Ændringsforslag, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 28 - Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven, lov om ophævelse
af dobbeltbeskatning i forbindelse med regulering af forbundne foretagenders overskud
(EF-voldgiftskonventionen), momsloven og forskellige andre love (Implementering af di-
rektivet om skatteundgåelse og direktivet om skattetvistbilæggelse og forskellige ændrin-
ger af momssystemdirektivet)
Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-
nævnte lovforslag.
Karsten Lauritzen
/ Lise Bo Nielsen
10. december 2018
J.nr. 2017 - 1461
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2018-19
L 28 Bilag 13, L 28 A Bilag 13, L 28 B Bilag 13
Offentligt
Side 2 af 11
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven, lov om ophævelse af dob-
beltbeskatning i forbindelse med regulering af forbundne foretagenders over-
skud (EF-voldgiftskonventionen), momsloven og forskellige andre love (Im-
plementering af direktivet om skatteundgåelse og direktivet om skattetvistbi-
læggelse og forskellige ændringer af momssystemdirektivet) (L 28)
a
Ændringsforslag om deling af lovforslaget
1) Lovforslaget deles i to lovforslag med følgende titler og indhold:
A. »Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven, lov om ophævelse af
dobbeltbeskatning i forbindelse med regulering af forbundne foretagenders
overskud (EF-voldgiftskonventionen), momsloven og forskellige andre love
(Implementering af dele af direktivet om skatteundgåelse og direktivet om
skattetvistbilæggelse og forskellige ændringer af momssystemdirektivet)« om-
fattende titelnote nr. 1 og 2, § 1, nr. 1-7 og 9-16, §§ 2-7 og § 8, stk. 1-10.
B. »Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven (Implementering af
CFC-reglerne i direktivet om skatteundgåelse)« omfattende titelnote nr. 1, § 1,
nr. 8 og 17-27, og § 8, stk. 1, 5 og 11.
b
Ændringsforslag til det under A nævnte forslag
Til titlen
2) Fodnote 1 affattes således:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv
2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til skatteund-
gåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion, EU-tidende 2016, nr.
L193, side 1, Rådets direktiv 2017/952 af 29. maj 2017 om ændring af direktiv
2016/1164/EU, for så vidt angår hybride mismatch med tredjelande, EU-Tidende
2017, nr. L 144, side 1, Rådets direktiv 2016/1065/EU af 27. juni 2016 om æn-
dring af direktiv 2006/112/EF for så vidt angår behandlingen af vouchere, EU-Ti-
dende 2016, nr. L 177, side 9-12, dele af Rådets direktiv 2017/2455/EU af 5. de-
cember 2017 om ændring af direktiv 2006/112/EF og 2009/132/EF for så vidt an-
går visse momsforpligtelser i forbindelse med levering af ydelser og fjernsalg af
Side 3 af 11
varer, EU-Tidende 2017, nr. L 348, side 7-22, og Rådets Direktiv 2017/1852/EU
af 10. oktober 2017 om skattetvistbilæggelsesmekanismer i Den Europæiske
Union, EU-tidende 2017, nr. L 265, side 1.«
[Konventionen skal udgå af fodnote 1]
3) Fodnote 2 udgår.
[Notifikation efter informationsproceduredirektivet er unødvendig]
Til § 1
4) Før nr. 1 indsættes som nyt nummer:
»01. I fodnote 1 til lovens titel indsættes som 4. pkt.:
»Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv
2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til skatteund-
gåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion, EU-tidende 2016, nr.
L193, side 1, og Rådets direktiv 2017/952 af 29. maj 2017 om ændring af direktiv
2016/1164/EU, for så vidt angår hybride mismatch med tredjelande, EU-Tidende
2017, nr. L 144, side 1.««
[Ændring af EU-note i selskabsskatteloven]
5) I den under nr. 9 foreslåede § 8 C ændres i stk. 1, nr. 15, »en anden med-
lemsstats nationale regnskabssystem.« til: »det nationale regnskabssystem i en an-
den stat, der er medlem af EU eller EØS.«
[Præcisering af henvisning til stater, der er medlemmer af EU eller EØS]
6) I den under nr. 10 foreslåede affattelse af § 11 C ændres i stk. 2, 2. pkt.,
»selskabet m.v.« til: »selskabet eller foreningen m.v.«
[Tydeliggørelse af bestemmelsen]
7) I den under nr. 10 foreslåede affattelse af § 11 C affattes stk. 3, 2. pkt., såle-
des:
»Dog indgår finansieringsindtægter og -udgifter, der medregnes som følge af
CFC-beskatning efter § 8, stk. 2, 4.-6. pkt., § 32 eller fondsbeskatningslovens § 12
eller som følge af genbeskatning efter § 15, stk. 8 og 9, i lov nr. 426 af 6. juni
2005, ikke i opgørelsen af overstigende låneomkostninger.«
[Der sikres symmetri, således at CFC-indkomst hverken medregnes ved opgørel-
sen af den skattepligtige indkomst eller til de overstigende låneomkostninger]
Side 4 af 11
8) I den under nr. 10 foreslåede affattelse af § 11 C indsættes i stk. 6, 3. pkt.,
efter »30 pct.«: », eller den procentsats, der anvendes i medfør af stk. 7,«.
[Det præciseres, at låneomkostningerne skal fordeles i henhold til den alternative
procentsats, hvis koncernen har valgt at anvende denne sats]
9) I den under nr. 10 foreslåede affattelse af § 11 C affattes stk. 8, 5. pkt., såle-
des:
»Til- og fravalg efter 4. pkt. er bindende for administrationsselskabet og gælder
samtlige finansielle selskaber i koncernen i en periode på 10 år regnet fra påbegyn-
delsen af det indkomstår, hvorfra valget gælder.«
[Tydeliggørelse af bestemmelsen]
10) I den under nr. 10 foreslåede affattelse af § 11 C ændres i stk. 8, 8. pkt.,
»Uanset 5. pkt.« til: »Uanset 4. pkt.«
[Korrektion af henvisning]
11) I den under nr. 14 foreslåede ændring af § 26 ændres i stk. 1, 1. pkt., »sel-
skabets m.v.« til: »selskabets eller foreningens m.v.«
[Tydeliggørelse af bestemmelsen]
12) Efter nr. 16 indsættes som nyt nummer:
»02. I § 31, stk. 3, 2. pkt., ændres »jf. stk. 2, 3., 5. og 7. pkt.« til: »jf. stk. 2, 4. og 6.
pkt.««
[Konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 16]
Til § 2
13) Nr. 2 affattes således:
»2. Som fodnote til lovens titel indsættes:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets Direktiv
2017/1852/EU af 10. oktober 2017 om skattetvistbilæggelsesmekanismer i Den
Europæiske Union, EU-tidende 2017, nr. L 265, side 1«.«
[Konventionen skal udgå af fodnoten til lovens titel]
Til § 3
14) Før nr. 1 indsættes som nyt nummer:
»01. I fodnote 1 til lovens titel indsættes som 2. pkt.:
Side 5 af 11
»Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv
2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til skatteund-
gåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion, EU-tidende 2016, nr.
L193, side 1 og Rådets direktiv 2017/952 af 29. maj 2017 om ændring af direktiv
2016/1164/EU, for så vidt angår hybride mismatch med tredjelande, EU-Tidende
2017, nr. L 144, side 1.««
[Ændring af EU-note i fusionsskatteloven]
Til § 4
15) Før nr. 1 indsættes som nyt nummer:
»01. I fodnote 1 til lovens titel indsættes som 4. pkt.:
»Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv
2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til skatteund-
gåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion, EU-tidende 2016, nr.
L193, side 1 og Rådets direktiv 2017/952 af 29. maj 2017 om ændring af direktiv
2016/1164/EU, for så vidt angår hybride mismatch med tredjelande, EU-Tidende
2017, nr. L 144, side 1.««
[Ændring af EU-note i ligningsloven]
16) Efter § 7 indsættes som ny paragraf:
Ȥ 01
I tonnageskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 945 af 6. august 2015, som
ændret ved § 1 i lov nr. 1886 af 29. december 2015 og § 24 i lov nr. 1555 af 19.
december 2017, foretages følgende ændring:
1. I § 12, stk. 1, ændres »selskabsskattelovens § 11 B« til: »selskabsskattelovens
§§ 11 B og 11 C««
[Ændring, så det tydeligt af tonnageskatteloven fremgår, at tonnagebeskattede sel-
skaber er omfattet er EBITDA-reglen i selskabsskattelovens § 11 C]
Til § 8
17) I stk. 1 ændres »jf. dog stk. 2.« til: »jf. dog stk. 2 og 3.«
Side 6 af 11
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 18]
18) Efter stk. 1 indsættes som nyt stykke:
»Stk. 2. § 1, nr. 15, træder i kraft den 1. januar 2020.«
[Ikrafttrædelsestidspunktet for bestemmelsen foreslås udskudt, så det er sammen-
faldende med virkningstidspunktet i lovforslagets § 8, stk. 4]
19) I stk. 3, der bliver stk. 4, ændres »11-13 og 16« til: »11-13, 16 og 02«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 12]
20) I stk. 5, der bliver stk. 6, ændres »§ 1, nr. 8, 10 og 17-27« til: »§ 1, nr. 10,
og § 01«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 1]
21) I stk. 10, der bliver stk. 11, ændres »som affattet ved denne lovs § 1, nr.
16« til: »som affattet ved denne lovs § 1, nr. 10«.
[Korrektion af henvisning]
c
Ændringsforslag til det under B nævnte forslag
Til titlen
22) Fodnote 1 affattes således:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af Rådets direktiv
2016/1164/EU af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til skatteund-
gåelse, der direkte indvirker på det indre markeds funktion, EU-tidende 2016, nr.
L193, side 1.«
[Ændring af fodnote]
Til § 8
23) I stk. 1 udgår », jf. dog stk. 2«
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 1]
24) I stk. 5, der bliver stk. 2, ændres »§ 1, nr. 8, 10 og 17-27,« til »§ 1«
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 1]
Side 7 af 11
Bemærkninger
Til nr. 1
Ved ændringsforslaget foreslås, at lovforslaget deles i to lovforslag.
Det ene lovforslag (A) vedrører herefter implementering af bestemmelserne i skat-
teundgåelsesdirektivet om begrænsning af fradrag for rentebetalinger, exitbeskat-
ning, en generel omgåelsesklausul og hybride mismatch. Herudover vedrører lov-
forslaget implementering af EU-regler for klage i forbindelse med sager om dob-
beltbeskatning, hvor Danmark og et eller flere EU-lande er involveret, samt EU-
regler om den momsmæssige behandling af vouchers og forenklinger af særord-
ningen for salg af elektroniske ydelser.
Det andet lovforslag (B) vedrører implementering af bestemmelserne i skatteund-
gåelsesdirektivet om CFC-beskatning.
Det foreslås, at implementering af de dele af skatteundgåelsesdirektivet, der vedrø-
rer CFC-beskatning, udskilles til et særskilt lovforslag. Det er således vurderingen,
at der er behov for mere tid til at få afdækket virkningerne af de foreslåede regler
med henblik på at sikre, at reglerne rammer som tilsigtet. Der er tale om et kom-
plekst regelsæt, og i lyset af dialogen med erhvervsorganisationerne og virksomhe-
derne er der behov for yderligere overvejelser og analyser af, hvordan direktivets
minimumskrav skal indarbejdes i den eksisterende danske model for CFC-beskat-
ning.
Til nr. 2
I fodnote 1 til det fremsatte lovforslags titel henvises til konvention af 23. juli
1990 om ophævelse af dobbeltbeskatning i forbindelse med regulering af for-
bundne foretagenders overskud (EU-voldgiftskonventionen). Ved ændringsforsla-
get foreslås, at fodnoten affattes uden, at der henvises til konventionen, idet der
ikke skal foretages en sådan henvisning.
Til nr. 3
Det var oprindeligt planlagt, at ændringerne i momsloven skulle notificeres efter
Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2015/1535/EU om en informationsproce-
dure med hensyn til tekniske forskrifter for informationssamfundets tjenester (ko-
difikation).
Dette er imidlertid ikke påkrævet, da alle de foreslåede ændringer af momsloven er
gennemførelse af vedtagne fælles EU-regler, der ikke indeholder valgfrihed for de
Side 8 af 11
enkelte EU-lande. De foreslåede ændringer i momsloven er derfor en direktivnær
gennemførelse af vedtagne EU-regler.
Da sådanne ændringer i national lovgivning ikke skal notificeres efter informati-
onsproceduredirektivet, foreslås det, at fodnote 2 til lovforslagets titel udgår.
Til nr. 4
Med ændringsforslaget foreslås det indsat i fodnoten til selskabsskatteloven, at lo-
ven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af direktivet om skatteundgå-
else.
Til nr. 5
Med ændringsforslaget foreslås det præciseret i den foreslåede bestemmelse i sel-
skabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 15, at der henvises til regnskaber, der udarbej-
des i overensstemmelse med reglerne i det nationale regnskabssystem i et land, der
er medlem af EU eller EØS.
Til nr. 6
Med ændringsforslaget foreslås det tydeliggjort, at bestemmelsen i selskabsskatte-
lovens § 11 C, stk. 2, 2. pkt., omfatter selskaber og foreninger m.v., således at der
anvendes en konsekvent benævnelse af de omfattede skattesubjekter.
Til nr. 7
Med ændringsforslaget foreslås det at skabe symmetri mellem, hvilke indkomster
der skal medregnes til EBITDA-indkomsten, og hvilke låneomkostninger der skal
medregnes til overstigende låneomkostninger.
Efter ændringsforslaget skal låneomkostninger, der medregnes som følge af CFC-
beskatning af faste driftssteder og fondes CFC-skattepligtige datterselskaber, ikke
medregnes til de overstigende låneomkostninger i EBITDA-reglen.
Det bemærkes, at det allerede følger af den i lovforslagets § 1, nr. 10, foreslåede
bestemmelse i selskabsskattelovens § 11 C, stk. 1, at indkomsten fra CFC-beskat-
ning i disse tilfælde ikke skal medregnes til EBITDA-indkomsten.
Til nr. 8
Side 9 af 11
Med ændringsforslaget foreslås det præciseret i den foreslåede bestemmelse i sel-
skabsskattelovens § 11 C, stk. 6, at hvis koncernen har valgt at anvende den alter-
native procentsats efter bestemmelsens stk. 7, så er det denne procentsats, der skal
anvendes, når en eventuel fradragsbeskæring skal fordeles forholdsmæssigt ud på
koncernselskaberne.
Til nr. 9
Det følger af den foreslåede bestemmelse til selskabsskattelovens § 11 C, stk. 8, 4.
pkt., at koncerner kan vælge at medregne koncernens finansielle selskaber ved op-
gørelserne efter EBITDA-reglen.
Med ændringsforslaget foreslås det i 5. pkt. tydeliggjort, at dette valg er bindende
for den danske koncerns administrationsselskab, jf. selskabsskattelovens § 31, stk.
6. Ændringsforslaget indeholder endvidere en sproglig tydeliggørelse.
Til nr. 10
Med ændringsforslaget foreslås en henvisning korrigeret.
Til nr. 11
Med ændringsforslaget foreslås det tydeliggjort, at bestemmelsen i selskabsskatte-
lovens § 26, stk. 1, 1. pkt., omfatter selskaber og foreninger m.v., således at der an-
vendes en konsekvent benævnelse af de omfattede skattesubjekter.
Til nr. 12
Med ændringsforslaget foreslås det at konsekvensændre en henvisning.
Til nr. 13
I § 2, nr. 2, i det fremsatte lovforslag foreslås, at der i den foreslåede fodnote til lo-
vens titel henvises til konvention af 23. juli 1990 om ophævelse af dobbeltbeskat-
ning i forbindelse med regulering af forbundne foretagenders overskud (EU-vold-
giftskonventionen). Ved ændringsforslaget foreslås det, at henvisningen til kon-
ventionen i fodnoten til lovens titel udgår, idet der ikke skal foretages en sådan
henvisning.
Side 10 af 11
Til nr. 14
Med ændringsforslaget foreslås det i fodnoten til fusionsskatteloven at indsætte, at
loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af direktivet om skatteund-
gåelse.
Til nr. 15
Med ændringsforslaget foreslås det i fodnoten til ligningsloven at indsætte, at lo-
ven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele af direktivet om skatteundgå-
else.
Til nr. 16
Med ændringsforslaget foreslås det at ændre tonnageskatteloven, så det af denne
lov tydeligt fremgår, at EBITDA-reglen, som foreslås i selskabsskattelovens § 11
C, jf. lovforslagets § 1, nr. 10, finder tilsvarende anvendelse for selskaber, der be-
skattes efter reglerne i tonnageskatteloven.
Til nr. 17
Med ændringsforslaget foreslås det at konsekvensændre ikrafttrædelsesbestemmel-
sens stk. 1 for at tage højde for ændringsforslag nr. 18.
Til nr. 18
Med ændringsforslaget foreslås ikrafttrædelsesdatoen for lovforslagets § 1, nr. 15,
udskudt til den 1. januar 2020. Bestemmelsens virkningstidspunkt vil være uæn-
dret, jf. lovforslagets § 8, stk. 4. Ændringen skyldes, at der ved lov nr. 1555 af 19.
september 2017 ændres i selskabsskattelovens § 27, og disse ændringer træder i
kraft den 1. januar 2019. Den foreslåede udskudte ikrafttrædelsesdato skal således
sikre, at der ikke kan opstå tvivl om gældende ret i perioden fra og med den 1. ja-
nuar 2019 til og med den 31. december 2019.
Til nr. 19
Med ændringsforslaget foreslås det, at ændringsforslag nr. 12 skal have virkning
fra og med den 1. januar 2020.
Side 11 af 11
Til nr. 20
Med ændringsforslaget foreslås det at konsekvensændre ikrafttrædelsesbestemmel-
sens stk. 5 for at tage højde for ændringsforslag nr. 1. Virkningsbestemmelsen om-
fatter efter ændringsforslaget kun de dele af lovforslagets bestemmelser, der indgår
i det under A nævnte forslag.
Til nr. 21
Med ændringsforslaget foreslås det at korrigere en henvisning.
Til nr. 22
Ved ændringsforslaget foreslås det at ændre fodnoten til lovforslagets titel.
Til nr. 23
Med ændringsforslaget foreslås det at konsekvensændre ikrafttrædelsesbestemmel-
sens stk. 1 for at tage højde for ændringsforslag nr. 1.
Til nr. 24
Med ændringsforslaget foreslås det at konsekvensændre ikrafttrædelsesbestemmel-
sens stk. 5 for at tage højde for ændringsforslag nr. 1. Virkningsbestemmelsen om-
fatter efter ændringsforslaget kun de dele af lovforslagets bestemmelser, der indgår
i det under B nævnte forslag.