L 238 - svar på spm. 2 om at oplyse det forventede merprovenu af at indsnævre perioden, hvori det foreslåede pensionsfradrag gælder, således at fradraget kun vil gælde, når indbetaleren har mellem 15 og 6 år til pensionsalderen, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 238 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven og personskatteloven
(Lavere skat på arbejdsindkomst og større fradrag for pensionsindbetalinger m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 2 af 22. maj 2018. Spørgsmålet er stillet efter ønske
fra Jesper Petersen (S).
Karsten Lauritzen
/ Peter Bach Mortensen
21. maj 2018
J.nr. 2018 - 3316
Skatteudvalget 2017-18
L 238 endeligt svar på spørgsmål 2
Offentligt
Side 2 af 5
Spørgsmål
Ministeren bedes oplyse det forventede merprovenu af at indsnævre perioden, hvori det
foreslåede pensionsfradrag gælder, således at fradraget kun vil gælde, når indbetaleren har
mellem 15 og 6 år til pensionsalderen. Ministeren bedes ligeledes oplyse, hvor meget sat-
sen for pensionsfradraget vil kunne hæves, hvis perioden forkortes, ligesom ministeren
bedes redegøre for de fordelingsmæssige konsekvenser af en sådan omlægning, herunder
den årlige gevinst for de fire familietyper, som indgår i regeringens eget faktaark om ”Af-
tale om Lavere skat på arbejdsindkomst og større fradrag for pensionsindbetalinger”.
Svar
Regeringen og Dansk Folkeparti indgik den 6. februar 2018 en Aftale om lavere skat på ar-
bejdsindkomst og større fradrag for pensionsindbetalinger. Et hovedsigte med aftalen er at håndtere
det såkaldte samspilsproblem. Samspilsproblemet indebærer, at det for mange danskere
slet ikke eller kun i begrænset omfang kan betale sig at spare op til pension. Samtidig sik-
rer aftalen, at det bedre kan betale sig at arbejde for fuldtidsbeskæftigede med lave ar-
bejdsindkomster.
Med aftalen indføres der et nyt ligningsmæssigt fradrag for pensionsindbetalinger op til
70.000 kr. (opgjort i 2018-niveau) efter arbejdsmarkedsbidrag, jf. tabel 1. Fuldt indfaset ud-
gør fradraget 12 pct. af pensionsindbetalingerne frem til 16 år før egen folkepensionsalder
og 32 pct. af pensionsindbetalingerne fra 15 år før folkepensionsalderen.
I spørgsmålet ønskes beregninger af to alternative modeller for pensionsfradraget. En
model, hvor fradraget kun gælder for personer med mellem 15 og 6 år til egen pensionsal-
der (model A), samt en model, hvor besparelsen forbundet med forkortelsen af perioden
anvendes til en forhøjelse af satsen, som derved vil kunne øges til 66 pct. (model B), jf. ta-
bel 1.
Tabel 1. Satser og beløbsgrænser vedrørende pensionsfradrag
Lovforslag Model A Model B
Grundlagsloft, kroner 70.000 70.000 70.000
Sats mere end 15 år, pct. 12 0 0
Sats mellem 15 år og 6 år, pct. 32 32 66
Sats mindre end 6 år, pct. 32 0 0
Kilde: Egne beregninger på baggrund af 3,3 pct. stikprøve af befolkningen.
Med det nuværende lovforslag vil personer kunne få det høje pensionsfradrag i mindst 15
år, mens de alternative modeller reducerer dette til maksimalt 10 år. Samtidig vil ingen
personer med mere end 15 år til pensionsalderen modtage pensionsfradraget i de alterna-
tive modeller.
Indsnævringen af perioden skønnes isoleret set at indebære et umiddelbart merprovenu
på 2.200 mio. kr. og et merprovenu efter tilbageløb og adfærd på 1.150 mio. kr., jf. tabel 2.
Side 3 af 5
Hvis fradragssatsen forhøjes til 66 pct. – givet den indsnævrede periode – indebærer det
isoleret set et umiddelbart mindreprovenu på 2.200 mio. kr. svarende til ca. 1.550 mio. kr.
efter tilbageløb og adfærd. Model B indebærer dermed samlet set en provenuneutral om-
lægning opgjort efter tilbageløb og adfærd.
Tabel 2. Oversigt over provenuvirkninger
Mio. kr.
Besparelse
Umiddelbart provenu 2.200
Efter tilbageløb 1.650
Efter tilbageløb og adfærd 1.550
Forhøjelse af sats
Umiddelbart provenu -2.200
Efter tilbageløb -1.650
Efter tilbageløb og adfærd -1.550
Balance (opgjort efter tilbageløb og adfærd) 0
Kilde: Egne beregninger på baggrund af 3,3 pct. stikprøve af befolkningen.
For de familietyper, der har mellem 15 år og 6 år til pensionsalderen, vil model B inde-
bære en markant større fremgang i de disponible indkomster end den nuværende model i
lovforslaget, jf. tabel 3. Omvendt vil model B indebære en reduktion i de disponible ind-
komster set i forhold til lovforslaget for familietyper med mere end 15 år til pensionsalde-
ren eller med mindre end 6 år til pensionsalderen, da disse typer ikke modtager pensions-
fradrag.
Tabel 3. Konsekvenser for familietyper af alternativ model B
HK'er på
mindste
løn LO'er
Funktio-
nær Direktør
Personer med mere end 15 år til folkepensionsalder
Lovforslag 600 1.150 2.150 2.150
Model B 0 0 0 0
Forskel -600 -1.150 -2.150 -2.150
Personer med mellem 15 år og 6 år til folkepensionsalder
Lovforslag 1.550 3.000 5.800 5.800
Model B 3.250 6.200 11.900 11.900
Forskel 1.650 3.200 6.150 6.150
Personer med mindre end 6 år til pensionsalderen
Lovforslag 250 250 4.450 5.800
Model B 0 0 0 0
Forskel -250 -250 -4.450 -5.800
Kilde: Egne beregninger på baggrund af Familietypemodellen.
Side 4 af 5
Den samlede omlægning svarende til model B skønnes at indebære en større stigning i de
disponible indkomster for personer i 9. og 10. indkomstdecil – dvs. øverst i indkomstfor-
delingen – mens indkomstfremgangen bliver mindre i alle de øvrige deciler, sammenlignet
med den nuværende model, jf. tabel 4. Model B indebærer således en omfordeling til for-
del for personerne med de højeste indkomster.
Det afspejler, at de aldersgrupper, der tilgodeses med model B, dvs. personer med mellem
15 og 6 år til pensionsalderen, gennemsnitligt set ligger højt i indkomstfordelingen. Det
indebærer, at de samlede indkomstforskelle øges mere med model B (med 0,12 pct.-point
målt ved Gini-koefficienten) end med lovforslaget (som isoleret set øger indkomstforskel-
lene med 0,08 pct.-point målt ved Gini-koefficienten), jf. tabel 4.
Tabel 4. Fordelingsvirkninger af pensionsfradraget og den alternative model B opgjort ved den pro-
centvise fremgang i de disponible indkomster på tværs af indkomstdeciler og virkningen på Gini
Lovforslag Model B
Indkomstdecil Pct.
1. 0,09 0,04
2. 0,12 0,05
3. 0,16 0,07
4. 0,26 0,13
5. 0,34 0,18
6. 0,42 0,27
7. 0,47 0,36
8. 0,53 0,49
9. 0,59 0,65
10. 0,50 0,63
Virkning på Gini, pct.-point 0,08 0,12
Kilde: Egne beregninger på 3,3 pct. stikprøve af befolkningen.
Det bemærkes, at pensionsfradraget i lovforslaget er udformet ud fra et ønske om at ba-
lancere en række hensyn. Blandt andet at fradraget øger tilskyndelsen til pensionsopspa-
ring gennem hele arbejdslivet – dog med særligt fokus på de år, hvor samspilsproblemet
er størst. Det har samtidig været et hensyn, at forskellen i fradragsprocent – og dermed i
tilskyndelsen til pensionsopsparing – mellem de enkelte aldersgrupper ikke bliver for stor,
således at indførelsen af fradraget ikke i sig selv giver et stort incitament til at udskyde
pensionsopsparing fra et år til det næste.
Model A og B håndterer ingen af disse hensyn. Det forhold, at pensionsfradraget i begge
modeller helt bortfalder for personer med mere end 15 år til pensionsalderen – samt at
fradragsprocenten i model B sættes op – indebærer i sagens natur, at tilskyndelsen til pen-
sionsopsparing ikke øges for denne gruppe, samtidig med at der skabes et stærkt incita-
ment til at udskyde pensionsopsparing til den alder, hvor man kan opnå fradraget.
Side 5 af 5
Derudover vil bortfaldet af pensionsfradraget for personer med mindre end 6 år til pensi-
onsalderen i sagens natur betyde, at tilskyndelsen til pensionsopsparing heller ikke øges
for denne gruppe. Det vil samtidig indebære, at personer, der indbetaler til pension, vil
opleve en skattestigning i de sidste år på arbejdsmarkedet (fra 5 år eller mindre til pensi-
onsalderen), hvilket isoleret set vil øge tilskyndelsen til tidlig tilbagetrækning.
Herudover bemærkes det, at pensionsfradraget er indrettet med særligt sigte på beskæfti-
gede, der har indkomster, som er lavere end indkomstgrænsen for topskatten, og samtidig
ikke har særskilt høje indbetalingsprocenter til arbejdsmarkedspensionsordninger. Pensi-
onsfradraget for årlige pensionsindbetalinger på indtil 70.000 kr. sikrer således, at pensi-
onsindbetalingerne fra denne gruppe fuldt ud eller langt overvejende modsvares af et
pensionsfradrag.
Endvidere skal de gunstigere forhold for pensionsopsparing i medfør af skatteaftalen ses i
forlængelse af Aftale om flere år på arbejdsmarkedet (juni 2017), der medfører, at der fra fem år
før folkepensionsalderen årligt kan omlægges pensionsindbetalinger på op til 51.100 kr.
efter skat (2018-niveau, fuldt indfaset i 2023) til aldersopsparing. Udbetalinger fra alders-
opsparing giver ikke anledning til aftrapning af offentlige pensionsydelser, og dermed re-
duceres den sammensatte beskatning af pensionsudbetalingen.
For typiske ikke-topskatteydere er indbetalingsgrænsen på godt 51.000 kr. tilstrækkelig til,
at hele deres almindelige arbejdsmarkedspension kan omlægges til aldersopsparing, og
dermed kan samspilsproblemet undgås fra fem år før folkepensionsalderen. Derfor er an-
tallet af personer, der forventes at indbetale til en fradragsberettiget pension i de sidste
fem år før egen pensionsalder også forholdsvist begrænset.
Med den nuværende model i lovforslaget står det dog den enkelte pensionsopsparer frit
for at vælge, om den pågældende vil drage nytte af aldersopsparingen eller af det ekstra
pensionsfradrag, eller begge dele.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 238 – Forslag til Lov om ændring af ligningsloven og personskatteloven
(Lavere skat på arbejdsindkomst og større fradrag for pensionsindbetalinger m.v.)
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1 af 3. maj 2018. Spørgsmålet er stillet efter ønske
fra Jesper Petersen (S).
Karsten Lauritzen
/ Peter Bach Mortensen
22. maj 2018
J.nr. 2018-3169
Skatteudvalget 2017-18
L 238 endeligt svar på spørgsmål 1
Offentligt
Skatteudvalget 2017-18
L 238 endeligt svar på spørgsmål 2
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes oplyse, hvor meget det ligningsmæssige fradrag for indbetalinger til pen-
sion kunne forhøjes, hvis der varigt skulle være samme provenumæssige konsekvenser
som i lovforslaget, men loftet over indbetalingerne fastsættes til 50.000 kr. i stedet for
70.000 kr. I forlængelse heraf bedes ministeren oplyse de fordelingsmæssige virkninger,
hvis en sådan provenuneutral ændring af lovforslaget blev gennemført. Fordelingsvirknin-
gen bedes fremstillet på samme måde, som det er gjort i FIU alm. del – spørgsmål 204,
tabel 1.
Svar
Regeringen og Dansk Folkeparti indgik den 6. februar 2018 en Aftale om lavere skat på ar-
bejdsindkomst og større fradrag for pensionsindbetalinger. Et hovedsigte med aftalen er at håndtere
det såkaldte samspilsproblem. Samspilsproblemet indebærer, at det for mange danskere
ikke kan betale sig at spare op til pension. Samtidig sikrer aftalen, at det bedre kan betale
sig at arbejde for fuldtidsbeskæftigede med lave arbejdsindkomster.
Med aftalen indføres der et nyt ligningsmæssigt fradrag for pensionsindbetalinger op til
maksimum 70.000 kr. (opgjort i 2018-niveau) efter arbejdsmarkedsbidrag, jf. tabel 1. For
personer, hvis pensionsindbetalinger udgør ca. 13,7 pct. af lønindkomsten (eksklusive
pension), opnås det maksimale grundlag for beregningen af pensionsfradraget dermed
ved en lønindkomst før arbejdsmarkedsbidrag på ca. 555.300 kr. svarende til topskatte-
grænsen (også opgjort før arbejdsmarkedsbidrag). For personer med højere indbetalings-
procenter opnås det maksimale grundlag for beregningen af pensionsfradraget ved en la-
vere lønindkomst eksklusive pension, mens det for personer med lavere indbetalingspro-
center opnås ved en højere lønindkomst eksklusive pension.
Fuldt indfaset udgør fradraget 12 pct. af pensionsindbetalingerne frem til 15 år før egen
folkepensionsalder og 32 pct. af pensionsindbetalingerne fra 15 år før og frem til folke-
pensionsalderen. Ved en provenuneutral omlægning, hvor det maksimale grundlagsloft
nedsættes fra 70.000 kr. til 50.000 kr., kan procentsatserne forhøjes til hhv. 14,8 pct. og
34,8 pct., jf. tabel 1.
Tabel 1. Satser og beløbsgrænser vedrørende pensionsfradrag
Lovforslag Alternativ model
Grundlagsloft, kroner 70.000 50.000
Sats mere end 15 år, pct. 12 14,8
Sats mindre end 15 år, pct. 32 34,8
Kilde: Egne beregninger.
Af nedenstående tabel 2 fremgår virkningen af denne omlægning for de fire familietyper,
som indgår i svaret på FIU alm. del – spm. 204 af 12. februar 2018. Med den skitserede
omlægning vil HK’eren og LO’eren opnå en større fremgang i de disponible indkomster,
mens funktionæren og direktøren vil opnå en mindre fremgang. Det skyldes, at HK’erens
og LO’erns pensionsindbetalinger er lavere end det maksimale beløb, der kan indgå i be-
regningen, mens funktionærens og direktørens pensionsindbetalinger efter AM-bidrag
overstiger grundlagsloftet i aftalen på 70.000 kr.
Side 3 af 3
Tabel 2. Forskel i fremgang i disponibel indkomst for personer med mellem 15 og 6 år til egen pen-
sionsalder, fuldt indfaset regler, kroner 2018-niveau
HK'er LO'er Funktionær Direktør
Lovforslag 1.550 3.000 5.800 5.800
Alternativ model 1.700 3.250 4.500 4.500
Forskel 150 250 - 1.300 - 1.300
Anm.: Der er anvendt samme beregningsforudsætninger som i besvarelsen af FIU alm. del – spm. 204 af 12. februar 2018.
Kilde: Egne beregninger på baggrund af Økonomi og Indenrigsministeriets familietypemodel.
Tabel 3 nedenfor viser virkningerne for de fire familietyper inklusive den alternative mo-
del for pensionsfradraget opstillet på samme måde som i tabel 1 i svar på FIU alm. del
– spm. 204 af 12. februar 2018, som der spørges til. Den eneste forskel i forhold til besva-
relsen af FIU alm. del – spm. 204 er ændringen vedrørende pensionsfradraget.
Tabel 3. Justeret tabel 1, jf. FIU alm. del – spm. 204 af 12. februar 2018, inklusive alternativ model
for pensionsfradraget
HK'er på
mindste
løn LO'er Funktionær Direktør
Arbejdsindkomst 214.350 360.000 521.350 1.043.850
Skattebetaling 63.800 122.800 192.800 484.400
Boligstøtte 7.350 - - -
Disponibel indkomst 157.950 237.200 328.550 559.400
Lempelse, kr. årligt pr. person
Aftale om Lavere skat på arbejds-
indkomst og større fradrag for
pensionsindbetalinger
Fradrag for pensionsindbetalinger 1.700 3.250 4.500 4.500
Jobfradrag 650 650 650 650
Udvidelse af grundlaget for beskæfti-
gelsesfradraget 550 - - -
Forhøjelse af beskæftigelsesfradra-
get - 250 250 250
Bundskat 50 50 100 100
Samlet 2.950 4.250 5.500 5.500
Nutidsværdi af omlægning til alders-
opsparing 1.750 1.600 1.600 -
Samlet inkl. nutidsværdi af omlæg-
ning til aldersopsparing 4.700 5.800 7.050 5.500
Aftale om erhvervs- og iværksæt-
terinitiativer
FoU-fradrag 100 150 200 300
Skatteaftale og FoU-fradrag i alt
inkl. nutidsværdi af omlægning til
aldersopsparing 4.800 5.950 7.250 5.800
Anm.: Der er anvendt samme beregningsforudsætninger som i besvarelsen af FIU alm. del – spm. 204 af 12. februar 2018. To-
taler kan afvige fra summen af enkeltelementer som følge af afrundinger.
Kilde: Egne beregninger på baggrund af Økonomi og Indenrigsministeriets familietypemodel.