Plancher anvendt den 14. marts 2019 under den teknisk gennemgang af lovforslaget v/skatteministeren

L 160 – “MLI-loven”
Teknisk gennemgang
SAU 14. marts 2019
Skatteudvalget 2018-19
L 160 Bilag 5
Offentligt
Teknisk gennemgang – overordnede emner
2
• Den Multilaterale Konventions (”MLI”) betydning for allerede eksisterende DBO’er
• MLI-konventionens opbygning
• Minimumsstandarderne
• De frivillige elementer
Indhold
MLI-konventionens betydning for
allerede eksisterende DBO’er
3
• MLI-konventionen gør det muligt at ændre eksisterende
dobbeltbeskatningsoverenskomster (”DBO”er) uden
ændringsprotokol. MLI-loven er dansk hjemmel.
• En DBO ændres, når der er sammenfald mellem landenes valg
• Fravalg kan ændres til tilvalg, men ikke omvendt
• Indmeldte DBO’er kan ikke ”udmeldes”, men kan ændres ved
bilateral aftale (ændringsprotokol)
Eksempel
Land A vælger samtlige 16 (17) elementer,
land B vælger 10 elementer, og land C vælger
kun de 7
1. DBO mellem land A og land B ændres på
de 10 punkter, som land B og land A har
valgt
2. DBO mellem land A og land C ændres på
de 7 punkter, som land C og land A har
valgt
3. DBO mellem land B og land C ændres på
de punkter, som begge lande har valgt
MLI-konventionens opbygning
4
MLI indeholder minimumstandarder og frivillige elementer:
• Minimumstandarder – landene har politisk forpligtet sig til at
indføre dem
• Frivillige elementer – landene kan (men ikke skal) vælge dem
Uden betydning, om minimumstandarderne opfyldes gennem
MLI eller ved ændringsprotokol – dvs. ingen pligt til at melde
DBO’er ind i MLI.
Minimumstandarderne
5
De fire minimumstandarder
Affattelse af DBO’ers
præambel (konventionens
art. 6)
Indsættelse af generel
omgåelsesklausul
(konventionens art. 7)
Løsning af sager uanset
nationale tidsfrister
(konventionens art. 16)
Mulighed for at indbringe
sager for begge landes
myndigheder (konventionens
art. 16)
De frivillige elementer og de af DK
trufne valg
6
• Transparente enheder (konventionens artikel 3)
• Dobbeltdomicilerede enheder (konventionens artikel 4)
• Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning (konventionens
artikel 5)
• Ejerperiode ved udbytteskat i moder/datterselskabsforhold
(konventionens artikel 8) og ved beskatning af avancer af
”ejendomsaktier” (konventionens artikel 9)
De frivillige elementer og de af DK
trufne valg
7
• Anti-misbrugsregel – Faste driftssteder i tredje-jurisdiktioner
(konventionens artikel 10)
• Retten til at beskatte hjemmehørende personer (konventionens
artikel 11)
• Undgåelse af fast driftssted (konventionens artikel 12 til15)
• Tilsvarende reguleringer i transfer pricing sager (konventionens
artikel 17)
Eksempel
1. foretagende i land A etablerer fast
driftssted i land C og land A beskatter ikke
overskuddet (egen lovgivning eller
exemption)
2. foretagendet i land A har renteindkomst
fra land B, som i land A henføres til det
faste driftssted i land C
3. land B skal nedsætte sin skat efter DBO
med land A, når foretagendet i land A er
retmæssig ejer
4. MEN land B kan undlade nedsættelse,
hvis indkomsten i land C beskattes med
mindre end 60 pct. af den skat, der skulle
betales, hvis driftsstedet var beliggende i
land A.
De frivillige elementer og de af DK
trufne valg
8
Særligt om voldgift (1) (konventionens del VI)
Generel afgrænsning – dansk forbehold (konventionens artikel
28):
• Ikke MLI-voldgift over for EU-lande (alene EU-reglerne
anvendes)
• Ikke voldgift i sager, hvor der er pålagt sanktioner for
skattesvig, forsætlig forsømmelse eller grov uagtsomhed.
Udmøntes i aftale, der skal indgås med andre lande om
anvendelse af voldgiftsbestemmelserne.
De frivillige elementer og de af DK
trufne valg
9
Særligt om voldgift (2) (konventionens del VI)
To former for voldgiftsprocedure – medmindre anden procedure aftales
(konventionens artikel 23).
Voldgiftskendelser som udgangspunkt bindende for myndighederne.
Gennemføres ved gensidig aftale.
Forholdet mellem voldgiftskendelser og danske afgørelser (1):
• Udgangspunkt for voldgift: MAP-sag (Mutual Agreement Procedure), hvor der
ikke kan opnås enighed.
• MAP kan indledes på alle stadier af et sagsforløb – også hvis der er faldet
endelig dom.
• DK myndighed kan fravige administrativ afgørelse (skatteankenævn,
Landsskatteret) ved MAP.
• DK myndighed kan ikke fravige DK dom – men udenlandsk myndighed kan
(måske) ændre afgørelse
De frivillige elementer og de af DK
trufne valg
10
Særligt om voldgift (3) (konventionens del VI)
Forholdet mellem voldgiftskendelser og forholdet til danske
afgørelser? (2):
• Administrative afgørelser kan fraviges ved voldgift (som ved ”alm.” MAP)
• Domme kan ikke fraviges ved voldgift
Forbehold om afgørelser truffet af domstol eller administrativt nævn
(konventionens art. 19, stk. 12):
• Denne artikel er uheldigt formuleret – medtager både domme og
administrative nævn
• Forbehold nødvendigt af hensyn til domme
• Forbehold ikke hindring for, at administrative afgørelser undergives voldgift