Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-
rende forslag til lov om ændring af afskrivningsloven og ligningsloven (Højere skattefra-
drag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed).
Karsten Lauritzen
/ Lise Bo Nielsen
26. april 2018
J.nr. 2017 - 2552
.
Skatteudvalget 2017-18
L 227 Bilag 1
Offentligt
Side 2 af 6
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Advokatsamfundet Advokatrådet har ikke bemærknin-
ger til lovforslaget.
Dansk Byggeri Dansk Byggeri støtter det gradvis
højere fradrag for forsknings-, for-
søgs- og udviklingsudgifter, herun-
der at initiativet fremrykkes til
2018.
Dansk Byggeri finder det fornuf-
tigt, at lovforslaget baseres på den
eksisterende afgrænsning af fra-
dragsberettigede udgifter, og at der
ikke indbygges en række værnsreg-
ler.
Dansk Byggeri noterer sig, at det
påhviler virksomhederne selv at
udsondre udgifter til forsøgs-,
forsknings- og udviklingsaktivitet.
Dansk Byggeri påpeger dog, at der
påhviler både lovgivere, myndighe-
der og organisationer - herunder
Dansk Byggeri – en stor informati-
ons- og oplysningsindsats, så ef-
fekten af tiltaget kan spredes ud til
det brede erhvervsliv og ikke kun
de allermest forskningstunge virk-
somheder inden for fx medicinal-
industrien.
Hvad finansieringen angår, hæfter
Dansk Byggeri sig ved, at der ind-
regnes (begrænsede) dynamiske
effekter.
Ved lovforslaget anvendes den ek-
sisterende afgrænsning af, hvad
der må anses for at udgøre udgifter
til forsøgs- og forskningsvirksom-
hed. Dette indebærer selvsagt, at
virksomhederne for at opnå det
forhøjede fradrag skal sondre mel-
lem udgifter til forsøgs- og forsk-
ningsvirksomhed og andre udgif-
ter. Skattemyndighederne vil selv-
følgelig være behjælpelige med at
afklare eventuelle tvivlsspørgsmål i
den anledning.
Dansk Erhverv Dansk Erhverv roser regeringen
og aftalepartierne for at have ind-
gået aftalen om at forøge fradraget
for udgifter til forsøg og forskning,
Side 3 af 6
Organisation Bemærkninger Kommentarer
ligesom Dansk Erhverv er tilfreds
med fremrykningen.
Dansk Erhverv er herudover til-
freds med, at lovforslaget er enkelt
og bygger på de eksisterende regler
og definitioner.
Dansk Industri DI kvitterer for forslaget, som de-
monstrerer det politiske fokus på
at sikre, at den danske selskabsbe-
skatning understøtter forskning,
udvikling og innovation. DI vil
især kvittere for, at den politiske
aftale om et forhøjet FoU-fradrag
med nærværende lovforslag er søgt
udmøntet på den administrativt
mest hensigtsmæssige måde.
DI finder det afgørende med et
fortsat politisk fokus på at sikre en
konkurrencedygtig selskabsbeskat-
ning i forhold til alternative inve-
steringslande. Over de seneste tre
årtier har skiftende politiske flertal
løbende sænket selskabsskattesat-
sen i takt med udviklingen i lan-
dene omkring os. Det er ifølge DI
afgørende for Danmark, at både
inden- og udenlandske virksomhe-
der og investorer har tiltro til, at
Danmark også fremover vil sikre,
at investeringsvilkårene her kan
matche landene omkring os.
Danmark er en lille og åben øko-
nomi, og er derfor - også skatte-
mæssigt – afhængig af, hvad der
sker i landene omkring os. For re-
geringen er det en mærkesag at
sikre en høj konkurrenceevne til
gavn for virksomhederne, og dette
vil der derfor også fremadrettet
være fokus på.
DVCA Indledningsvis roser DVCA initia-
tiverne i Erhvervs- og Iværksætter-
pakken, der blandt andet har til
formål at gøre det mere attraktivt
at investere i nystartede selskaber.
Side 4 af 6
Organisation Bemærkninger Kommentarer
DVCA konstaterer dog med et vist
vemod, at lovforslaget på et enkelt
punkt favoriserer etablerede virk-
somheder, især i medicinalbran-
chen.
DVCA noterer sig således, at det i
forslagets § 2, stk. 2, foreslås, at
udvidelsen af fradragsretten ikke
skal omfatte virksomheder, der ud-
nytter muligheden for skattekredit-
ter, jf. ligningslovens § 8 X.
DVCA foreslår på den baggrund,
at forslagets § 2, stk. 2, udgår i sin
nuværende form og erstattes af en
bestemmelse, som udtrykkeligt be-
rettiger til skattekredit svarende til
den øgede værdi af forsknings- og
udviklingsfradraget (fradragssats
på 110 pct. ved fuld indfasning).
Beholdes den nuværende formule-
ring i § 2, nr. 2, vil man ifølge
DVCA udelukkende tilgodese
virksomheder med overskud. Det
har forskningstunge iværksætter-
virksomheder over en bred kam
ikke. DVCA foreslår derfor, at der
skabes udtrykkelig hjemmel til, at
der kan opnås skattekredit også af
forøgelsen af fradraget.
Derudover foreslår DVCA at
hæve beløbsloftet i LL § 8 X, stk. 1
og 3, så der er mulighed for at få
det fulde udbytte af lovændringen.
DVCA vurderer, at en sådan æn-
dring kun vil medføre et beskedent
mindreprovenu.
Lovforslaget forhindrer ikke, at
virksomheder, der anvender skat-
tekreditordningen, kan få glæde af
det forøgede fradrag for udgifter
til forsøgs- og forskningsvirksom-
hed, hvilket er tydeliggjort i lov-
forslagets bemærkninger. Den fo-
reslåede bestemmelse i lovforsla-
gets § 2, stk. 2, medfører blot, at
der ikke kan ske udbetaling af den
del af underskuddet, som hidrører
fra det forøgede fradrag. Der kan
således fortsat ske udbetaling af
den del af underskuddet, som
stammer fra afholdte udgifter i
virksomheden, men derimod ikke
den del af underskuddet, som sva-
rer til ekstrafradraget. Den del af
underskuddet, som stammer fra
det forøgede fradrag, vil dog fort-
sat kunne fremføres til modreg-
ning i evt. overskud i senere år.
En udvidelse af beløbsgrænserne i
ligningslovens § 8 X, stk. 1 og 3,
ligger uden for rammerne af dette
lovforslag, som udmønter den ind-
gåede aftale om højere fradrag for
forsøgs- og forskningsvirksomhed.
Side 5 af 6
Organisation Bemærkninger Kommentarer
FSR – danske revisorer FSR har for nærværende ikke be-
mærkninger til lovforslaget.
KPMG KPMG henviser til, at der med
lovforslaget sker en udvidelse af
virksomhedernes fradrag for udgif-
ter til forsøgs- og forskningsvirk-
somhed omfattet af ligningslovens
§ 8 B.
I den forbindelse beder KPMG
Skatteministeriet om at bekræfte,
at udgifter til forsøgs- og forsk-
ningsvirksomhed også omfatter
udgifter til at frembringe nye eller
væsentligt forbedrede produkti-
onsmetoder herunder nye maski-
ner til fremstilling af virksomhe-
dens produkter.
Med forslaget foreslås det gradvist
at øge fradragssatsen for virksom-
hedernes udgifter til forsøg og
forskning for at gøre det mere at-
traktivt for virksomheder at inve-
stere i forskning og udvikling.
Ekstrafradraget omfatter udgifter
til forsøgs- og forskningsvirksom-
hed som nævnt i ligningslovens § 8
B, stk. 1. Forslaget ændrer ikke på
hvilke fradragsberettigede udgifter,
der omfattes af ligningslovens § 8
B.
I forhold til afskrivning på udgifter til
maskiner, der bruges til fremstilling
af virksomhedens produkter, er det
vurderingen, at disse udgifter fortsat
vil være afskrivningsberettigede efter
den almindelige regel om afskrivning
på driftsmidler i afskrivningslovens §
5.
SRF Skattefaglig For-
ening
SRF Skattefaglig Forening foreslår,
at det tydeliggøres enten i lovtek-
sten eller i bemærkningerne, om
der kan foretages ekstrafradrag ef-
ter afskrivningslovens § 6, stk. 1,
nr. 3, eller ligningslovens § 8 B,
stk. 4, i tilfælde af, at der vælges
udbetaling efter ligningslovens § 8
X.
Lovforslagets bemærkninger er
blevet justeret, således, at det er ty-
deliggjort, at en virksomhed i
samme indkomstår har mulighed
for at vælge at få udbetalt skatte-
kreditter efter ligningslovens § 8 X
og samtidigt opnå det højere skat-
tefradrag efter de foreslåede be-
stemmelser i afskrivningslovens §
6, stk. 1, nr. 3, og ligningslovens §
8 B, stk. 4.
Side 6 af 6
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Derudover foreslår SRF Skattefag-
lig Forening, at der foretages en
revision af ligningslovens § 8 X,
stk. 4, idet der efter SRF Skattefag-
lig Forenings vurdering er fastsat
en særlig frist for anvendelse af lig-
ningslovens § 8 X, som går forud
for de almindelige fristregler i skat-
teforvaltningslovens §§ 26 og 27,
jf. princippet om lex specialis.
Det er vurderingen, at bestemmel-
sen i ligningslovens § 8 X, stk. 4, 1.
pkt., om, at anmodning om udbe-
taling af skattekredit skal indgives
samtidig med selvangivelsen for
det pågældende indkomstår, ikke
forhindrer, at der efterfølgende vil
kunne anmodes om genoptagelse
efter reglerne om ordinær og eks-
traordinær genoptagelse i skatte-
forvaltningslovens §§ 26 og 27.
Skatteministeriet er opmærksom
på, at der kan være en generel pro-
blemstilling i relation til sammen-
hængen mellem valgbestemmelser
i skattelovgivningen og fristreg-
lerne i skatteforvaltningsloven,
som vil blive overvejet nærmere i
anden sammenhæng.


Advokatrådet
samfund@advokatsamfundet.dk
www.advokatsamfundet.dk
1
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
lovgivningogoekonomi@skm.dk
KRONPRINSESSEGADE 28
1306 KØBENHAVN K
TLF. 33 96 97 98
DATO: 19. marts 2018
SAGSNR.: 2018 - 627
ID NR.: 515262
Høring - over forslag til lov om ændring af afskrivningsloven og ligningsloven
(Højere skattefradrag for udgifter til forsøg- og forskningsvirksomhed)
Ved e-mail af 23. februar 2018 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets
bemærkninger til ovennævnte forslag.
Advokatrådet har ikke bemærkninger til det fremsendte høringsmateriale.
Med venlig hilsen
Torben Jensen
-- AKT 160153 -- BILAG 1 -- [ Advokatsamfundet - høringssvar ] --
Skatteudvalget 2017-18
L 227 Bilag 1
Offentligt
Nørre Voldgade 106 Telefon: 72 16 00 00 www.danskbyggeri.dk Jyske Bank:
1358 København K CVR-nr.:26 91 11 25 info@danskbyggeri.dk 5032 - 0001028719
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK-1402 København K
Sendt pr. mail til: lovgivningogoekonomi@skm.dk
23. marts 2018
J-nr.: 2017-2552
Høring vedr. lovforslag om højere fradrag for forskning og udvikling (FoU)
Dansk Byggeri takker for muligheden for at afgive svar i ovenstående høring.
Dansk Byggeri støtter det gradvis højere fradrag for forsknings-, forsøgs- og udviklingsudgif-
ter – samt naturligvis også, at initiativet fremrykkes til 2018.
Vi finder det fornuftigt, at lovforslaget baseres på den eksisterende afgrænsning af fradrags-
berettigede udgifter.
Dermed samtidig sagt, at det er fint, der ikke fx indbygges en række nye værnsregler.
Vi noterer os, at det naturligvis påhviler virksomhederne selv regnskabsmæssigt at udsondre
udgifter til forsøgs-, forsknings- og udviklingsaktivitet.
Men her påhviler der så omvendt både lovgivere, myndigheder og organisationer - herunder
Dansk Byggeri – en stor informations- og oplysningsindsats, så effekten af tiltaget kan spre-
des ud til det brede erhvervsliv og ikke kun de allermest forskningstunge virksomheder in-
denfor fx medicinalindustrien.
Hvad finansieringen angår, så hæfter vi os positivt ved, at der indregnes (begrænsede) dy-
namiske effekter blandt andet via hævet produktivitet, lønninger og arbejdsudbud.
Dansk Byggeri har ikke yderligere bemærkninger til lovforslaget.
Venlig hilsen
Dansk Byggeri
Bo Sandberg
Cheføkonom
-- AKT 160153 -- BILAG 2 -- [ Dansk byggeri - Høringssvar-FoUfradrag-mar18 ] --
jar@danskerhverv.dk
JAR
Side 1/1
Skatteministeriet
Att.: Katrine Bredsdorff Bargisen
Nicolai Eigtveds Gade 28
1412 København K
22. marts 2018
Højere skattefradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
Dansk Erhverv har den 23. februar 2018 modtaget et lovforslag om ændring af afskrivningsloven
og ligningsloven (Højere skattefradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed) i høring.
Med lovforslaget udmønter man en del af aftalen om erhvervs- og iværksætterinitiativer, som er
indgået mellem regeringen, Dansk Folkeparti og Radikale Venstre.
Dansk Erhverv vil gerne rose, at man har indgået en aftale om at forøge fradraget for forsknings-
udgifter, en aftale som sikrer, at danske virksomheder har mulighed for at udvikle sig og udnytte
nye innovative løsninger. Dansk Erhverv vil samtidig også rose, at et bredt flertal af partierne i
Folketinget – udover de ovennævnte tillige Socialdemokratiet og Socialistisk Folkeparti – har be-
sluttet at fremrykke dele af aftalen, således at fradraget allerede øges fra indkomståret 2018.
Lovforslaget må desuden fremhæves for at være enkelt og bygge på de eksisterende regler og defi-
nitioner, hvilket gør det let for virksomhederne at administrere.
Med venlig hilsen
Jacob Ravn
Skattepolitisk chef
-- AKT 160153 -- BILAG 3 -- [ Dansk Erhverv - FU-fradrag ] --
*SAG*
*SAGDI-2018-02757*
Høringssvar - lovudkast om højere skattefradrag for udgifter til forsøgs- og
forskningsvirksomhed
Ved brev af 23. februar 2018 har Skatteministeriet sendt ovennævnte udkast til lov-
forslag i høring, jf. j.nr. 2017-2552.
DI kvitterer for forslaget, som demonstrerer det politiske fokus på at sikre, at den danske
selskabsbeskatning understøtter forskning, udvikling og innovation. DI vil især kvittere
for, at den politiske aftale om et forhøjet FoU-fradrag med nærværende lovforslag er søgt
udmøntet på den administrativt mest hensigtsmæssige måde.
DI finder det afgørende med et fortsat politisk fokus på at sikre en konkurrencedygtig
selskabsbeskatning i forhold til alternative investeringslande. Over de seneste tre årtier
har skiftende politiske flertal løbende sænket selskabsskattesatsen i takt med udviklin-
gen i landene omkring os. Det er afgørende for Danmark, at både inden- og udenlandske
virksomheder og investorer har tiltro til, at Danmark også fremover vil sikre, at investe-
ringsvilkårene her kan matche landene omkring os.
Med venlig hilsen
Jacob Bræstrup
Skattepolitisk chef
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
Sendes pr. e-mail:
lovgivningogoekonomi@skm.dk
23. marts 2018
JCB/SUHB
DI-2018-02757
-- AKT 160153 -- BILAG 4 -- [ DI høringssvar - lovudkast om højere skattefradrag for udgifter til forsøgs- og forsknin… --
Høringssvar
19. marts 2018
Høringssvar vedr. Forslag til Lov om ændring af afskrivningsloven og ligningsloven (Højere
skattefradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed)
Lovforslaget har afsæt i den Erhvervs- og Iværksætterpakke, som regeringen (Venstre, Liberal
Alliance og Det Konservative Folkeparti) indgik med Dansk Folkeparti og Radikale Venstre den 12.
november 2017 og udmønter forslag V.1 i aftalen.
DVCAs bemærkninger
Indledningsvis vil DVCA benytte lejligheden til rose initiativerne i Erhvervs- og Iværksætterpakken,
der blandt andet har til formål at gøre det mere attraktivt at investere i nystartede selskaber. Vi er
fuldstændig enige med regeringens grundholdning, som også kom til udtryk i indledningsafsnittet til
aftaleteksten af 12. november:
”Fundamentet for nye erhvervssucceser er iværksættere, der har visionen, evnerne og gå på - modet, der skal
til for at skabe en virksomhed. Ofte kan det være vanskeligt for nye, mindre virksomheder at rejse kapital –
særligt fordi de ikke i samme grad som mere etablerede, større virksomheder har adgang til internationale
investorer.
De mindre virksomheder er afhængige af, at der er et velfungerende marked for risikovillig kapital her i
Danmark. Markedet for risikovillig kapital skal derfor forbedres i Danmark gennem blandt andet at styrke
aktiekulturen, så den enkelte dansker kan engagere sig mere direkte i erhvervslivet.”
DVCA ønsker ligestilling mellem nystartede og etablerede virksomheder
I betragtning af regeringens ambitioner er det derfor også med et vist vemod, at DVCA konstaterer,
at på et enkelt punkt i dette forslag i iværksætterpakken ensidigt favoriserer etablerede
virksomheder, især i medicinalbranchen, hvor Danmarks underskov i øvrigt er stærk, men hvor
kapitalbehovet også er ekstra stort i de kommende år.
I udkastets § 2, nr. 2 foreslås det nemlig, at forslaget om at udvide fradragsretten som foreslået ikke
skal komme de virksomheder til gode, der udnytter muligheden for skattekreditter, jf. ligningslovens
§8X.
Beholdes den nuværende formulering i §2, nr. 2, vil man i stedet udelukkende tilgodese
virksomheder med overskud. Det har forskningstunge iværksættervirksomheder over en bred kam
ikke.
DVCA foreslår derfor, at §2, nr. 2. udgår i sin nuværende form og erstattes af en bestemmelse, som
dels udtrykkeligt berettiger til skattekredit svarende til den øgede værdi af forsknings- og
udviklingsfradraget (fradragssats på 110% ved fuld indfasning), og som dels tilsvarende hæver
beløbsloftet i LL § 8X, stk. 1 og 3 så der er mulighed for at få det fulde udbytte af lovændringen.
Dermed stilles etablerede forskningstunge virksomheder og nystartede forskningstunge
virksomheder lige – også efter lovens vedtagelse.
-- AKT 160153 -- BILAG 5 -- [ Høringssvar_DVCA - Højere skattefradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirkso… --
Skønnede udgifter for statskassen af en ligestilling
Da L216 blev vedtaget i 2013 blev det skønnet, at den varige udgift for statskassen af en udvidelse
af skattekreditterne fra 5 mio. kr. til 25 mio. kr. var 95 mio.kr. For hver million kroner, som
beløbsgrænsen for skattekreditterne forhøjes er udgiften for statskassen dermed 4,75 mio.kr. i varig
virkning.
Selvom beløbsgrænse og fradragsværdi langt fra er det samme, giver ovenstående dog en indikation
på, at en ligestilling formentlig kun vil koste statskassen et meget beskedent mindre provenu.
FSR – danske revisorer
Kronprinsessegade 8
DK - 1306 København K
Telefon +45 3393 9191
fsr@fsr.dk
www.fsr.dk
CVR. 55 09 72 16
Danske Bank
Reg. 9541
Konto nr. 2500102295
H046-18
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
19. marts 2018
Høring over højere skattefradrag for udgifter til
forsøgs- og forskningsvirksomhed
Skatteministeriet har den 28.februar 2018 fremsendt ovennævnte forslag til FSR
- danske revisorer med anmodning om bemærkninger.
FSR har for nærværende ingen bemærkninger til forslaget.
Med venlig hilsen
Bjarne Gimsing Mette Bøgh Larsen
Formand for skatteudvalget Skattechef
-- AKT 160153 -- BILAG 6 -- [ FSR - høringssvar ] --
Skattefaglig Forening
Til Skatteministeriet
Høringssvar til forslag til lov om ændring af afskrivningsloven og ligningsloven (Hø-
jere skattefradrag for udgifter til forsøg- og forskningsvirksomhed)
SRF Skattefaglig Forening takker for det modtagne materiale og har følgende bemærknin-
ger:
Ifølge forslaget til ændring af ligningslovens § 8 X, stk. 1, kan der højst udbetales skatte-
værdien af underskud svarende til de afholdte udgifter. Det fremgår af bemærkningerne til
lovforslaget, pkt. 3.2, at ”Der vil således ikke kunne udbetales skattekredit vedrørende den
del af underskuddet, der relaterer sig til ekstrafradraget.”
Det anses at være hensigtsmæssigt, om det i lovteksten eller i bemærkningerne tydeliggø-
res, om der kan foretages ekstrafradrag efter afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3 eller lig-
ningslovens § 8 B, stk. 4, i tilfælde af, at der vælges udbetaling efter ligningslovens § 8 X.
I forbindelse med at ligningslovens § 8 X skal ændres, foreslås det, at der samtidig sker en
revision af bestemmelsen i ligningslovens § 8 X, stk. 4. Det fremgår af bestemmelsen, at
”Anmodning efter stk. 1 indgives samtidig med selvangivelsen for det pågældende ind-
komstår.”
Ligningslovens § 8 X blev indført ved lov nr. 1379 af 28. december 2011. Der er således i
ligningslovens § 8 X, stk. 4, fastsat en særlig frist for anvendelse af § 8 X, og denne regel
må dermed gå forud for de almindelige fristregler i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27, jf.
princippet om ”lex specialis”.
Det fremgår imidlertid af forarbejderne til lovforslaget, L 29 2011/2012, bilagene 4 og 6, at
Skatteministeriet i tre høringssvar har bekræftet, at der kan ske genoptagelse, hvis fristen i
ligningslovens § 8 X, stk. 4, ikke overholdes.
Skatteudvalget
Formand:
Jesper Kiholm
Skattecenter Tønder
Pioner Allé 1
6270 Tønder
Telefon: 72 38 94 68
E-mail: jesper.kiholm@skat.dk
Tønder, den 21. marts 2018
-- AKT 160153 -- BILAG 7 -- [ SRF Skattefaglig forening - Høringssvar - Højere skattefradrag for udgifter til forsøgs- … --
Skattefaglig Forening
Da forarbejderne således bryder med ”lex specialis”-princippet, anses det at være formåls-
tjenligt, at præcisere i loven, om det er muligt at anvende ligningslovens § 8 X inden for de
almindelige fristregler i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27.
Med venlig hilsen
Jesper Kiholm
Formand for SRF Skattefaglig Forenings Skatteudvalg
-- AKT 160153 -- BILAG 8 -- [ KPMG - Høringssvar FoU ] --