2. udkast til betænkning

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. maj 2018
2. udkast
til
Betænkning
over
Forslag til lov om ændring af ligningsloven og personskatteloven
(Lavere skat på arbejdsindkomst og større fradrag for pensionsindbetalinger m.v.)
[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]
1. Ændringsforslag
Der er stillet 13 ændringforslag til lovforslaget. Skattemi‐
nisteren har stillet ændringsforslag nr. 2, 6, 7, 9, 12 og 13,
og Socialdemokratiets medlemmer af udvalget har stillet
ændringsforslag nr. 1, 3-5, 8, 10 og 11.
2. Udvalgsarbejdet
Lovforslaget blev fremsat den 2. maj 2018 og var til 1.
behandling den 8. maj 2018. Lovforslaget blev efter 1. be‐
handling henvist til behandling i Skatteudvalget.
Møder
Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.
Høring
Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været
sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 7. marts 2018
dette udkast til udvalget, jf. SAU alm. del – bilag 143. Den
2. maj 2018 sendte skatteministeren de indkomne hørings‐
svar og et notat herom til udvalget.
Spørgsmål
Udvalget har stillet 2 spørgsmål til skatteministeren til
skriftlig besvarelse, [som denne har besvaret. ]
3. Indstillinger <og politiske bemærkninger>
<>
Inuit Ataqatigiit, Nunatta Qitornai, Tjóðveldi og
Javnaðarflokkurin var på tidspunktet for betænkningens af‐
givelse ikke repræsenteret med medlemmer i udvalget og
havde dermed ikke adgang til at komme med indstillinger
eller politiske udtalelser i betænkningen.
En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt
i betænkningen.
4. Ændringsforslag med bemærkninger
Æ n d r i n g s f o r s l a g
Af et mindretal (S), tiltrådt af <>:
Til titlen
1) Undertitlen affattes således:
»(Større fradrag for pensionsindbetalinger m.v.)«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 3, 4 og 10]
Til § 1
Af skatteministeren, tiltrådt af <>:
2) I den under nr. 1 foreslåede ændring af § 9 J, stk. 1, 1.
pkt., ændres »nr. 1, 2 og 4, jf. dog 2.-4. pkt., og arbejdsmar‐
kedsbidragslovens § 3,« til: »nr. 1, 2 og 4, jf. dog 2.-4. pkt.
og arbejdsmarkedsbidragslovens § 3,«.
[Præcisering af grundlaget for beskæftigelsesfradrag (fjer‐
nelse af komma)]
Af et mindretal (S), tiltrådt af <>:
3) Nr. 4 udgår.
[Forslag om forhøjelse af loftet for beskæftigelsesfradraget
udgår]
4) Den under nr. 6 foreslåede § 9 K udgår.
Til lovforslag nr. L 238 Folketinget 2017-18
Journalnummer
DokumentId
Skatteudvalget 2017-18
L 238 Bilag 6
Offentligt
Den foreslåede § 9 L benævnes herefter § 9 K.
[Forslag om nyt jobfradrag udgår]
5) I den under nr. 6 foreslåede § 9 L, der bliver § 9 K, æn‐
dres i stk. 1, 5. pkt., »63.900 kr.« til: »47.700 kr.«
[Sænkelse af loftet for indbetalinger til pension]
Af skatteministeren, tiltrådt af <>:
6) I den under nr. 6 foreslåede § 9 L indsættes i stk. 2, 1.
pkt., efter »pensionsbeskatningslovens § 19«: », når der i det
foregående indkomstår er foretaget sådanne udbetalinger«.
[Pensionsudbetalinger reducerer ikke ekstra pensionsfradrag
i pensioneringsåret]
7) I den under nr. 6 foreslåede § 9 L ændres i stk. 2, 2.
pkt., »Dette« til: »1. pkt.«
[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 6]
Af et mindretal (S), tiltrådt af <>:
8) I den under nr. 6 foreslåede § 9 L, der bliver § 9 K, æn‐
dres i stk. 3, 1. pkt., »8« til: »10«, og »12« til: »15«, og i 2.
pkt. ændres »20« til: »22«, »22« til: »25«, og »32« til: »35«.
[Forhøjelse af procentsatsen for fradrag ved indbetalinger til
pension]
Af skatteministeren, tiltrådt af <>:
9) I den under nr. 6 foreslåede § 9 L ændres i stk. 3, 2.
pkt., »hvor personen når folkepensionsalderen, jf. § 1 a i lov
om social pension, opgjort ved indkomstårets begyndelse,«
til: »hvor personen når den folkepensionsalder, jf. § 1 a i lov
om social pension, der gælder for den pågældende ved ind‐
komstårets begyndelse,«.
[Præcisering af fastsættelsen af den relevante folkepensions‐
alder]
Af et mindretal (S), tiltrådt af <>:
Til § 2
10) Nr. 1 udgår.
[Forslag om nedsættelse af bundskatten udgår]
11) I den under nr. 2 foreslåede ændring af § 26, stk. 2,
nr. 5, ændres »§§ 9 J, 9 K og 9 L« til: »§§ 9 J og 9 L«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 4]
Af skatteministeren, tiltrådt af <>:
Til § 3
12) Stk. 3 affattes således:
»Stk. 3. Ligningslovens § 9 L, stk. 2, som affattet ved lo‐
vens § 1, nr. 6, har virkning for pensionsudbetalinger, der
sker i 2019 eller senere, jf. dog 2. pkt. Ved afgørelsen af, om
der i det foregående indkomstår er foretaget pensionsudbeta‐
linger som nævnt i ligningslovens § 9 L, stk. 2, 1. pkt., som
affattet ved lovens § 1, nr. 6, ses bort fra udbetalinger foreta‐
get før den 1. december 2018.«
[Justeret virkningstidspunkt som følge af ændringsforslag
nr. 6]
13) I stk. 5 ændres »stk. 3« til: »stk. 4«.
[Rettelse af forkert henvisning]
B e m æ r k n i n g e r
Til nr. 1
Der er tale om en konsekvensrettelse som følge af æn‐
dringsforslagene om, at forhøjelse af loftet for beskæftigel‐
sesfradraget udgår, at forslag om nyt jobfradrag udgår, og at
forslag om nedsættelse af bundskatten udgår.
Til nr. 2
Det foreslås med lovforslagets § 1, nr. 1, bl.a. at ændre
henvisningen i ligningslovens § 9 J, stk. 1, 1. pkt., fra »nr. 1
og 2, jf. dog arbejdsmarkedsbidragslovens § 3« til: »nr. 1, 2
og 4, jf. dog 2.-4. pkt., og arbejdsmarkedsbidragslovens §
3«. Herved medtages indbetalinger foretaget af arbejdsgive‐
re m.v. til pensionsordninger i samme omfang som nævnt i
pensionsbeskatningslovens § 19 til de arbejdsmarkedsbi‐
dragspligtige indkomster, der indgår i beregningsgrundlaget
for beskæftigelsesfradraget, mens indbetalinger, der ikke
vedrører arbejdsindkomst, ikke medtages.
Det indgår ikke i forslaget at ændre på den gældende re‐
gel om, at indkomster omfattet af arbejdsmarkedsbidragslo‐
vens § 3 ikke indgår i grundlaget for beregningen af beskæf‐
tigelsesfradraget. Imidlertid er der ved en fejl indsat et kom‐
ma efter »2.-4. pkt.«, som kan skabe usikkerhed om, hvor‐
vidt indkomst omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 3
indgår eller ej. Det foreslås derfor at slette dette komma.
Til nr. 3
Det foreslås, at forhøjelsen af loftet for beskæftigelsesfra‐
draget udgår af lovforslaget.
Til nr. 4
Det foreslås, at det foreslåede nye jobfradrag udgår af
lovforslaget.
Til nr. 5 og 8
Det foreslås med ændringsforslag nr. 5 at sænke loftet for
indbetalinger til pension fra 63.900 kr. til 47.700 kr. (2010-
niveau). Begrundelsen for ændringsforslaget er, at det ho‐
vedsageligt er lav- og mellemindkomstgrupperne, som i dag
oplever et samspilsproblem. En sænkelse af loftet vil isole‐
ret set mindske udgiften til det nye fradrag, hvilket vil mu‐
liggøre en forøgelse af fradragssatserne. Denne ændring vil
målrette fradraget mod de lønmodtagere, som faktisk har det
problem, at det ikke kan betale sig at spare op til pension.
En sådan løsning er netop, hvad Landsorganisationen i Dan‐
mark (LO) har peget på i deres høringssvar, hvor der skrives
følgende om den af regeringen og Dansk Folkeparti foreslå‐
ede model: »Generelt havde LO gerne set en mere målrettet
løsning af samspilsproblemet, så løsningen alene var blevet
rettet mod lav- og mellemindkomster, der er de grupper, der
2
er berørt af samspilsproblemet.« Ligeledes beskriver Finans
Danmark i deres høringssvar, at den konkrete model bety‐
der, at »(...) en væsentlig del af de lønmodtagere, som det
ekstra pensionsfradrag særligt er tiltænkt, ikke [vil] opnå
den fulde udnyttelse og fordel af det ekstra fradrag.«
Tilsvarende viser skatteministerens svar på spørgsmål 1
til lovforslaget, at fordelingsprofilen af den foreslåede æn‐
dring er helt i overensstemmelse med det oprindelige formål
om at løse samspilsproblemet. Således medfører ændrings‐
forslag nr. 5 og 8 tilsammen, at direktøren vil få en mindre
skattelettelse ved pensionsindbetalinger på grund af det la‐
vere loft, mens både HK’eren og LO’eren vil få en yderlige‐
re tilskyndelse på grund af den højere sats.
De foreslåede ændringer til pensionsfradraget – æn‐
dringsforslag nr. 5 og 8 – er samlet set provenuneutrale.
Til nr. 6 og 7
Det foreslås med lovforslaget at indføre et ekstra pensi‐
onsfradrag for indbetalinger til pension. Det ekstra pensions‐
fradrag beregnes på baggrund af det beløb, der efter pen‐
sionsbeskatningslovens § 18 kan fratrækkes i indkomståret,
tillagt indkomstårets bortseelsesberettigede indbetalinger
omfattet af pensionsbeskatningslovens § 19 efter fradrag af
arbejdsmarkedsbidrag.
Beløbet reduceres dog med indkomstskattepligtige udbe‐
talinger fra ratepensioner og pensionsordninger med løbende
udbetalinger m.v. I modsat fald kan en person blive beretti‐
get til det ekstra pensionsfradrag, selv om der ikke foretages
egentlig opsparing, idet den fradrags- eller bortseelsesberet‐
tigede indbetaling, der genererer ekstra pensionsfradrag, kan
finansieres med en indkomstskattepligtig pensionsudbeta‐
ling af tilsvarende størrelse. Med andre ord bliver det ekstra
pensionsfradrag efter lovforslaget alene beregnet af egentligt
nettobidrag til øget pensionsopsparing.
Som lovforslaget er formuleret, gælder det også i det år,
hvor den pågældende person går på pension. Foretages der
indbetalinger til fradrags- eller bortseelsesberettiget pensi‐
onsordning helt frem til pensioneringen, hvilket bl.a. vil væ‐
re den normale situation for personer omfattet af en arbejds‐
markedspension, vil der blive beregnet ekstra pensionsfra‐
drag af disse indbetalinger. Efter pensioneringen bliver der
imidlertid udbetalt indkomstskattepligtig pension i de rester‐
ende måneder af indkomståret. Som forslaget er formuleret,
vil disse udbetalinger fragå i grundlaget for beregning af det
ekstra pensionsfradrag.
I de fleste tilfælde vil de samlede pensionsudbetalinger i
månederne efter pensioneringen overstige de samlede pensi‐
onsindbetalinger i månederne før pensioneringen. Dermed
vil den pågældende person ikke få beregnet ekstra pensions‐
fradrag i det år, hvor overgangen til pensionisttilværelsen
sker.
Ud over de forståelsesmæssige problemer knyttet hertil –
den pågældende person vil naturligt anse de to perioder før
og efter pensioneringstidspunktet som perioder, der hører til
to forskellige livsfaser – vil det desuden kunne generere en
restskat for den pågældende person, fordi forskudsopgørel‐
sen for pensioneringsåret vil være funderet på det ekstra
pensionsfradrag. Og i sidste ende vil reglen betyde, at pen‐
sionering mest optimalt bør ske den 1. januar, således at
pensionsindbetalinger og pensionsudbetalinger holdes i to
adskilte indkomstår.
Det foreslås på denne baggrund med ændringsforslaget,
at pensionsudbetalinger alene indgår i beregningen af det
ekstra pensionsfradrag for et givet indkomstår, hvis der i det
foregående indkomstår er foretaget sådanne udbetalinger,
dvs. udbetalinger fra en ratepension, en pensionsordning
med løbende udbetalinger eller en indeksordning. Det er
uden betydning, om udbetalingen i de to nævnte indkomstår
kommer fra samme pensionsordning eller samme pensions‐
type.
Dermed opnås, at pensionsudbetalinger, der sker i det
indkomstår, hvor den pågældende person går på pension, ik‐
ke reducerer det ekstra pensionsfradrag i dette indkomstår.
Der er tale om en teknisk løsning, idet der i pensionsbeskat‐
ningsloven ikke er defineret et egentligt »pensioneringstids‐
punkt«.
I lovforslaget er det foreslået, at udbetaling af invalide‐
pension, udbetaling af rateforsikring i tilfælde af forsikredes
invaliditet, udbetaling af rateopsparing i tilfælde af kontoha‐
verens varigt nedsatte arbejdsevne, udbetaling af ægtefælle-
eller samleverpension samt udbetaling til efterladte ikke
medfører en reduktion af det beløb, hvoraf det ekstra pensi‐
onsfradrag beregnes. Dette ændres der ikke på med æn‐
dringsforslaget.
Med ændringsforslag nr. 3 præciseres det dog, at udbeta‐
linger af de nævnte invalidepensioner m.v. i indkomståret
før det indkomstår, hvor der sker almindelig udbetaling af
ratepension eller livrente m.v., ikke medfører, at disse al‐
mindelige udbetalinger reducerer det ekstra pensionsfradrag.
Først i det næstfølgende indkomstår vil almindelige ud‐
betalinger reducere det ekstra pensionsfradrag, jf. følgende
eksempel:
En person har siden 2015 modtaget invalidepension, men
foretager samtidig opsparing på en livsvarig livrente. Der
beregnes ekstra pensionsfradrag af indbetalingen til livren‐
ten fra og med 2018, og invalidepensionen reducerer ikke
pensionsfradraget. I 2020 påbegynder personen udbetaling
af en ratepension, men fortsætter indbetalingen på livrenten.
Ratepensionsudbetalingen reducerer ikke det ekstra pensi‐
onsfradrag af livrenteindbetalingen, fordi den pågældende i
2019 alene modtog invalidepension. Ratepensionsudbetalin‐
gen for 2021 vil derimod reducere det ekstra pensionsfra‐
drag af indbetalingen til livrenten i 2021, fordi den pågæl‐
dende person modtog ratepensionsudbetalinger i 2020.
Til nr. 9
I lovforslaget er det foreslået, at fra og med det 15. ind‐
komstår før det indkomstår, hvor personen når folkepensi‐
onsalderen, jf. § 1 a i lov om social pension, opgjort ved
indkomstårets begyndelse, er fradragsprocenten for det ek‐
stra pensionsfradrag højere.
Det foreslås ved ændringsforslaget at præcisere ordlyden
af bestemmelsen, så det fremgår tydeligere, at det er perso‐
nens egen folkepensionsalder efter § 1 a i lov om social pen‐
sion, der opgøres ved indkomstårets begyndelse. Ved at op‐
gøre personens pensionsalder ved indkomstårets begyndelse
3
undgås problematikken i tilfælde af, at pensionsalderen æn‐
dres i løbet af indkomståret.
Til nr. 10
Det foreslås, at nedsættelsen af bundskatten udgår af lov‐
forslaget.
Til nr. 11
Der er tale om en konsekvensrettelse som følge af æn‐
dringsforslag nr. 4.
Til nr. 12
I lovforslaget er det foreslået, at reglen om, at det ekstra
pensionsfradrag reduceres med indkomstskattepligtige udbe‐
talinger fra ratepensioner, pensionsordninger med løbende
udbetalinger og indeksordninger, først får virkning for udbe‐
talinger, der sker den 1. december 2018 eller senere.
I ændringsforslag nr. 6 foreslås, at pensionsudbetalinger
alene indgår i beregningen af det ekstra pensionsfradrag for
et givet indkomstår, hvis der i det foregående indkomstår er
foretaget tilsvarende udbetalinger, dvs. udbetalinger fra en
ratepension, en pensionsordning med løbende udbetalinger
eller en indeksordning.
Forudsætningen for, at den pensionsudbetaling, der sker
den 1. december 2018 og til og med den 31. december 2018,
vil således umiddelbart være, at der er sket en ordinær udbe‐
taling af en ratepension, pensionsordning med løbende ud‐
betalinger eller indeksordning i indkomståret 2017. Dette vil
imidlertid kræve en retrospektiv indberetning af sådanne re‐
levante udbetalinger for 2017, hvilket ikke er hensigtsmæs‐
sigt hverken for pensionsbranchen eller SKAT.
Derfor foreslås det med ændringsforslaget at nyaffatte
virkningsbestemmelsen for reglen om, at indkomstskatte‐
pligtige pensionsudbetalinger medregnes i grundlaget for
beregningen af det ekstra pensionsfradrag.
Det foreslås således, at reglen først får virkning for ind‐
komstskattepligtige pensionsudbetalinger, der sker i 2019
eller senere, således at alene udbetalinger, der sker i 2019 el‐
ler senere, medregnes i grundlaget for det ekstra pensions‐
fradrag.
Indkomstskattepligtige udbetalinger, der sker i 2019,
medregnes herefter i det omfang, at der er sket indkomst‐
skattepligtige udbetalinger af ratepension, pensionsordnin‐
ger med løbende udbetalinger eller indeksordninger i den
pågældende persons foregående indkomstår.
Det foreslås dog samtidig, at der i den forbindelse helt
ses bort fra udbetalinger, der sker før den 1. december 2018,
jf. det oprindeligt foreslåede virkningstidspunkt for reglen.
Det sikrer, at pensionsinstitutterne og SKAT fortsat har
samme tidshorisont for at udvikle procedurer henholdsvis
indberetningssystemer knyttet til reglen.
Til nr. 13
Det foreslås i lovforslagets § 3, stk. 5, at efterregulerin‐
gen af indkomstskatten for de selvbudgetterende kommuner
for 2018, herunder også kirkeskatten, opgøres i 2020. Efter‐
reguleringen afregnes i 2021.
Efterreguleringen af indkomstskatten for de selvbudgette‐
rende kommuner for 2018 er fastsat i lovforslagets § 3, stk.
4. Ved en fejl henvises der i § 3, stk. 5, til stk. 3 i stedet for
til stk. 4. Det foreslås at rette denne forkerte henvisning.
Dennis Flydtkjær (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Mikkel Dencker (DF)
René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)
Torsten Schack Pedersen (V) Mads Fuglede (V) Joachim B. Olsen (LA) nfmd. May-Britt Kattrup (LA)
Anders Johansson (KF) Per Husted (S) Jens Joel (S) Daniel Toft Jakobsen (S) Jesper Petersen (S) Mattias Tesfaye (S)
Peter Hummelgaard Thomsen (S) Lea Wermelin (S) fmd. Rune Lund (EL) Pelle Dragsted (EL) Josephine Fock (ALT)
René Gade (ALT) Andreas Steenberg (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jacob Mark (SF)
Inuit Ataqatigiit, Nunatta Qitornai, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.
Socialdemokratiet (S) 46
Dansk Folkeparti (DF) 37
Venstre, Danmarks Liberale Parti (V) 34
Enhedslisten (EL) 14
Liberal Alliance (LA) 13
Alternativet (ALT) 10
Radikale Venstre (RV) 8
Socialistisk Folkeparti (SF) 7
Det Konservative Folkeparti (KF) 6
Inuit Ataqatigiit (IA) 1
Nunatta Qitornai (NQ) 1
Tjóðveldi (T) 1
Javnaðarflokkurin (JF) 1
4
Bilag 1
Oversigt over bilag vedrørende L 238
Bilagsnr. Titel
1 Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren
2 Udkast til tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget
3 Fastsat tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget
4 1. udkast til betænkning
5 Ændringsforslag, fra skatteministeren
Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 238
Spm.nr. Titel
1 Spm. om, hvor meget det ligningsmæssige fradrag for indbetalinger til
pension kunne forhøjes, hvis der varigt skulle være samme provenu‐
mæssige konsekvenser som i lovforslaget, men loftet over indbetalin‐
gerne fastsættes til 50.000 kr. i stedet for 70.000 kr., til skatteministe‐
ren, og ministerens svar herpå
2 Spm. om at oplyse det forventede merprovenu af at indsnævre perio‐
den, hvori det foreslåede pensionsfradrag gælder, således at fradraget
kun vil gælde, når indbetaleren har mellem 15 og 6 år til pensionsalde‐
ren, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
5