Efter afstemningen i Folketinget ved 2. behandling den 18. december 2018

Efter afstemningen i Folketinget ved 2. behandling den 18. december 2018
Forslag
til
Lov om ændring af selskabsskatteloven1)
(Implementering af CFC-reglerne i direktivet om skatteundgåelse)
§ 1
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1164 af 6.
september 2016, som ændret bl.a. ved § 22 i lov nr. 1555 af
19. december 2017 og senest ved § 1 i lov nr. 1130 af 11.
september 2018, foretages følgende ændringer:
1. § 8, stk. 2, 6. pkt., affattes således:
Ȥ 32, bortset fra stk. 7, 10 og 14, finder tilsvarende an-
vendelse.«
2. § 32, stk. 1, affattes således:
»Er et selskab eller en forening m.v. som nævnt i § 1 eller
§ 2, stk. 1, litra a, et moderselskab for et selvstændigt skatte-
subjekt (datterselskabet), jf. stk. 6, skal moderselskabet ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne det be-
løb, der er angivet i stk. 7-10, når beløbet er positivt. Be-
skatning efter 1. pkt. sker kun, når følgende betingelser er
opfyldt:
1) Datterselskabets CFC-indkomst, jf. stk. 4 og 5, i ind-
komståret udgør mere end 1/3 af datterselskabets sam-
lede skattepligtige indkomst opgjort efter stk. 4. Ved
bedømmelsen ses der bort fra skattepligtig indkomst
hidrørende fra selskaber under datterselskabets bestem-
mende indflydelse, hvis selskaberne er hjemmehørende
i samme land som datterselskabet. I stedet inddrages
skattepligtig indkomst i de pågældende selskaber for-
holdsmæssigt efter datterselskabets direkte eller indi-
rekte ejerandele. Nedbringer moderselskabet direkte el-
ler indirekte sin ejerandel i datterselskabet, medregnes
den indkomst, som datterselskabet ville have op-
pebåret, hvis det havde afstået samtlige aktiver og pas-
siver, dog højst et beløb, der forholdsmæssigt svarer til
den nedbragte ejerandel. Stk. 10, 2.-7. pkt., finder til-
svarende anvendelse. Skattepligtige tilskud medregnes
ikke ved opgørelsen af datterselskabets samlede skatte-
pligtige indkomst.
2) Koncernen har ikke valgt international sambeskatning
efter § 31 A.
3) Moderselskabets aktier i datterselskabet er ikke aktier
eller investeringsbeviser m.v. i investeringsselskaber
efter aktieavancebeskatningslovens § 19.
4) Moderselskabets aktier i datterselskabet ejes ikke gen-
nem en juridisk person, der beskattes efter reglerne i §
13 F.«
3. § 32, stk. 2, affattes således:
»Stk. 2. Er datterselskabet et finansielt selskab, finder stk.
1 alene anvendelse, hvis mere end 1/3 af CFC-indkomsten,
jf. stk. 5, hidrører fra transaktioner med moderselskabet eller
dets tilknyttede personer, jf. stk. 6. Ved finansielt selskab
forstås enheder som nævnt i artikel 2, nr. 5, i direktiv
2016/1164/EU om regler til bekæmpelse af metoder til skat-
teundgåelse, der direkte indvirker på det indre markeds
funktion.«
4. I § 32, stk. 3, 1. pkt., udgår »og aktiverne«.
5. I § 32, stk. 4, indsættes efter 3. pkt. som nyt punktum:
»Immaterielle aktiver omfattet af afskrivningslovens § 40,
stk. 2, anses dog for erhvervet til handelsværdien på det tids-
punkt, hvor moderselskabet blev moderselskab for dattersel-
skabet, hvis det immaterielle aktiv er erhvervet eller opar-
bejdet af datterselskabet før dette tidspunkt og moderselska-
bet er blevet moderselskab for datterselskabet som følge af
erhvervelse af ejerandele i datterselskabet fra en ikke til-
knyttet person, jf. stk. 6.«
1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv 2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til
skatteundgåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion, EU-Tidende 2016, nr. L 193, side 1.
Til lovforslag nr. L 28 B Folketinget 2018-19
Skattemin., j.nr. 2017-1461
AX022394
6. I § 32, stk. 4, 6. pkt., der bliver 7. pkt., ændres »2.-5. pkt.«
til: »2.-6. pkt.«
7. § 32, stk. 5-7, affattes således:
»Stk. 5. CFC-indkomsten opgøres som summen af følgen-
de indtægter og udgifter:
1) Skattepligtige renteindtægter og fradragsberettigede
renteudgifter samt provisioner og lign., der er fradrags-
berettigede efter ligningslovens § 8, stk. 3, og de tilsva-
rende skattepligtige provisioner og lign.
2) Skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab på
fordringer, gæld eller finansielle kontrakter, der omfat-
tes af kursgevinstloven. Gevinst og tab på terminskon-
trakter m.v., som tjener til sikring af driftsindtægter og
driftsudgifter, medregnes ikke, medmindre den skatte-
pligtige udøver næring ved køb og salg af fordringer og
finansielle kontrakter eller driver næringsvirksomhed
ved finansiering.
3) Skattepligtige royalties eller anden indkomst fra imma-
terielle aktiver. Immaterielle aktiver omfatter enhver
ophavsret til et litterært, kunstnerisk eller videnskabe-
ligt arbejde, herunder spillefilm, ethvert patent, vare-
mærke eller mønster eller enhver model, tegning, hem-
melig formel eller fremstillingsmetode eller oplysnin-
ger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige
erfaringer samt CO2-kvoter og CO2-kreditter, jf. af-
skrivningslovens § 40 A. Skattepligtige royalties og an-
den indkomst fra immaterielle aktiver, som er foran-
lediget af datterselskabets egen forsknings- og udvik-
lingsvirksomhed efter det tidspunkt, hvor moderselska-
bet blev moderselskab for datterselskabet, medregnes
ikke.
4) Skattepligtige udbytter.
5) Skattepligtig fortjeneste og tab vedrørende aktier m.v.,
der omfattes af aktieavancebeskatningsloven.
6) Skattemæssige fradrag, der vedrører indkomst som
nævnt i nr. 1-5.
7) Skattepligtige indkomster ved finansiel leasing, herun-
der fortjeneste og tab ved afståelse af aktiver, som har
været anvendt til finansiel leasing.
8) Indkomst fra forsikrings- og bankvirksomhed samt an-
den finansiel virksomhed.
9) Indkomst fra faktureringsselskaber, der opnår indkomst
fra salg og tjenesteydelser på varer og tjenesteydelser,
der købes og sælges af tilknyttede personer, og som bi-
drager med ingen eller ringe økonomisk værdi.
Stk. 6. Et selskab anses for at være moderselskab for dat-
terselskabet, hvis det selv eller sammen med tilknyttede per-
soner har en direkte eller indirekte indflydelse på mere end
50 pct. af stemmerettighederne eller direkte eller indirekte
ejer mere end 50 pct. af kapitalen eller har ret til at modtage
mere end 50 pct. af overskuddet i datterselskabet. Ved til-
knyttede personer forstås et selvstændigt skattesubjekt,
hvori moderselskabet har direkte eller indirekte indflydelse i
form af stemmerettigheder eller kapitalejerskab på 25 pct.
eller mere, eller hvorfra moderselskabet har ret til at modta-
ge 25 pct. eller mere af overskuddet. Ved tilknyttede perso-
ner forstås desuden en fysisk person eller et selvstændigt
skattesubjekt, som har direkte eller indirekte indflydelse i
form af stemmerettigheder eller kapitalejerskab på 25 pct.
eller mere i moderselskabet eller har ret til at modtage 25
pct. eller mere af moderselskabets overskud. Har en fysisk
person eller et selvstændigt skattesubjekt direkte eller indi-
rekte indflydelse i moderselskabet og et eller flere selvstæn-
dige skattesubjekter på 25 pct. eller mere, anses alle berørte
enheder, herunder moderselskabet, for tilknyttede personer.
Ved bedømmelsen af en fysisk persons ejerbesiddelser efter
2. og 3. pkt. medregnes direkte og indirekte indflydelse, som
besiddes af den fysiske persons nærtstående, jf. ligningslo-
vens § 16 H, stk. 6, eller af en fond eller trust stiftet af den
fysiske person eller dennes nærtstående eller af fonde og
truster stiftet af disse. Tilsvarende medregnes ejerbesiddel-
ser i en trust, hvori den fysiske person eller dennes nærtstå-
ende har indskudt aktiver uden at være stifter. Agerer mo-
derselskabet sammen med en fysisk person eller et selvstæn-
digt skattesubjekt, for så vidt angår stemmerettigheder eller
kapitalejerskab af et andet selvstændigt skattesubjekt, skal
moderselskabet anses som indehaver af alle de berørte stem-
merettigheder eller hele den berørte kapital i det pågældende
selvstændige skattesubjekt.
Stk. 7. Et moderselskab skal ved indkomstopgørelsen
medregne den del af datterselskabets indkomst opgjort efter
danske regler, der svarer til moderselskabets gennemsnitlige
direkte eller indirekte indflydelse i datterselskabet, jf. stk. 6,
1. pkt., som moderselskabet har været i besiddelse af i ind-
komståret. Besiddes den samme indflydelse i et dattersel-
skab direkte eller indirekte af flere moderselskaber, medreg-
nes indflydelsen hos det moderselskab, der besidder den
største direkte eller indirekte indflydelse. Besidder flere mo-
derselskaber lige stor indflydelse, medregnes indflydelsen
hos det øverste moderselskab. Der medregnes dog kun ind-
komst optjent af datterselskabet i den del af moderselskabets
indkomstår, hvor moderselskabet anses for at være moder-
selskab for datterselskabet. Indkomsten medregnes i det ind-
komstår for moderselskabet, hvor datterselskabets indkomst-
år afsluttes.«
8. § 32, stk. 8, 1. pkt., affattes således:
»Ved afståelse af datterselskabets aktiver og passiver, der
er erhvervet eller oparbejdet, før moderselskabet blev mo-
derselskab for datterselskabet, skal handelsværdien på det
tidspunkt, hvor moderselskabet blev moderselskab for dat-
terselskabet, anvendes i stedet for anskaffelsessummen, hvis
moderselskabet er blevet moderselskab for datterselskabet
som følge af erhvervelse af ejerandele i datterselskabet fra
en ikke tilknyttet person, jf. stk. 6.«
9. I § 32, stk. 8, 3. pkt., ændres »stk. 4, 4. pkt.« til: »stk. 4, 5.
pkt.«
10. I § 32, stk. 8, 4. pkt., ændres »hvor koncernen fik kontrol
over datterselskabet« til: »hvor moderselskabet blev moder-
selskab for datterselskabet«.
11. § 32, stk. 10, affattes således:
»Stk. 10. Nedbringer moderselskabet direkte eller indirek-
te sin ejerandel i datterselskabet, skal der ved moderselska-
2
bets opgørelse af indkomsten i datterselskabet medregnes
den indkomst, som datterselskabet ville have oppebåret, hvis
det havde afstået samtlige aktiver og passiver, hvis afkast er
omfattet af stk. 5, til handelsværdien på samme tidspunkt,
dog højst et beløb, der forholdsmæssigt svarer til den ned-
bragte ejerandel. På samme måde medregnes skattemæssige
hensættelser i datterselskabet. 1. og 2. pkt. finder ikke an-
vendelse, hvis moderselskabet fortsat er moderselskab for
datterselskabet. Der sker dog en forholdsmæssig beskatning,
i det omfang moderselskabets ejerandel nedbringes. 1. og 2.
pkt. finder ikke anvendelse, hvis ejerandelene direkte eller
indirekte overdrages til en nærtstående, som omfattes af lig-
ningslovens § 16 H, eller til et sambeskattet selskab, jf. § 31.
Den nærtstående henholdsvis det sambeskattede selskab ind-
træder i moderselskabets anskaffelsessummer og -tidspunk-
ter efter stk. 8. Der sker dog en forholdsmæssig beskatning,
i det omfang ejerandelen nedbringes.«
12. I § 32 indsættes som stk. 14:
»Stk. 14. Modtager moderselskabet skattepligtige udbytter
fra datterselskabet, eller er moderselskabet skattepligtigt af
aktieavance ved afståelse af ejerandele i datterselskabet, kan
indkomst, der er medregnet i moderselskabets indkomstop-
gørelse efter denne bestemmelse, modregnes i det skatte-
pligtige udbytte henholdsvis den skattepligtige aktieavance.
Dette gælder dog ikke, i det omfang der er sket modregning
eller udbetaling efter stk. 13.«
§ 2
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2019.
Stk. 2. Loven har virkning for indkomstår, der påbegyn-
des den 1. januar 2019 eller senere.
Stk. 3. Selskaber og foreninger m.v. som nævnt i sel-
skabsskattelovens § 1, § 2, stk. 1, litra a, og fondsbeskat-
ningslovens § 1, jf. § 12, skal ved opgørelsen af et dattersel-
skabs eller et fast driftssteds CFC-indkomst og datterselska-
bets eller det faste driftssteds samlede skattepligtige ind-
komst efter selskabsskattelovens § 32, stk. 4, som ændret
ved denne lovs § 1, nr. 5, anse immaterielle aktiver efter af-
skrivningslovens § 40, stk. 2, for erhvervet til handelsværdi-
en ved begyndelsen af det første indkomstår, der påbegyn-
des den 1. januar 2019 eller senere. Den efter 1. pkt. opgjor-
te anskaffelsessum anvendes tilsvarende ved beregninger ef-
ter bestemmelserne i selskabsskattelovens § 32, stk. 7-10,
som ændret ved denne lovs § 1, nr. 7-11. Det er en betingel-
se for opgørelsen efter 1. pkt., at selskabet eller foreningen
m.v. ved indkomstopgørelsen medregner beløb fra det på-
gældende datterselskab eller det faste driftssted efter be-
stemmelsen i selskabsskattelovens § 32 som ændret ved
denne lovs § 1, nr. 2-12, i det første indkomstår, der påbe-
gyndes den 1. januar 2019 eller senere. Datterselskabets el-
ler det faste driftssteds CFC-indkomst må ikke udgøre mere
end halvdelen af datterselskabets eller det faste driftssteds
samlede skattepligtige indkomst efter dagældende regler i
selskabsskattelovens § 32 i indkomståret forud for det første
indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2019 eller senere.
Det er en betingelse, at det immaterielle aktiv ikke har givet
afkast omfattet af den gældende bestemmelse i selskabsskat-
telovens § 32, stk. 5, nr. 6, i de forudgående 3 indkomstår
forud for det første indkomstår, der påbegyndes den 1. janu-
ar 2019 eller senere. Er det immaterielle aktiv erhvervet fra
et koncernforbundet selskab, jf. kursgevinstlovens § 4, stk.
2, eller internt overført til et fast driftssted eller et hoved-
kontor, jf. den gældende bestemmelse i selskabsskattelovens
§ 8, stk. 4, skal overdragelsen have medført dansk eller
udenlandsk beskatning af eventuelle genvundne afskrivnin-
ger, gevinster eller tab.
3