Forslag til RÅDETS DIREKTIV om et fælles system for en skat på indtægter fra levering af visse digitale tjenester

DA DA
EUROPA-
KOMMISSIONEN
Bruxelles, den 21.3.2018
COM(2018) 148 final
2018/0073 (CNS)
Forslag til
RÅDETS DIREKTIV
om et fælles system for en skat på indtægter fra levering af visse digitale tjenester
{SWD(2018) 81} - {SWD(2018) 82}
Europaudvalget 2018
KOM (2018) 0148
Offentligt
DA 1 DA
BEGRUNDELSE
1. BAGGRUND FOR FORSLAGET
• Forslagets begrundelse og formål
Det digitale indre marked er en af Europa-Kommissionens vigtigste politiske prioriteter1
, som
sigter på at skabe digitale muligheder for mennesker og virksomheder på et marked med mere
end 500 mio. EU-forbrugere. For at udnytte dets potentiale har det digitale indre marked brug
for en moderne og stabil skatteramme, som stimulerer innovation, imødegår
markedsfragmentering og giver alle aktører mulighed for at udnytte de nye
markedsdynamikker på retfærdige og afbalancerede vilkår. Det er også en del af Europa-
Kommissionens dagsorden for et retfærdigt og effektivt skattesystem i Den Europæiske
Union2
at sikre retfærdig beskatning af den digitale økonomi.
Den digitale økonomi ændrer vores måde at interagere, forbruge og gøre forretninger på.
Digitale virksomheder vokser hurtigere end den øvrige økonomi, og den tendens ser ud til at
fortsætte. Digitale teknologier giver samfundet mange fordele, og set fra et skattemæssigt
perspektiv skaber de muligheder for skattemyndighederne og tilbyder løsninger, der letter den
administrative byrde, fremmer samarbejdet mellem skattemyndighederne og bekæmper
skatteunddragelse.
De politiske beslutningstagere har dog for øjeblikket svært ved at finde løsninger, som kan
sikre en retfærdig og effektiv beskatning i en situation, hvor den digitale omstilling af
økonomien tager fart, og de eksisterende selskabsskatteregler er forældede og ikke tager højde
for denne udvikling. De eksisterende regler passer især ikke ind i en moderne kontekst, hvor
onlinehandel på tværs af grænserne uden fysisk tilstedeværelse er blevet lettere, hvor
virksomhederne er stærkt afhængige af immaterielle aktiver, og hvor brugergenereret indhold
og dataindsamling er blevet centrale aktiviteter for de digitale virksomheders værdiskabelse.
På internationalt plan har Organisationen for Økonomisk Samarbejde og Udvikling (OECD) i
sin rapport om aktion 13
, der blev offentliggjort i 2015 som del af G20/OECD's projekt om
udhuling af skattegrundlaget og overførsel af overskud, allerede erkendt, at digitalisering og
visse af de deraf afledte forretningsmodeller udgør en udfordring for international beskatning.
Efter rapporten bekræftede finansministrene i G20-landede deres tilsagn om at støtte OECD's
arbejde vedrørende beskatning og digitalisering. OECD har derfor arbejdet på en
midtvejsrapport4
om beskatning af den digitale økonomi, som blev fremlagt ved G20-
finansministrenes møde i marts 2018. I midtvejsrapporten undersøges behovet for at tilpasse
det internationale skattesystem til digitaliseringen af økonomien, ligesom den fastsætter de
elementer, som de lande, der ønsker at indføre midlertidige foranstaltninger til håndtering af
skatteudfordringer i forbindelse med digitaliseringen, skal tage højde for.
På EU-niveau blev sådanne udfordringer konstateret i Kommissionens meddelelse "Et
retfærdigt og effektivt skattesystem i Den Europæiske Union for det digitale indre marked"5
,
1
COM(2015) 192 final.
2
COM(2015) 302 final.
3
Rapport fra OECD (2015): "Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy: Action 1 – 2015
Final Report", OECD Publishing, Paris.
4
Midtvejsrapport fra OECD (2018): "Tax Challenges Arising from Digitalisation – Interim Report 2018:
Inclusive Framework on BEPS", OECD Publishing, Paris.
5
COM(2017) 547 final.
DA 2 DA
som blev vedtaget den 21. september 2017. Det nuværende initiativ blev ligeledes nævnt i
Kommissionens formand Jean-Claude Junckers hensigtserklæring, der ledsagede talen om
Unionens tilstand 20176
. For så vidt angår medlemsstaterne har flere af EU's finansministre
medundertegnet en politisk erklæring ("fælles initiativ om beskatning af virksomheder, der
opererer i den digitale økonomi"), som støtter løsninger, der er effektive og forenelige med
EU-retten, "på grundlag af begrebet om en såkaldt "udligningsskat" på overskud genereret i
Europa af de digitale virksomheder"7
. Denne blev fulgt af de konklusioner, som Det
Europæiske Råd vedtog den 19. oktober 20178
, som understreger, at der er brug for et
effektivt og retfærdigt skattesystem, der er egnet til den digitale tidsalder. Derudover blev det
i Økofinrådets konklusioner af 5. december 20179
bemærket, at mange medlemsstater er
interesseret i midlertidige foranstaltninger såsom en skat baseret på indtægter fra digitale
aktiviteter i Unionen, og at disse foranstaltninger ville kunne vurderes af Kommissionen.
Nærværende forslag er en reaktion på disse opfordringer til handling og udgør et foreløbigt
svar på det problem, at de eksisterende selskabsskatteregler er utilstrækkelige, når det drejer
sig om den digitale økonomi.
De eksisterende selskabsskatteregler blev udarbejdet for traditionelle virksomheder og bygger
på det princip, at overskud bør beskattes der, hvor værdien skabes. De blev dog primært
udarbejdet i begyndelsen af det 20. århundrede for traditionelle, fysiske virksomheder og
definerer, hvad der udløser et lands ret til beskatning (hvor skal der beskattes), og hvor stor en
del af et selskabs indtægter, der tilfalder landet (hvor meget der skal beskattes). Disse regler er
i vid udstrækning baseret på, at virksomheder har en fysisk tilstedeværelse i det pågældende
land. Det betyder, at personer, der i et land ikke er skattemæssigt hjemmehørende, kun bliver
skattepligtige i landet i kraft af en tilstedeværelse, der svarer til et fast driftssted. Disse regler
tager imidlertid ikke højde for de digitale aktiviteters globale rækkevidde, hvor fysisk
tilstedeværelse ikke længere er en forudsætning for at levere digitale tjenester. Dertil kommer,
at digitale virksomheder har andre karakteristika end traditionelle virksomheder, når det drejer
sig om værdiskabelse, grundet deres evne til at udføre aktiviteter på afstand, slutbrugernes
bidrag til deres værdiskabelse, vigtigheden af immaterielle aktiver samt tendensen til
markedsstrukturer, hvor vinderen tager det meste, og som er baseret på netværkseffekters
markante rolle og værdien af big data.
Anvendelsen af de gældende selskabsskatteregler på den digitale økonomi har skabt en
uoverensstemmelse mellem det sted, hvor overskuddene beskattes, og det sted, hvor værdien
skabes. Det er navnlig tilfældet ved forretningsmodeller, som er stærkt afhængige af
brugerdeltagelse. Dette udgør en dobbelt udfordring set fra et skattemæssigt perspektiv. For
det første kan det input, som en virksomhed får fra brugerne, og som faktisk skaber værdien
for virksomheden, befinde sig i en skattejurisdiktion, hvor den virksomhed, der udfører
digitale aktiviteter, ikke er fysisk etableret (og således ikke har skattemæssigt hjemsted i
henhold til de eksisterende regler), hvorfor overskud fra sådanne aktiviteter ikke kan beskattes
dér. For det andet bliver der – selv i tilfælde, hvor en virksomhed har fast driftssted i den
6
Tale om Unionens tilstand 2017. Hensigtserklæring til formand Antonio Tajani og premierminister Jüri
Ratas af 13. september 2017, tilgængelig på https://ec.europa.eu/commission/sites/beta-
political/files/letter-of-intent-2017_da.pdf.
7
Politisk erklæring: fælles initiativ om beskatning af virksomheder, der opererer i den digitale økonomi –
http://www.mef.gov.it/inevidenza/banner/170907_joint_initiative_digital_taxation.pdf fremlagt af
Tyskland, Frankrig, Italien og Spanien for det estiske formandskab for Rådet i september 2017.
8
Det Europæiske Råds møde (den 19. oktober 2017) – konklusioner (doc. EUCO 14/17).
9
Rådets konklusioner af 5. december 2017 – Responding to the challenges of taxation of profits of the
digital economy (FISC 346 ECOFIN 1092).
DA 3 DA
jurisdiktion, hvor brugerne befinder sig – ikke taget højde for den værdi, som skabes ved
brugerdeltagelse, når det fastsættes, hvor meget skat der skal betales i hvert land. Dette har
også konsekvenser set ud fra risikoen for kunstigt at undgå reglerne om fast driftssted,
ligesom det forvrider konkurrencen mellem spillere på det digitale marked og har en negativ
indvirkning på indtægterne.
Kommissionen har erkendt, at den optimale løsning – i betragtning af udfordringens globale
karakter – ville være at finde multilaterale, internationale løsninger for beskatning af den
digitale økonomi. Kommissionen arbejder tæt sammen med OECD om at støtte udviklingen
af en international løsning. Det er imidlertid en udfordring at skabe fremskridt på
internationalt niveau, fordi problemet i sagens natur er meget komplekst, og fordi der skal
tages hånd om en lang række spørgsmål, ligesom det kan tage tid at nå til international
konsensus. Kommissionen har derfor besluttet at skride til handling og foreslår nu at tilpasse
selskabsskattereglerne på EU-niveau, så de er egnet til anvendelse på de digitale tjenester10
,
og anbefaler, at medlemsstaterne udvider denne samlede løsning til at omfatte deres
dobbeltbeskatningsoverenskomster med jurisdiktioner uden for Unionen11
. Om end
Økofinrådet i sine konklusioner af 5. december 2017 fremhævede sin præference for en global
løsning og satte sig for nøje at overvåge den fremtidige internationale udvikling og overveje
passende reaktioner, bifaldt det tiltag på EU-plan. Kommissionens forslag til trods er en
indsats på OECD-plan afgørende for at opnå global konsensus om emnet. Kommissionen vil
følge udviklingen nøje.
I afventning af den samlede løsning, som kan tage tid at vedtage og gennemføre, er
medlemsstaterne under pres for at handle, eftersom der er risiko for en betydelig udhuling af
deres selskabsskattegrundlag med tiden, og fordi situationen opfattes som uretfærdig. Om end
ensidige foranstaltninger til begrænset håndtering af problemet allerede eksisterer eller er
planlagt i 10 medlemsstater, er tendensen stigende, og de vedtagne foranstaltninger er meget
forskellige med hensyn til anvendelsesområde og begrundelse. Sådanne ukoordinerede
foranstaltninger truffet af medlemsstaterne enkeltvis indebærer en risiko for yderligere
fragmentering af det indre marked og forvrider konkurrencen, idet de hæmmer udviklingen af
nye digitale løsninger og Unionens konkurrenceevne som helhed.
Kommissionen er derfor nødt til at reagere og foreslå en harmoniseret tilgang til en
midlertidig løsning til håndtering af problemet på målrettet vis. I den forbindelse fastsættes
der med dette forslag et fælles system for beskatning af indtægter fra skattepligtige personers
levering af visse digitale tjenester (i det følgende benævnt "skat på digitale tjenester" eller
"SDT"). Det specifikke mål med forslaget er at fremlægge en let gennemførlig foranstaltning,
som er målrettet indtægter fra levering af visse digitale tjenester, og som let kan gennemføres
samt hjælper med at skabe lige vilkår i den mellemliggende periode, indtil en samlet løsning
er på plads.
Dette er i overensstemmelse med forslagets overordnede mål, som er at:
– beskytte det indre markeds integritet og sikre, at det fungerer korrekt
10
Forslag til Rådets direktiv om regler vedrørende selskabsbeskatning af en væsentlig digital
tilstedeværelse (COM(2018) 147 final).
11
Kommissionens henstilling om selskabsbeskatning af en væsentlig digital tilstedeværelse (C(2018)
1650 final).
DA 4 DA
– sørge for, at Unionens offentlige finanser er bæredygtige, og at de nationale
skattegrundlag ikke udhules
– sikre, at den sociale retfærdighed bevares, og at der er lige vilkår for alle
virksomheder, der opererer i Unionen, og
– kæmpe mod aggressiv skatteplanlægning og lukke de huller i nationale regler, som
gør det muligt for visse digitale virksomheder at undgå beskatning i de lande, hvor de
opererer og skaber værdi.
• Sammenhæng med de gældende regler på samme område
Nærværende forslag er en del af den indsats, som ydes både i EU og på internationalt plan for
at tilpasse den nuværende skatteramme til den digitale økonomi.
På internationalt plan blev udfordringen med at sikre, at alle aktører i den digitale økonomi får
deres indtægter beskattet på rimelig vis, allerede konstateret i forbindelse med det første
BEPS-projekt i OECD/G20-regi, og OECD har arbejdet på en midtvejsrapport om beskatning
af den digitale økonomi, som blev fremlagt ved G20-finansministrenes møde i marts 2018.
På EU-plan er fair regler for beskatning af den digitale økonomi del af Kommissionens
dagsorden om fair beskatning, som vil supplere de forbedringer af selskabsskatterammen, der
er foretaget inden for de senere år. I den forbindelse relancerede Kommissionen i 2016
forslaget om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag (FKSSG)12
, der vil tilvejebringe
konkurrencedygtige, fair og solide regler for beskatning af selskaber i det indre marked. På
momsområdet er Kommissionen også i færd med at tage fat om udfordringerne i forbindelse
med den digitale økonomi med sit forslag om e-handel, der blev vedtaget af Rådet i december
201713
, hvilket er i overensstemmelse med andre lovgivningsmæssige tiltag fastsat i
handlingsplanen for moms fra 201614
.
Nærværende forslag er del af en pakke, som også omfatter et forslag til direktiv om en samlet
løsning15
, en henstilling til medlemsstaterne om at afspejle den samlede løsning i deres
dobbeltbeskatningsoverenskomster med jurisdiktioner uden for Unionen16
og en meddelelse,
der danner baggrund for og forklarer sammenhængen mellem forslagene17
. De principper, der
ligger til grund for dette forslag, og især idéen om brugernes værdiskabelse er i tråd med
forslaget til direktiv om en samlet løsning og henstillingen som forklaret i meddelelsen.
Denne målrettede foranstaltning dækker navnlig de tilfælde, hvor brugernes bidrag til en
virksomheds værdiskabelse er mere udtalt, mens konceptet med brugernes værdiskabelse også
er den faktor, som den samlede løsning tilstræber at afspejle i selskabsskatterammen.
• Sammenhæng med Unionens politik på andre områder
Dette forslag er også i overensstemmelse med strategien for det digitale indre marked18
, hvori
Kommissionen forpligtede sig til at sikre adgang til onlineaktiviteter for enkeltpersoner og
12
COM(2016) 685 final og COM(2016) 683 final.
13
Rådets direktiv (EU) 2017/2455 af 5. december 2017 om ændring af direktiv 2006/112/EF og
2009/132/EF for så vidt angår visse momsforpligtelser i forbindelse med levering af ydelser og
fjernsalg af varer (EUT L 348 af 29.12.2017, s. 7).
14
COM(2016) 148 final.
15
COM(2018) 147 final.
16
C(2018) 1650 final.
17
COM(2018) 146 final.
18
COM(2015) 192 final.
DA 5 DA
virksomheder under fair konkurrencevilkår og til at åbne digitale muligheder for personer og
virksomheder og styrke Europas position blandt de førende i verden inden for den digitale
økonomi.
2. RETSGRUNDLAG, NÆRHEDSPRINCIPPET OG
PROPORTIONALITETSPRINCIPPET
• Retsgrundlag
Forslaget til direktiv er baseret på artikel 113 i traktaten om Den Europæiske Unions
funktionsmåde (TEUF). Denne bestemmelse gør det muligt for Rådet, der træffer afgørelse
med enstemmighed efter en særlig lovgivningsprocedure og efter høring af Europa-
Parlamentet og Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg, at vedtage bestemmelser om
harmonisering af medlemsstaternes lovgivning vedrørende andre indirekte skatter, i det
omfang en sådan harmonisering er nødvendig for at sikre det indre markeds oprettelse og
funktion og undgå konkurrenceforvridning.
• Nærhedsprincippet (for områder, der ikke er omfattet af enekompetence)
Forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet som fastlagt i
artikel 5, stk. 3 i traktaten om Den Europæiske Union (TEU). I afventning af
fælles og samordnede foranstaltninger på EU-niveau til reform af
selskabsskatterammen, så den omfatter virksomheders digitale aktiviteter, kan
medlemsstaterne indføre midlertidige ensidige foranstaltninger til håndtering af
udfordringerne med beskatning af den digitale økonomis virksomheder. Visse
af disse foranstaltninger, som kan være meget forskelligartede, eksisterer
allerede eller er undervejs i medlemsstaterne. Der er derfor brug for handling
på EU-plan for at mindske fragmenteringen af det indre marked og afbøde
konkurrenceforvridningen inden for Unionen, som skyldes vedtagelse af
sådanne forskellige ensidige tiltag på nationalt plan. Derudover medfører en
EU-løsning frem for forskellige nationale politikker færre omkostninger i
forbindelse med overholdelse for de virksomheder, der er underlagt de nye
regler, ligesom det sender et stærkt signal til det internationale samfund om, at
EU er opsat på handling, når det drejer sig om at sikre retfærdig beskatning af
den digitale økonomi.
• Proportionalitetsprincippet
Den foretrukne mulighed er i overensstemmelse med
proportionalitetsprincippet, dvs. den går ikke videre end det nødvendige
for at nå traktaternes mål, navnlig hvad angår et velfungerende indre
marked. Kontrollen af overholdelsen af nærhedsprincippet viser, at det
ikke er muligt for medlemsstaterne at tage hånd om problemet uden at
skade det indre marked. Derudover sigter nærværende forslag mod at
fastsætte en fælles skattestruktur, idet medlemsstaterne får tilstrækkeligt
spillerum, når det handler om at fastsætte visse administrative aspekter i
forbindelse med foranstaltningen såsom regnskabs- og
registreringsforpligtelser og andre forpligtelser, der skal sikre, at skatten
på digitale tjenester rent faktisk bliver betalt. Medlemsstaterne kan
ligeledes vedtage foranstaltninger vedrørende forebyggelse af
skatteunddragelse, -undgåelse og -misbrug for så vidt angår skat på
digitale tjenester, og de beholder deres beføjelser til at opkræve skatten
og foretage skatterevisioner i overensstemmelse med deres egne regler og
DA 6 DA
procedurer. Se også afsnit 9.4.2 i konsekvensanalysen, der ledsager dette
forslag19
.
• Valg af retsakt
Der foreslås et direktiv, som er det eneste mulige instrument i henhold til artikel 113 i TEUF.
3. RESULTATER AF EFTERFØLGENDE EVALUERINGER, HØRINGER AF
INTERESSEREDE PARTER OG KONSEKVENSANALYSER
• Høringer af interesserede parter
Høringsstrategien har fokuseret på tre primære interessentgrupper, nemlig medlemsstaternes
skattemyndigheder, virksomheder og borgere. De to primære høringsaktiviteter bestod i en
offentlig høring, hvor der blev modtaget i alt 446 svar i løbet af 12 uger (fra den 26. oktober
2017 til den 3. januar 2018), og en målrettet undersøgelse sendt til alle skattemyndigheder i
Unionen. Medlemmerne af platformen vedrørende god forvaltningspraksis på skatteområdet
(bestående af alle skattemyndigheder i Unionen og 15 organisationer, som repræsenterer
virksomheder, civilsamfundet og fagfolk på skatteområdet) er ligeledes blevet informeret om
initiativet og spurgt om deres holdninger. Der er også taget højde for spontane bidrag. Som
det fremgår af bilag 2 til konsekvensanalysen, der ledsager dette forslag, bliver beskatning af
indtægter fra levering af visse digitale tjenester af interessenterne betragtet som det foretrukne
valg af en midlertidig løsning (10 uf af 21 nationale skattemyndigheder såvel som 53 % af
respondenterne i den offentlige høring).
• Konsekvensanalyse
Konsekvensanalysen af forslaget blev behandlet af Kommissionens Udvalg for
Forskriftskontrol den 7. februar 2018. Udvalget afgav en positiv udtalelse om forslaget
sammen med nogle henstillinger, som der er taget højde for i den endelige udgave af
konsekvensanalysen. Udvalgets holdning, henstillingerne og en forklaring på, hvordan der er
taget højde herfor, er inkluderet i bilag 1 til arbejdsdokumentet, som ledsager dette forslag20
.
Se bilag 3 i dette dokument for et overblik over, hvem der berøres af dette forslag og hvordan.
I konsekvensanalysen til forslaget blev der undersøgt adskillige muligheder for en midlertidig
løsning. På grund af en række juridiske begrænsninger blev det ikke desto mindre tydeligt, at
fokus bør være på indtægter fra levering af visse digitale tjenester. Adskillige muligheder blev
taget op til overvejelse med hensyn til udformningen af en sådan skat på digitale tjenester (se
afsnit 9.2 i konsekvensanalysen) og navnlig dens anvendelsesområde (hvilke tjenester er
omfattet), anvendelsen af en omsætningstærskel (hvilke virksomheder er omfattet),
skattesatsen samt opkrævningen af skatten.
Som forklaret i konsekvensanalysen er den foretrukne udformning af denne mulighed en skat
med et snævert anvendelsesområde, som pålægges en virksomheds bruttoindtægter fra
levering af visse digitale tjenester, hvor brugerens værdiskabelse er central, og hvor kun
virksomheder over to indtægtsrelaterede tærskler vil blive betragtet som skattepligtige
personer, der skal betale denne skat.
19
SWD(2018) 81 final.
20
SWD(2018) 81 final.
DA 7 DA
4. VIRKNINGER FOR BUDGETTET
Forslaget har ingen virkninger for Unionens budget.
5. ANDRE FORHOLD
• Planer for gennemførelsen og foranstaltninger til overvågning, evaluering og
rapportering
På baggrund af de indikatorer, som er fastsat i afsnit 10 i konsekvensanalysen til dette forslag,
vil Kommissionen overvåge gennemførelsen og anvendelsen af direktivet, når det er vedtaget,
i tæt samarbejde med medlemsstaterne og vurdere, hvorvidt initiativet fungerer korrekt, samt i
hvilket omfang dets målsætninger er nået.
• Nærmere redegørelse for de enkelte bestemmelser i forslaget
Definitioner (artikel 2)
I denne artikel fastsættes definitionerne på de forskellige begreber, der er nødvendige for
anvendelsen af direktivets bestemmelser.
Skattepligtige indtægter (artikel 3)
I denne artikel defineres det, hvilke indtægter der betragtes som skattepligtige indtægter med
henblik på dette direktiv.
SDT er en skat med et målrettet anvendelsesområde, som pålægges indtægter fra levering af
visse digitale tjenester karakteriseret ved brugernes værdiskabelse. De tjenester, som hører
under SDT's anvendelsesområde, er dem, hvor en brugers deltagelse i en digital aktivitet er et
vigtigt input for den virksomhed, der udfører aktiviteten, og som gør det muligt for denne
virksomhed at generere indtægter. Med andre ord er de forretningsmodeller, som er omfattet
af nærværende direktiv, dem, som ikke ville kunne eksistere i deres nuværende form uden
brugerdeltagelse. Den rolle, som brugerne spiller for disse digitale tjenester, er enestående og
mere kompleks end den rolle, kunder normalt spiller. Disse tjenester kan leveres på afstand,
uden at leverandøren af tjenesterne nødvendigvis er fysisk etableret i den jurisdiktion, hvor
brugerne befinder sig, og værdien skabes. Det er i derfor i sådanne forretningsmodeller, at
man finder den største uoverensstemmelse mellem det sted, hvor overskuddene beskattes, og
det sted, hvor værdien skabes. Det er imidlertid indtægter fra monetisering af brugerinputtet,
der skal beskattes, ikke selve brugerdeltagelsen.
Der er adskillige måder, hvorpå brugernes deltagelse kan bidrage til en virksomheds værdi.
Digitale virksomheder kan eksempelvis udlede data om brugernes aktiviteter på digitale
grænseflader, som typisk bruges til at målrette reklamer mod sådanne brugere, eller som kan
overføres til tredjeparter mod vederlag. En anden måde er gennem brugernes aktive og
vedvarende engagement i flersidede digitale grænseflader, hvilket bygger på netværkseffekter,
hvor værdien af tjenesten groft sagt øges med antallet af brugere, der anvender grænsefladen.
Værdien for sådanne grænseflader findes i forbindelsen mellem brugerne og interaktionen
imellem dem, hvilket ofte indebærer uploading og deling af informationer med netværket.
Sådanne flersidede digitale grænseflader kan også facilitere bagvedliggende handel med varer
eller tjenester direkte mellem brugere, hvilket er et andet tydeligt eksempel på
brugerdeltagelse.
Baseret på de mange forskellige former for brugerdeltagelse beskrevet ovenfor er de
indtægter, der er omfattet af skattens anvendelsesområde (skattepligtige indtægter), dem, der
stammer fra levering af nedenstående tjenester (skattepligtige tjenester), jf. artikel 3, stk. 1:
DA 8 DA
– tjenester, som består i placering på digitale grænseflader af reklamer, der er målrettet
denne grænseflades brugere, såvel som overførsel af indsamlede data om brugere,
der stammer fra sådanne brugeres aktiviteter på digitale grænseflader
– tjenester, som består i tilrådighedsstillelse af flersidede digitale grænseflader til
brugere, også kaldet "formidlingstjenester", som gør det muligt for brugere at finde
andre brugere og interagere med disse, og som også kan facilitere bagvedliggende
handel med varer eller tjenester direkte mellem brugerne.
Levering af reklametjenester, som består i placering på en digital grænseflade af en kundes
reklamer, der er målrettet brugere af den pågældende grænseflade, defineres i artikel 3, stk. 1,
litra a), i bred forstand i overensstemmelse med de undersøgte forretningsmodeller. Det
skyldes, at placering af sådanne reklamer i en digital kontekst udgør måden, hvorpå den
virksomhed, der gør det muligt for reklamer at optræde på en digital grænseflade, typisk
monetiserer brugertrafik og brugerdata, som tages i betragtning med henblik på placeringen.
Definitionen af tjenesten tager ikke højde for, hvorvidt leverandøren af reklametjenesten ejer
den digitale grænseflade, hvorpå reklamerne bliver vist. I tilfælde, hvor leverandøren af
reklametjenesten og ejeren af den digitale grænseflade er forskellige enheder, anses
sidstnævnte imidlertid, som præciseret i artikel 3, stk. 3, ikke for at have leveret en
skattepligtig tjeneste, der falder ind under artikel 3, stk. 1, litra a). Dette er for at undgå
eventuelle kaskadevirkninger eller dobbeltbeskatning af samme indtægter (dele af de
indtægter, enheden får ved at placere en kundes reklamer, vil blive betalt til ejeren af den
digitale grænseflade, hvor reklamerne skal vises, for leje af digital plads på grænsefladen).
Formidlingstjenester defineres i artikel 3, stk. 1, litra b), ved henvisning til flersidede digitale
grænseflader, som gør brugere i stand til at finde andre brugere og interagere med disse,
hvilket er det aspekt, der gør det muligt for leverandører af sådanne tjenester at få udbytte af
netværkseffekter. Disse grænsefladers evne til at skabe forbindelse mellem brugerne adskiller
formidlingstjenester fra andre tjenester, der ligeledes kan ses som om, at de faciliterer
interaktion mellem brugerne, men hvor brugerne kan ikke komme i kontakt med hinanden,
medmindre de allerede har etableret kontakt ad anden vej, såsom instant messaging-tjenester.
Værdiskabelsen for sådanne andre tjenester, der generelt kan beskrives som kommunikations-
eller betalingstjenester, findes i udvikling og salg af understøttende software, som muliggør
interaktion, og den er mindre knyttet til brugernes engagement. Kommunikations- og
betalingstjenester ligger derfor fortsat uden for skattens anvendelsesområde som præciseret i
artikel 3, stk. 4, litra a).
Hvad angår flersidede digitale grænseflader, som faciliterer bagvedliggende levering af varer
eller tjenester direkte mellem grænsefladens brugere, forbliver de indtægter, som brugerne
opnår ved sådanne transaktioner, uden for skattens anvendelsesområde. Indtægter fra
detailaktiviteter, der består i salg af varer eller tjenester, som foregår online via webstedet for
leverandøren af sådanne varer og tjenester (og kan indebære det, der normalt kaldes "e-
handel"), er ligeledes ikke omfattet af skattens anvendelsesområde, fordi det for
detailhandleren er de varer og tjenester, der leveres, som skaber værdi, og den digitale
grænseflade ganske enkelt fungerer som kommunikationsmiddel.
I artikel 3, stk. 4, litra a), præciseres det også, at en enheds levering af tjenester til brugere via
en digital grænseflade består af levering af digitalt indhold såsom video, audio eller tekst, der
enten ejes af den pågældende enhed, eller som enheden har erhvervet rettighederne til at
distribuere, ikke skal betragtes som formidlingstjenester og derfor bør udelukkes fra skattens
anvendelsesområde, eftersom det er mindre sikkert, at brugerdeltagelse spiller en central rolle
for virksomhedens værdiskabelse. Det er nødvendigt at præcisere dette punkt, da visse
leverandører af digitalt indhold via en digital grænseflade kan tillade en vis form for
DA 9 DA
interaktion mellem modtagere af sådant indhold, og derfor kan betragtes som henhørende
under definitionen af en flersidet digital grænseflade, der leverer formidlingstjenester. Under
sådanne omstændigheder forbliver interaktionen mellem brugerne imidlertid underordnet
leveringen af digitalt indhold, hvor brugerens eneste eller primære formål er at modtage
digitalt indhold fra den enhed, der stiller den digitale grænseflade til rådighed (f.eks. vil en
enheds tilrådighedsstillelse af et videospil via en digital grænseflade udgøre levering af
digitalt indhold, hvilket falder uden for skattens anvendelsesområde, uanset om brugerne er i
stand til at spille mod andre brugere, og der derfor er en form for interaktion imellem dem).
Levering af digitalt indhold fra en enhed til brugere via en digital grænseflade, hvilket er en
tjeneste, der falder uden for skattens anvendelsesområde, bør holdes adskilt fra
tilrådighedsstillelse af en flersidet digital grænseflade, gennem hvilken brugere kan uploade
og dele digitalt indhold med andre brugere, eller tilrådighedsstillelse af en grænseflade, som
faciliterer bagvedliggende levering af digitalt indhold direkte fra en bruger til en anden.
Sidstnævnte type tjeneste betragtes som en formidlingstjeneste, hvor en enhed stiller en
flersidet digital grænseflade til rådighed og følgelig falder under skattens anvendelsesområde,
uanset arten af den bagvedliggende transaktion. Det understreges derfor i artikel 3, stk. 4, litra
a), at levering af digitalt indhold, som falder uden for SDT's anvendelsesområde, skal
foretages af den enhed, som stiller den digitale grænseflade til rådighed, hvorpå det digitale
indhold bliver leveret, og ikke af brugere af grænsefladen til andre brugere.
Skattepligtige tjenester, der omfatter overførsel af data indsamlet om brugere, er defineret i
artikel 3, stk. 1, litra c), med henvisning til data, som er genereret fra sådanne brugeres
aktiviteter på digitale grænseflader. Dette skyldes, at de tjenester, som falder under skattens
anvendelsesområde, er de tjenester, som benytter digitale grænseflader til at skabe
brugerinput, og ikke de tjenester, der bruger grænseflader til overførsel af data genereret
andetsteds. Skatten på digitale tjenester er derfor ikke en skat på indsamling af data eller brug
af data indsamlet af virksomheder til disses interne formål eller vederlagsfri deling af data
indsamlet af en virksomhed med andre. Skatten på digitale tjenester er målrettet overførsel
mod vederlag af data, der er indsamlet ved en meget specifik aktivitet (brugernes aktiviteter
på digitale grænseflader).
I artikel 3, stk. 4, litra b) og c), forklares det, at de tjenester, som er reguleret under punkt 1-9 i
afsnit A i bilag I til Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2014/65/EU21
og leveret af
markedspladser eller systematiske internalisatorer som defineret i nævnte direktiv eller
regulerede crowfundingtjenesteudbydere, ikke er omfattet af SDT's anvendelsesområde.
Derudover falder tjenester, som består i facilitering af lånevirksomhed, og som ydes af
regulerede crowfundingtjenesteudbydere, ikke under skattens anvendelsesområde. Regulerede
crowfundingtjenesteudbydere er udbydere af crowfundingtjenester, som er underlagt
fremtidige EU-regler, der vedtages i henhold til artikel 114 i traktaten, om regulering af
crowfundingtjenester.
Flersidede digitale grænseflader, som gør det muligt for brugerne at modtage eller have
kendskab til handelstjenester, investerings- eller investeringsanalysetjenester, såsom dem der
stilles til rådighed af ovennævnte enheder, indebærer ofte brugerdeltagelse. Brugeren spiller
imidlertid ikke nogen central rolle for værdiskabelsen for den enhed, som stiller den digitale
grænseflade til rådighed. Værdien findes i stedet i en sådan enheds evne til at samle købere og
sælgere af finansielle produkter under specifikke og særlige betingelser, der ikke ville opstå
21
Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2014/65/EU af 15. maj 2014 om markeder for finansielle
instrumenter og om ændring af direktiv 2002/92/EF og direktiv 2011/61/EU (EUT L 173 af 12.6.2014,
s. 349).
DA 10 DA
på anden vis (sammenlignet med f.eks. transaktioner uden for sådanne grænseflader direkte
mellem modparterne). En tjeneste, som består af en enheds tilrådighedsstillelse af en digital
grænseflade, går videre end blot facilitering af transaktioner med finansielle instrumenter
mellem brugerne af en sådan grænseflade. De regulerede tjenester, som er udelukket fra dette
direktivs anvendelsesområde, sigter navnlig mod at skabe et sikkert miljø for finansielle
transaktioner. Enheden, som leverer disse tjenester, er derfor bestemmende for de specifikke
betingelser, under hvilke sådanne finansielle transaktioner kan udføres for at garantere
væsentlige elementer såsom kvaliteten af transaktionernes udførelse, niveauet af
gennemsigtighed på markedet og fair behandling af investorer. Endelig har sådanne tjenester
det vigtige og klare mål at facilitere finansiering, investering og opsparing.
Hvad angår crowdfundingplatforme ligger investerings- og lånebaseret crowdfunding uden
for skattens anvendelsesområde, fordi leverandørerne af sådanne tjenester spiller samme rolle
som markedspladser og systematisk internalisatorer og derfor ikke udgør en
formidlingstjeneste. Tjenester ydet af crowfundingplatforme, som ikke er investerings- og
lånebaserede, og som udgør en formidlingstjeneste (såsom donations- eller belønningsbaseret
crowfunding), eller tjenester ydet af sådanne platforme i form af placering af reklamer, falder
under direktivets anvendelsesområde.
Eftersom dataoverførsel fra markedspladser, systematiske internalisatorer og regulerede
crowfundingtjenesteudbydere er begrænset til og udgør en del af leveringen af finansielle
tjenesteydelser som beskrevet ovenfor og er reguleret som sådan under EU-retten, bør disse
enheders levering af dataoverførselstjenester ligeledes udelukkes fra skattens
anvendelsesområde, jf. artikel 3, stk. 5.
I artikel 3, stk. 2, præciseres det, at skatten på digitale tjenester pålægges en virksomheds
bruttoindtægter fra levering af tjenester, der falder under skattens anvendelsesområde,
fratrukket moms og lignende afgifter.
I artikel 3, stk. 7, præciseres det, at indtægter fra levering af skattepligtige tjenester mellem
enheder i en konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende, ikke anses for at være
skattepligtige indtægter.
Hvis en enhed i en konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende leverer en skattepligtig
tjeneste til en tredjepart, men betalingen for en sådan tjeneste modtages af en anden enhed i
koncernen, skal betalingen anses for at være modtaget af den enhed, som leverer den
skattepligtige tjeneste, jf. artikel 3, stk. 8. Denne bestemmelse skal forhindre en enhed i at
levere skattepligtige tjenester og opnå indtægter herved gennem en anden enhed fra samme
koncern for således at omgå pligten til at betale SDT.
Skattepligtig person (artikel 4)
I overensstemmelse med artikel 4, stk. 1, betragtes en enhed, der ligger over begge af
følgende tærskler som en skattepligtig person med henblik på skatten på digitale tjenester:
– de samlede globale indtægter, som enheden har indberettet for det seneste
fuldstændige regnskabsår, for hvilket der forefindes en finansieringsoversigt,
overstiger 750 000 000 EUR, og
– de samlede skattepligtige indtægter, som enheden har skabt inden for Unionen i dette
regnskabsår, overstiger 50 000 000 EUR.
Den første tærskel (samlede årlige globale indtægter) begrænser anvendelsen af skatten til
virksomheder af en vis størrelse, som er virksomheder med en stærk markedsposition, der gør
det muligt for dem at høste relativt større fordele af netværkseffekter og brug af big data og
således basere deres forretningsmodeller på brugerdeltagelse. Sådanne forretningsmodeller,
DA 11 DA
der skaber større uoverensstemmelse mellem det sted, hvor overskuddene beskattes, og det
sted, hvor værdien skabes, falder inden for skattens anvendelsesområde. Den økonomiske
kapacitet hos de virksomheder, der betragtes som skattepligtige personer, bør ses som et
fingerpeg om deres evne til at tiltrække store mængder brugere, hvilket er nødvendigt for
disse forretningsmodellers levedygtighed. Det er desuden større virksomheder, der har
mulighed for at deltage i aggressiv skatteplanlægning. Derfor er samme tærskel blevet
foreslået i forbindelse med andre EU-initiativer såsom det fælles konsoliderede
selskabsskattegrundlag. Det er også hensigten, at en sådan tærskel skal give retssikkerhed og
gøre det nemmere og billigere for virksomheder og skattemyndigheder at fastslå, hvorvidt en
enhed skal betale SDT, navnlig eftersom nogle af dem ikke nødvendigvis foretager en særskilt
registrering af indtægter fra de aktiviteter, som falder under skattens anvendelsesområde.
Tærsklen bør også udelukke små og nystartede virksomheder, for hvilke overholdelsesbyrden
i forbindelse med den nye skat sandsynligvis vil have en uforholdsmæssigt stor virkning.
Den anden tærskel (samlede årlige skattepligtige indtægter i EU) begrænser til gengæld
anvendelsen af skatten til tilfælde, hvor der findes et betydeligt digitalt fodaftryk på EU-
niveau for så vidt angår indtægter omfattet af SDT. Denne tærskel fastsættes på EU-niveau for
at se bort fra de forskellige markedsstørrelser i EU.
Hvis virksomheden tilhører en konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende, skal
tærsklerne anvendes på gruppens samlede indtægter som fastsat i artikel 4, stk. 6.
Uanset om en virksomhed er etableret i en medlemsstat eller i en jurisdiktion uden for
Unionen, skal den opfylde begge af ovenstående betingelser for at blive betragtet som en
skattepligtig person. Afhængig af, hvor den skattepligtige person er etableret, kan de
scenarier, hvor der skal betales SDT, involvere en skattepligtig person etableret i en
jurisdiktion uden for Unionen, som skal betale skat i en medlemsstat, en skattepligtig person
etableret i en medlemsstat, som skal betale skat i en anden medlemsstat, eller en skattepligtig
person etableret i en medlemsstat, som skal betale skat i denne medlemsstat.
Beskatningssted (artikel 5)
I artikel 5 fastsættes det, hvilken andel af en enheds skattepligtige indtægter, der med henblik
på denne skat skal behandles, som om de er opnået i en medlemsstat. I tråd med konceptet om
brugernes værdiskabelse, der ligger til grund for skattens objektive anvendelsesområde, slår
denne bestemmelse fast, at skatten på digitale tjenester skal betales i den eller de
medlemsstater, hvor brugerne befinder sig.
Denne tilgang følger den logik, at det er brugernes deltagelse i en virksomheds digitale
aktiviteter, som genererer værdi for virksomheden, hvilket ikke nødvendigvis indebærer
betaling fra brugernes side (f.eks. når brugerne ser reklamer på en digital grænseflade), eller
som kun indebærer betaling fra visse brugere (f.eks. flersidede digitale grænseflader, hvor det
kun er visse brugere, som skal betale for at tilgå grænsefladen, mens andre brugere har gratis
adgang). Det er derfor den medlemsstat, hvor brugeren befinder sig, som har
beskatningsretten med hensyn til skat på digitale tjenester, uanset om brugeren har bidraget
med penge til virksomhedens generering af indtægter. Der fastsættes særlige regler for
bestemmelse af, hvornår en bruger befinder sig i en medlemsstat.
De skattepligtige indtægter fra levering af en skattepligtig tjeneste skal med henblik på dette
direktiv behandles, som om de er opnået i en medlemsstat i en skatteperiode, hvis en bruger i
forbindelse med sådanne tjenester anses for at befinde sig i den pågældende medlemsstat i
denne skatteperiode, jf. reglerne i artikel 5, stk. 2, som skal anvendes på hver type
skattepligtig tjeneste. I tilfælde, hvor brugere involveret i en skattepligtig tjeneste befinder sig
i forskellige medlemsstater eller jurisdiktioner uden for Unionen, skal de skattepligtige
DA 12 DA
indtægter, som en enhed opnår ved levering af tjenesten, fordeles forholdsmæssigt til hver
medlemsstat og i overensstemmelse med de fordelingsnøgler, der er fastsat i artikel 5, stk. 3,
for hver type skattepligtig tjeneste. Sådanne fordelingsnøgler er fastsat under hensyntagen til
arten af de forskellige former for skattepligtige tjenester og navnlig til, hvad der gør, at
leverandøren af tjenesten opnår indtægter herved.
I tilfælde, hvor en skattepligtig tjeneste består i placering af reklamer på en digital
grænseflade, skal der med henblik på at fastslå andelen af indtægter, som skal henføres til
denne medlemsstat for den pågældende skatteperiode, tages højde for det antal gange, en
reklame er optrådt på brugernes udstyr i en skatteperiode i en medlemsstat.
For så vidt angår tilrådighedsstillelse af flersidede digitale grænseflader skelnes der i
forbindelse med fordelingen af skattepligtige indtægter til en medlemsstat mellem tilfælde,
hvor grænsefladen faciliterer bagvedliggende transaktioner direkte mellem brugere, og
tilfælde, hvor den ikke gør. I tilfælde, som involverer facilitering af bagvedliggende
transaktioner, foretages fordelingen af skattepligtige indtægter i en skatteperiode til en
medlemsstat på baggrund af antallet af brugere, der har foretaget en transaktion ved brug af et
udstyr i den pågældende medlemsstat. Det skyldes, at denne handling som regel genererer
indtægter for den enhed, der stiller grænsefladen til rådighed. Retten til beskatning af
indtægter fra den virksomhed, som stiller grænsefladen til rådighed, tildeles de medlemsstater,
hvor de brugere, som foretager bagvedliggende transaktioner, befinder sig, uanset om disse
brugere sælger eller køber de bagvedliggende varer eller tjenester. Dette skyldes, at begge
parter ved deres deltagelse genererer værdi for den flersidede digitale grænseflade, forudsat at
grænsefladens rolle er at matche udbud og efterspørgsel. Hvis formidlingstjenesten imidlertid
ikke indebærer facilitering af bagvedliggende transaktioner, opnås indtægterne dog typisk via
periodiske betalinger i forbindelse med registrering eller åbning af en konto på en digital
grænseflade. Med henblik på henførsel af skattepligtige indtægter til en medlemsstat for en
skatteperiode skal der tages højde for antallet af brugere, som i den pågældende skatteperiode
har en konto, der blev åbnet ved hjælp af et udstyr i den medlemsstat, uanset om denne konto
blev åbnet i løbet af det pågældende eller et tidligere skatteår.
Med hensyn til overførsel af data indsamlet om brugere tages der ved fordelingen af
skattepligtige indtægter til en medlemsstat for en skatteperiode højde for antallet af brugere,
fra hvilke de data, der er genereret i den givne skatteperiode, stammer som følge af deres
anvendelse af et udstyr i den pågældende medlemsstat.
I artikel 5, stk. 4, præciseres det endvidere, at der med henblik på bestemmelse af
beskatningsstedet ikke skal tages højde for det sted, fra hvilket betalingen for de skattepligtige
tjenester foretages. Hvad angår levering af bagvedliggende varer eller tjenester direkte
mellem brugere af en flersidet digital grænseflade skal der heller ikke tages højde for det sted,
hvor sådanne bagvedliggende transaktioner finder sted.
På grundlag af bestemmelsen i artikel 5, stk. 5, anses brugerne for at befinde sig i den
medlemsstat, som fremgår af internetprotokoladressen (IP-adressen) på det udstyr, de bruger,
eller en hvilken som helst geolokaliseringsmetode, der måtte være mere præcis. IP-adressen er
en enkel og effektiv indikator for brugerens placering. Hvis en skattepligtig person ved hjælp
af andre geolokaliseringsmetoder er opmærksom på, at brugeren ikke befinder sig i den
medlemsstat, som IP-adressen angiver, vil vedkommende desuden stadig kunne forlade sig på
disse andre geolokaliseringsmetoder ved bestemmelse af beskatningsstedet.
Forfald samt beregning af skatten og skattesatsen (artikel 6-8)
DA 13 DA
I henhold til artikel 6 skal den nye skat opkræves i en medlemsstat på grundlag af den andel af
skattepligtige indtægter, som en skattepligtig person har skabt i en skatteperiode, og som
betragtes som værende skabt i den medlemsstat.
I artikel 7 fastsættes det, hvordan skatten på digitale tjenester skal beregnes.
I artikel 8 fastsættes en enkel sats for hele Unionen på 3 %.
Forpligtelser (artikel 9-19)
I artikel 9-19 fastsættes de forpligtelser, som skal opfyldes af skattepligtige personer, som skal
betale SDT.
I artikel 9 præciseres det, at den skattepligtige person, som leverer skattepligtige tjenester, er
ansvarlig for betaling af skatten og for opfyldelse af de forpligtelser, der er fastsat i kapitel 3.
Det fastsættes ligeledes, at en konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende har
mulighed for at udpege en enkelt enhed inden for koncernen med henblik på betaling af SDT
og opfyldelse af forpligtelserne i kapitel 3 på vegne af hver af de skattepligtige personer i
koncernen, der skal betale SDT.
For at forvalte de administrative aspekter i forbindelse med skatten stilles der en
forenklingsmekanisme i form af enkelt kontaktpunkt til rådighed for alle skattepligtige
personer. Tanken bag kontaktpunktet er, at en skattepligtig person, som skal betale SDT i en
eller flere medlemsstater, bør kunne benytte sig af et enkelt kontaktpunkt
(identifikationsmedlemsstaten), gennem hvilket samtlige SDT-forpligtelser kan opfyldes
(identifikation, indgivelse af SDT-angivelse samt betaling). Denne identifikationsmedlemsstat
er ansvarlig for at dele disse oplysninger med de andre medlemsstater, hvor der skal betales
SDT, såvel som for at overføre den andel af skatten, der er opkrævet på vegne af sådanne
andre medlemsstater.
Som forklaret i artikel 10 betyder "identifikationsmedlemsstat" den medlemsstat, hvor en
skattepligtig person skal betale SDT, medmindre vedkommende er skattepligtig i mere end en
medlemsstat; i givet fald kan den skattepligtige person vælge hvilken medlemsstat, der skal
være identifikationsmedlemsstat.
Det faktum, at en skattepligtig person kan være hjemmehørende i en medlemsstat for så vidt
angår selskabsskat, har ingen betydning for bestemmelsen af, hvilken medlemsstat, der skal
være identifikationsmedlemsstat med henblik på SDT, eftersom denne skat har en anden
karakter. Hensigten er også, at der ikke skal pålægges en uforholdsmæssigt stor administrativ
byrde på de medlemsstater, hvor en skattepligtig person er hjemmehørende med henblik på
selskabsbeskatning, men hvor vedkommende måske ikke skal betale SDT. En skattepligtig
person, der skal betale SDT i adskillige medlemsstater, vil følgelig kunne gøre brug af
kontaktpunktet i sin identifikationsmedlemsstat for så vidt angår alle forpligtelser i
forbindelse med skatten på digitale tjenester og uden hensyn til, hvorvidt vedkommende er
hjemmehørende med henblik på selskabsbeskatning i den pågældende medlemsstat. Som
eksempel vil en skattepligtig person, som skal betale SDT i to medlemsstater (medlemsstat A,
hvor vedkommende er hjemmehørende med henblik på selskabsbeskatning, og medlemsstat
B, hvor vedkommende ikke er hjemmehørende med henblik på selskabsbeskatning), og som
har valgt medlemsstat B som identifikationsmedlemsstat, via kontaktpunktet kunne opfylde
sine forpligtelser med hensyn til skatten på digitale tjenester i både medlemsstat A og B.
I artikel 10 fastsættes en forpligtelse for en skattepligtig person til ved hjælp af et
selvangivelsessystem at meddele identifikationsmedlemsstaten om sin skattepligt i Unionen
og om de nærmere oplysninger i den forbindelse. Den skattepligtige person får et
identifikationsnummer, jf. artikel 11. Hvis en skattepligtig person ikke længere skal betale
SDT i Unionen, skal vedkommende underrette identifikationsmedlemsstaten herom, jf. artikel
DA 14 DA
12, og identifikationsmedlemsstaten sletter denne skattepligtige person fra sit
identifikationsregister. I artikel 13 præciseres reglerne vedrørende en mulig ændring af
identikationsmedlemsstaten.
Desuden skal denne skattepligtige person indgive en SDT-angivelse i
identifikationsmedlemsstaten i henhold til artikel 14 indeholdende de detaljer, der er angivet i
artikel 15. Det betyder navnlig, at der for hver medlemsstat, hvor der skal betales skat på
digitale tjenester for den relevante skatteperiode, skal angives de samlede skattepligtige
indtægter, som en skattepligtig person har opnået i den pågældende medlemsstat sammen med
den SDT, der er pålagt dette beløb. Den samlede SDT, der skal betales i alle medlemsstater,
og oplysninger om de tærskler, der gælder med henblik på artikel 4, skal ligeledes meddeles.
Betalingsordninger er underlagt artikel 16, hvori det også præciseres, at mulige
tilbagebetalinger af skat til skattesubjekter, når skatten på digitale tjenester allerede er blevet
overført fra identifikationsmedlemsstaten til den medlemsstat, hvor skatten skal betales, bør
foretages af sidstnævnte direkte til den skattepligtige person. For at undgå
uoverensstemmelser i driften af de enkelte kontaktpunkter er der indført en bestemmelse i
artikel 17, der regulerer mulige ændringer af SDT-angivelserne. Artikel 18 omhandler
foranstaltninger vedrørende regnskab, registrering og bekæmpelse af svig, som det er op til
medlemsstaterne at fastsætte. I denne bestemmelse præciseres det endvidere, at eksistensen af
et enkelt kontaktpunkt og en identifikationsmedlemsstat ikke ændrer den kendsgerning, at den
skattepligtige person skal betale SDT direkte til hver af de medlemsstater, hvor vedkommende
er skattepligtig, og at en sådan medlemsstat er berettiget til at opkræve skatten direkte hos den
skattepligtige person samt foretage skatterevisioner og kontrol.
I artikel 19 fastsættes det, at samtlige medlemsstater skal udpege en kompetent myndighed
med henblik på forvaltning af alle administrative forpligtelser i forbindelse med skatten på
digitale tjenester såvel som de i kapitel 4 fastsatte krav om administrativt samarbejde.
Administrativt samarbejde for så vidt angår forpligtelser (artikel 20-23)
Bestemmelserne i artikel 20-23 omhandler den nødvendige udveksling mellem
medlemsstaterne for så vidt angår identifikation af skattepligtige personer og indgivelse af
skatteangivelser samt identifikationsmedlemsstatens overførsel af midler svarende til
betalingen af skatten på digitale tjenester til de andre medlemsstater, hvor denne skat skal
betales.
DA 15 DA
2018/0073 (CNS)
Forslag til
RÅDETS DIREKTIV
om et fælles system for en skat på indtægter fra levering af visse digitale tjenester
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR —
under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, særlig artikel 113,
under henvisning til forslag fra Europa-Kommissionen,
efter fremsendelse af udkast til lovgivningsmæssig retsakt til de nationale parlamenter,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet1
,
under henvisning til udtalelse fra Det Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg2
,
efter en særlig lovgivningsprocedure, og
ud fra følgende betragtninger:
(1) Den globale økonomi bliver med hastige skridt digital, og som følge deraf er der
opstået nye måder at gøre forretning på. Digitale virksomheder er karakteriseret ved
det faktum, at deres drift er tæt knyttet til internettet. Digitale forretningsmodeller er
især stærkt afhængige af muligheden for at gennemføre aktiviteter på afstand og med
begrænset eller ingen fysisk tilstedeværelse, af slutbrugernes bidrag til deres
værdiskabelse og af immaterielle aktiver.
(2) De nuværende selskabsskatteregler blev primært udformet i løbet af det
20. århundrede til brug for traditionelle virksomheder. De er baseret på idéen om, at
beskatningen finder sted der, hvor værdien skabes. Anvendelsen af de gældende regler
på den digitale økonomi har imidlertid skabt en uoverensstemmelse mellem det sted,
hvor overskuddene beskattes, og det sted, hvor værdien skabes, hvilket navnlig er
tilfældet ved forretningsmodeller, som er stærkt afhængige af brugerdeltagelse. Det
står derfor klart, at de eksisterende selskabsskatteregler er utilstrækkelige, når det
drejer sig om beskatning af den digitale økonomis overskud, og at de bør revideres.
(3) Denne revision er en vigtig del af det digitale indre marked3
, eftersom det digitale
indre marked har brug for en moderne og stabil skatteramme, så den digitale økonomi
kan stimulere innovation, imødegå markedsfragmentering og give alle aktører
mulighed for at udnytte de nye markedsdynamikker på retfærdige og afbalancerede
vilkår.
1
EUT C […] af […], s. […].
2
EUT C […] af […], s. […].
3
Meddelelse fra Kommissionen til Europa-Parlamentet, Rådet, Det Europæiske Økonomiske og Sociale
Udvalg og Regionsudvalget – En strategi for et digitalt indre marked i EU (COM(2015) 192 final af
6.5.2015).
DA 16 DA
(4) I sin meddelelse "Et retfærdigt og effektivt skattesystem i Den Europæiske Union for
det digitale indre marked"4
, som blev vedtaget den 21. september 2017, redegjorde
Kommissionen for de udfordringer, som den digitale økonomi stiller de eksisterende
skatteregler overfor, og den lovede at analysere tilgængelige politiske løsninger.
Økofinrådet opfordrede i sine konklusioner af 5. december 20175
Kommissionen til at
vedtage forslag for at tackle udfordringerne ved beskatning af den digitale økonomis
overskud, og noterede sig mange medlemsstaters interesse i midlertidige
foranstaltninger målrettet indtægter fra digitale aktiviteter i Unionen, som fortsat ikke
er omfattet af anvendelsesområdet for dobbeltbeskatningsoverenskomster.
(5) Eftersom problemet med beskatning af den digitale økonomi er globalt, vil den
optimale løsning være at finde multilaterale, internationale løsninger. Kommissionen
deltager derfor aktivt i den internationale debat. Arbejdet i OECD fortsætter p.t. Det er
imidlertid en udfordring at skabe fremskridt på internationalt niveau. Derfor træffes
der foranstaltninger for at tilpasse selskabsskattereglerne på EU-niveau6
og fremme
indgåelsen af aftaler med jurisdiktioner uden for Unionen7
, så selskabsskatterammen
kan tilpasses de nye digitale forretningsmodeller.
(6) I afventning af disse foranstaltninger, som kan tage tid at vedtage og gennemføre, er
medlemsstaterne under pres for at handle, eftersom der er risiko for, at deres
selskabsskattegrundlag bliver betydeligt udhulet med tiden. Ukoordinerede
foranstaltninger truffet af medlemsstaterne enkeltvis kan fragmentere det indre marked
og forvride konkurrencen, idet de hæmmer udviklingen af nye digitale løsninger og
Unionens konkurrenceevne som helhed. Det er derfor nødvendigt at vedtage en
harmoniseret tilgang til en midlertidig løsning til håndtering af problemet på målrettet
vis, indtil en samlet løsning er på plads.
(7) Denne midlertidige løsning bør fastsætte et fælles system for en skat på indtægter fra
visse enheders levering af digitale tjenester ("SDT"). Det bør være en let gennemførlig
foranstaltning målrettet indtægter fra levering af digitale tjenester, hvor brugerne
bidrager betydeligt til værdiskabelsen. Denne faktor (brugernes værdiskabelse) ligger
ligeledes til grund for tiltaget med hensyn til selskabsskatteregler som beskrevet i
betragtning 5.
(8) Følgende elementer af skatten på digitale tjenester bør defineres: de skattepligtige
indtægter (hvad beskattes), den skattepligtige person (hvem beskattes),
beskatningssted (hvilken andel af de skattepligtige indtægter anses for at være opnået i
en medlemsstat og hvornår), forfald, beregning af skatten og af skattesatsen samt
relaterede forpligtelser, herunder en samlet opkrævningsmekanisme.
(9) Skat på digitale tjenester bør kun pålægges indtægter fra levering af visse digitale
tjenester. Disse digitale tjenester bør være dem, som er stærkt afhængige af brugernes
værdiskabelse, og hvor uoverensstemmelsen mellem det sted, hvor overskuddene
4
Meddelelse fra Kommissionen til Europa-Parlamentet og Rådet – Et retfærdigt og effektivt
skattesystem i Den Europæiske Union for det digitale indre marked (COM(2017) 547 final af
21.9.2017).
5
Rådets konklusioner af 5. december 2017 – Responding to the challenges of taxation of profits of the
digital economy (FISC 346 ECOFIN 1092).
6
Forslag til Rådets direktiv om regler vedrørende selskabsbeskatning af en væsentlig digital
tilstedeværelse (COM(2018) 147 final).
7
Kommissionens henstilling om selskabsbeskatning af en væsentlig digital tilstedeværelse (C(2018)
1650 final).
DA 17 DA
beskattes, og det sted, hvor brugerne befinder sig, typisk er størst. Det er indtægter fra
behandling af brugerinput, der bør beskattes, ikke selve brugerdeltagelsen.
(10) Skattepligtige indtægter bør navnlig være dem, der stammer fra levering af følgende
tjenester: i) placering på en digital grænseflade af reklamer, der er målrettet dens
brugere, ii) tilrådighedsstillelse af flersidede digitale grænseflader, som gør det muligt
for brugere at finde andre brugere og interagere med disse, og som også kan facilitere
bagvedliggende handel med varer eller tjenester direkte mellem brugerne (af og til
omtalt som "formidlingstjenester"), og iii) overførsel af data indsamlet om brugere,
som stammer fra sådanne brugeres aktiviteter på digitale grænseflader. Hvis levering
af sådanne tjenester ikke skaber indtægter, bør der ikke være nogen skattepligt, hvad
angår SDT. Andre indtægter opnået af den enhed, der leverer sådanne tjenester, men
som ikke stammer direkte herfra, bør ligeledes falde uden for skattens
anvendelsesområde.
(11) Tjenester, som består i placering på en digital grænseflade af en kundes reklamer, der
er målrettet brugerne af denne grænseflade, bør ikke defineres ved henvisning til
hvem, der ejer den digitale grænseflade, via hvilken reklamerne optræder på en
brugers udstyr, men nærmere ved henvisning til den enhed, som gør det muligt for
reklamerne at optræde på grænsefladen. Det skyldes, at værdien for en virksomhed,
der placerer en kundes reklamer på en digital grænseflade, findes i brugertrafikken og
de brugerdata, som typisk tages i betragtning i forbindelse med placeringen, uanset om
grænsefladen tilhører virksomheden selv eller en tredjepart, som udlejer den digitale
plads, hvor reklamen kommer til at optræde. I tilfælde, hvor leverandøren af
reklametjenesten og ejeren af den digitale grænseflade er forskellige enheder, bør det
imidlertid præciseres, at sidstnævnte ikke bør anses for at have leveret en skattepligtig
tjeneste for så vidt angår skatten på digitale tjenester. Dette er for at undgå eventuelle
kaskadevirkninger eller dobbeltbeskatning af samme indtægter.
(12) Tjenester leveret af flersidede digitale grænseflader bør defineres ved henvisning til
deres evne til at gøre muligt for brugere at finde andre brugere og interagere med dem.
Det aspekt, som gør flersidede digitale grænseflader anderledes, er, at de muliggør
brugerinteraktion, som ikke ville kunne finde sted uden denne grænseflade, som
matcher brugerne med hinanden (grænsefladen gør det med andre ord muligt for
brugerne at komme i kontakt med hinanden). Visse tjenester, der typisk omtales som
kommunikations- eller betalingstjenester, såsom instant messaging-tjenester, e-
mailtjenester eller e-betalingstjenester, kan ligeledes ses som om, at de faciliterer
interaktionen mellem brugerne gennem en digital grænseflade, men brugerne kan som
regel ikke komme i kontakt med hinanden, medmindre de allerede har etableret
kontakt ad anden vej. De indtægter, der genereres fra levering af sådanne
kommunikations- eller betalingstjenester, bør derfor ikke være omfattet af skattens
anvendelsesområde, da leverandørerne ikke fungerer som en markedsplads, men
rettere tilvejebringer understøttende software eller andre IT-instrumenter, der gør det
muligt for kunderne at nå andre personer, som de i de fleste tilfælde allerede har et
forhold til.
(13) Hvad angår flersidede digitale grænseflader, som faciliterer bagvedliggende levering
af varer eller tjenester direkte mellem grænsefladens brugere, bør sådanne
bagvedliggende transaktioner og de indtægter, som brugerne genererer, forblive uden
for skattens anvendelsesområde. Indtægter fra detailaktiviteter, der består i salg af
varer eller tjenester, som foregår online via webstedet for leverandøren af sådanne
varer og tjenester, og hvor leverandøren ikke fungerer som formidler, bør ligeledes
ikke være omfattet af skattens anvendelsesområde, fordi det for detailhandleren er de
DA 18 DA
varer og tjenester, der leveres, som skaber værdi, og den digitale grænseflade
udelukkende fungerer som kommunikationsmiddel. Hvorvidt en leverandør sælger
varer eller tjenester online for egen regning eller yder formidlingstjenester vil skulle
fastslås ved at tage højde for transaktionernes juridiske og økonomiske substans, som
den fremgår af de relevante parters aftale. En leverandør af en digital grænseflade,
hvor varer fra tredjemand gøres tilgængelige, kan siges at levere en
formidlingstjeneste (med andre ord tilrådighedsstillelse af en flersidet digital
grænseflade), hvor der ikke findes nogen lagerrisici af betydning, eller hvor det er
tredjemand, som i praksis fastsætter prisen på sådanne varer.
(14) Tjenester, der består i en enheds levering af digitalt indhold gennem en digital
grænseflade, bør udelukkes fra skattens anvendelsesområde, uanset om det digitale
indhold ejes af denne enhed, eller om enheden har erhvervet rettighederne til at
distribuere det. Om end en vis form for interaktion mellem modtagerne af sådant
digitalt indhold kan tillades, og leverandøren af sådanne tjenester følgelig kan
betragtes som stillende en flersidet digital grænseflade til rådighed, spiller brugerne en
mindre central rolle i værdiskabelsen for den virksomhed, der leverer det digitale
indhold. I stedet er fokus – set fra et værdiskabelsesperspektiv – på selve det digitale
indhold, som leveres af enheden. Indtægter genereret fra sådanne leverancer bør
følgelig falde uden for skattens anvendelsesområde.
(15) Digitalt indhold bør defineres, så det betyder data leveret i digital form, såsom
computerprogrammer, applikationer, spil, musik, videoer eller tekster, uanset om de
tilgås via downloading eller streaming, og andet end de data, der er gengivet på selve
den digitale grænseflade. Dette er for at rumme de forskellige former, som digitalt
indhold kan antage, når det erhverves af en bruger, hvilket ikke ændrer det faktum, at
det eneste eller primære formål set fra brugerens synspunkt er erhvervelsen af det
digitale indhold.
(16) Der bør skelnes mellem den tjeneste, der er beskrevet i betragtning 14, og en tjeneste,
der består i tilrådighedsstillelse af en flersidet digital grænseflade, gennem hvilken
brugere kan uploade og dele digitalt indhold med andre brugere, eller
tilrådighedsstillelse af en grænseflade, som faciliterer bagvedliggende levering af
digitalt indhold direkte fra en bruger til en anden. Sidstnævnte tjenester betragtes som
en formidlingstjeneste og bør følgelig falde under skattens anvendelsesområde, uanset
arten af de bagvedliggende transaktioner.
(17) Skattepligtige tjenester, der omfatter overførsel af data indsamlet om brugere, bør kun
omfatte data genereret fra sådanne brugeres aktiviteter på digitale grænseflader, og
ikke data genereret fra sensorer eller på anden vis og indsamlet digitalt. Dette skyldes,
at de tjenester, som falder under skattens anvendelsesområde, bør være de tjenester,
som benytter digitale grænseflader til at skabe brugerinput, som de monetiserer, og
ikke de tjenester, der kun bruger grænseflader til overførsel af data genereret
andetsteds. Skatten på digitale tjenester skal derfor ikke være en skat på indsamling af
data eller brug af data indsamlet af virksomheder til disses interne formål eller
vederlagsfri deling af data indsamlet af en virksomhed med andre. Det, som skatten
bør være rettet mod, er generering af indtægter fra overførsel af data, der er indsamlet
ved en meget specifik aktivitet (brugernes aktiviteter på digitale grænseflader).
DA 19 DA
(18) Tjenester, som er reguleret under punkt 1-9 i afsnit A i bilag I til Europa-Parlamentets
og Rådets direktiv 2014/65/EU8
og leveret af markedspladser eller systematiske
internalisatorer, som defineret i nævnte direktiv, eller regulerede
crowfundingtjenesteudbydere, bør ikke være omfattet af SDT's anvendelsesområde.
Derudover bør tjenester, som består i facilitering af lånevirksomhed, og som ydes af
regulerede crowfundingtjenesteudbydere, ikke falde under skattens
anvendelsesområde. Regulerede crowfundingtjenesteudbydere er udbydere af
crowfundingtjenester, som er underlagt fremtidige EU-regler, der vedtages i henhold
til artikel 114 i traktaten, om regulering af crowfundingtjenester.
(19) Flersidede digitale grænseflader, som gør det muligt for brugerne at modtage eller
have kendskab til handelstjenester, investerings- eller investeringsanalysetjenester,
såsom dem der stilles til rådighed af ovennævnte enheder, indebærer ofte
brugerdeltagelse. Brugeren spiller imidlertid ikke nogen central rolle for
værdiskabelsen for den enhed, som stiller den digitale grænseflade til rådighed.
Værdien findes i stedet i en sådan enheds evne til at samle købere og sælgere af
finansielle produkter under specifikke og særlige betingelser, der ikke ville opstå på
anden vis (sammenlignet med f.eks. transaktioner uden for sådanne grænseflader
direkte mellem modparterne). En tjeneste, som består af en enheds tilrådighedsstillelse
af en digital grænseflade, går videre end blot facilitering af transaktioner med
finansielle instrumenter mellem brugerne af en sådan grænseflade. De regulerede
tjenester, som er udelukket fra dette direktivs anvendelsesområde, sigter navnlig mod
at skabe et sikkert miljø for finansielle transaktioner. Enheden, som leverer disse
tjenester, er derfor bestemmende for de specifikke betingelser, under hvilke sådanne
finansielle transaktioner kan udføres for at garantere væsentlige elementer såsom
kvaliteten af transaktionernes udførelse, niveauet af gennemsigtighed på markedet og
fair behandling af investorer. Endelig har sådanne tjenester det vigtige og klare mål at
facilitere finansiering, investering og opsparing.
(20) Hvad angår crowdfundingplatforme bør investerings- og lånebaseret crowdfunding
ligge uden for skattens anvendelsesområde, fordi leverandørerne af sådanne tjenester
spiller samme rolle som markedspladser og systematisk internalisatorer og derfor ikke
udgør en formidlingstjeneste. Tjenester ydet af crowfundingplatforme, som ikke er
investerings- og lånebaserede, og som udgør en formidlingstjeneste (såsom donations-
eller belønningsbaseret crowfunding), eller tjenester ydet af sådanne platforme i form
af placering af reklamer, bør falde under direktivets anvendelsesområde.
(21) Eftersom dataoverførsel fra markedspladser, systematiske internalisatorer og
regulerede crowfundingtjenesteudbydere er begrænset til og udgør en del af leveringen
af finansielle tjenesteydelser som beskrevet ovenfor samt er reguleret som sådan under
EU-retten, bør disse enheders levering af dataoverførselstjenester ligeledes udelukkes
fra skattens anvendelsesområde.
(22) Kun visse enheder bør betragtes som skattepligtige personer med henblik på
beskatning af digitale tjenester, uanset om de er etableret i en medlemsstat eller i en
jurisdiktion uden for Unionen. En enhed bør især kun betragtes som en skattepligtig
person, hvis den opfylder begge af de følgende betingelser: i) de samlede globale
indtægter, som enheden har indberettet for det seneste fuldstændige regnskabsår, for
8
Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2014/65/EU af 15. maj 2014 om markeder for finansielle
instrumenter og om ændring af direktiv 2002/92/EF og direktiv 2011/61/EU (EUT L 173 af 12.6.2014,
s. 349).
DA 20 DA
hvilket der forefindes en finansieringsoversigt, overstiger 750 000 000 EUR, og ii) de
samlede skattepligtige indtægter, som enheden har skabt inden for Unionen i dette
regnskabsår, overstiger 50 000 000 EUR.
(23) Den første tærskel (samlede globale årlige indtægter) bør begrænse anvendelsen af
skatten på digitale tjenester til virksomheder af en vis størrelse, hvilket er dem, som
primært er i stand til at levere de digitale tjenester, hvor brugernes bidrag spiller en
afgørende rolle, og som er stærkt afhængige af omfattende brugernetværk, stor
brugertrafik og udnyttelse af en stærk markedsposition. Det er i sådanne
forretningsmodeller, hvis indtægter afhænger af brugernes værdiskabelse og kun er
levedygtige, hvis de anvendes af virksomheder af en vis størrelse, at man finder den
største uoverensstemmelse mellem det sted, hvor overskuddene beskattes, og det sted,
hvor værdien skabes. Det er desuden større virksomheder, der har mulighed for at
deltage i aggressiv skatteplanlægning. Derfor er samme tærskel blevet foreslået i
forbindelse med andre EU-initiativer9
. Tærsklen skal efter hensigten også give
retssikkerhed, idet den vil gøre det nemmere og billigere for virksomheder og
skattemyndigheder at fastslå, hvorvidt en enhed skal betale SDT. Små og nystartede
virksomheder, for hvilke overholdelsesbyrden i forbindelse med den nye skat
sandsynligvis vil have en uforholdsmæssigt stor virkning, er også udelukket.
(24) Den anden tærskel (samlede årlige skattepligtige indtægter i EU) bør begrænse
beskatningen til tilfælde, hvor der findes et betydeligt digitalt fodaftryk på EU-niveau
for så vidt angår indtægter omfattet af skatten på digitale tjenester. Den bør fastsættes
på EU-niveau for at se bort fra de forskellige markedsstørrelser i Unionen.
(25) For at overholde den eksisterende retlige ramme bør enhver enhed, der betragtes som
en skattepligtig person, og som opnår skattepligtige indtægter i en medlemsstat,
pålægges skatten på digitale tjenester i den pågældende medlemsstat, uanset om denne
enhed er etableret i en medlemsstat eller i en jurisdiktion uden for EU.
(26) Der bør fastsættes særlige regler for enheder, der tilhører en konsolideret koncern i
regnskabsmæssig henseende. Indtægter opnået af en enhed i forbindelse med levering
til enheder, der tilhører samme koncern i regnskabsmæssig henseende, bør udelukkes
fra den nye skats anvendelsesområde. Med henblik på at fastsætte om en enhed ligger
over de gældende tærskler og følgelig kan anses for at være skattepligtig, bør
tærsklerne anvendes på hele den konsoliderede koncerns indtægter.
(27) For at afbøde mulige tilfælde af dobbeltbeskatning, hvor samme indtægter pålægges
både selskabsskat og skat på digitale tjenester, forventes det, at medlemsstaterne vil
tillade virksomhederne at fratrække den betalte skat på digitale tjenester fra
selskabsskattegrundlaget i deres territorie, uanset om begge skatter er betalt i samme
eller forskellige medlemsstater.
(28) En enheds skattepligtige indtægter bør behandles, som om de er opnået i en
medlemsstat i en skatteperiode, hvis brugerne for så vidt angår en skattepligtig
tjeneste, som enheden har leveret, befinder sig i denne medlemsstat. En bruger bør
anses for at befinde sig i en medlemsstat i en skatteperiode på baggrund af visse
særlige regler, der er fastsat for hver af de skattepligtige tjenester, og ud fra det sted,
hvor en brugers udstyr er blevet brugt.
9
Jf. artikel 2 i forslag til Rådets direktiv om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag (FKSSG)
(COM(2016) 683 final).
DA 21 DA
(29) Hvor brugere med hensyn til en given skattepligtig tjeneste befinder sig i forskellige
medlemsstater eller jurisdiktioner uden for Unionen, bør de relevante skattepligtige
indtægter fra denne tjeneste fordeles proportionelt til hver medlemsstat på grundlag af
bestemte fordelingsnøgler. Sådanne nøgler bør fastsættes alt efter karakteren af de
skattepligtige tjenester og de særlige elementer, der er medvirkende til, at leverandøren
af tjenesterne opnår indtægter herved.
(30) I tilfælde, hvor en skattepligtig tjeneste består i placering af reklamer på en digital
grænseflade, bør der tages højde for det antal gange, en reklame har optrådt på
brugernes udstyr i en skatteperiode i en medlemsstat med henblik på at fastslå andelen
af skattepligtige indtægter, som skal fordeles til denne medlemsstat for den
pågældende skatteperiode.
(31) For så vidt angår tilrådighedsstillelse af flersidede digitale grænseflader bør der i
forbindelse med fordelingen af skattepligtige indtægter mellem medlemsstaterne
skelnes mellem tilfælde, hvor grænsefladen faciliterer bagvedliggende transaktioner
direkte mellem brugere, og tilfælde, hvor den ikke gør. I tilfælde, som involverer
facilitering af bagvedliggende transaktioner, bør fordelingen af skattepligtige indtægter
i en skatteperiode til en medlemsstat foretages på baggrund af antallet af brugere, der
har foretaget en transaktion i den pågældende skatteperiode ved brug af et udstyr i den
pågældende medlemsstat. Det skyldes, at denne handling som regel genererer
indtægter for den virksomhed, der stiller grænsefladen til rådighed. Retten til
beskatning af indtægter fra den virksomhed, som stiller grænsefladen til rådighed, bør
tildeles de medlemsstater, hvor de brugere, som foretager bagvedliggende
transaktioner, befinder sig, uanset om disse brugere sælger eller køber de
bagvedliggende varer eller tjenester. Dette skyldes, at begge parter ved deres
deltagelse genererer værdi for den flersidede digitale grænseflade, forudsat at
grænsefladens rolle er at matche udbud og efterspørgsel. Hvis formidlingstjenesten
imidlertid ikke indebærer facilitering af bagvedliggende transaktioner, opnås
indtægterne dog typisk via periodiske betalinger i forbindelse med registrering eller
åbning af en konto på en digital grænseflade. Med henblik på henførsel af
skattepligtige indtægter til en medlemsstat for en skatteperiode bør der tages højde for
antallet af brugere, som i den pågældende skatteperiode har en konto, der blev åbnet
ved hjælp af et udstyr i den medlemsstat, uanset om denne konto blev åbnet i løbet af
det pågældende eller et tidligere skatteår.
(32) Hvad angår overførsel af data indsamlet om brugere bør der ved henførsel af
skattepligtige indtægter til en medlemsstat for en skatteperiode tages højde for antallet
af brugere, hvis data overført i skatteperioden er blevet genereret som resultat af, at
sådanne brugere har brugt et udstyr i den pågældende medlemsstat.
(33) Identifikation af det sted, hvor brugerens udstyr er blevet anvendt, og følgelig af
beskatningsstedet, bør være mulig ved hjælp af internetprotokoladressen (IP-adressen)
på brugerens udstyr eller en hvilken som helst geolokaliseringsmetode, der måtte være
mere præcis. Beskatningsstedet bør ikke tage højde for, hvorvidt brugerne har bidraget
med penge til at skabe disse indtægter, det sted, hvor betalingen for levering af
tjenester, som indebærer skattepligt, er foretaget, eller det sted, hvor en mulig levering
af bagvedliggende varer eller tjenester, som der er indgået aftale om via en flersidet
digital grænseflade, har fundet sted.
DA 22 DA
(34) Enhver behandling af personoplysninger gennemført i forbindelse med skatten på
digitale tjenester bør foretages i overensstemmelse med Europa-Parlamentets og
Rådets forordning (EU) 2016/67910
, herunder den behandling som kan være
nødvendig med hensyn til internetprotokoladresser (IP-adresser) eller andre metoder til
geolokalisering. Der bør navnlig tages hensyn til behovet for at træffe passende
tekniske og organisatoriske foranstaltninger til overholdelse af reglerne vedrørende
behandlingsaktiviteternes lovlighed og sikkerhed, tilvejebringelse af oplysninger og de
registreredes rettigheder. Personoplysninger anonymiseres så vidt muligt.
(35) De skattepligtige indtægter bør være lig med de samlede bruttoindtægter, som en
skattepligtig person har opnået, fratrukket moms og lignende afgifter. Skattepligtige
indtægter bør anses for at være opnået af en skattepligtig person på det tidspunkt, de
forfalder, uanset om de faktisk er blevet betalt på det tidspunkt. SDT bør betales i en
medlemsstat på grundlag af den andel af skattepligtige indtægter, som en skattepligtig
person har opnået i en skatteperiode, og som betragtes som opnået i denne
medlemsstat, og bør beregnes ved at anvendes SDT-satsen på denne andel. Der bør
findes en fælles SDT-sats på EU-niveau for at undgå forvridninger på det indre
marked. SDT-satsen bør fastsættes til 3 %, hvilket sikrer, at der er en passende balance
mellem de indtægter, der genereres af skatten, og at der tages højde for de forskellige
virkninger, SDT har på virksomheder med forskellige fortjenstmargener.
(36) Skattepligtige personer, der yder skattepligtige tjenester, bør betale SDT og opfylde en
række administrative forpligtelser. Der bør etableres en forenklingsmekanisme i form
af et enkelt kontaktpunkt for skattepligtige personer, der skal betale SDT i en eller
flere medlemsstater, så samtlige SDT-forpligtelser kan opfyldes på én gang
(identifikation, indgivelse af SDT-angivelse samt betaling). Forpligtelserne skal
opfyldes i en enkelt medlemsstat (identifikationsmedlemsstaten), som bør indsamle
oplysninger og opkræve skatten på digitale tjenester på vegne af de andre
medlemsstater, hvor skatten skal betales, og efterfølgende dele disse relevante
oplysninger og den opkrævede skat med dem. En sådan mekanisme har ikke betydning
for det faktum, at den skyldige SDT skal betales af den skattepligtige person direkte til
hver medlemsstat, hvor skatten skal betales. Hver medlemsstat, hvor der skal betales
SDT, bør derfor være berettiget til at opkræve betaling direkte hos den skattepligtige
person og til at foretage skatterevisioner og kontrol, der har til formål at undersøge,
hvorvidt en skattepligtig person skal betale SDT. Sådanne håndhævelses- og
kontrolforanstaltninger bør være underlagt de gældende regler og procedurer i hver af
de medlemsstater, hvor der skal betales SDT.
(37) Medlemsstaterne bør være i stand til at fastsætte forpligtelser vedrørende regnskab og
registrering samt andre forpligtelser, der skal sikre, at den skat, der skal betales, rent
faktisk bliver betalt, såvel som andre foranstaltninger til afbødning af
skatteunddragelse, -undgåelse og -misbrug.
(38) For at sikre ensartede betingelser for gennemførelsen af direktivet med hensyn til de
administrative forpligtelser, der skal opfyldes, og den informationsudveksling mellem
medlemsstaterne, som er nødvendig for ordningen med et enkelt kontaktpunkt, bør
Kommissionen tillægges gennemførelsesbeføjelser. Kommissionen bør også være i
10
Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) 2016/679 af 27. april 2016 om beskyttelse af fysiske
personer i forbindelse med behandling af personoplysninger og om fri udveksling af sådanne
oplysninger og om ophævelse af direktiv 95/46/EF (generel forordning om databeskyttelse) (EUT L 119
af 4.5.2016, s. 1).
DA 23 DA
stand til at foreslå fælles regler vedrørende regnskab og registrering samt andre
forpligtelser, der skal fastsættes af medlemsstaterne. Disse beføjelser bør udøves i
overensstemmelse med Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU)
nr.182/201111
.
(39) Når det er nødvendigt, bør medlemsstaterne gøre brug af de bestemmelser, som
Unionen har vedtaget vedrørende administrativt samarbejde på skatteområdet, såsom
Rådets direktiv 2011/16/EU12
og 2010/24/EU13
eller af andre internationale
foranstaltninger såsom den multilaterale konvention om gensidig administrativ bistand
i skattesager, artikel 26 i OECD's modelbeskatningsoverenskomst og OECD's
modeloverenskomst om udveksling af oplysninger om skatteanliggender.
(40) I henhold til den fælles politiske erklæring af 28. september 2011 fra medlemsstaterne
og Kommissionen om forklarende dokumenter14
har medlemsstaterne forpligtet sig til
i tilfælde, hvor det er berettiget, at lade meddelelsen af gennemførelsesforanstaltninger
ledsage af et eller flere dokumenter, der forklarer forholdet mellem et direktivs
bestanddele og de tilsvarende dele i de nationale gennemførelsesinstrumenter. I
forbindelse med dette direktiv finder lovgiver, at fremsendelse af sådanne dokumenter
er berettiget.
(41) Målsætningerne for dette direktiv er at beskytte det indre marked, sikre, at det fungerer
korrekt og undgå konkurrenceforvridning. Eftersom disse målsætninger som følge af
deres natur ikke i tilstrækkelig grad kan opfyldes af medlemsstaterne og derfor bedre
kan gennemføres på EU-plan, kan Unionen træffe foranstaltninger i overensstemmelse
med nærhedsprincippet, jf. artikel 5 i traktaten om Den Europæiske Union. I
overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, jf. nævnte artikel, går dette
direktiv ikke videre, end hvad der er nødvendigt for at nå disse mål —
VEDTAGET DETTE DIREKTIV:
11
Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) nr. 182/2011 af 16. februar 2011 om de generelle
regler og principper for, hvordan medlemsstaterne skal kontrollere Kommissionens udøvelse af
gennemførelsesbeføjelser (EUT L 55 af 28.2.2011, s. 13).
12
Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt samarbejde på beskatningsområdet
og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF (EUT L 64 af 11.3.2011, s. 1).
13
Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i
forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger (EUT L 84 af 31.3.2010, s. 1).
14
EUT C 369 af 17.12.2011, s. 14.
DA 24 DA
Kapitel 1
GENSTAND OG DEFINITIONER
Artikel 1
Genstand
Med dette direktiv fastsættes et fælles system for en skat på indtægter fra visse enheders
levering af digitale tjenester ("SDT").
Artikel 2
Definitioner
I dette direktiv forstås ved:
(1) "enhed": enhver juridisk person eller ethvert juridisk arrangement, der udøver
forretningsaktiviteter gennem enten et selskab eller en struktur, der er skattemæssigt
transparent
(2) "konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende": alle enheder, der fuldt ud
indgår i de konsoliderede regnskaber, som udarbejdes i overensstemmelse med
IFRS-standarderne (International Financial Reporting Standards) eller et nationalt
regnskabssystem
(3) "digital grænseflade": enhver form for software, herunder et websted eller en del
heraf, og applikationer, herunder mobilapplikationer, som er tilgængelige for
brugerne
(4) "bruger": enhver person eller virksomhed
(5) "digitalt indhold": indhold leveret i digital form såsom computerprogrammer,
applikationer, musik, videoer, tekster, spil og enhver anden form for software, som
ikke er data, gengivet på en digital grænseflade
(6) "internetprotokoladresse (IP-adresse)": en række cifre, der tildeles netværksenheder
for at fremme kommunikationen mellem dem på internettet
(7) "skatteperiode": et kalenderår.
Artikel 3
Skattepligtige indtægter
1. I dette direktiv forstås der ved "skattepligtige indtægter" indtægter fra en enheds
levering af hver af følgende tjenester:
(a) placering på en digital grænseflade af reklame, der er målrettet denne
grænseflades brugere
(b) tilrådighedsstillelse for brugere af en flersidet digital grænseflade, som gør det
muligt for brugere at finde og interagere med hinanden, og som også kan
facilitere bagvedliggende levering af varer eller tjenester direkte mellem
brugerne
(c) overførsel af data indsamlet om brugere og genereret fra brugeraktiviteter på
digitale grænseflader.
DA 25 DA
2. Henvisningen i stk. 1 til indtægter omfatter de samlede bruttoindtægter, fratrukket
moms og lignende afgifter.
3. Stk. 1, litra a), finder anvendelse, uanset om den digitale grænseflade ejes af den
enhed, som er ansvarlig for placering af reklamer herpå. Hvis den enhed, som
placerer reklamerne, ikke ejer den digitale grænseflade, er det denne enhed og ikke
grænsefladens ejer, der anses for at levere en tjeneste henhørende under litra a).
4. Stk. 1, litra b), omfatter ikke:
(a) tilrådighedsstillelse af en digital grænseflade, hvis det eneste eller primære
formål med at gøre grænsefladen tilgængelig er, at enheden gør digitalt indhold
tilgængeligt for brugere, leverer kommunikationstjenester til brugere eller
leverer betalingstjenester til brugere
(b) en markedsplads eller en systematisk internalisators levering af tjenester nævnt
i punkt 1-9, i afsnit A i bilag I til direktiv 2014/65/EU
(c) en reguleret crowfundingtjenesteudbyders levering af tjenester nævnt i punkt 1-
9, i afsnit A i bilag I til direktiv 2014/65/EU eller en tjeneste, som består i
facilitering af lånevirksomhed.
5. Stk. 1, litra c), omfatter ikke overførsel af data fra en markedsplads, en systematisk
internalisator eller en reguleret crowfundingtjenesteudbyder.
6. I stk. 4 og 5:
(a) "markedsplads" og "systematisk internalisator" har den betydning, der er
fastsat i artikel 4, stk. 1, nr. 24 og 20, i direktiv 2014/65/EU
(b) "reguleret crowfundingtjenesteudbyder" er en udbyder af crowfundingtjeneste,
som har fået meddelt tilladelse og er underlagt tilsyn i henhold til en
harmoniseringsforanstaltning om regulering af crowfundingtjenester vedtaget
under artikel 114 i traktaten.
7. Indtægter fra levering af en tjeneste, der falder ind under stk. 1, og som ydes af en
enhed, der tilhører en konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende, til en
anden enhed i samme koncern, betragtes ikke som skattepligtige indtægter med
henblik på dette direktiv.
8. Hvis en enhed, der tilhører en konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende,
leverer en tjeneste henhørende under stk. 1, og indtægter fra levering af denne
tjeneste opnås af en anden enhed i koncernen, anses disse indtægter med henblik på
dette direktiv som værende opnået af den enhed, som leverer tjenesten.
9. Tjenester, som falder under stk. 1, omtales i kapitel 2 og 3 i dette direktiv som
"skattepligtige tjenester".
Artikel 4
Skattepligtig person
1. Hvad angår en skatteperiode forstås der ved "skattepligtig person" en enhed, der
opfylder begge af følgende betingelser:
(a) de samlede globale indtægter, som enheden har indberettet for det relevante
regnskabsår, overstiger 750 000 000 EUR
DA 26 DA
(b) de samlede skattepligtige indtægter, som enheden har skabt inden for Unionen i
det relevante regnskabsår, overstiger 50 000 000 EUR.
2. Hvis en enhed rapporterer om eller opnår indtægter i en anden valuta end euro,
omregnes indtægterne til euro med henblik på stk. 1 ved at benytte den vekselkurs,
som er offentliggjort i Den Europæiske Unions Tidende på den sidste dag i det
relevante regnskabsår eller, hvis der ikke har været nogen offentliggørelse den dag,
den forudgående offentliggørelsesdag.
3. I stk. 1 og 2 forstås der ved "det relevante regnskabsår" det regnskabsår, som er
omfattet af det senest tilgængelige årsregnskab, som enheden har udarbejdet før
udgangen af den pågældende skatteperiode.
4. Bestemmelsen i artikel 5, stk. 1, finder anvendelse, når det i henhold til stk. 1, litra
b), skal fastslås, hvorvidt skattepligtige indtægter er skabt inden for Unionen.
5. Skattepligtige indtægter betragtes med henblik på dette direktiv som værende skabt
på det tidspunkt, de forfalder til betaling, uanset om de relevante beløb faktisk er
blevet betalt.
6. Hvis den i stk. 1 omtalte enhed tilhører en konsolideret koncern i regnskabsmæssig
henseende, finder nævnte stykke i stedet anvendelse på de globale indtægter, der er
indberettet, og på de skattepligtige indtægter, der er skabt i Unionen af koncernen
som helhed.
DA 27 DA
Kapitel 2
BESKATNINGSSTED, FORFALD OG BEREGNING AF SKATTEN
Artikel 5
Beskatningssted
1. Med henblik på dette direktiv behandles skattepligtige indtægter skabt af en enhed i
en skatteperiode som om, at de er skabt i en medlemsstat i denne skatteperiode, hvis
brugerne af den skattepligtige tjeneste befinder sig i denne medlemsstat i den
pågældende skatteperiode.
Første afsnit finder anvendelse, uanset om sådanne brugere har bidraget med penge
til at skabe disse indtægter.
2. Hvad angår skattepligtige tjenester anses en bruger for at befinde sig i en
medlemsstat i en skatteperiode, hvis:
(a) den pågældende reklame, i tilfælde af en tjeneste henhørende under artikel 3,
stk. 1, litra a), optræder på brugerens udstyr på et tidspunkt, hvor udstyret
bruges i den medlemsstat i den skatteperiode til at tilgå en digital grænseflade
(b) i tilfælde af, at en tjeneste falder ind under artikel 3, stk. 1, litra b):
i) brugeren, hvis tjenesten involverer en flersidet digital grænseflade, som
faciliterer bagvedliggende levering af varer eller tjenester direkte mellem
brugerne, anvender et udstyr i den medlemsstat i den skatteperiode til at
tilgå den digitale grænseflade og foretager en bagvedliggende transaktion
i den skatteperiode
ii) brugeren, hvis tjenesten involverer en flersidet digital grænseflade af en
type, der ikke er omfattet af punkt i), har en konto i hele eller dele af
skatteperioden, som gør det muligt at tilgå den digitale grænseflade, og
denne konto blev åbnet ved hjælp af et udstyr i denne medlemsstat
(c) data, hvis tjenesten falder ind under artikel 3, stk. 1, litra c), genereret fra den
bruger, som har anvendt et udstyr i den medlemsstat til at tilgå en digital
grænseflade i løbet af enten den eller enhver forudgående skatteperiode, bliver
overført i den pågældende skatteperiode.
3. For hver skatteperiode fastsættes andelen af en enheds samlede skattepligtige
indtægter, som i henhold til stk. 1 behandles som værende opnået i en medlemsstat,
som følger:
(a) for så vidt angår skattepligtige indtægter fra levering af tjenester, som falder
under artikel 3, stk. 1, litra a), i forhold til det antal gange en reklame har
optrådt på brugerens udstyr i den pågældende skatteperiode
(b) for så vidt angår indtægter fra levering af tjenester, som falder under artikel 3,
stk. 1, litra b):
i) hvis tjenesten involverer en flersidet digital grænseflade, som faciliterer
bagvedliggende levering af varer eller tjenester direkte mellem brugerne,
i forhold til det antal brugere, som har foretaget bagvedliggende
transaktioner i den pågældende skatteperiode
DA 28 DA
ii) hvis tjenesten involverer en flersidet digital grænseflade af en type, der
ikke er omfattet af punkt i), i forhold til antallet af brugere, der har en
konto i hele eller dele af skatteperioden, der gør det muligt at tilgå
grænsefladen
(c) for så vidt angår skattepligtige indtægter fra levering af tjenester, som falder
under artikel 3, stk. 1, litra c), i forhold til antallet af brugere, fra hvilke de
data, der er genereret i den givne skatteperiode, stammer som følge af disse
brugeres anvendelse af et udstyr til at tilgå en digital grænseflade enten i den
eller enhver forudgående skatteperiode.
4. Med henblik på bestemmelse af beskatningssted for de skattepligtige indtægter, der
er omfattet af skatten på digitale tjenester, bør der ikke tages højde for følgende
elementer:
(a) i tilfælde af bagvedliggende levering af varer eller tjenester direkte mellem
brugere af en flersidet digital grænseflade, jf. artikel 3, stk. 1, litra b), det sted
hvor den bagvedliggende levering finder sted
(b) det sted, hvorfra betaling for den skattepligtige tjeneste foretages.
5. Med henblik på denne artikel skal den medlemsstat, hvor en brugers udstyr
anvendes, fastslås ved henvisning til udstyrets internetprotokoladresse (IP-adresse),
eller en hvilken som helst geolokaliseringsmetode, der måtte være mere præcis.
6. De data, som kan indsamles fra brugerne med henblik på anvendelse af
bestemmelserne i dette direktiv, skal begrænses til data, som angiver den
medlemsstat, hvor brugerne befinder sig, uden mulighed for identifikation af disse
brugere.
Artikel 6
Forfald
Skat på digitale tjenester betales i en medlemsstat på grundlag af den andel af skattepligtige
indtægter, som en skattepligtig person har skabt i en skatteperiode, og som i henhold til artikel
5 betragtes som værende skabt i den medlemsstat. Skat på digitale tjenester forfalder i denne
medlemsstat på den efter slutningen af den pågældende skatteperiode følgende arbejdsdag.
Artikel 7
Beregning af skatten
Skatten på digitale tjenester beregnes for en medlemsstat for en skatteperiode ved at anvende
satsen på andelen af skattepligtige indtægter nævnt i artikel 6.
Artikel 8
Sats
DST-satsen er 3 %.
DA 29 DA
Kapitel 3
FORPLIGTELSER
Artikel 9
Person, som er betalingspligtig og ansvarlig for opfyldelse af forpligtelser
1. Det er den skattepligtige person, som leverer skattepligtige tjenester, der betaler
SDT, og som opfylder forpligtelserne i dette kapitel.
2. En konsolideret koncern i regnskabsmæssig henseende kan udpege en enkelt enhed
inden for koncernen med henblik på betaling af SDT og opfyldelse af forpligtelserne
i dette kapitel på vegne af hver af de skattepligtige personer i koncernen, der skal
betale SDT.
Artikel 10
Identifikation
1. En skattepligtig person skal underrette identifikationsmedlemsstaten, hvis
vedkommende er forpligtet til at betale SDT i en eller flere medlemsstater.
2. Underretning foretages elektronisk senest 10 arbejdsdage efter slutningen af den
første skatteperiode, hvor den skattepligtige person skal betale skat på digitale
tjenester i henhold til dette direktiv ("den første skatteperiode").
3. Identifikationsmedlemsstaten skal være:
(a) den medlemsstat, hvor den skattepligtige person skal betale skat på digitale
tjenester i den første skattepligtige periode
(b) den medlemsstat, som den skattepligtige person vælger, hvis den skattepligtige
person i den pågældende skatteperiode skal betale skat på digitale tjenester i
mere end én medlemsstat.
4. Underretningen i stk. 1 skal som minimum indeholde følgende oplysninger om den
skattepligtige person:
(a) navn
(b) firmanavn, hvis forskelligt fra navnet
(c) postadresse
(d) elektronisk adresse
(e) eventuelt nationalt skattenummer
(f) kontaktperson
(g) telefonnummer
(h) medlemsstat, hvor den skattepligtige person skal betale SDT
(i) IBAN- eller OBAN-nummer.
5. Den skattepligtige person skal meddele identifikationsmedlemsstaten enhver ændring
i de afgivne oplysninger, der er omhandlet i stk. 4.
DA 30 DA
6. Når en enhed udpeges i henhold til artikel 9, stk. 2, skal de oplysninger, som den
udpegede enhed fremlægger i henhold til nærværende artikel med hensyn til hver
enkel skattepligtig person i koncernen, også indeholde oplysninger om enheden selv
med hensyn til de punkter, der er oplistet i stk. 4, litra a)-g).
7. Kommissionen kan vedtage gennemførelsesretsakter for at fastsætte et fælles format
for den meddelelse, der kræves i henhold til denne artikel. Disse
gennemførelsesretsakter vedtages efter proceduren i artikel 24, stk. 2.
Artikel 11
Identifikationsnummer
1. Identifikationsmedlemsstaten tildeler den skattepligtige person et individuelt
identifikationsnummer i forbindelse med skatten på digitale tjenester og underretter
den skattepligtige person om dette nummer ad elektronisk vej senest 10 arbejdsdage
fra modtagelsen af underretningen i henhold til artikel 10.
2. Hvert individuelt identifikationsnummer indeholder et præfiks svarende til ISO–kode
3166 alpha 2, hvormed den identifikationsmedlemsstat, der har tildelt det
pågældende nummer, kan identificeres. Imidlertid bruger Grækenland og Det
Forenede Kongerige henholdsvis præfikserne "EL" og "UK".
3. Medlemsstaterne træffer de nødvendige foranstaltninger for at sikre, at deres
identifikationssystemer kan identificere skattepligtige personer, og fører et
identifikationsregister med alle de individuelle identifikationsnumre, de har tildelt.
Artikel 12
Sletning fra identifikationsregisteret
1. En skattepligtig person skal ad elektronisk vej meddele identifikationsmedlemsstaten
om følgende omstændigheder:
(a) den skattepligtige person opnår ikke længere skattepligtige indtægter i Unionen
som omhandlet i dette direktiv
(b) den skattepligtige person ophører med at være en skattepligtig person
(c) den skattepligtige person ophører med at eksistere
(d) den skattepligtige person ophører af andre årsager med at være skattepligtig for
så vidt angår SDT i Unionen.
2. Identifikationsmedlemsstaten sletter den skattepligtige person fra
identifikationsregisteret ved slutningen af den periode på 60 arbejdsdage, som følger
efter slutningen af den skatteperiode, i hvilken oplysningerne nævnt i stk. 1 blev
meddelt.
3. Artikel 10 finder anvendelse, hvis en skattepligtig person efter at være blevet slettet
fra identifikationsregisteret atter bliver skattepligtig for så vidt angår SDT i Unionen.
Henvisningerne i artikel 10 til den første skattepligtige periode skal forstås
tilsvarende.
DA 31 DA
Artikel 13
Ændring af identifikationsmedlemsstaten
1. Når en skattepligtig person vælger en identifikationsmedlemsstat i henhold til artikel
10, stk. 3, litra b), er den skattepligtige person bundet af dette valg for den første
skattepligtige periode, der foretages underretning for i henhold til artikel 10 og de to
efterfølgende skatteperioder.
2. Hvis den skattepligtige person imidlertid ophører med at skulle betale SDT i den
identifikationsmedlemsstat, der er valgt i henhold til artikel 10, stk. 3, litra b), skal
den skattepligtige person ændre sin identifikationsmedlemsstat, jf. kravene i artikel
10.
3. Enhver ændring af en skattepligtig persons identifikationsmedlemsstat meddeles den
eksisterende identifikationsmedlemsstat, og ændringen gælder fra den skatteperiode,
som følger efter den skatteperiode, hvor meddelelsen fandt sted. Den eksisterende
identifikationsmedlemsstat sletter den skattepligtige person fra
identifikationsregisteret, jf. artikel 12, stk. 2.
4. Denne skattepligtig person underretter den nye identifikationsmedlemsstat i henhold
til artikel 10, og henvisninger i den artikel til den første skatteperiode læses som den
skatteperiode, fra hvilken ændringen finder anvendelse.
Artikel 14
SDT-angivelse
En skattepligtig person skal for hver skatteperiode indsende en SDT-angivelse til
identifikationsmedlemsstaten. Angivelsen skal indsendes elektronisk inden for 30 arbejdsdage
efter udgangen af den skatteperiode, der er omfattet af angivelsen.
Artikel 15
Oplysninger i SDT-angivelsen
1. SDT-angivelsen skal indeholde følgende oplysninger:
(a) det individuelle identifikationsnummer som nævnt i artikel 11
(b) for hver medlemsstat, hvor der skal betales skat på digitale tjenester for den
relevante skatteperiode, de samlede skattepligtige indtægter som en
skattepligtig person har opnået i den pågældende medlemsstat sammen med
den SDT, der er pålagt dette beløb
(c) den samlede SDT fra skattepligtige personer i alle medlemsstater for den
relevante skatteperiode.
2. SDT-angivelsen skal for skatteperioden ligeledes indeholde de samlede globale
indtægter og de samlede skattepligtige indtægter i Unionen med henblik på artikel 4,
stk. 1.
3. Identifikationsmedlemsstaten kan kræve, at angivelsen udfærdiges i dens nationale
valuta.
4. Efter modtagelse af SDT-angivelsen tildeler identifikationsmedlemsstaten
øjeblikkeligt angivelsen et SDT-angivelsesnummer.
DA 32 DA
5. Medlemsstaterne træffer de nødvendige foranstaltninger for at sikre, at deres
identifikationssystemer kan identificere SDT-angivelser og fører et
identifikationsregister over SDT-angivelserne med alle de individuelle SDT-
angivelsesnumre, de har tildelt.
6. Kommissionen kan vedtage gennemførelsesretsakter for at fastsætte et fælles format
for SDT-angivelsen og SDT-angivelsesnummeret. Disse gennemførelsesretsakter
vedtages efter proceduren i artikel 24, stk. 2.
Artikel 16
Betalingsordninger
1. Den samlede SDT, som en skattepligtig person skylder i alle medlemsstater for en
skatteperiode, betales af den skattepligtige person i identifikationsmedlemsstaten.
2. Den samlede skyldige skat på digitale tjenester betales til
identifikationsmedlemsstaten senest 30 arbejdsdage efter udgangen af den
pågældende skatteperiode, og ved betaling henviser den skattepligtige person til det
relevante SDT-angivelsesnummer.
3. Hvis en skattepligtig person foretager en betaling uden henvisning til det relevante
SDT-angivelsesnummer, eller denne henvisning ikke svarer til en udestående
angivelse, kan identifikationsmedlemsstaten tage skridt til at afklare situationen. Hvis
denne forbliver uafklaret, føres betalingen tilbage til den skattepligtige person, og
betalingen anses for ikke at være foretaget med henblik på stk. 1 og 2.
4. Betaling foretages til en bankkonto angivet af identikationsmedlemsstaten.
5. Identifikationsmedlemsstaten kan kræve, at betalingen foretages i dens nationale
valuta.
6. En identifikationsmedlemsstat, som modtager en betaling, der overstiger den
skyldige SDT som angivet i den relevante SDT-angivelse, tilbagebetaler det
overskydende beløb direkte til den pågældende skattepligtige person.
7. Hvis en identifikationsmedlemsstat har modtaget et beløb for en SDT-angivelse, der
efterfølgende konstateres at være ukorrekt og ændres i henhold til artikel 17, og den
pågældende medlemsstat allerede har fordelt det pågældende beløb til de
medlemsstater, hvor skatten skal betales, tilbagebetaler disse medlemsstater deres
respektive del af det for meget indbetalte beløb direkte til den skattepligtige person.
Artikel 17
Ændringer af SDT-angivelsen
1. Ændringer af tallene i en SDT-angivelse foretages udelukkende ved ændringer af
denne angivelse og ikke ved ændringer af efterfølgende angivelser.
2. De i stk. 1 nævnte ændringer indgives elektronisk til identifikationsmedlemsstaten
inden for tre år efter den dato, hvor den oprindelige angivelse skulle indsendes.
Ændringer foretaget efter en sådan periode er underlagt de gældende regler og
procedurer i hver af de medlemsstater, hvor skatten på digitale tjenester skal betales.
3. Eventuelle supplerende betalinger af SDT foretaget af en skattepligtig person, der
skyldes ændringer foretaget i medfør af stk. 1, foretages til
identifikationsmedlemsstaten i henhold til artikel 16, og henvisninger til den
DA 33 DA
"samlede skyldige SDT" læses i overensstemmelse hermed. Eventuelle
tilbagebetalinger af SDT til en skattepligtig person, der skyldes ændringer foretaget i
medfør af stk. 1, foretages i overensstemmelse med artikel 16, stk. 7.
Artikel 18
Foranstaltninger vedrørende regnskab, registrering, bekæmpelse af svig, håndhævelse og
kontrol
1. Medlemsstaterne fastsætter de forpligtelser vedrørende regnskab, registrering m.m.,
som skal sikre at skatten på digitale tjenester bliver betalt til skattemyndighederne.
Sådanne regler finder i en medlemsstat anvendelse på enhver enhed, der skal betale
skat på digitale tjenester i denne medlemsstat, uanset denne skattepligtige persons
identifikationsmedlemsstat.
2. Kommissionen kan vedtage gennemførelsesretsakter for at fastsætte de
foranstaltninger, der skal træffes i henhold til stk. 1. Disse gennemførelsesretsakter
vedtages efter proceduren i artikel 24, stk. 2.
3. Medlemsstaterne kan træffe foranstaltninger til forebyggelse af skatteflugt,
skatteundgåelse og skattesvig for så vidt angår SDT.
4. En identifikationsmedlemsstat, som er valgt i henhold til artikel 10, skal handle på
vegne af de andre medlemsstater, hvor der skal betales skat på digitale tjenester for at
overholde forpligtelserne i dette kapitel, men skatten skal betales direkte af den
skattepligtige person til hver enkel medlemsstat, hvor der skal betales SDT. Hver
medlemsstat, hvor der skal betales SDT, er berettiget til at opkræve betalingen
direkte hos den relevante skattepligtige person. Det er således de pågældende
medlemsstaters regler eller procedurer, der finder anvendelse, herunder regler eller
procedurer vedrørende sanktioner, renter og andre tillæg for for sen eller manglende
betaling af skatten på digitale tjenester, samt regler og procedurer vedrørende
tvangsinddrivelse af gæld.
5. Medlemsstaternes skatterevisioner og kontrolforanstaltninger, hvis formål er at
undersøge alle oplysninger og foranstaltninger, som er relevante for beregningen af,
hvorvidt en skattepligtig person skal betale SDT, er underlagt gældende regler og
procedurer i den pågældende medlemsstat.
Artikel 19
Udpegelse af kompetente myndigheder
Hver medlemsstat udpeger en kompetent myndighed, som i den medlemsstat skal være
ansvarlig for at administrere alle aspekter af de forpligtelser, der er fastsat i dette kapitel og i
kapitel 4, og underretter Kommissionen om navnet og den elektroniske adresse på denne
myndighed. Navne og elektroniske adresser på de kompetente myndigheder offentliggøres af
Kommissionen i Den Europæiske Unions Tidende.
DA 34 DA
Kapitel 4
ADMINISTRATIVT SAMARBEJDE
Artikel 20
Udveksling af oplysninger med hensyn til identifikation
1. Identifikationsmedlemsstaten videresender enhver underretning modtaget i henhold
til artikel 10 til den kompetente myndighed i hver medlemsstat, hvor der skal betales
skat på digitale tjenester. Underretningen videresendes inden for 10 arbejdsdage fra
modtagelsen af underretningen.
2. Identifikationsmedlemsstaten informerer ligeledes hver af disse medlemsstater om
det individuelle identifikationsnummer, den pågældende skattepligtige person er
blevet tildelt i henhold til artikel 11.
3. Identifikationsmedlemsstaten informerer desuden hver medlemsstat, hvor der skal
betales skat på digitale tjenester, om enhver sletning fra identifikationsregisteret
foretaget i henhold til artikel 12 inden for 10 arbejdsdage fra den dag, hvor
sletningen er foretaget.
Artikel 21
Udveksling af oplysninger med hensyn til skatteangivelsen
1. Identifikationsmedlemsstaten videresender skatteangivelsen og enhver ændring hertil
indgivet i henhold til artikel 14 eller 17 til den kompetente myndighed i hver
medlemsstat, hvor der skal betales skat på digitale tjenester. Angivelserne og
ændringerne videresendes inden for 10 arbejdsdage fra modtagelsen.
2. Hvis en SDT-angivelse indgives i en anden valuta end euro, omregner
identifikationsmedlemsstaten beløbene til euro ved at benytte den vekselkurs, som er
offentliggjort i Den Europæiske Unions Tidende på den sidste dag i den
skatteperiode, der er omfattet af SDT-angivelsen, eller, hvis der ikke har været nogen
offentliggørelse den dag, den forudgående offentliggørelsesdag, og videregiver
oplysningerne til de relevante medlemsstater sammen med den angivelse eller
ændring, de har modtaget i henhold til stk. 1.
3. Identifikationsmedlemsstaten videresender enhver anden form for oplysninger, der er
nødvendige for at knytte betalinger til de relevante skatteangivelser, til de
kompetente myndigheder i hver af de medlemsstater, hvor der skal betales SDT.
Artikel 22
Udveksling af oplysninger med hensyn til betaling
1. Identifikationsmedlemsstaten sikrer, at det beløb, som en skattepligtig person har
betalt i henhold til artikel 16, og som svarer til den skat på digitale tjenester, der skal
betales i en anden medlemsstat end identifikationsmedlemsstaten, overføres til den
kompetente myndighed i denne anden medlemsstat. Overførslen finder sted inden for
10 arbejdsdage fra modtagelse af betalingen.
2. Det i stk. 1 nævnte beløb overføres i euro til en bankkonto valgt af den anden
medlemsstat.
DA 35 DA
3. Medlemsstaterne underretter de kompetente myndigheder i de andre medlemsstater
om det bankkontonummer, der skal anvendes med henblik på stk. 2.
4. Ethvert beløb modtaget af identifikationsmedlemsstaten i en anden valuta end euro
omregnes til euro ved at benytte den vekselkurs, som er offentliggjort i Den
Europæiske Unions Tidende på den sidste dag i den skatteperiode, der er omfattet af
angivelsen, eller, hvis der ikke har været nogen offentliggørelse den dag, den
forudgående offentliggørelsesdag.
5. Hvis en skattepligtig person kun betaler en del af den skat på digitale tjenester,
vedkommende skal betale, sikrer identifikationsmedlemsstaten, at denne del
overføres til de kompetente myndigheder i de medlemsstater, hvor skatten på digitale
tjenester skal betales, proportionalt med den skat, der skal betales i hver medlemsstat.
Identifikationsmedlemsstaten underretter de kompetente myndigheder i de
medlemsstater, hvor skatten skal betales, herom.
6. Hvis en medlemsstat, hvor der skal betales skat, har tilbagebetalt det overskydende
beløb direkte til den skattepligtige person i henhold til artikel 16, stk. 7, informerer
denne medlemsstat identifikationsmedlemsstaten om det pågældende beløb.
Artikel 23
Midler til udveksling af oplysninger
1. Oplysninger og dokumentation, som deles i henhold til dette kapitel, overføres
elektronisk.
2. Kommissionen kan vedtage gennemførelsesretsakter for at fastsætte de tekniske
detaljer for, hvordan sådanne oplysninger og dokumentation skal overføres. Disse
gennemførelsesretsakter vedtages efter proceduren i artikel 24, stk. 2.
DA 36 DA
Kapitel 5
AFSLUTTENDE BESTEMMELSER
Artikel 24
Udvalgsprocedure
1. Kommissionen bistås af et udvalg. Dette udvalg er et udvalg som omhandlet i
forordning (EU) nr. 182/2011.
2. Når der henvises til dette stykke, finder artikel 5 i forordning (EU) nr. 182/2011
anvendelse.
Artikel 25
Gennemførelse
1. Medlemsstaterne vedtager og offentliggør senest den [31. december 2019] de love og
administrative bestemmelser, der er nødvendige for at efterkomme dette direktiv.
Medlemsstaterne underretter straks Kommissionen herom.
De anvender disse love og bestemmelser fra den [1. januar 2020].
Lovene og bestemmelserne skal ved vedtagelsen indeholde en henvisning til dette
direktiv eller skal ved offentliggørelsen ledsages af en sådan henvisning.
2. Medlemsstaterne meddeler Kommissionen teksten til de vigtigste nationale
retsforskrifter, som de udsteder på det område, der er omfattet af dette direktiv.
Artikel 26
Ikrafttrædelse
Dette direktiv træder i kraft på tyvendedagen efter offentliggørelsen i Den Europæiske Unions
Tidende.
Artikel 27
Adressater
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.
Udfærdiget i Bruxelles, den […].
På Rådets vegne
Formand