Fremsat den 23. marts 2018 af skatteministeren (Karsten Lauritzen)

Fremsat den 23. marts 2018 af skatteministeren (Karsten Lauritzen)
Forslag
til
Lov om ændring af fusionsskatteloven
(Beskatning af løbende indtægter ved grænseoverskridende omstruktureringer)
§ 1
I fusionsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1017 af 24.
august 2015, som ændret ved § 5 i lov nr. 652 af 8. juni
2016, § 1 i lov nr. 1557 af 13. december 2016, § 4 i lov nr.
1375 af 4. december 2017 og § 12 i lov nr. 1555 af 19.
december 2017, foretages følgende ændring:
1. I § 5 indsættes som stk. 4:
»Stk. 4. Fusionerer et her i landet hjemmehørende selskab
med et i udlandet hjemmehørende selskab som modtagende
selskab, kan som skattemæssig fusionsdato tidligst anvendes
den dag, hvor fusionen er vedtaget i alle de fusionerende
selskaber. Det kræves ikke, at de fusionerende selskaber har
samme skattemæssige fusionsdato. 1. og 2. pkt. finder ikke
anvendelse, hvis det modtagende selskab både før og efter
fusionens vedtagelse indgår i en international sambeskatning
efter selskabsskattelovens § 31 A, og denne internationale
sambeskatning frem til fusionens vedtagelse omfatter det
her i landet hjemmehørende selskab.«
§ 2
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. juli 2018.
Stk. 2. Loven har virkning for selskabsmæssige omstruk-
tureringer, hvor den selskabsmæssige omstrukturering er
vedtaget i ét eller flere af de deltagende selskaber den 23.
marts 2018 eller senere.
Lovforslag nr. L 207 Folketinget 2017-18
Skattemin., j.nr. 2018-656
AN013344
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
Det er et grundlæggende princip bag hele selskabsbeskat-
ningen, herunder reglerne om beskatning i forbindelse med
ophør af skattepligt til Danmark, at indtægter, der er optjent
her i landet, også skal beskattes her i landet. Lovforslaget
har til hensigt at justere fusionsskattelovens regler, fordi det
har vist sig, at de gældende regler for grænseoverskridende
omstruktureringer i visse tilfælde utilsigtet giver mulighed
for at undgå dansk beskatning af indtægter optjent her i lan-
det.
1.1. Lovforslagets formål og baggrund
Lovforslaget har til formål at afskære en utilsigtet mulig-
hed for at anvende fusionsskattelovens regler om grænse-
overskridende fusion, spaltning og tilførsel af aktiver til at
undgå beskatning af indkomst optjent her i landet.
Det tidspunkt, hvorfra en skattefri fusion har skattemæssig
virkning (fusionsdatoen), kan efter gældende regler ligge
forud for det tidspunkt, hvor fusionen endeligt vedtages i de
fusionerende selskaber. Østre Landsret har således ved en
dom af 27. oktober 2017 fastslået, at dette var tilfældet i en
sag, hvor et dansk selskab i en multinational koncern var
indskydende selskab i en grænseoverskridende fusion med
et udenlandsk søsterselskab. I den konkrete sag indebar det,
at en indkomst på ca. 140 mio. kr., som det danske selskab
havde opnået i perioden mellem fusionsdatoen og tidspunk-
tet for fusionens vedtagelse, ikke blev undergivet beskatning
i Danmark.
Ved grænseoverskridende fusioner, hvor et udenlandsk
selskab er det modtagende selskab, bør indkomst optjent i et
indskydende dansk selskab før fusionens vedtagelse under-
gives beskatning her i landet, og dette bør ikke kunne und-
gås ved, at de deltagende selskaber har mulighed for at gen-
nemføre fusionen med tilbagevirkende kraft i skattemæssig
henseende.
Med henblik på at sikre dette foreslås det, at fusionsdatoen
for et dansk selskab, der deltager i en skattefri grænseover-
skridende fusion, hvor et udenlandsk selskab er det modta-
gende selskab, ikke kan ligge forud for det tidspunkt, hvor
fusionen er vedtaget i alle de fusionerende selskaber.
Forslaget vil også få betydning for spaltning af et her i
landet hjemmehørende selskab, når det modtagende selskab
er hjemmehørende i udlandet, samt for grænseoverskridende
tilførsel af aktiver fra et dansk indskydende selskab.
Da muligheden for at undgå dansk beskatning ved gen-
nemførelse af grænseoverskridende selskabsmæssige om-
struktureringer efter fusionsskatteloven er utilsigtet, foreslås
det, at loven skal have virkning for grænseoverskridende fu-
sioner m.v., hvor de først er vedtaget af alle de deltagende
selskaber den 23. marts 2018 eller senere.
2. Lovforslagets indhold
2.1. Gældende ret
I skattemæssig henseende indebærer en fusion mellem to
selskaber, at det indskydende selskab betragtes som ophørt.
Såfremt en fusion gennemføres som en skattepligtig fu-
sion, reguleres spørgsmålet om det tidspunkt, hvorfra fusio-
nen har skattemæssig virkning, af bestemmelsen i selska-
bsskattelovens § 8 A. Denne bestemmelse giver ikke mulig-
hed for med tilbagevirkende kraft at lade aktiver og passiver
udgå af dansk beskatning, og den giver heller ikke mulighed
for at undgå beskatning af indkomst optjent her i landet in-
den fusionens vedtagelse.
Såfremt en fusion gennemføres som en skattefri fusion ef-
ter fusionsskatteloven, følger det af fusionsskattelovens § 7,
stk. 1, at indkomsten i det indskydende selskab ansættes for
perioden fra udløbet af sidste sædvanlige indkomstår frem
til fusionsdatoen, som er den dato, hvorfra fusionen har
skattemæssig virkning. Efter fusionsskattelovens § 7, stk. 2,
er det det modtagende selskab, som har pligt til at indgive
selvangivelse for det indskydende selskabs indkomst frem
til fusionsdatoen, og det modtagende selskab indtræder efter
bestemmelsen generelt i de rettigheder og forpligtelser, som
det indskydende selskab har i forhold til skattemyndigheder-
ne.
Regler om fastlæggelse af fusionsdatoen fremgår af fusi-
onsskattelovens § 5. Efter hovedreglen i bestemmelsens stk.
1 anses datoen for den i forbindelse med fusionen udarbej-
dede åbningsstatus for fusionsdato, idet fusionsskattelovens
regler dog kun kan anvendes, når datoen for fusionens åb-
ningsstatus er sammenfaldende med skæringsdatoen for det
modtagende selskabs regnskabsår. Bestemmelsen giver mu-
lighed for at fastsætte en fusionsdato, der ligger forud for
det tidspunkt, hvor fusionen endeligt vedtages i de fusione-
rende selskaber.
Såfremt fusionen medfører, at en koncernforbindelse op-
hører eller etableres, og at et deltagende selskab som følge
heraf enten indtræder i eller udgår af en national sambeskat-
ning, er fusionsdatoen for det pågældende selskab dog tids-
punktet for sambeskatningens etablering eller ophør, jf. fusi-
onsskattelovens § 5, stk. 3. I så fald foretages der efter sel-
skabsskattelovens § 31, stk. 5, en særskilt indkomstansættel-
se for den periode af det pågældende indkomstår, der er for-
løbet indtil det tidspunkt, hvor koncernforbindelsen etable-
res eller ophører. Denne indkomstopgørelse foretages, som
om perioden udgør et helt indkomstår.
Når der foretages en særskilt indkomstansættelse efter sel-
skabsskattelovens § 31, stk. 5, vil indkomst optjent frem til
det tidspunkt, hvor fusionen er endeligt vedtaget i de delta-
gende selskaber, altid blive beskattet her i landet. Det kan
altså i disse tilfælde ikke ved gennemførelse af en fusion
med tilbagevirkende kraft opnås, at der ikke sker beskatning
af indtægter, der allerede er realiseret på det tidspunkt, hvor
fusionen endeligt vedtages.
2
Det blev ved en Østre Landsrets dom af 27. oktober 2017
(SKM2017·683·ØLR) fastslået, at to selskaber i en grænse-
overskridende koncernintern fusion, hvor det modtagende
selskab var udenlandsk, kunne kræve fusionsdatoen fastlagt
med tilbagevirkende kraft i medfør af fusionsskattelovens §
5, stk. 1, selv om det indskydende danske selskab ved fusio-
nen udtrådte af en sambeskatning med andre danske selska-
ber. Østre Landsret lagde vægt på, at fusionen ikke indebar,
at en koncernforbindelse blev etableret eller ophørte, og at
der derfor ikke var grundlag for kræve bestemmelsen i fusi-
onsskattelovens § 5, stk. 3, anvendt.
Såfremt der i medfør af reglerne i fusionsskattelovens § 5
er fastsat en fusionsdato, der ligger forud for det tidspunkt,
hvor fusionen endeligt er vedtaget, betyder det, at det ind-
skydende selskabs indkomst fra og med fusionsdatoen ind-
regnes i det modtagende selskabs indkomstopgørelse. Fusio-
nen sker således med tilbagevirkende kraft både selskabsret-
ligt og skatteretligt.
Hvor de deltagende selskaber i en sådan fusion er skatte-
mæssigt hjemmehørende i Danmark, vil det modtagende sel-
skab ved sin danske indkomstopgørelse skulle medregne
indkomsten i det indskydende selskab i perioden mellem fu-
sionsdatoen og datoen for fusionens vedtagelse. Såfremt det
modtagende selskab er hjemmehørende i udlandet, vil en
eventuel indkomst i det indskydende selskab i perioden mel-
lem fusionsdatoen og fusionens endelige vedtagelse derimod
kun være undergivet beskatning her i landet, såfremt denne
indkomst som følge af fusionen vil skulle henføres til et fast
driftssted, som det modtagende selskab har her i landet.
For så vidt angår de aktiver og passiver, der tilhører et
indskydende selskab i en grænseoverskridende fusion, føl-
ger det af fusionsskattelovens § 15, stk. 4, at bestemmelser-
ne i § 8, stk. 1-4, finder anvendelse vedrørende de aktiver og
passiver, der både før og efter fusionen er omfattet af dansk
beskatningsret. Det modtagende selskab succederer således i
det indskydende selskabs anskaffelsestidspunkt, anskaffel-
sessum og anskaffelseshensigt i relation til aktiver og passi-
ver, der efter fusionen skal henføres til et fast driftssted i
Danmark.
De aktiver og passiver, der udgår af dansk beskatningsret i
forbindelse med fusionen, anses derimod for afstået på fusi-
onstidspunktet, og fortjeneste eller tab på disse aktiver be-
skattes med udgangspunkt i handelsværdien, jf. fusionsskat-
telovens § 15, stk. 4, 3. pkt., og selskabsskattelovens § 5. Ef-
ter selskabsskattelovens § 5 fortsætter skattepligten indtil
tidspunktet for opløsningen, og beskatningstidspunktet for
de aktiver og passiver, der udgår af dansk beskatningsret,
kan derfor ikke ligge forud for datoen for fusionens endelige
vedtagelse.
Reglerne i fusionsskattelovens § 5 finder også anvendelse
i forbindelse med grænseoverskridende spaltning af et her i
landet hjemmehørende selskab, jf. fusionsskattelovens § 15
b, stk. 2, og i forbindelse med grænseoverskridende tilførsel
af aktiver, hvor det indskydende selskab er hjemmehørende
her i landet, jf. fusionsskattelovens § 15 d, stk. 2.
2.2. Lovforslaget
Det foreslås, at fusionsdatoen for et dansk selskab, der
deltager i en grænseoverskridende skattefri fusion, hvor et
udenlandsk selskab er det modtagende selskab, ikke skal
kunne ligge forud for det tidspunkt, hvor fusionen er vedta-
get i alle de fusionerende selskaber. Dette skal efter forsla-
get dog ikke gælde, såfremt det udenlandske modtagende
selskab både før og efter fusionens vedtagelse indgår i en in-
ternational sambeskatning efter selskabsskattelovens § 31 A,
og denne sambeskatning frem til fusionens vedtagelse har
omfattet det indskydende selskab.
Den foreslåede bestemmelse vil indebære, at der i relation
til denne type af fusioner m.v. ikke for det danske indsky-
dende selskab vil være mulighed for i skattemæssig hense-
ende at tillægge fusionen tilbagevirkende kraft i forhold til
det tidspunkt, hvor fusionen vedtages, medmindre en sådan
tilbagevirkende kraft som følge af anvendelsen af reglerne
om international sambeskatning er uden betydning for den
danske indkomstopgørelse.
Den ansættelse, der efter fusionsskattelovens § 7, stk. 1,
skal foretages af indkomsten i det indskydende selskab for
perioden fra udløbet af sidste sædvanlige indkomstår frem
til fusionsdatoen, vil i de af forslaget omfattede tilfælde
skulle omfatte samtlige skattepligtige indtægter og udgifter
frem til datoen for fusionens vedtagelse. Det modtagende
selskab vil fortsat efter fusionsskattelovens § 7, stk. 2, have
pligt til at indgive selvangivelse for det indskydende sel-
skabs indkomst frem til fusionsdatoen, og det modtagende
selskab vil også fortsat hæfte for skattens betaling.
Da reglerne om fusionsdatoen i fusionsskattelovens § 5
finder tilsvarende anvendelse i forbindelse med grænseover-
skridende spaltning af et her i landet hjemmehørende sel-
skab, jf. fusionsskattelovens § 15 b, stk. 2, og i forbindelse
med grænseoverskridende tilførsel af aktiver, hvor det ind-
skydende selskab er hjemmehørende her i landet, jf. fusions-
skattelovens § 15 d, stk. 2, vil den foreslåede bestemmelse
sikre, at der heller ikke i forbindelse med sådanne transakti-
oner er mulighed for at undgå dansk beskatning af indtægter
optjent her i landet.
Dansk beskatning af løbende indtægter optjent her i landet
i perioden frem til den endelige vedtagelse af fusionen m.v.
vil desuden sikre, at den skæringsdato, der vil skulle anven-
des i relation til beskatningen af disse indtægter, svarer til
den, der anvendes i relation til afståelsesbeskatningen af ak-
tiver og passiver, der udgår af dansk beskatningsret i forbin-
delse med fusionen m.v.
Den foreslåede bestemmelse vil forhindre en utilsigtet
mulighed for i forbindelse med grænseoverskridende fusio-
ner m.v. at undgå dansk beskatning af indtægter optjent her i
landet. Det foreslås derfor, at loven tillægges virkning for
fusioner m.v., der vedtages fra og med datoen for lovforsla-
gets fremsættelse. Det bemærkes, at de gældende regler kan
give mulighed for, at indtægter optjent i Danmark helt kan
unddrages beskatning, hvis indtægterne heller ikke beskattes
i udlandet. Dette vil kunne øge risikoen for, at der spekule-
3
res i at undgå dansk beskatning af den her i landet optjente
indkomst.
3. Økonomiske og administrative konsekvenser for det
offentlige
Med forslaget forhindres en utilsigtet mulighed for i for-
bindelse med grænseoverskridende fusioner m.v. at undgå
dansk beskatning af indtægter optjent her i landet. Herved
forhindres det, at der fremadrettet potentielt kan opstå et ik-
ke uvæsentligt mindreprovenu som følge af spekulation i
reglerne.
Forslaget vurderes ikke at have nævneværdige administra-
tive konsekvenser for det offentlige.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for
erhvervslivet m.v.
Med forslaget forhindres en utilsigtet mulighed for i for-
bindelse med grænseoverskridende fusioner m.v. at undgå
dansk beskatning af indtægter optjent her i landet.
Hvis der sker beskatning i udlandet af de pågældende ind-
tægter, vil det umiddelbart indebære en dobbeltbeskatning.
Da indtægterne er optjent her i landet, bør de imidlertid også
beskattes her, og det er derfor beskatningen i udlandet, der i
givet fald bør frafaldes eller nedsættes for at eliminere dob-
beltbeskatningen. En eventuel risiko for dobbeltbeskatning
må endvidere antages at kunne imødegås ved, at virksomhe-
derne tilrettelægger de selskabsmæssige omstruktureringer
således, at de ikke gennemføres med tilbagevirkende kraft i
forhold til vedtagelsestidspunktet.
Forslaget vurderes på den baggrund ikke at have nævne-
værdige økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.
Forslaget vurderes ikke at have nævneværdige administra-
tive konsekvenser for erhvervslivet m.v.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for
borgerne.
6. Miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.
7. Forholdet til EU-retten
Fusionsskattelovens § 15, stk. 4, der giver mulighed for at
anvende regler om skattemæssig succession ved grænse-
overskridende fusioner, hvor det danske selskab er indsky-
dende selskab og dermed i skattemæssig henseende ophører
ved fusionen, implementerer bestemmelser i direktiv
2009/133/EF om en fælles beskatningsordning ved fusion,
spaltning, partiel spaltning, tilførsel af aktiver og ombytning
af aktier vedrørende selskaber i forskellige medlemsstater
og ved flytning af et SE’s eller SCE’s vedtægtsmæssige
hjemsted mellem medlemsstater (fusionsskattedirektivet).
Fusionsskattedirektivet indeholder ikke regler om det tids-
punkt, hvorfra en fusion skal tillægges virkning i skattemæs-
sig henseende.
Den foreslåede ændring vedrørende fastsættelse af fusi-
onsdatoen for visse fusioner og andre selskabsmæssige om-
struktureringer vil muligvis kunne anses for at udgøre en re-
striktion i den frie etableringsret, fordi den specifikt regule-
rer grænseoverskridende fusioner m.v. Forslaget har til hen-
sigt at sikre, at indtægt optjent her i landet også faktisk be-
skattes her i landet. Dette er i overensstemmelse med hensy-
net til den afbalancerede fordeling af beskatningskompeten-
cen mellem medlemsstaterne, som efter EU-Domstolens fas-
te praksis er et tvingende alment hensyn, der kan begrunde
restriktioner i den frie bevægelighed. Den foreslåede regel
er nødvendig for at varetage det nævnte hensyn, og den ræk-
ker ikke videre end, hvad hensynet kræver.
Forslaget vurderes derfor at være i overensstemmelse med
EU-retten.
8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Lovforslaget har ikke været i høring forud for fremsættel-
sen, idet der er tale om et forslag, der skal have virkning fra
forslagets fremsættelse, da det er vurderingen, at der ellers
ville være risiko for spekulation. Lovforslaget vil derfor bli-
ve sendt i høring samtidig med fremsættelsen til følgende:
Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd,
CEPOS, Cevea, Dansk Byggeri, Dansk Energi, Dansk Er-
hverv, Danske Advokater, Danske Havne, Danske Rederier,
DI, DVCA, Finans Danmark, Foreningen Danske Revisorer,
Forsikring og Pension, IBIS, Justitia, Kraka, Landbrug og
Fødevarer, Landsskatteretten, Mellemfolkeligt Samvirke,
Olie Gas Danmark, SEGES, Skatteankestyrelsen, SRF Skat-
tefaglig Forening.
9. Sammenfattende skema
Positive konsekvenser/mindreudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, angiv
»ingen«)
Negative konsekvenser/merudgifter
(hvis ja, angiv omfang/Hvis nej, angiv
»ingen«)
Økonomiske konsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Ingen
Administrative konsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen Ingen
4
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen Ja, ikke nævneværdige
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen Ingen
Administrative konsekvenser for bor-
gerne
Ingen Ingen
Miljømæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Forslaget har til hensigt at sikre, at indtægt optjent her i landet også faktisk be-
skattes her i landet. Dette er i overensstemmelse med hensynet til den afbalance-
rede fordeling af beskatningskompetencen mellem medlemsstaterne, som efter
EU-Domstolens faste praksis er et tvingende alment hensyn, der kan begrunde re-
striktioner i den frie bevægelighed. Lovforslaget vurderes derfor at være i over-
ensstemmelse med EU-retten.
Er i strid med de fem principper for
implementering af erhvervsrettet EU-
regulering (sæt X)
JA NEJ
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Efter fusionsskattelovens § 5, stk. 1, anses datoen for den i
forbindelse med fusionen udarbejdede åbningsstatus for fu-
sionsdato, dvs. den dato hvorfra fusionen tillægges virkning
i skattemæssig henseende. Det er dog efter bestemmelsen en
betingelse for anvendelse af fusionsskattelovens regler, at
datoen for fusionens åbningsstatus er sammenfaldende med
skæringsdatoen for det modtagende selskabs regnskabsår.
Såfremt fusionen medfører, at en koncernforbindelse ophø-
rer eller etableres, og at et deltagende selskab som følge her-
af enten indtræder i eller udgår af en national sambeskat-
ning, er fusionsdatoen for det pågældende selskab dog tids-
punktet for sambeskatningens etablering eller ophør, jf. fusi-
onsskattelovens § 5, stk. 3.
Uden for de tilfælde, der er omfattet af fusionsskattelo-
vens § 5, stk. 3, vil der være mulighed for at fastsætte fusi-
onsdatoen til en dato, der ligger forud for datoen for fusio-
nens vedtagelse i de deltagende selskaber. Fusionsskattelo-
vens § 5 giver mulighed for at tilrettelægge en fusion såle-
des, at løbende indtægter oppebåret i Danmark før fusionens
vedtagelse ved visse grænseoverskridende fusioner ikke un-
dergives beskatning her i landet. Der henvises om de gæl-
dende regler og konsekvenserne heraf i øvrigt til afsnit 2.1.
Det foreslås i bestemmelsens 1. pkt., at fusionsdatoen for
et dansk selskab, der er indskydende selskab i en grænse-
overskridende fusion, der behandles efter fusionsskattelo-
vens regler, ikke kan fastsættes til et tidspunkt, der ligger
forud for den dato, hvor fusionen er vedtaget i alle de sel-
skaber, der deltager i fusionen.
Ved en grænseoverskridende fusion, hvor et dansk selskab
er indskydende selskab, jf. fusionsskattelovens § 15, stk. 4,
er fusionsdatoen den skæringsdato, der som udgangspunkt
er afgørende for, i hvilket omfang indtægter og udgifter i det
indskydende selskab skal medregnes ved den danske ind-
komstopgørelse. Fusionsdatoen er også den relevante skæ-
ringsdato i relation til beskatning af kapitalgevinster på akti-
ver og passiver, der som følge af fusionen udgår af dansk
beskatningskompetence. Denne beskatning gennemføres ef-
ter bestemmelserne i selskabsskattelovens § 5.
Ifølge det foreslåede 2. pkt. i bestemmelsen, kræves det
ikke, at de fusionerende selskaber har samme skattemæssige
fusionsdato. Det vil sige, at det ikke er et krav, at den dato,
hvorfra fusionen tillægges virkning i skattemæssig henseen-
de for det danske indskydende selskab, er sammenfaldende
med det modtagende selskabs regnskabsår.
Det følger af 3. pkt. i den foreslåede bestemmelse, at der
dog fortsat vil kunne fastsættes en fusionsdato med tilbage-
virkende kraft, såfremt det modtagende udenlandske selskab
både før og efter fusionen indgår i en international sambe-
skatning efter selskabsskattelovens § 31 A, og denne inter-
nationale sambeskatning frem til fusionen har omfattet det
indskydende danske selskab. Undtagelsen skal ses i lyset af,
at koncerninterne grænseoverskridende fusioner ikke inde-
bærer nogen ændring i relation til, i hvilket omfang ind-
komst er undergivet beskatning her i landet, når den pågæl-
dende koncern har valgt international sambeskatning. I så-
danne tilfælde kan hensynet til at sikre, at indtægt optjent
her i landet også beskattes her i landet, derfor ikke begrun-
de, at en fusion i skattemæssig henseende ikke kan tillægges
tilbagevirkende kraft.
Der vil efter den foreslåede bestemmelse heller ikke frem-
over være noget til hinder for, at der ved grænseoverskriden-
de fusioner, hvor et dansk selskab er indskydende selskab og
dermed ophører, fastsættes en fusionsdato, der ligger efter
den dato, hvor fusionen er vedtaget. Fusionsdatoen skal dog
fastsættes i overensstemmelse med reglerne i fusionsskatte-
lovens § 5, stk. 1-3.
5
Den foreslåede bestemmelse vil som beskrevet ovenfor i
afsnit 2.2. sikre, at løbende indtægter oppebåret i Danmark
før fusionens vedtagelse også beskattes her i landet.
Til § 2
Det foreslås i stk. 1, at loven skal træde i kraft den 1. juli
2018.
Det foreslås i stk. 2, at loven skal have virkning for sel-
skabsretlige omstruktureringer fra datoen for lovforslagets
fremsættelse. Dette skal ses i lyset af, at bestemmelsen i lov-
forslagets § 1 skal hindre en utilsigtet mulighed for at opnå,
at indtægt, der er optjent i Danmark, som følge af grænse-
overskridende fusioner, spaltninger eller tilførsler af aktiver
ikke kan beskattes her i landet.
Lovforslagets § 1 indebærer skærpende ændringer, som
undtagelsesvist foreslås tillagt virkning allerede fra fremsæt-
telsesdagen. Det tidlige virkningstidspunkt skal forhindre
spekulation, der kunne modvirke formålet med bestemmel-
serne i tidsrummet fra lovforslagets fremsættelse og indtil
lovens ikrafttræden. Der ville således være risiko for yderli-
gere utilsigtede provenutab ved et senere virkningstids-
punkt. Det er ikke muligt at skønne over størrelsen af disse
yderligere potentielle provenutab, men de kan være betyde-
lige.
Det bemærkes, at det land, hvor det modtagende selskab
er hjemmehørende, ikke nødvendigvis vil beskatte de ind-
tægter i det danske indskydende selskab, der er optjent forud
for vedtagelsen af den skattefrie omstrukturering. De gæl-
dende regler skaber altså en mulighed for, at sådanne ind-
tægter helt kan unddrages beskatning, hvilket vil kunne øge
risikoen for, at der spekuleres i at undgå dansk beskatning af
den her i landet optjente indkomst.
Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi
den lov, der ændres, ikke gælder for Færøerne eller Grøn-
land og ikke indeholder en hjemmel til at sætte loven i kraft
for Færøerne eller Grønland.
6
Bilag
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I fusionsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1017 af 24. august 2015, som ændret ved § 5 i lov
nr. 652 af 8. juni 2016, § 1 i lov nr. 1557 af 13. de-
cember 2016, § 4 i lov nr. 1375 af 4. december
2017 og § 12 i lov nr. 1555 af 19. december 2017,
foretages følgende ændring:
§ 5. ---
Stk. 2-3. ---
1. I § 5 indsættes som stk. 4:
»Stk. 4. Fusionerer et her i landet hjemmehøren-
de selskab med et i udlandet hjemmehørende sel-
skab som modtagende selskab, kan som skatte-
mæssig fusionsdato tidligst anvendes den dag, hvor
fusionen er vedtaget i alle de fusionerende selska-
ber. Det kræves ikke, at de fusionerende selskaber
har samme skattemæssige fusionsdato. 1. og 2. pkt.
finder ikke anvendelse, såfremt det modtagende
selskab både før og efter fusionens vedtagelse ind-
går i en international sambeskatning efter selskabs-
skattelovens § 31 A, og denne internationale sam-
beskatning frem til fusionens vedtagelse omfatter
det her i landet hjemmehørende selskab.«
7