Skattelovrådets rapport om truster af 6. marts 2018, ”Styrket indsats mod skattely – Trusts”

Styrket indsats
mod skattely
Trusts
Skattelovrådet
6. marts 2018
Skatteudvalget 2018-19
L 27 Bilag 1
Offentligt
Skattelovrådet
Trusts Indhold
1. Indledning og sammenfatning..................................................................................................................................................1
2. Trusts................................................................................................................................................................................................3
2.1 Grundlæggende karakteristika for trusts...................................................................................................................................4
2.2 Typer af trusts ........................................................................................................................................................................................5
2.3 Registrering af oplysninger om trusts i Danmark .................................................................................................................5
3. Gældende ret..................................................................................................................................................................................7
3.1 Gældende ret og skattemæssig praksis for behandling af trusts.................................................................................7
3.1.1 Hvordan behandles en udenlandsk trust?................................................................................................................8
3.2 Beskatningen af stifteren..................................................................................................................................................................8
3.3 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen er endeligt udskilt .............................................9
3.3.1 Beskatning af udbetalinger fra trusten........................................................................................................................9
3.3.2 Den løbende beskatning af formueafkastet i en transparent trust...............................................................9
3.4 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen ikke er endeligt udskilt ................................10
3.5 Beskatning af trustee.......................................................................................................................................................................10
3.6 Værn mod misbrug i form af placering af formue i trust...............................................................................................10
3.6.1 Fondsbeskatningslovens § 3 A – indskudsafgift................................................................................................10
3.6.2 Ligningslovens § 16 K om beskatning af stifteren.............................................................................................11
4. Skattelovrådets overvejelser ................................................................................................................................................. 14
4.1 Trusten som selvstændigt skattesubjekt eller transparent enhed...........................................................................14
4.1.1 Skattelovrådets anbefalinger........................................................................................................................................16
4.2 Båndlagt kapital – uden aktuel kapitalejer............................................................................................................................17
4.2.1 Skattelovrådets anbefalinger........................................................................................................................................18
4.3 Skattesubjekt.......................................................................................................................................................................................18
4.3.1 Skattelovrådets anbefalinger........................................................................................................................................19
4.4 Stifterens tilflytning............................................................................................................................................................................19
4.4.1 Skattelovrådets anbefalinger........................................................................................................................................20
4.5 Indskud af lånekapital .....................................................................................................................................................................20
4.5.1 Skattelovrådets anbefalinger........................................................................................................................................20
4.6 Trusts mv. stiftet inden 1. juli 2015...........................................................................................................................................21
4.6.1 Skattelovrådets anbefalinger........................................................................................................................................21
Indhold
Skattelovrådet
Trusts Indhold
Bilag: Kommissorium for styrket indsats mod skattely ..................................................................................................... 22
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 1 1
1. Indledning og sammenfatning


Skattelovrådet
Trusts Kapitel 1 2


Boks 1. Skattelovrådets medlemmer
Niels Winther-Sørensen (formand) Professor i skatteret, dr.jur., PwC
Jakob Bundgaard Partner hos Corit Advisory, adjungeret professor, ph.d.
Christian Bachmann Advokat og partner hos Bachmann-Partners.
Ria Falk Partner hos KPMG Acor Tax, cand.merc.aud, cand.polit.
Niels Johannesen Professor MSO ved Økonomisk Institut på Københavns Universitet, ph.d.
Kim Pedersen Advokat og partner SIRIUS Advokater.
Preben Underbjerg Poulsen Chefrådgiver i Skatteministeriet, cand.scient.adm.
Thomas Elholm Professor i strafferet, ph.d.
Nina Dietz Legind Prodekan for Forskning ved Syddansk Universitet, professor i bank- og
kapitalmarkedsret, ph.d.
Skattelovrådet er et stående og uafhængigt udvalg. Alle anbefalinger og vurderinger i denne
analyse er således Skattelovrådets. Skatteministeriet har fungeret som sekretariat for Skatte-
lovrådet.
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 2 3
2. Trusts
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 2 4
2.1 Grundlæggende karakteristika for trusts



Skattelovrådet
Trusts Kapitel 2 5
2.2 Typer af trusts
Tabel 1. Typer af trusts
Discretionary trusts De begunstigede og/eller deres rettigheder er ikke fikserede,
men fastlægges på baggrund af retningslinjerne i trust instru-
mentet og kan afhænge af trustees udøvelse af diskretionære
beføjelser.
Bare trusts Den begunstigede har en absolut ret til både indkomst og kapi-
tal i trusten. Trustee har ingen diskretionære beføjelser mht.
uddeling af aktiverne.
Interest in possession
trust
Den begunstigede har en aktuel ret til aktuel brug af et aktiv (fx
beboelsesret til fast ejendom ejet af trustees).
Fixed trusts De begunstigede rettigheder er fikserede. Trustee vil have
kontrol med administrationen af aktiver, men kan ikke variere
udbetalingerne til de begunstigede eller andre af de begunsti-
gedes rettigheder.
Accumulation and
maintenance trusts
Trustee akkumulerer over en tidsperiode indkomsten i trusten
med henblik på senere udbetaling (fx når børn eller børnebørn
bliver myndige).
Protective trusts De begunstigedes rettigheder reduceres eller bortfalder, hvis
de begunstigede forsøger at afstå deres rettigheder i trusten.
Asset protective trusts Settlor ønsker kreditorbeskyttelse for trustaktiver. Normalt kan
dette ikke lade sig gøre, men visse jurisdiktioner har introduce-
ret særlig lovgivning, der tillader dette.
Purpose trusts Trust er etableret for et specifikt formål eller en specifik trans-
aktion. Her vil der ikke være nogen navngivne eller identificer-
bare begunstigede, men der skal være en såkaldt ”enforcer”,
der kan gennemtrumfe trustens formål
Settlor directed trusts Trust instrumentet giver settlor mulighed for at styre trustees
mht. investeringer og/eller uddelinger
2.3 Registrering af oplysninger om trusts i Danmark
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 2 6
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 3 7
3. Gældende ret
3.1 Gældende ret og skattemæssig praksis for behandling af trusts


Skattelovrådet
Trusts Kapitel 3 8
3.1.1 Hvordan behandles en udenlandsk trust?
3.2 Beskatningen af stifteren
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 3 9
3.3 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen er
endeligt udskilt
3.3.1 Beskatning af udbetalinger fra trusten


3.3.2 Den løbende beskatning af formueafkastet i en transparent trust
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 3 10
Boks 2. Eksempel med beskatning af en begunstiget person
Hvis B fx får penge fra en trust, som må sammenlignes med en dansk båndlagt kapital, hvor
A er kapitalejer, skal A beskattes af de indtægter, der tilfalder den båndlagte kapital. Hvis
pengene derimod straks tilfalder B, er det B, som skal beskattes. Det vil sige, at kapitalejeren
kun beskattes af de indtægter, som ikke straks tilfalder B.
3.4 Beskatning af en begunstiget person i en trust, hvor kapitalen ikke
er endeligt udskilt
3.5 Beskatning af trustee
3.6 Værn mod misbrug i form af placering af formue i trust
3.6.1 Fondsbeskatningslovens § 3 A – indskudsafgift
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 3 11
3.6.2 Ligningslovens § 16 K om beskatning af stifteren
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 3 12
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 3 13
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 14
4. Skattelovrådets overvejelser
4.1 Trusten som selvstændigt skattesubjekt eller transparent enhed
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 15
Boks 3. Eksempel 1 på mismatch mellem dansk og udenlandsk kvalifikation
En person hjemmehørende i udlandet stifter en udenlandsk trust, hvor de begunstigede er
hjemmehørende i Danmark. De begunstigede skal modtage uddelinger fra trusten fra det tids-
punkt, hvor stifteren dør. Trusten anses for at være et selvstændigt skattesubjekt i personens
hjemland og anses for at være transparent i Danmark. I udlandet vil truststiftelsen kunne
være skattefri, hvilket kan medføre, at der ikke skal betales arveafgifter. I Danmark vil udbe-
talingerne skulle anses for arv, jf. SKM2017.615.SR, hvor der dog var tale om gaver i levende
live, og der er ikke boafgift på udenlandske aktiver i et udenlandsk bo.
Det bemærkes, at der efter praksis skal foretages en ny vurdering af, om trusten er transpa-
rent eller et selvstændigt skattesubjekt, når stifteren dør. Det skal vurderes, om formuen er
effektivt udskilt fra arvingernes formue, jf. SKM2012.95.HR. Trusten vil derfor kunne udfor-
mes således, at trusten ved stifterens død bliver et skattepligtigt skattesubjekt.
Boks 4. Eksempel 2 på mismatch mellem dansk og udenlandsk kvalifikation
Et udenlandsk selskab opretter en trust, der administreres af en dansk trustee. Det pågæl-
dende land anser trusten for at være et selvstændigt dansk skattesubjekt, hvorfor trusten ikke
beskattes i det pågældende land. Danmark anser trusten for at være transparent, hvorfor ind-
komsten kun beskattes i Danmark, hvis der er et fast driftssted i Danmark. På denne måde er
det muligt at undgå beskatning i nogen af landene.
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 16
4.1.1 Skattelovrådets anbefalinger
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 17
4.2 Båndlagt kapital – uden aktuel kapitalejer
•
•
•
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 18
4.2.1 Skattelovrådets anbefalinger
4.3 Skattesubjekt
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 19
4.3.1 Skattelovrådets anbefalinger
4.4 Stifterens tilflytning
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 20
4.4.1 Skattelovrådets anbefalinger
4.5 Indskud af lånekapital
4.5.1 Skattelovrådets anbefalinger
Skattelovrådet
Trusts Kapitel 4 21
4.6 Trusts mv. stiftet inden 1. juli 2015
4.6.1 Skattelovrådets anbefalinger
Skattelovrådet
Trusts Bilag 22
Bilag: Kommissorium for styrket ind-
sats mod skattely







Skattelovrådet
Trusts Bilag 23





Skattelovrådet
Trusts Bilag 24


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 27 - Forslag til Lov om ændring af fondsbeskatningsloven og ligningsloven
(Mere robuste skatteregler for trusts som opfølgning på Skattelovrådets rapport)
Hermed sendes Skattelovrådets rapport om trusts af 6. marts 2018, ”Styrket indsats mod
skattely – Trusts”. Rapporten er offentliggjort samtidig med fremsættelsen af lovforslaget.
Karsten Lauritzen
/ Lise Bo Nielsen
5. oktober 2018
J.nr. 2018 - 2528
Skatteudvalget 2018-19
L 27 Bilag 1
Offentligt