
Stk. 5. § 7 har virkning for skattefri virksomhedsomdan-
nelser, der gennemføres den 1. oktober 2019 eller senere.
Folketinget, den 20. december 2019
TRINE TORP
/ Annette Lind
3