Henvendelse af 7/12-19 fra PwC Denmark om adgang for koncernkreditor til at få tilbagereguleret de indtægtsførte renter

Fra: "Lars Thygesen (DK)" <lars.thygesen@pwc.com>
Dato: 7. december 2019 kl. 21.26.37 CET
Til: "sli@skm.dk" <sli@skm.dk>, "klh@skm.dk" <klh@skm.dk>
Cc: "lovgivningogoekonomi@skm.dk" <lovgivningogoekonomi@skm.dk>, Mads Fallesen
<Mads.Fallesen@ft.dk>, Tina Grønlund <Tina.Gronlund@ft.dk>
Emne: Spørgsmål vedrørende L 4 (2019-20)
I forhold til et koncernkreditorselskabs adgang til at få tilbagereguleret indtægtsførte, og
sidenhen eftergivne, renteindtægter hos et koncerndebitorselskab, har Skatteministeriet i
svaret på spørgsmål 7 til Folketingets skatteudvalg vedrørende L 4 (2019-20) anført, at:
"Som det ligeledes fremgår af svaret på spørgsmål 1 kan det bekræftes, at
moderselskabet (kreditor) vil kunne få tilbagereguleret de indtægtsførte renter, i det
omfang rentefradraget hos datterselskabet (debitor) nedsættes som følge af en
rentefradragsbegrænsning efter ligningslovens § 5, stk. 9."
I forlængelse heraf anmoder vi venligst Skatteministeriet om svar på, hvorvidt den
beskrevne adgang for koncernkreditor til at få tilbagereguleret de indtægtsførte renter, i
det omfang rentefradraget hos koncerndebitor nedsættes som følge af en
rentefradragsbegrænsning efter ligningslovens § 5, stk. 9:
 Både gælder i det omfang, at nedsættelsen af debitors rentefradrag angår tidligere
fratrukne renteudgifter, således at debitors skattepligtige indkomst skal
genoptages?
Eksempel:
o En fordring på 100 består af hovedstol på 80 og renter på 20. Koncerndebitor
har fratrukket renterne på 20. Fordringen eftergives ned til aktuel kursværdi
på 15.
o Som udgangspunkt har koncerndebitor kun ret til at opretholde et
rentefradrag på 3 (15 % af 20), jf. ligningslovens § 5, stk. 9, 1. pkt.
o Som udgangspunkt skal koncerndebitors indkomst derfor forhøjes med 17
(20-3).
o Da restgælden efter eftergivelsen udgør 15, skal der dog kun ske en
indkomstforhøjelse hos koncerndebitor med 5 (20-15), jf. ligningslovens § 5,
stk. 9, 2. pkt.
o I henhold til svaret på spørgsmål 7 kan koncernkreditor da få nedsat sin
indkomst med 5 (tilbageregulering af tidligere indtægtsførte renter).
 Og - i en situation, hvor debitors rentefradrag er udskudt pga. ligningslovens § 5,
stk. 8 - også gælder i det omfang, at nedsættelsen af debitors rentefradrag angår det
fremtidige rentefradrag?
Eksempel:
Skatteudvalget 2019-20
L 4 Bilag 17
Offentligt
o En fordring på 100 består af hovedstol på 80 og renter på 20. Koncerndebitor
har pga. ligningslovens § 5, stk. 8, ikke fratrukket renterne på 20. Fordringen
eftergives ned til aktuel kursværdi på 15.
o Koncerndebitors fremtidige rentefradrag vil udgøre 3 (15 % af 20), jf.
ligningslovens § 5, stk. 9, 1. pkt. Fradrag kan foretages, når betaling sker, jf.
ligningslovens § 5, stk. 8.
o Kan koncernkreditor da også få nedsat sin indkomst med 17
(tilbageregulering af tidligere indtægtsførte renter)?
Med venlig hilsen
Lars Thygesen
Lars Thygesen
Director | Corporate tax | PwC Denmark
statsautoriseret revisor
D: +45 8932 5571 | M: +45 2346 8244
Email: lars.thygesen@pwc.com | www.pwc.dk
Nobelparken, Jens Chr. Skous Vej 1, DK-8000 Aarhus C
PwC - Revision. Skat. Rådgivning.
PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, CVR-nr. 33 77 12 31
The information transmitted is intended only for the person or entity to which it is addressed and may contain
confidential and/or privileged material. Any review, retransmission, dissemination or other use of, or taking
of any action in reliance upon, this information by persons or entities other than the intended recipient is
prohibited. If you received this in error, please contact the sender and delete the material from any
computer!