L 237 - svar på spm. 21 om, hvilke konsekvenser det vil have, hvis § 14 udgår af lovforslaget og overvejelser om at udskyde behandlingen af denne del af lovforslaget til næste folketingsår, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 237 - Forslag til om lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige
andre love (Justering af reglerne om fast driftssted ved investering via transparente enhe-
der, beskatning af beløb vedrørende tilbagebetalte provisioner, EU-retlig tilpasning af reg-
lerne vedrørende udenlandske pensionsinstitutters investeringer i fast ejendom og be-
stemmelser i momsloven om momsfritagelse for selvstændige grupper og justering af
værnsregler, der sikrer beskatning af udbytter m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 21 af 17. maj 2018.
Karsten Lauritzen
/ Jeanette Rose Hansen
22. maj 2018
J.nr. 2018 - 1924
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2017-18
L 237 , L 237 A , L 237 B
Offentligt
Side 2 af 2
Spørgsmål
Skatteudvalget kan forstå, at ministeren er i dialog med Bryggeriforeningen vedrørende
ændringen af ølmoderationsordningen (§14 i lovforslaget), hvor Bryggeriforeningen har
foreslået en ændring, så microbryggerier ikke rammes uhensigtsmæssigt hårdt, jf. bilag 10.
Såfremt der ikke kan findes en løsning på problemstillingen inden udvalget skal afgive be-
tænkning, kan det overvejes at udskyde behandlingen af denne del af lovforslaget til næste
folketingsår, så der er bedre tid til at finde en løsning. Vil ministeren oplyse, hvorvidt og
evt. hvilke konsekvenser det vil have, hvis § 14 udgår af lovforslaget?
Svar
Det er rigtigt, at Skatteministeriet er i dialog med Bryggeriforeningen vedrørende den fo-
reslåede ændring af ølmoderationsordningen i L 237.
Som det fremgår af mine svar på spørgsmål 8, 13 og 14, L 237, 2017-18, vil jeg fremsætte
et ændringsforslag om, at konsekvensrettelserne udgår af forslaget, idet de af branchen og
Folketinget rejste spørgsmål kræver yderligere undersøgelser. Konsekvensen heraf vil
være, at grundlaget for beregning af moderationen i en periode ikke vil være justeret kon-
sekvent. Når undersøgelserne er tilendebragt vil jeg imidlertid i efteråret fremsætte et nyt
forslag, der sikrer, at ordningen er i overensstemmelse med såvel EU’s strukturdirektiv
som hensigten med ordningen.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 237 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige an-
dre love (Justering af reglerne om fast driftssted ved investering via transparente enheder,
beskatning af beløb vedrørende tilbagebetalte provisioner, EU-retlig tilpasning af reglerne
vedrørende udenlandske pensionsinstitutters investeringer i fast ejendom og bestemmel-
ser i momsloven om momsfritagelse for selvstændige grupper og justering af værnsregler,
der sikrer beskatning af udbytter m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 8 af 14. maj 2018.
Karsten Lauritzen
/ Jeanette Rose Hansen
22. maj 2018
J.nr. 2018 - 1924
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2017-18
L 237 , L 237 A , L 237 B
Offentligt
Side 2 af 4
Spørgsmål
Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 14. maj 2018 fra Bryggeriforeningen, jf. L
237 - bilag 10.
Svar
Bryggeriforeningen fremhæver følgende punkter i deres henvendelse:
1. Den foreslåede ændring af stk. 2 i ølmoderationsordningen, hvor ”udleverede” æn-
dres til ”fremstillede”, vil forringe afgiftslettelsen for mikrobryggerier, hvilket svarer
til, at afgiften for mikrobryggerier hæves.
2. Der ydes ikke afgiftslettelse for alt øl fremstillet af mikrobryggerier, men kun for den
del, som udleveres til beskatning i Danmark.
3. Bryggeriforeningen opstiller to eksempler til illustration af konsekvenserne ved forsla-
get.
Eksempel 1 viser to udregninger baseret på henholdsvis fremstillet og udleveret øl,
hvor forskellen er afgiftsfri øl med et alkoholindhold på mellem 0,5 og 2,8 pct. vol.
Eksempel 2 viser udregningen for et bryggeri, hvor forskellen mellem salg med afgift
i Danmark (udleveret) og fremstillet består af både afgiftsfri øl (0,5-2,8 pct. vol.) og
eksport.
4. Bryggeriforeningen foreslår til sidst et ændringsforslag, hvor både stk. 1 og stk. 2 ny-
affattes.
5. Afslutningsvis illustreres den gældende moderationsordning i forhold til rammerne
for afgiftslettelse i EU's strukturdirektiv.
Kommentar
Ad 1. Det er korrekt, at ændringen kan forringe den beregnede afgiftslettelse pr. hl for
nogle bryggerier, såfremt bryggeriet kun udleverer en mindre del af det øl, som det frem-
stiller. Denne situation kan fx opstå, fordi en større del af øllet eksporteres eller sælges vi-
dere til et andet bryggeri, der er registreret som oplagshaver, der efterfølgende udleverer
øllet til beskatning. Det bryggeri, der udleverer øllet, kan dog opnå ølmoderation til
samme sats som bryggeriet, der har fremstillet øllet. Det vil sige, at moderationen følger
det fremstillede øl og ikke det enkelte bryggeri.
Dette er en konsekvens af den lovændring, der trådte i kraft den 1. januar 2018 (lov nr.
104 af 13. februar 2018). Inden denne ændring kunne der kun opnås moderation for øl,
som det enkelte bryggeri selv havde både fremstillet og udleveret.
Side 3 af 4
Den foreslåede ændring i L 237 (som er konsekvensrettelser ift. lov nr. 104 af 13. februar
2018) medfører, at øl fra to bryggerier, der fremstiller den samme mængde øl, vil være
omfattet af den samme afgiftsnedsættelse pr. hl, når øllet beskattes i Danmark.
Samtidig medfører ændringen, at øl fra små udenlandske bryggerier, hvor der udeluk-
kende foreligger oplysninger om den samlede fremstilling af øl i punktafgiftssystemet
EMCS, opnår samme afgiftslettelse som et tilsvarende indenlandsk bryggeri (hvilket er et
krav efter EU’s strukturdirektiv).
Ad 2. Det er korrekt, at der kun ydes afgiftslettelse for øl, som der betales afgift af i Dan-
mark. Afgiftslettelsen er i sagens natur en reduktion af afgiften og kan derfor alene ydes
for det øl, som der beregnes afgift af.
Ad 3. De forskellige moderationssatser, som Bryggeriforeningen kommer frem til i ek-
sempel 1 som følge af, at en del af øllet er afgiftsfrit (0,5-2,8 pct. alkohol), beror på en
fortolkning af begrebet ”udleverede”, jf. moderationsordningen før den ændring, som
trådte i kraft 1. januar 2018 (lov nr. 104 af 13. februar 2018). Både efter gældende regler
og efter den nu foreslåede ændring vil afgiftsfri øl, der udleveres til forbrug i Danmark,
indgå som en del af den udleverede mængde. Der vil således ikke være forskel på den be-
regnede afgiftslettelse i de to tilfælde, jf. Skatteministeriets bemærkninger i høringsske-
maet (SAU L 237 – bilag 7, 2017-18).
Ovenstående gælder ligeledes for Bryggeriforeningens eksempel 2. Her må udleveret dog
efter gældende regler indgå som den del af den fremstillede mængde, der udleveres til for-
brug i Danmark. Det vil sige den samlede fremstilling (inkl. afgiftsfri øl) fratrukket ek-
sport på 131.399 hl (fremstilling på 171.763 hl fratrukket eksport på 40.364 hl).
Dermed bliver den beregnede moderatiossats pr. hl 7,55 kr. efter gældende regler, mens
den for et bryggeri af tilsvarende størrelse og med samme produktion, der udelukkende
afsætter øl til forbrug i Danmark, bliver 3,11 kr. Det er umiddelbart i strid med intentio-
nen bag ordningen, at to ens bryggerier, der fremstiller præcis samme mængde øl, men
hvor det ene har en større eksportandel, skal have vidt forskellig afgiftslettelse pr. hl. Ved
den nu foreslåede ændring fra ”udleverede” til ”fremstillede” vil begge bryggerier få en
moderationssats på 3,11 kr. pr. hl i overensstemmelse med intentionen bag ordningen,
som er at give den højeste moderationssats til de mindste bryggerier, og ikke at give den
højeste moderationssats til bryggerier med en stor eksportandel.
Ad 4. Bryggeriforeningens forslag vurderes umiddelbart at medføre en udvidelse af af-
giftsgrundlaget, da det ikke længere vil være væsentligt, om det øl, der gives afgiftslettelse
for, er produceret af et lille bryggeri. Kravet er blot, at det bryggeri, som udleverer øl til
beskatning, ikke selv fremstiller mere end 200.000 hl. Det vil fx sige, at hvis et bryggeri,
der selv fremstiller under 200.000 hl, køber øl fra et stort bryggeri (som fremstiller over
200.000 hl) og efterfølgende udleverer det til beskatning, kan der opnås afgiftslettelse for
alt udleveret øl - også det, der stammer fra det store bryggeri.
Side 4 af 4
Hertil kommer, at Bryggeriforeningens forslag, ligesom den gældende formulering, ikke
tager højde for, at der umiddelbart ikke foreligger oplysninger om udenlandske bryggeri-
ers samlede udlevering af øl til Danmark.
Dette skal der findes en løsning på, da det er en betingelse for at yde ølmoderation, at
udenlandske bryggerier får samme afgiftslempelse som danske bryggerier, når øllet sælges
i Danmark.
Ad 5. Det vil, som Bryggeriforeningen påpeger, være muligt at udvide ølmoderationsord-
ningen inden for rammerne af EU-direktivet. Dette kan dog gøres på mange måder. En
udvidelse af den nuværende moderation, med en forhøjelse af satsen for de mindste bryg-
gerier til det maksimalt tilladte, skønnes at medføre et mindreprovenu på omkring 4 mio.
kr. En maksimal udvidelse af ordningen svarende til 50 pct. afgiftsnedsættelse for alt øl
fra bryggerier, der producerer under 200.000 hl, vil fx betyde, at et bryggeri, som fremstil-
ler (og udleverer) 190.000 hl til beskatning i Danmark, og som ved gældende regler opnår
en samlet moderation på knap 210.000 kr., i stedet vil kunne opnå en moderation på ca.
24,5 mio. kr. Der er ikke skønnet over det samlede mindreprovenu ved et sådan forslag,
men det skønnes at være betydeligt.
Idet branchen og Folketinget, i forbindelse med de foreslåede konsekvensrettelser til lov
nr. 104 af 13. februar 2018, har rejst spørgsmål vedrørende anvendelsen af ølmoderati-
onsordningen, som kræver yderligere undersøgelser, samt spørgsmål om udskydelse af
forslaget, vil jeg fremsætte et ændringsforslag om, at konsekvensrettelserne udgår af for-
slaget, jf. mit svar på spørgsmål 14, SAU L 237, 2017-18. Når undersøgelserne er tilende-
bragt vil jeg i efteråret fremsætte et nyt forslag, der sikrer, at ordningen er i overensstem-
melse med såvel EU’s strukturdirektiv som hensigten med ordningen.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 237 - Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre
love (Justering af reglerne om fast driftssted ved investering via transparente enheder, be-
skatning af beløb vedrørende tilbagebetalte provisioner, EU-retlig tilpasning af reglerne
vedrørende udenlandske pensionsinstitutters investeringer i fast ejendom og bestemmel-
ser i momsloven om momsfritagelse for selvstændige grupper og justering af værnsregler,
der sikrer beskatning af udbytter m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 13 af 16. maj 2018. Spørgsmålet er stillet efter øn-
ske fra Jesper Petersen (S).
Karsten Lauritzen
/ Jeanette Rose Hansen
22. maj 2018
J.nr. 2018 - 1924
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2017-18
L 237 , L 237 A , L 237 B
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Ministeren bedes redegøre for konsekvenserne ved at ændre moderationssatsen fra at
være baseret på ”udleveret” til ”fremstillet” mængder øl, konsekvenserne bedes opgjort
for henholdsvist små, mellemstore og store bryggerier, som fremstiller henholdsvis
10.000 hl øl, 25.000 hl øl og 195.000 hl øl med et alkoholindhold på over 2,8 % vol.
Svar
Reglerne for afgift af øl er harmoniseret i EU’s strukturdirektiv, som giver medlemssta-
terne mulighed for at anvende reducerede afgiftssatser for små bryggerier, der fremstiller
op til 200.000 hl øl om året. Denne mulighed er gennemført som en moderationsordning
i øl- og vinafgiftsloven. Moderationsordningen er skaleret således, at de mindste brygge-
rier opnår den højeste afgiftslettelse, jf. tabel 1.
Tabel 1. Model for beregning af ølmoderation
Fremstillet mængde (x) Beregning af afgiftslettelse pr. hl Afgiftslettelse pr. hl
Op til 3.700 hl 77,08 kr. 77,08 kr.
Over 3.700 hl op til 20.000 hl 259.939/x + 6,83 kr. 77,08 kr. til 19,83 kr.
Over 20.000 hl 22,02 kr. - x/9.083 19,83 kr. til 0 kr.
Kilde: Skatteministeriet.
I tabellen fremgår modellen for moderation, når den beregnes på grundlag af bryggeriets
fremstilling. Det fremgår, at afgiftslettelsen udgør 77,08 kr. pr. hl for bryggerier, der frem-
stiller op til 3.700 hl. Herefter falder satsen gradvist til 19,83 kr. pr. hl for bryggerier, der
fremstiller op til 20.000 hl, og herefter falder satsen igen gradvist til 0 for bryggerier, der
fremstiller 200.000 hl.
Beregnes moderationen i stedet på baggrund af den udleverede mængde, forsvinder oven-
stående systematik, og størrelsen af satsen bliver vilkårlig i forhold til bryggeriets størrelse.
Dette er illustreret i tabel 2, hvor de beregnede moderationssatser ved gældende regler og
forslaget fremgår for bryggerier, der fremstiller henholdsvis 10.000 hl øl, 25.000 hl øl og
195.000 hl øl med et alkoholindhold på over 2,8 pct. Beregningerne er illustreret for bryg-
gerier med forskellige eksempler: 1) hvor udleveringen svarer til fremstillingen, 2) hvor
udleveringen er lidt eller meget mindre end fremstillingen, samt 3) hvor udleveringen er
større end fremstillingen.
Udleveringen kan fx være mindre end fremstillingen, hvis bryggeriet har en stor eksport
eller sælger øllet videre til et andet bryggeri, der er registreret som oplagshaver, som heref-
ter udleverer øllet til beskatning. Udleveringen kan også være større end fremstillingen,
hvis fx bryggeriet har udleveret fra lager.
Side 3 af 3
Tabel 2. Beregnede moderationssatser ved fremstilling og udlevering
Antal hl Moderationssats kr. pr. hl
Fremstillet Udleveret Gældende Forslaget
10.000 10.000 32,82 32,82
10.000 9.000 35,71 32,82
10.000 2.000 136,80 32,82
10.000 12.000 28,49 32,82
25.000 25.000 19,27 19,27
25.000 22.000 19,60 19,27
25.000 4.000 21,58 19,27
25.000 28.000 18,94 19,27
195.000 195.000 0,55 0,55
195.000 180.000 2,20 0,55
195.000 20.000 19,82 0,55
195.000 199.000 0,11 0,55
Kilde: Skatteministeriet.
Idet branchen og Folketinget, i forbindelse med de foreslåede konsekvensrettelser til lov
nr. 104 af 13. februar 2018, har rejst spørgsmål vedrørende anvendelsen af ølmoderati-
onsordningen, som kræver yderligere undersøgelser, samt spørgsmål om udskydelse af
forslaget, vil jeg fremsætte et ændringsforslag om, at konsekvensrettelserne udgår af for-
slaget, jf. mit svar på spørgsmål 14, SAU L 237, 2017-18. Når undersøgelserne er tilende-
bragt vil jeg i efteråret fremsætte et nyt forslag, der sikrer, at ordningen er i overensstem-
melse med såvel EU’s strukturdirektiv som hensigten med ordningen.


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 237 - Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre
love (Justering af reglerne om fast driftssted ved investering via transparente enheder, be-
skatning af beløb vedrørende tilbagebetalte provisioner, EU-retlig tilpasning af reglerne
vedrørende udenlandske pensionsinstitutters investeringer i fast ejendom og bestemmel-
ser i momsloven om momsfritagelse for selvstændige grupper og justering af værnsregler,
der sikrer beskatning af udbytter m.v.).
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 14 af 16. maj 2018. Spørgsmålet er stillet efter øn-
ske fra Jesper Petersen (S).
Karsten Lauritzen
/ Jeanette Rose Hansen
22. maj 2018
J.nr. 2018 - 1924
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2017-18
L 237 , L 237 A , L 237 B
Offentligt
Side 2 af 3
Spørgsmål
Set i lyset af Bryggerforeningens høringssvar, bedes ministeren oplyse, om det fortsat er
vurderingen, at ændringen af, hvordan afgiftsbegunstigelserne i ølmoderationsordningen
opgøres, vil gavne små og mellemstore producenter.
Svar
Reglerne for afgift af øl er harmoniseret i EU’s strukturdirektiv, der giver medlemssta-
terne mulighed for at anvende reducerede satser for små producenter af øl. Muligheden er
gennemført som en ølmoderationsordning i øl- og vinafgiftsloven. Ordningen er skaleret
således, at de mindste bryggerier opnår den højeste afgiftslettelse, jf. tabel 1 i svar på
spørgsmål 13 til L 237 af 16. maj 2018.
Ved lov nr. 104 af 13. februar 2018 blev ølmoderationsordningen nyaffattet. Hensigten
med ændringen var for det første at bringe ordlyden i ølmoderationsordningen i overens-
stemmelse med ordlyden i strukturdirektivet, der alene indeholder et krav om, at brygge-
riet skal have fremstillet (og ikke udleveret) øllet. Samtidig sondrer strukturdirektivet ikke
imellem almindelig øl (øl over 0,5 pct. alkohol) og stærkt øl (øl over 2,8 pct. alkohol), hvil-
ket vil sige, at hjemlen til reducerede afgiftssatser i strukturdirektivet også omfatter øl
med et alkoholindhold mellem 0,5 pct. og 2,8 pct. Før lovændringen, der blev vedtaget
den 13. februar 2018, var det alene muligt at anvende de reducerede satser for stærkt øl.
For det andet var hensigten med ændringen, der blev vedtaget den 13. februar 2018, at
lade moderationen følge det fremstillede øl. Kravet, om at øllet skal være fremstillet af det
enkelte bryggeri, medfører fx, at et bryggeri, som køber øllet ubeskattet og herefter udle-
verer det til beskatning, også vil opnå ølmoderation til samme sats som det bryggeri, der
har fremstillet øllet. Dette var ikke muligt før lovændringen, der blev vedtaget den 13. fe-
bruar 2018, da et bryggeri både skulle have fremstillet og udleveret øllet, før bryggeriet
kunne opnå moderation. Denne ændring betyder isoleret set, at der kan opnås afgiftslet-
telse for mere af det øl, som produceres og udleveres til beskatning i Danmark, end der
kunne før lovændringen.
Med ændringen, der blev vedtaget den 13. februar 2018, blev det samtidig muligt for små
nystartede bryggerier, der ikke har fremstillet øl i de foregående kalenderår, at opnå mo-
deration. Moderation afhænger ellers som udgangspunkt af et bryggeris fremstilling af øl i
det foregående kalenderår. Denne ændring blev alene gennemført med henblik på at
gavne små og mellemstore bryggerier.
Hensigten med tilretningen af ordlyden i ølmoderationsordningen til bestemmelserne i
strukturdirektivet er at sikre, at de danske regler for ølmoderation er i overensstemmelse
med strukturdirektivet. Herunder bl.a. at sikre kravet om, at øl fra små udenlandske bryg-
gerier ikke pålægges højere afgifter end øl fra tilsvarende danske bryggerier. Ved en fejl
blev grundlaget for beregning af moderationen dog ikke justeret konsekvent i lov nr. 104
af 13. februar 2018, hvilket bl.a. kan medføre, at øl brygget i et andet EU-land beskattes
hårdere end øl fra et dansk bryggeri. De ændringer, der foreslås i L 237 er således konse-
kvensrettelser, der burde have været foretaget i lov nr. 104 af 13. februar 2018.
Side 3 af 3
Idet branchen og Folketinget, i forbindelse med de foreslåede konsekvensrettelser til lov
nr. 104 af 13. februar 2018, har rejst spørgsmål vedrørende anvendelsen af ølmoderati-
onsordningen, som kræver yderligere undersøgelser, samt spørgsmål om udskydelse af
forslaget, vil jeg fremsætte et ændringsforslag om, at konsekvensrettelserne udgår af for-
slaget. Når undersøgelserne er tilendebragt vil jeg i efteråret fremsætte et nyt forslag, der
sikrer, at ordningen er i overensstemmelse med såvel EU’s strukturdirektiv som hensigten
med ordningen.