Efter afstemningen i Folketinget ved 2. behandling den 13. december 2018

Efter afstemningen i Folketinget ved 2. behandling den 13. december 2018
Forslag
til
Lov om ændring af fondsbeskatningsloven og ligningsloven
(Mere robuste skatteregler for truster som opfølgning på Skattelovrådets rapport)
§ 1
I fondsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 961 af
17. august 2015, som ændret ved lov nr. 651 af 8. juni 2016,
§ 1 i lov nr. 473 af 17. maj 2017, § 11 i lov nr. 1555 af 19.
december 2017 og § 2 i lov nr. 1683 af 26. december 2017,
foretages følgende ændringer:
1. § 1, stk. 1, nr. 4, affattes således:
»4) Fonde, truster og andre selvejende institutioner, der er
oprettet i udlandet, på Færøerne eller i Grønland, hvis
ledelsen har sæde her i landet. Dette gælder, uanset
hvor fonden, trusten eller den selvejende institution
eventuelt er indregistreret. En trust, der efter udenland-
ske regler må anses for at udgøre et selvstændigt skat-
tesubjekt, men som efter danske regler ikke anses for at
udgøre et selvstændigt skattesubjekt, omfattes endvide-
re af bestemmelsen, hvis trusten ville have haft ledel-
sens sæde her i landet, hvis den havde været et selv-
stændigt skattesubjekt i Danmark, jf. 1. pkt. 1. og 3.
pkt. gælder dog ikke, hvis trustens indkomst beskattes
efter ligningslovens § 16 K, hvis der er betalt indskuds-
afgift af kapitalen efter § 3 A, eller hvis der er betalt
båndlæggelsesafgift efter § 3 C.«
2. I § 3, stk. 1, § 4, stk. 1, 1. pkt., § 10, § 11, stk. 2, § 12, 1.
pkt., og § 15, stk. 1 og 4, ændres »fonde og foreninger« til:
»fonde m.v. og foreninger«.
3. I § 3, stk. 3, 1. pkt., og § 15, stk. 3, ændres »Fonde« til:
»Fonde m.v.«
4. I § 3, stk. 3, 2. pkt., ændres »Fonden« til: »Fonden m.v.«
5. To steder i § 3, stk. 3, 3. pkt., i § 3, stk. 3, 4., 5., 10. og 11.
pkt., stk. 5, 2. pkt., og stk. 6, 2. pkt., ændres »fonden« til:
»fonden m.v.«
6. I § 3, stk. 3, 5. pkt., og stk. 6, 2. pkt., ændres »fondens«
til: »fonden m.v.s«
7. I § 3, stk. 6, 1. pkt., § 4, stk. 7, 1. pkt., og § 5, stk. 4, 1.
pkt., ændres »fonde« til: »fonde m.v.«
8. I § 3, stk. 6, 2. pkt., ændres »Gaver til fonde«, til: »Gaver
til fonde m.v.«, og »fonds« ændres til: »fond m.v.s«
9. § 3 A, stk. 6, 4. pkt., ophæves.
10. Efter § 3 A indsættes:
»§ 3 B. En skattepligtig omfattet af kildeskattelovens § 1,
som modtager kapital fra en udenlandsk fond eller trust, der
hverken løbende eller ved modtagelsen har været afgiftsbe-
lagt eller underlagt beskatning, skal svare en afgift af kapita-
len på 20 pct. Afgiften beregnes dog kun af den del af den
årligt modtagne kapital, der overstiger 10.000 kr. 1. pkt. fin-
der alene anvendelse, hvis stifteren eller indskyderen er eller
tidligere har været fuldt skattepligtig her til landet og stiftel-
sen af fonden eller trusten er sket inden for en periode på 5
år efter et eventuelt ophør af den fulde skattepligt her til lan-
det. Afgiften forfalder til betaling, når kapitalen modtages.
Den skattepligtige skal samtidig give meddelelse til told- og
skatteforvaltningen om den modtagne kapital. Indbetalingen
anses for rettidig, når den finder sted senest 1 måned efter
forfaldsdagen. Betales afgiften ikke rettidigt, skal der beta-
les rente efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2.
§ 3 C. En skattepligtig omfattet af § 1, kildeskattelovens §
1, dødsboskattelovens § 1, stk. 2, eller selskabsskattelovens
§ 1, som båndlægger kapital uden aktuel kapitalejer eller
rentenyder, hvorefter der hverken i udlandet eller her i lan-
det sker løbende beskatning af hele eller dele af afkastet af
den båndlagte kapital, skal svare en afgift på 20 pct. af det
beløb, der båndlægges. Afgiften beregnes dog kun af den
del af de årlige båndlæggelser, der overstiger 10.000 kr.
Til lovforslag nr. L 27 Folketinget 2018-19
Skattemin., j.nr. 2018-2528
AX022275
Stk. 2. I stedet for betaling af den i stk. 1 nævnte afgift
kan båndlæggeren eller administratoren vælge, at kapitalen
beskattes efter de regler, der gælder for fonde, truster og an-
dre selvejende institutioner omfattet af § 1, stk. 1, nr. 4. Det
er en betingelse for beskatning efter 1. pkt., at meddelelse
om valget sker samtidig med meddelelse efter stk. 4, 1. pkt.
Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder tilsvarende anvendelse på af-
giftspligtige, som bliver fuldt skattepligtige efter en af de i
stk. 1 nævnte bestemmelser, såfremt den pågældende tidli-
gere har været omfattet af en af disse bestemmelser og inden
for de sidste 5 år forud for den fulde skattepligts genindtræ-
den har båndlagt aktiver som nævnt i stk. 1. Båndlæggelsen
anses i disse tilfælde for foretaget ved den fulde skattepligts
genindtræden.
Stk. 4. Båndlæggeren, dødsboet eller administratoren skal
give meddelelse til told- og skatteforvaltningen om den
båndlagte kapital på tidspunktet for båndlæggelsen. Afgiften
efter stk. 1 forfalder til betaling, når båndlæggelsen foreta-
ges. Afgiften betales af båndlæggeren, båndlæggerens døds-
bo eller administratoren. Indbetalingen anses for rettidig, når
den finder sted senest 1 måned efter forfaldsdagen. Betales
afgiften ikke rettidigt, skal der betales rente efter opkræv-
ningslovens § 7, stk. 1, jf. stk. 2.
Stk. 5. En skattepligtig omfattet af kildeskattelovens § 1,
som modtager kapital, der hidtil har været båndlagt, og som
hverken her i landet eller i udlandet har været beskattet af
det løbende afkast af den båndlagte kapital, eller der har væ-
ret betalt afgift af efter stk. 1, skal svare en afgift af den ud-
betalte kapital på 20 pct. 1. pkt. finder alene anvendelse,
hvis båndlæggeren tidligere har været fuldt skattepligtig her
til landet og båndlæggelsen er sket inden for en periode på 5
år efter ophør af den fulde skattepligt her til landet. Afgift
beregnes dog kun af den del af den årligt modtagne kapital,
der overstiger 10.000 kr. Afgiften forfalder til betaling, når
kapitalen modtages. Den skattepligtige skal samtidig give
meddelelse til told- og skatteforvaltningen om den modtag-
ne kapital. Stk. 4, 4. og 5. pkt., finder tilsvarende anvendel-
se.
Stk. 6. Stk. 1-5 gælder dog ikke for gravstedskonti.«
11. I § 4, stk. 2, 1. pkt., to steder i 2. pkt., og i stk. 8, 3. pkt.,
og § 13, 1. pkt., ændres »fonden eller foreningen« til: »fon-
den m.v. eller foreningen«.
12. I § 4, stk. 3 og stk. 8, 1. pkt., og § 12, 2. pkt., ændres
»Fonde og foreninger« til: »Fonde m.v. og foreninger«.
13. I § 4, stk. 4, 2. pkt., ændres »fondens eller foreningens«
til: »fonden m.v.s eller foreningens«.
14. § 5, stk. 1, 1. pkt., affattes således:
»I den efter § 3 opgjorte indkomst kan de i § 1, stk. 1, nr.
1 og 4, nævnte fonde m.v. desuden foretage fradrag for hen-
sættelser til konsolidering af fondskapital eller anden tilsva-
rende kapital.«
15. Efter § 22 indsættes:
»§ 22 A. Med bøde straffes den, der forsætligt eller groft
uagtsomt
1) undlader rettidigt at indgive meddelelse til told- og
skatteforvaltningen efter § 3 A, stk. 6, § 3 B eller § 3 C,
stk. 4 eller 5, eller
2) afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller und-
lader at give oplysninger til brug ved afgørelser om af-
giftspligten eller afgiftsberegningen.
Stk. 2. Den, der begår en af de i stk. 1 nævnte overtrædel-
ser med forsæt til at unddrage statens afgift eller skat, straf-
fes med bøde eller fængsel i indtil 1 år og 6 måneder, med-
mindre højere straf er forskyldt efter straffelovens § 289.
Stk. 3. Der kan pålægges selskaber m.v. (juridiske perso-
ner) strafansvar efter reglerne i straffelovens 5. kapitel.
§ 22 B. I sager om bøde efter § 22 A kan told- og skatte-
forvaltningen i et bødeforelæg tilkendegive den sigtede, at
sagen kan afgøres uden retssag, hvis sigtede erklærer sig
skyldig i overtrædelsen og erklærer sig rede til inden en
nærmere angiven frist, der efter begæring kan forlænges, at
betale den i bødeforelægget angivne bøde.
Stk. 2. Retsplejelovens § 834 om indholdet af et anklage-
skrift finder anvendelse på tilkendegivelsen efter stk. 1.
Stk. 3. Vedtager sigtede bøden, bortfalder videre straffe-
retlig forfølgning. Vedtagelsen har samme gentagelsesvirk-
ning som en dom.
Stk. 4. Bøder i sager, der afgøres administrativt, opkræves
af told- og skatteforvaltningen.
§ 22 C. Ved overtrædelse af bestemmelserne i denne lov
kan der ske ransagning i overensstemmelse med retsplejelo-
vens regler om ransagning i sager, som efter loven kan med-
føre frihedsstraf.«
§ 2
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1162 af 1.
september 2016, som ændret senest ved § 3 i lov nr. 1433 af
5. december 2018, foretages følgende ændringer:
1. Efter § 2 indsættes:
Ȥ 2 A. Skattepligtige, som har stiftet en trust, eller som
indskyder aktiver i en trust uden at være stifter, skal ved op-
gørelsen af den skattepligtige indkomst anvende priser og
vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner
som omhandlet i § 2, stk. 1, med trusten, i overensstemmel-
se med hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne
var afsluttet mellem uafhængige parter. 1. pkt. finder tilsva-
rende anvendelse for skattepligtige, der er nærtstående med
stifteren eller indskyderen, jf. § 16 H, stk. 6, 3. pkt. En skat-
tepligtig trust skal ligeledes ved opgørelsen af den skatte-
pligtige indkomst anvende priser og vilkår for handelsmæs-
sige eller økonomiske transaktioner som omhandlet i § 2,
stk. 1, med stifter eller indskyder, i overensstemmelse med
hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afslut-
tet mellem uafhængige parter.«
2. I § 16 K, stk. 1, indsættes som 4. pkt.:
2
»1. pkt. finder tilsvarende anvendelse på skattepligtige,
der bliver omfattet af kildeskattelovens § 1 eller dødsboskat-
telovens § 1, stk. 2, og hvor stiftelsen eller indskuddet af ak-
tiver er foretaget højst 2 år inden indtræden af fuld skatte-
pligt.«
3. I § 16 K, stk. 2, indsættes som 2. pkt.:
»1. pkt. finder tilsvarende anvendelse, hvis stiftelsen eller
indskuddet foretages af en nærtstående til den skattepligtige,
jf. § 16 H, stk. 6, 3. pkt.«
§ 3
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2019.
Stk. 2. Loven har virkning fra og med den 3. oktober
2018, jf. dog stk. 3-6.
Stk. 3. § 1, nr. 1-9 og 11-14, har virkning for indkomstår,
der påbegyndes fra og med den 3. oktober 2018. For en
trust, der som følge af § 1, nr. 1-9 eller 11-14, bliver skatte-
pligtig til Danmark, anses aktiver og passiver for anskaffet
på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien den
første dag under dansk skattepligt. Selskabsskattelovens § 4
A finder tilsvarende anvendelse, idet den første dag under
dansk skattepligt, jf. 1. pkt., anses for tilflytningstidspunktet.
Stk. 4. § 1, nr. 10, har virkning for kapital, der er bånd-
lagt, indskudt eller indgået i en stiftelse af en fond eller trust
fra og med den 3. oktober 2018. Forfaldstidspunktet for be-
taling af afgift og afgivelse af meddelelse til told- og skatte-
forvaltningen er tidligst den 1. februar 2019. Båndlæggelser,
der sker i overensstemmelse med testamente, hvor testator
er afgået ved døden mindre end 6 måneder inden den 3. ok-
tober 2018, vil ikke være omfattet af fondsbeskatningslo-
vens § 3 C.
Stk. 5. § 2, nr. 1, har virkning for transaktioner, der foreta-
ges den 3. oktober 2018 og senere.
Stk. 6. § 2, nr. 2 og 3, har virkning for stiftelser eller ind-
skud, der foretages fra og med den 3. oktober 2018.
3