Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Ad vo ka t r å d e t
samfund@advokatsamfundet.dk
www.advokatsamfundet.dk
1
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
lovgivningogoekonomi@skm.dk + mlj@skm.dk
KRONPRINSESSEGADE 28
1306 KØBENHAVN K
TLF. 33 96 97 98
DATO: 9. marts 2017
SAGSNR.: 2017 - 511
ID NR.: 450392
Høring - over forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,
tinglysningsafgiftsloven og toldloven
Ved e-mail af 10. februar 2017 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets
bemærkninger til ovennævnte forslag.
Advokatrådet har følgende bemærkninger:
Ad forslagets § 1, nr. 1
§ 46 b, som foreslås indsat i kapitel 11, omhandler efter ordlyden i § 46 b, stk. 1,
”afgiftspligtige leveringer, der sker ved tvangsauktion”.
Den afgiftspligtige transaktion, betegnes således som en ”levering”. Det er også sket
ved enkelte andre ændringer i momsloven i de seneste år, at man i lovteksten er
kommet til at betegne den afgiftspligtige transaktion som en levering.
Anvendelsen af ordet ”levering” om den afgiftspligtige transaktion er i strid med den
grundlæggende begrebsterminologi i momsloven, jf. f.eks. lovens kapitel 3, der
bærer titlen ”Afgiftspligtige transaktioner” og indeholder fire dele, hvor de enkelte
dele bærer overskrifterne: ”Leverancer”, ”Erhvervelser mv.”, ”Indførsel” og
”Fritagelser”.
De transaktioner, som den nye bestemmelse omhandler, er efter lovens
grundlæggende begrebsterminologi ”leverancer”. Derfor bør ordet ”leveringer” i
udkastet til lovforslag ændres til ordet ”leverancer”. Det vil lette forståelsen og ikke
mindst anvendelsen af loven.
Advokatrådets Skatteudvalg har tidligere gjort opmærksom på problemstillingen
vedrørende anvendelse af ordet ”leveringer” i nogle af de nyere bestemmelser i loven
for transaktioner, der efter lovens grundlæggende terminologi betegnes som
”leverancer”. Advokat Robert Mikelsons har også haft en uformel e-
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2016-17
L 182 Bilag 1, L 182 A Bilag 1, L 182 B Bilag 1
Offentligt
Ad vo ka t r å d e t
samfund@advokatsamfundet.dk
www.advokatsamfundet.dk
2
mailkommunikation i 2014 med Skatteministeriet om problemstillingen. Denne
vedhæftes, og som det fremgår, er ministeriet enigt i, at ordet ”leverancer” bør
anvendes i stedet for ordet ”leveringer”.
Som det endvidere fremgår af den nævnte e-mailkommunikation, ville man gerne
ændre det omhandlede ordvalg alle relevante steder i loven. Advokatrådets
Skatteudvalg foreslår, at det kan ske nu i forbindelse med det lovforslag, som agtes
fremsat i indeværende folketingssamling.
Det fremgår i øvrigt af udkastet til lovforslag, at ministeriet på et andet område
foreslår en rent sproglig rettelse – rettelsen i tinglysningsafgiftsloven i forslagets § 3,
nr. 1. Man har såedes allerede i lovforslaget taget fat på sproglige rettelser.
Ad forslagets § 4
Vedrørende sikkerhedsstillelsesordningen for potentiel toldskyld foreslås i udkastet,
at retten til at deltage ikke alene skal kunne fratages, når der er nærliggende risiko
for, at told ikke betales rettidigt, men også i ethvert tilfælde, når angivelse eller
betaling af skyldig moms eller told ikke sker rettidigt.
Advokatrådets Skatteudvalg foreslår, at grundlaget for fratagelse indskrænkes,
således at rene forglemmelser, hvor fejlen på virksomhedens eget initiativ rettes, ikke
kan føre til fratagelse. Det synes unødvendigt at udelukke virksomheder fra
deltagelse i ordningen i tilfælde, hvor der reelt ingen risiko er for, at told ikke betales.
I bemærkningerne skrives på side 4, 3. afsnit, følgende om udelukkelse fra ordningen
om sikkerhedsstillelse:
”For at sikre at det ikke bliver dyrere for danske virksomheder at stille sikkerhed for
potentiel toldskyld, når de anvender SKATs sikkerhedsstillelsesordning for potentiel
toldskyld, foreslås det, at det fremadrettet bliver muligt at udelukke virksomheder,
der ikke betaler det, de skal, fra at deltage i SKATs sikkerhedsstillelsesordning for
potentiel toldskyld.”
Det forekommer meget upræcist, når der skrives: ’virksomheder, der ikke betaler det,
de skal’ , og bemærkningen er derfor ikke særligt oplysende for brugeren af loven.
Den ønskede hjemmel til at udelukke en virksomhed fra ordningen kan i øvrigt først
anvendes, når hjemmelen er tilvejebragt. Det fremtidige element ligger derved i
ordene: ’bliver muligt’. Det modeprægede udtryk: ’fremadrettet’ kan derfor med
fordel udgå af teksten.
Ad udkast til lovtekst
Lovteksten indeholder såvel kommateringsfejl som kongruensfejl. Der vedhæftes en
kopi af lovteksten med markering af fundne fejl.
Ad vo ka t r å d e t
samfund@advokatsamfundet.dk
www.advokatsamfundet.dk
3
Med venlig hilsen
Torben Jensen
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Fra: Jesper Sebbelin (js@shipbrokers.dk)
Titel: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven
samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen
Sendt: 10-03-2017 09:31:28
Kære Marie Louise Jacobs.
Danmarks Skibsmæglerforening takker for høringsmaterialet, og vi har følgende bemærkninger til materialet:
Vi mener at det er positivt, at SKAT får mulighed for at kunne udelukke deltagere til
sikkerhedsstillelsesordningerne, for derved at minimere risikoen for tab i ordningerne.
På side 8 afsnit 4, nævnes udelukkelse pga. af fejl, og Skibsmæglerforeningen ønsker en præcisering af, hvor
mange fejl der skal begås for at det har konsekvenser? I gældende lov står der, at kreditten straks bortfalder ved
fejl, hvilket også virker meget striks.
Side 10 afsnit 9, nævnes nogle tal fra Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering, men der mangler tal og tekst i
materialet? Vi skal venligst bede jer oplyse disse detaljer.
Desuden ønskes en præcisering af side 19 afsnit 3, linie 4 vedrørende § 29, stk 2, "hvis der er nærliggende
risiko".
I bedes venligst kontakte Skibsmæglerforeningen såfremt der er spørgsmål.
Med venlig hilsen
Danmarks Skibsmæglerforening
Jesper Sebbelin
General Manager
Amaliegade 33B
1256 København K
www.shipbrokers.dk
info@shipbrokers.dk
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Cc: Britt Rasmussen (bra@danskbyggeri.dk)
Fra: Bo Sandberg (bsa@danskbyggeri.dk)
Titel: SV: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen
Sendt: 15-02-2017 14:47:12
Til Skatteministeriet!
Dansk Byggeri takker for høringsmuligheden, men har ingen kommentarer til denne høring
Venlig hilsen
Bo Sandberg
Cheføkonom
Analyseafdelingen
Tlf. direkte: 72 16 01 42 · Mobil: 28 50 38 19
Vi samler byggeri, anlæg og industri
Nørre Voldgade 106 · 1358 København K
www.danskbyggeri.dk · Abonner på nyheder
Fra: Marie Louise Jacobs [mailto:MLJ@skm.dk]
Sendt: 10. februar 2017 14:57
Til: Domstolsstyrelsen; sanst@sanst.dk; sanst@sanst.dk; samfund@advokatsamfundet.dk; abf@abf-rep.dk; ae@ae.dk;
bl@bl.dk; info@cepos.dk; cevea@cevea.dk; Mikael.Koch.Jensen@coop.dk; export@dk-export.dk; mail@dkfisk.dk;
info@shipowners.dk; infoDB; info@dagligvareleverandorerne.dk; de@de.dk; hoeringssager@danskerhverv.dk;
info@dmogt.dk; info@shipsupply.dk; info@shipbrokers.dk; dts@dts.dk; mail@danskeadvokater.dk;
danskehavne@danskehavne.dk; info@danskemaritime.dk; info@dasp.dk; dt@datatilsynet.dk; dbi@bilimp.dk;
MikaelSjoberg@OestreLandsret.dk; dommerforeningen@gmail.com; di@di.dk; mjensen@fedex.com; claus.brix@fedex.com;
hoeringer@dommerfm.dk; dtl@dtl.eu; letbyrder@erst.dk; fdl@fdl-vm.dk; post@finansogleasing.dk;
post@finansforbundet.dk; mail@finansraadet.dk; Finanstilsynet@ftnet.dk; fp@forsikringogpension.dk; fmf@fmf.dk;
fsr@fsr.dk; mbl@fsr.dk; info@ejendomsforeningen.dk; ibis@ibis.dk; itd@itd.dk; info@ifb.dk; kl@kl.dk; kfst@kfst.dk;
kontakt@kraka.org; info@lf.dk; info@baeredygtigtlandbrug.dk; fonden@loa-fonden.dk; trb@ms.dk; ms@ms.dk;
formand@parcelhus.dk; skrivpost@post.dk; mail@realkreditforeningen.dk; sik@sik.dk; jesper.Kiholm@skat.dk;
ssha@domstol.dk; vaf@sanst.dk
Emne: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)
Til høringsparterne
Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov
om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring
af momsbekendtgørelsen.
Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest fredag den 10. marts
2017.
Høringssvar bedes sendt til lovgivningogoekonomi@skm.dk og mlj@skm.dk med angivelse af journalnummer
2017-128.
Med venlig hilsen
Marie Louise Jacobs
Fuldmægtig
Moms, afgifter og told
Tlf.+45 72373728 | Mobil 72373728
MailMLJ@skm.dk
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk)
Cc: Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Fra: Lene Nielsen (LNI@DI.DK)
Titel: RE: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen
Sendt: 09-03-2017 09:58:12
Til Skatteministeriet
Den 10. februar 2017 har Skatteministeriet (j.nr. 2017 – 128) udbedt sig Dansk Industris bemærkninger til et udkast til lovforslag om
ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af
momsbekendtgørelsen.
For så vidt angår forslaget om ændring af momsloven, har DI har noteret sig formålet om at sikre statens momsindtægter.
DI ser gerne, at forslagets sammenhæng med sælgers samlede momsregnskab forklares i lovbemærkningerne, herunder hvordan
momspligtige udgifter (eksempelvis til valuar eller andet) håndteres, samt hvordan faktura-flowet rent praktisk skal håndteres.
Det fremgår endvidere af bemærkningerne til forslagets § 1, at ”Fogedretterne og auktionsledernes opgave er begrænset til at sikre
opkrævning af momsen og indbetaling heraf til SKAT på vegne af den momspligtige person, som skylder momsen. I sådanne situationer
har fogedretterne og auktionslederne en rolle som mellemmand, og fogedretternes og auktionsledernes forpligtelse udgør således ikke en
momspligt, idet denne altid påhviler den momspligtige person”. Dette er en afvigelse fra hovedreglen i momslovens § 46. Der bør i den
forbindelse oplyses om, hvorledes sammenhængen er mellem fogedrettens mv. forpligtelse til at indbetale momsen og sælgers
forpligtelse til at medtage momsbeløbet i sin momsindberetning, idet sælger fortsat er den momspligtige person. Samtidig bør der oplyses
om, hvorledes sælger skal forholde sig i relation til sin skattekonto, idet sælgers afregninger over for SKAT almindeligvis skal foregå via
skattekontoen.
DI har som nævnt noteret sig formålet om at sikre statens momsindtægter, men det er vigtigt at understrege, at moms i almindelighed
følger virksomhedens almindelige risikoprofil. Derfor bør det i lovbemærkningerne anføres, at forslaget tillægger staten en bedre
retsstilling, end hvis der var tale om en konkurssituation, hvor skyldige momsbeløb anmeldes som simple krav efter konkurslovens § 97
(se gerne SKATs juridiske vejledning afsnit G.A.3.4.1.4.8.5). I den forbindelse bør det tillige anføres, hvorledes en momsindbetaling af
fogedretterne mv. er stillet i forhold til konkurslovens regler om omstødelse.
http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oID=2049902
For så vidt angår forslaget om ændring af toldloven, kan DI støtte, at der fremover skal gælde de samme regler for SKATs
sikkerhedsstillelsesordning for potentiel toldskyld, som der gælder for SKATs sikkerhedsstillelsesordning for eksisterende toldskyld.
Både fagleder Kristian Koktvedgaard (tlf. (+45)29494577) og undertegnede står selvsagt til rådighed, såfremt ovenstående giver
anledning til spørgsmål mv.
Med venlig hilsen
Lene Nielsen
Juridisk konsulent
(+45) 3377 3563
(+45) 29494402 (Mobile)
lni@di.dk
di.dk
DI-logo
From: Marie Louise Jacobs [mailto:MLJ@skm.dk]
Sent: 10. februar 2017 14:57
To: Domstolsstyrelsen <post@domstolsstyrelsen.dk>; sanst@sanst.dk; sanst@sanst.dk; samfund@advokatsamfundet.dk;
abf@abf-rep.dk; ae@ae.dk; bl@bl.dk; info@cepos.dk; cevea@cevea.dk; Mikael.Koch.Jensen@coop.dk; export@dk-
export.dk; mail@dkfisk.dk; info@shipowners.dk; info@danskbyggeri.dk; info@dagligvareleverandorerne.dk; de@de.dk;
hoeringssager@danskerhverv.dk; info@dmogt.dk; info@shipsupply.dk; info@shipbrokers.dk; dts@dts.dk;
mail@danskeadvokater.dk; danskehavne@danskehavne.dk; info@danskemaritime.dk; info@dasp.dk; dt@datatilsynet.dk;
dbi@bilimp.dk; MikaelSjoberg@OestreLandsret.dk; dommerforeningen@gmail.com; DANSKINDUSTRI
<DANSKINDUSTRI@DI.DK>; mjensen@fedex.com; claus.brix@fedex.com; hoeringer@dommerfm.dk; dtl@dtl.eu;
letbyrder@erst.dk; fdl@fdl-vm.dk; post@finansogleasing.dk; post@finansforbundet.dk; mail@finansraadet.dk;
Finanstilsynet@ftnet.dk; fp@forsikringogpension.dk; fmf@fmf.dk; fsr@fsr.dk; mbl@fsr.dk; info@ejendomsforeningen.dk;
ibis@ibis.dk; itd@itd.dk; info@ifb.dk; kl@kl.dk; kfst@kfst.dk; kontakt@kraka.org; info@lf.dk;
info@baeredygtigtlandbrug.dk; fonden@loa-fonden.dk; trb@ms.dk; ms@ms.dk; formand@parcelhus.dk;
skrivpost@post.dk; mail@realkreditforeningen.dk; sik@sik.dk; jesper.Kiholm@skat.dk; ssha@domstol.dk; vaf@sanst.dk
Subject: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)
Til høringsparterne
Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov
om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring
af momsbekendtgørelsen.
Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest fredag den 10. marts
2017.
Høringssvar bedes sendt til lovgivningogoekonomi@skm.dk og mlj@skm.dk med angivelse af journalnummer
2017-128.
Med venlig hilsen
Marie Louise Jacobs
Fuldmægtig
Moms, afgifter og told
Tlf.+45 72373728 | Mobil 72373728
MailMLJ@skm.dk
Skatteministeriet/Ministry of Taxation
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK 1402 - København K
Mailskm@skm.dk
Webwww.skm.dk
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Cc: databeskyttelse@jm.dk (databeskyttelse@jm.dk), Justitsministeriet (jm@jm.dk)
Fra: Datatilsynet (dt@datatilsynet.dk)
Titel: Vedrørende høring over udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svarl,
tinglysningsafgiftsloven og toldloven - j.nr. 2017-128
Sendt: 08-03-2017 07:43:27
Bilag: smime.p7s;
Ved e-mail af 10. februar 2017 har Skatteministeriet anmodet om Datatilsynets eventuelle bemærkninger til det
fremsendte udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tingslysningsafgiftsloven og
toldloven.
Det fremsendte udkast giver ikke Datatilsynet anledning til bemærkninger.
Kopi af denne e-mail er sendt til Justitsministeriets Lovafdeling og Databeskyttelseskontor.
Med venlig hilsen
Bjarke Sejer Bro
Fuldmægtig, cand.jur.
Tlf.: (+45) 33 19 32 17
E-mail: bb@datatilsynet.dk
DATATILSYNET
Borgergade 28, 5. sal, 1300 København K
Tlf.: +45 3319 3200, Fax: +45 3319 3218
E-mail: dt@datatilsynet.dk, Internet: www.datatilsynet.dk
DEN DANSKE
DOMMERFORENING
Skatteministedet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
Sendt pr mail til lovgivningogoekonomiskm.dk og mlj@skm.dk
Dato. 27. februar 2017
Skatteministeriet har ved mail af 10. februar 2017 (sagsnr. 2017-128) anmodet Dommerforeningen om
eventuelle bemærkninger til boring over forslag til lov om ændring afmomsloven. lov om afgift af
svovl, tinglysningsafgiftsioven og toldloven (Betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang
til tilbagebetaling af tinglysningsafgift ved tastefejl, ændring af siklcerhedsstillelsesordningen for
potentiel toldskyld mv.).
I den anledning skal jeg meddele, at forslaget ikke giver Dommefforeningen anledning til at
fremkomme med bemærkninger.
Ut
Mik.
Med venlig hilsen
Mikael Sjöberg, formand, østre Landsret, Bredgade 59, 1260 København K,
tlf 996865 01/21 66 1849 mikaelsjobergoestre1andsret.dk
Domstolsstyrelsen
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
Store Kongensgade 1-3
1264 København K
Tlf. +45 70 10 33 22
post@domstolsstyrelsen.dk
CVR-nr. 21659509
EAN-nr. 5798000161184
J.nr.: 2016-4306-0027-92
Sagsbehandler: Maiken Michelsen
Mail: MIMI@domstolsstyrelsen.dk
13. marts 2017
Domstolsstyrelsens høringssvar til udkast til forslag om ændring af
momsloven m.v.
Skatteministeriet har ved mail af 10. februar 2017 anmodet
Domstolsstyrelsen om bemærkninger til udkast til forslag til ændring af
momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven
Indledningsvis bemærkes, at Domstolsstyrelsen tidligere har afgivet
bemærkninger til de da foreliggende udkast til forslag til lov om ændring af
momsloven. Der vedlægges kopi af Domstolsstyrelsens foreløbige
bemærkninger af 4. november 2016 og 16. januar 2017.
I forlængelse af de tidligere afgivne høringssvar har Domstolsstyrelsen
følgende supplerende bemærkninger:
Det fremgår bl.a. af det nu foreliggende udkast til lovforslag, at betaling af
afgift ved tvangsauktion påhviler fogedretterne, og at fogedretterne skal
registreres hos told- og skatteforvaltningen.
I det vedlagte høringssvar af 16. januar 2017 omtalte Domstolsstyrelsen to
mulige modeller for at imødekomme ønsket om, at fogedretterne opkræver
eventuelle momsbeløb og forestår (endelig) afregning heraf til SKAT.
Modellerne blev omtalt som henholdsvis en ”afgiftsmodel” og en ”straks-
betalings-model”. Skatteministeriet har efterfølgende tilkendegivet, at det
fandt ”straks-betalings-modellen” mest hensigtsmæssig.
Ved ”straks-betalings-modellen” forstås, at købers momsbetaling er en del
af købers opfyldelse af auktionsvilkårene, og at det i praksis vil betyde, at
det beløb, som auktionskøber skal stille som sikkerhed over for fogedretten
i medfør af auktionsvilkårenes pkt. 7, skal suppleres med et beløb svarende
til eventuel moms af tvangsauktionen og skal indbetales til fogedretten i
umiddelbar forlængelse af tvangsauktionen.
Det blev om modellen yderligere anført, at fogedretternes afregning af
indbetalte momsbeløb til SKAT fx kan ske kvartalsvis, og at det er en
forudsætning, at fogedretterne afregner momsen som et afgiftsbeløb og
ikke som et led i et egentligt momsregnskab. Endelig blev det anført at det
er en forudsætning, at der ikke skal foretages ændringer i domstolenes
eksisterende kassesystemer.
Side 2/4
Om den konkrete model for afregning af moms i forbindelse med
tvangsauktioner bemærkes på ny, at det vil være ressourcekrævende og
uhensigtsmæssigt, at samtlige fogedretter skal momsregistreres.
Domstolene afregner i forvejen bo- og gaveafgifter samt tinglysningsafgifter
til SKAT. Det foregår i praksis ved, at retterne opsamler pengene, og
Domstolsstyrelsen herefter månedligt bogfører på en bogføringskreds, der
benævnes ”Domstolsstyrelsen for Skatteministeriet”, i statsregnskabet på
vegne af alle retter samt overfører beløbet til SKAT. Denne eksisterende
løsning kunne udvides til også at omfatte moms ved tvangsauktioner.
Domstolsstyrelsen foreslår, at afregningsmodellen udfoldes i
bemærkningerne til udkastet til lovforslag.
Det fremgår videre, at Skatteministeriet fortsat ikke kombinerer rekvirentens
hæftelsesansvar med en pligt for SKAT til efter anmodning at afgive en
gebyrfri bindende forhåndsudtalelse inden for en fastsat frist. I stedet er
forslaget i lovudkastets § 46 b, stk. 2, udvidet med et nyt punktum,
hvorefter rekvirenten kan frigøre sig fra ansvaret ved at få en erklæring fra
skyldner/ejer af ejendommen, som på sin side risikerer bødestraf, hvis den
pågældende forsætligt eller groft uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende
oplysninger om tvangsauktionssalgets afgiftsmæssige behandling, jf.
lovudkastets forslag til en ny bestemmelse i momslovens § 80, stk. 1, nr. 7.
Det fremgår af de specielle bemærkninger til § 1 i lovudkastet, side 15, 3.
afsnit, at SKAT, som alternativ til en forpligtelse til at afgive en bindende
forhåndsudtalelse, vil udarbejde specifikt vejledningsmateriale til rekvirenter
om, hvornår et tvangsauktionssalg er momspligtigt, som en del af Den
Juridiske Vejledning. Det fremgår endvidere, at SKAT, af hensyn til
fogedretternes sagsbehandlingstid yderligere vil bestræbe sig på at yde
hurtig vejledning til rekvirenter, der fortsat er i tvivl om, hvorvidt der er tale
om en momspligtig fast ejendom i forbindelse med en tvangsauktion.
For så vidt angår disse forslag er det fortsat Domstolsstyrelsens opfattelse,
at det er naturligt at kombinere ansvaret for stillingtagen til, hvorvidt
tvangsauktionen er momspligtig med en pligt for SKAT til, efter anmodning,
at afgive en bindende forhåndsudtalelse om, hvorvidt det forestående
tvangsauktionssalg er momspligtigt eller ej.
Det er også fortsat Domstolsstyrelsens opfattelse, at der bør fastsættes en
frist for afgivelsen af den bindende forhåndsudtalelse fra SKAT, og at
fristen bør fastsættes under hensyn til, at tvangsauktioner i gennemsnit
berammes 8-10 uger frem i tid ved fogedretterne, som skal have
salgsopstillingen i hænde senest 4 uger før auktionen for at kunne opfylde
indkaldelsesfristen på 3 uger i retsplejelovens § 564, stk. 1. De øvrige uger
anvendes på at indhente bl.a. opgørelser fra rettighedshavere og
oplysninger fra kommunen. På den baggrund bør fristen for SKAT til at
afgive en gebyrfri bindende forhåndsudtalelse ikke være længere end
maksimalt 3 uger, og der bør tages stilling til, hvad konsekvensen skal
være, hvis den fastsatte frist overskrides.
Det fremgår videre af lovudkastets § 46 b, stk. 2, at rekvirenten af en
tvangsauktion hæfter solidarisk for betaling af afgiften med den
afgiftspligtige person, hvis faste ejendom, medfølgende løsøre eller separat
Side 3/4
løsøre sælges på tvangsauktion, når rekvirenten forsætligt eller groft
uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier
oplysninger om tvangsauktionssalgets afgiftsmæssige behandling. Efter
bestemmelsens 2. punktum fremgår, at rekvirenten kan frigøre sig for
hæftelsesansvaret ved, i forbindelse med tvangsauktionens afholdelse, at
fremlægge en erklæring fra den afgiftspligtige person, hvis faste ejendom,
medfølgende løsøre eller separat løsøre sælges på tvangsauktion, om
tvangsauktionssalgets afgiftsmæssige behandling, medmindre rekvirenten
vidste eller burde vide, at erklæringen indeholder urigtige oplysninger.
Lovudkastet ses imidlertid ikke at tage stilling til den situation, der kan
opstå, hvis det ikke lykkes for rekvirenten at få den afgiftspligtige person til
at afgive en erklæring om, hvorvidt den faste ejendom m.v., som er
omfattet af tvangsauktionen, er afgiftspligtig eller ej.
Lovudkastet ses heller ikke at tage stilling til, hvornår rekvirenten må anses
for at have handlet groft uagtsomt, og om dette fx vil være tilfældet, såfremt
rekvirenten ikke forud for tvangsauktionens afholdelse har formået at opnå
en stillingtagen fra SKAT om, hvorvidt tvangsauktionen er afgiftsbelagt eller
ej.
Det fremgår af de specielle bemærkninger til § 1 i lovudkastet, at det som
udgangspunkt er rekvirentens opgave at undersøge forholdene hos den
momspligtige person, hvis faste ejendom eller løsøre bliver solgt på
tvangsauktion, for at fastslå, om der er tale om et momspligtigt
tvangsauktionssalg. Hvis rekvirenten alene som udgangspunkt har
ansvaret for at undersøge spørgsmålet om moms eller ej, så bør det efter
Domstolsstyrelsens opfattelse angives i lovudkastet, hvem der har
ansvaret, hvis dette ikke påhviler rekvirenten.
For så vidt angår begrundelsen for behovet for den solidariske hæftelse for
rekvirenten og den afgiftspligtige person (skyldner/ejeren af ejendommen)
er der i lovudkastets almindelige bemærkninger punkt 3.1.2. anført
følgende: ”… Kravet om solidarisk hæftelse er nødvendigt henset til, at
rekvirenten af tvangsauktionen og den momspligtige person, hvis faste
ejendom eller løsøre sælges på tvangsauktion, har en sammenfaldende
interesse i, at tvangsauktionen ikke anses for momspligtigt, idet der herved
kan opnås større dækning af rekvirentens og andre kreditorers krav…”.
Sætningen er gentaget i bemærkningerne i lovforslaget side 14 nederst.
Den fremhævede bemærkning synes at bero på en misforståelse af,
hvordan budsummen skal fordeles ved et momspligtigt salg på
tvangsauktion. Budsummen går udelukkende til rettighedshavere med
tinglyste tilgodehavender i ejendommen, og størstebeløbet går til
fortrinsstillede rettighedshavere. Ingen af beløbene kan på noget tidspunkt
tænkes at skulle bruges til dækning af en momsforpligtelse.
Endelig bemærkes for så vidt angår de specielle bemærkninger til § 1 s. 15,
4. afsnit, at en pligt i momsloven for fogedretterne til som mellemmand at
opkræve momsen i praksis bør ske efter auktionen i forbindelse med
opkrævningen af auktionsafgiften, idet det ikke vil være praktisk
gennemførligt under selve budgivningen at beregne 20 procent moms for
hvert enkelt bud.
Side 4/4
Med venlig hilsen
Laila Lindemark
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Fra: 1 - ERST Høring (hoering@erst.dk)
Titel: Erhvervsstyrelsens høringssvar vedrørende udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,
tinglysningsafgiftsloven og toldloven, samt udkast til bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om
merværdiafgi(ERST Sagsnr: 2017 -...
Sendt: 09-03-2017 09:44:02
Kære Skatteministeriet
Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering (TER) og Team Erhvervsservice har modtaget et forslag samt et
udkast i høring. Vurderingen fremgår individuelt nedenfor.
Udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven
(Betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang til tilbagebetaling af tingslysningsafgift ved tastefejl,
ændring af sikkerhedsstillelsesordningen for potentiel toldskyld m.v.)
Høringen giver ikke Erhvervsstyrelsen (herunder TER) anledning til bemærkninger, idet forslaget ikke medfører
(nye) administrative konsekvenser for erhvervslivet.
Team Erhvervsservice har endvidere ingen bemærkninger til forslaget.
Udkast til bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgift (momsbekendtgørelsen)
Høringen giver ikke Erhvervsstyrelsen (herunder TER) anledning til bemærkninger, idet bekendtgørelsesudkastet
ikke medfører (nye) administrative konsekvenser for erhvervslivet.
Team Erhvervsservice har endvidere ingen bemærkninger til bekendtgørelsesudkastet.
Med venlig hilsen
Christina Gardshodn
Stud.jur.
ERHVERVSSTYRELSEN
Direktionssekretariatet - Team Jura
Dahlerups Pakhus
Langelinie Allé 17
2100 København Ø
Telefon: +45 35291000
Direkte: +45 35291355
E-mail: ChrGar@erst.dk
www.erhvervsstyrelsen.dk
ERHVERVSMINISTERIET
PPas på miljøet - udskriv kun denne e-mail hvis det er nødvendigt.
H Ø R I N G
10. marts 2017
Finanssektorens Hus
Amaliegade 7
1256 København K
Telefon 3370 1000
mail@finansraadet.dk
www.finansraadet.dk
Kontakt Maria Birkvad
Direkte +45 3370 1251
mbi@fida.dk
Journalnr. 722/62
Dok. nr. 566531-v1
Til Skatteministeriet
lovgivningogoekonomi@skm.dk
mlj@skm.dk
Høringssvar vedrørende forslag til ændring af momslo-
ven, lov om afgift om svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven
Skatteministeriet har bedt om Finans Danmarks bemærkninger til hørings-
udkastet til forslag om ændring af momsloven, lov om afgift om svovl, ting-
lysningsafgiftsloven og toldloven.
Vi takker for muligheden for at afgive bemærkninger.
Med høringsudkastets forslag bliver det muligt at yde godtgørelse af den
allerede betalte variable del af tinglysningsafgiften i de tilfælde, hvor der er
sket en åbenbart fejlagtig identifikation af den faste ejendom, hvorpå der er
er tinglyst et ejerskifte. Denne mulighed hilser vi velkommen.
Der dog findes en række andre situationer, hvor der sker åbenlyse fejl i for-
bindelse med tinglysningen, hvor det ikke er muligt i praksis at opnå hver-
ken hel eller delvis godtgørelse af tinglysningsafgiften efter tinglysningslo-
vens § 23.
Det kan fx være, at der sker en fejlagtig tinglysning af et pantebrev, eller at
man ved oprettelsen af et nyt pantebrev (både ved låneopgtagelser og lå-
neomlægninger) ved en fejl ikke får medtaget alle matrikelnumre i pante-
brevet. I nogle tilfælde kan der være tale om sampantsætninger af mere
end 50 ejendomme.
Når et pantebrev er aflyst er tinglysningsafgiften tabt. Hvis der mangler et
matrikelnummer, så koster det fuld afgift at inddrage det manglende matri-
kelnummer på ny. Denne afgift kan for en enkelt sag nemt løbe op i flere
hundredetusind kroner.
Vi anser derfor, at der er et behov for, at man grundlæggende ser på pro-
blemstillingen vedrørende hel eller delvis godtgørelse af tinglysningsafgiften
i åbenlyse fejlsituationer.
Såfremt I måtte have spørgsmål til ovenstående, er I naturligvis meget vel-
komne til at kontakte os.
Side 2
Journalnr. 722/62
Dok. nr. 566531-v1
Med venlig hilsen
Maria Birkvad
Direkte +45 3370 1251
mbi@fida.dk
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Cc: Ministerbetjening (FT (Ministerbetjening@FTNET.DK)
Fra: Finanstilsynet - Ministerbetjening (ministerbetjening@ftnet.dk)
Titel: SV: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen
Sendt: 16-02-2017 09:41:42
Bilag: smime.p7s;
Kære Marie Louise Jacobs
Finanstilsynet har ingen bemærkninger til høringen af forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,
tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen.
Jeres journalnummer 2017-128.
Med venlig hilsen
Anton Lau N iels en
Fuldmægtig, Cand.Jur
Juridisk Kontor
______________________________________________​​​​​​____
finans_lille_rgb
Århusgade 110, 2100 København Ø
Tlf.: +45 33 55 82 82 / Fax: +45 33 55 82 00
Direkte tlf.: +45 41 93 35 20
mailto:aln@ftnet.dk
www.finanstilsynet.dk
Fra: Marie Louise Jacobs [mailto:MLJ@skm.dk]
Sendt: 10. februar 2017 14:57
Til: Domstolsstyrelsen <post@domstolsstyrelsen.dk>; sanst@sanst.dk; sanst@sanst.dk; samfund@advokatsamfundet.dk;
abf@abf-rep.dk; ae@ae.dk; bl@bl.dk; info@cepos.dk; cevea@cevea.dk; Mikael.Koch.Jensen@coop.dk; export@dk-
export.dk; mail@dkfisk.dk; info@shipowners.dk; info@danskbyggeri.dk; info@dagligvareleverandorerne.dk; de@de.dk;
hoeringssager@danskerhverv.dk; info@dmogt.dk; info@shipsupply.dk; info@shipbrokers.dk; dts@dts.dk;
mail@danskeadvokater.dk; danskehavne@danskehavne.dk; info@danskemaritime.dk; info@dasp.dk; dt@datatilsynet.dk;
dbi@bilimp.dk; MikaelSjoberg@OestreLandsret.dk; dommerforeningen@gmail.com; di@di.dk; mjensen@fedex.com;
claus.brix@fedex.com; hoeringer@dommerfm.dk; dtl@dtl.eu; letbyrder@erst.dk; fdl@fdl-vm.dk;
post@finansogleasing.dk; post@finansforbundet.dk; mail@finansraadet.dk; Finanstilsynets officielle postkasse (FT)
<FINANSTILSYNET@FTNET.DK>; fp@forsikringogpension.dk; fmf@fmf.dk; fsr@fsr.dk; mbl@fsr.dk;
info@ejendomsforeningen.dk; ibis@ibis.dk; itd@itd.dk; info@ifb.dk; kl@kl.dk; kfst@kfst.dk; kontakt@kraka.org;
info@lf.dk; info@baeredygtigtlandbrug.dk; fonden@loa-fonden.dk; trb@ms.dk; ms@ms.dk; formand@parcelhus.dk;
skrivpost@post.dk; mail@realkreditforeningen.dk; sik@sik.dk; jesper.Kiholm@skat.dk; ssha@domstol.dk; vaf@sanst.dk
Emne: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)
Til høringsparterne
Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov
om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring
af momsbekendtgørelsen.
Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest fredag den 10. marts
2017.
Høringssvar bedes sendt til lovgivningogoekonomi@skm.dk og mlj@skm.dk med angivelse af journalnummer
2017-128.
Med venlig hilsen
M arie L o u is
e Jaco b s
Fuldmægtig
Moms, afgifter og told
Tlf.+45 72373728 | Mobil 72373728
MailMLJ@skm.dk
Skatteministeriet/Ministry of Taxation
Nicolai Eigtveds Gade 28
DK 1402 - København K
Mailskm@skm.dk
Webwww.skm.dk
FSR – danske revisorer
Kronprinsessegade 8
DK - 1306 København K
Telefon +45 3393 9191
fsr@fsr.dk
www.fsr.dk
CVR. 55 09 72 16
Danske Bank
Reg. 9541
Konto nr. 2500102295
Skatteministeriet
Nicolai Eigtveds Gade 28
1402 København K
13. marts 2017
Ændringer af moms ved tvangsauktionssalg,
sikkerhedsstillelsesordning for potentiel toldskyld
og godtgørelse af den variable tinglysningsafgift
m.m., H038-17.
Skatteministeriet har den 10. februar 2017 fremsendt ovennævnte forslag til FSR
- danske revisorer med anmodning om bemærkninger.
Forslaget giver efter FSR – danske revisorers opfattelse anledning til visse
retssikkerhedsmæssige betænkeligheder, som vi skal redegøre nærmere for i det
følgende.
Med lovforslaget ønskes at flytte betalingspligten for moms ved tvangsauktionssalg
fra tvangsauktionssælgeren til fogedretterne. Fogedretterne og autoriserede
auktionsledere bliver derfor registreringspligtige i forbindelse med momspligtige
tvangsauktionssalg af fast ejendom og medfølgende eller separat løsøre.
Vi mener, at forslaget også skal ses i lyset af reglerne i konkursloven, da en
tvangsauktion ofte udspringer af en konkurs/rekonstruktion. I forhold til
konkurslovens regler vil moms, der opkræves i forbindelse med et salg på
tvangsauktion indgå i boet.
Moms- og afgiftsbeløb, der er afledt af konkursboets dispositioner, anmeldes i
konkursboet som massekrav efter KL § 93, nr. 3, jf. den juridiske vejledning.
Med forslaget vil momsbetalingen være et krav, som har forrang frem for andre
typer krav, men er efter vores opfattelse ifølge konkurslovens regler omfattet af
en dividendebetaling, såfremt midlerne i boet ikke er store nok til at dække
samtlige massekrav fuldt ud.
Side 2
FSR opfordrer derfor til at ministeriet sikrer at lovforslaget harmonerer med
konkurslovgivningen.
Lovforslaget indeholder også en bestemmelse om, at rekvirenten af en
tvangsauktion hæfter solidarisk for momsen med den tvangsauktionsramte
sælger, hvis rekvirenten forsætligt eller groft uagtsomt har afgivet urigtige eller
vildledende oplysninger eller fortier oplysninger om tvangsauktionssalgets
momsmæssige behandling – dvs. hvis rekvirenten mod bedre vidende oplyser, at
salget ikke skal være momspligtigt f.eks. for selv at opnå bedre dækning for sit
krav.
Denne del anser vi for problematisk retssikkerhedsmæssigt uanset, at det i
bemærkningerne står beskrevet, at den solidariske hæftelse kun vil blive gjort
gældende, såfremt rekvirenten handler groft uagtsomt eller forsætligt. Området
for moms på salg af fast ejendom er kompliceret, og det er betænkeligt, at
pålægge en udenforstående rekvirenten risiko, for at hæfte for moms, som en
anden person skylder. Særligt når den momspligtige sælger vil være udsat for
konkursrisiko.
Rekvirenten vil i mange tilfælde have overordneligt vanskeligt ved at vurdere,
hvorvidt et salg af f.eks. fast ejendom vil være omfattet af momspligten. Dette
fremgår tydeligt af den righoldige praksis på området for salg af fast ejendom.
Det er vores opfattelse, at udgifter og byrder ved en afklaring af den
momsmæssige håndtering af tvangsauktionssalget ikke med rimelighed kan
pålægges tvangsauktionsrekvirenter, som i mange tilfælde ikke vil have de
fornødne kompetencer til at afklare dette.
For så vidt angår muligheden for at rekvirenten kan frigøre sig fra hæftelsen ved
en indhentning af erklæring fra den momspligtige person, bemærkes at dette i
praksis vil være forbundet med problemer. Den momspligtige sælger kan være
uvillig til at indgå i dialog med rekvirenten, eller kan over for rekvirenten angive
urigtige oplysninger.
Forslagets ordlyd kan fortolkes således, at der er en omvendt bevisbyrde for
rekvirenten, hvis SKAT rejser en solidarisk hæftelse over for rekvirenten. En sådan
omvendt bevisbyrde vil være urimeligt svær at løfte for en
tvangsauktionsrekvirent. Dette må anses for retssikkerhedsmæssigt problematisk,
Side 3
idet der som udgangspunkt vil gælde en bevisbyrde for SKAT om at påvise at
rekvirenten handler forsætligt eller groft uagtsomt.
Ministeriet anmodes derfor om at bekræfte, at der ikke vil gælde en omvendt
bevisbyrde over for rekvirenter, og at bevisbyrden for rekvirenten ikke kan være
skærpet i forhold til den momspligtige sælger, såfremt forslaget om solidarisk
hæftelse fortsat ønskes fremmet.
Endvidere anmodes ministeriet om at bekræfte, at en eventuel solidarisk hæftelse
alene kan gøres gældende, når samtlige muligheder for at opretholde et krav mod
den momspligtige sælger er udtømt.
FSR – danske revisorer står gerne til rådighed for en uddybning af høringssvaret,
såfremt ministeriet skulle ønske dette.
Med venlig hilsen
Bjarne Gimsing Kasper Bring Truelsen
Formand for skatteudvalget Skattekonsulent
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Cc: Simen Karlsen (sik@kfst.dk)
Fra: Ann Riisgaard (ann@kfst.dk)
Titel: VS: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen
Sendt: 10-03-2017 11:02:26
Bilag: Forslag til ændring af momsbekendtgørelsen.pdf; Høringsbrev.pdf; Høringsliste.pdf; Resumé.pdf; Lovforslag.pdf;
Kære Marie Louise Jacobs
Tak for din mail af 10. februar nedenfor, jf. j.nr. 2017-128.
Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen har på det foreliggende grundlag ingen bemærkninger til udkast til forslag til lov om
ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om
ændring af momsbekendtgørelsen.
Med venlig hilsen
Ann Riisgaard
Fuldmægtig/Head of Section
Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen/
Danish Competition and Consumer Authority
Direkte +45 4171 5029
E-mail ann@kfst.dk
Carl Jacobsens Vej 35
2500 Valby
Tlf. +45 4171 5000
Vi arbejder for velfungerende markeder.
Fra: Marie Louise Jacobs [mailto:MLJ@skm.dk]
Sendt: 10. februar 2017 14:57
Til: Domstolsstyrelsen; sanst@sanst.dk; sanst@sanst.dk; samfund@advokatsamfundet.dk; abf@abf-rep.dk; ae@ae.dk;
bl@bl.dk; info@cepos.dk; cevea@cevea.dk; Mikael.Koch.Jensen@coop.dk; export@dk-export.dk; mail@dkfisk.dk;
info@shipowners.dk; info@danskbyggeri.dk; info@dagligvareleverandorerne.dk; de@de.dk;
hoeringssager@danskerhverv.dk; info@dmogt.dk; info@shipsupply.dk; info@shipbrokers.dk; dts@dts.dk;
mail@danskeadvokater.dk; danskehavne@danskehavne.dk; info@danskemaritime.dk; info@dasp.dk; dt@datatilsynet.dk;
dbi@bilimp.dk; MikaelSjoberg@OestreLandsret.dk; dommerforeningen@gmail.com; di@di.dk; mjensen@fedex.com;
claus.brix@fedex.com; hoeringer@dommerfm.dk; dtl@dtl.eu; letbyrder@erst.dk; fdl@fdl-vm.dk; post@finansogleasing.dk;
post@finansforbundet.dk; mail@finansraadet.dk; Finanstilsynet@ftnet.dk; fp@forsikringogpension.dk; fmf@fmf.dk;
fsr@fsr.dk; mbl@fsr.dk; info@ejendomsforeningen.dk; ibis@ibis.dk; itd@itd.dk; info@ifb.dk; kl@kl.dk; 1 - KFST Officiel
hovedpostkasse; kontakt@kraka.org; info@lf.dk; info@baeredygtigtlandbrug.dk; fonden@loa-fonden.dk; trb@ms.dk;
ms@ms.dk; formand@parcelhus.dk; skrivpost@post.dk; mail@realkreditforeningen.dk; Sikkerhedsstyrelsen Hovedpostkasse
(SIK); jesper.Kiholm@skat.dk; ssha@domstol.dk; vaf@sanst.dk
Emne: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)
Til høringsparterne
Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov
om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring
af momsbekendtgørelsen.
Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest fredag den 10. marts
2017.
Høringssvar bedes sendt til lovgivningogoekonomi@skm.dk og mlj@skm.dk med angivelse af journalnummer
Høringssvar vedrørende:
Skatteministeriet J.nr. 2017 - 128
Udkast (4) Forslag til Lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,
tinglysningsafgiftsloven og toldloven1)
(Betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang til tilbagebetaling af tingslysningsafgift ved
tastefejl, ændring af sikkerhedsstillelsesordningen for potentiel toldskyld m.v.)
I denne høring forholdes kun til betalingsligt for moms ved tvangsauktioner. Der rejses en række
enkeltspørgsmål, der forekommer uklare i lovforslaget. Nogle af spørgsmålene angår materielle
momsspørgsmål og ikke kun opkrævningen. De ”politiske” del af overvejelser e o o sregistreri g
af fogedretterne omfattes ikke af dette høringssvar.
Indhold
1.Tvivlsomme momsspørgsmål:........................................................................................................................ 1
a. Byggegrund................................................................................................................................................ 2
b. Særskilt levering af bebygget grund.......................................................................................................... 2
c. Ny bygning (med eller uden tilhørende jord) ............................................................................................ 2
d. Til- og ombygning ...................................................................................................................................... 3
e. Momsregulering. ....................................................................................................................................... 3
f. Virksomhedoverdragelse: .......................................................................................................................... 4
g. Momsfritagnes køb på tvangsauktion....................................................................................................... 4
2. Hvem afgør, om der er momspligt. ............................................................................................................... 4
3. Skyldnerens subjektive momsforhold. .......................................................................................................... 5
. Er auktio s o se ”selvstæ dig” ............................................................................................................... 5
5. Tilbehørspant................................................................................................................................................. 6
5. Skal fogedretten lægge penge ud ?............................................................................................................... 7
6. Beregningsgrundlaget.................................................................................................................................... 7
7. SKATs forhåndsbeskeder............................................................................................................................... 8
8. Rekvirenternes ansvar................................................................................................................................... 8
1.Tvivlsomme momsspørgsmål:
I momslovens § 13 nr. 9 er bestemt, at levering af fast ejendom er momsfri.
Fritagelsen omfatter dog ikke:
a) Levering af en ny bygning eller en ny bygning med tilhørende jord
b) Levering af en byggegrund, uanset om den er byggemodnet, og særskilt levering af en bebygget
grund."
Denne bestemmelse behandles i lovforslaget på en måde, hvor det anses som en selvfølgelighed, om
der konkret er momspligt efter disse bestemmelser. Dette er imidlertid ikke tilfældet, og der kan – i
hvert fald for folk der ikke specialister i moms – opstå en række usikkerhedsmomenter og forhold, der
må tages i betragtning, når man skal vurdere konsekvenserne for ressourceforbruget og
ansvarsrisikoen hos fogedret og rekvirent.
Som nedenstående eksempler vil vise er hovedproblemet langt fra altid de vanskeligt forståelige
regler, men at man ikke har de relevante faktiske oplysninger.
a. Byggegrund
Det giver nok ikke problemer, hvad der forstås ved en byggegrund ud over, at det efter
planlovgivningen skal være lovligt at bebygge grunden. Allerede der ligger en - om end begrænset -
ekstra undersøgelsesopgave.
b. Særskilt levering af bebygget grund
Det er vist i strid med udstykningsloven, når nogen begynder at sælge en grund uden bygningen derpå.
En anden sag er, at der kan foreligge en bygning på lejet grund, hvorefter grunden kan sælges.
c. Ny bygning (med eller uden tilhørende jord)
Karnovs note (svarende til SKATs juridiske vejledning)
”En bygning er ny inden første indflytning, dvs. før bygningen tages i brug. En bygning er også ny på dagen
for første levering af bygningen, når leveringen sker mindre end fem år efter dagen for bygningens
færdiggørelse, som senest er dagen for første indflytning. En bygning, hvorpå der i væsentligt omfang er
udført til- og ombygningsarbejde, anses også for at være en ny bygning, hvis der i væsentligt omfang er
udført til- og ombygningsarbejde på bygningen, når den til-/ombyggede bygning leveres inden første
indflytning. Endvidere anses bygningen for ny på dagen for første levering af bygningen, når leveringen sker
mindre end fem år efter dagen for til-/ombygningens færdiggørelse.”
Overgangsregel: støbning af fundament påbegyndt efter 1/1 2011
Ud over at sætningerne sætter ens sprog på en prøve, er der tale om at skulle indhente meget detaillerede
oplysninger om et forløb, i nogle tilfælde hos en skyldner, der ikke er samarbejdsvillig og/eller uden
forståelse for detaillerne. Der må forudsættes at skulle ske indenretlige afhøringer – måske af en eller flere
tidligere ejere – før man kommer til bunds i det her
d. Til- og ombygning
Karnovs note (svarende til SKATs juridiske vejledning)
”Som udgangspunkt er der i væsentligt omfang udført til- og ombygningsarbejde på en
bygning, når værdien heraf overstiger 50 pct. eller 25 pct. af salgssummen ved den
efterfølgende første levering af bygningen som henholdsvis ny bygning og ny bygning med
tilhørende jord. Værdien af til-/ombygningsarbejdet opgøres som summen af normalværdien af
virksomhedens egne byggeydelser, inklusive avance, og værdien af det håndværksarbejde
m.v., som virksomheden har fået leveret af fremmede underleverandører. Denne normalværdi
opgøres efter de gældende regler herom i momslovens § 28, stk. 3. Ved opgørelsen
reduceres normalværdien af virksomhedens eget arbejde m.v. med en tiendedel for hvert
påbegyndt efterfølgende regnskabsår, hvis bygningen har været i brug indtil påbegyndelsen af
året. Endvidere reduceres ved opgørelsen værdien af det håndværksarbejde m.v., som
virksomheden har fået leveret af andre leverandører, med en tiendedel for hvert påbegyndt
efterfølgende regnskabsår, hvis bygningen har været i brug indtil påbegyndelsen af året.”
Overgangsregel: Til- eller ombygningen påbegyndt efter 1/1 2011.
Også her er der tale at skulle indhente gamle detaillerede oplysninger om et forløb, i nogle
tilfælde hos en skyldner, der ikke er samarbejdsvillig og/eller uden forståelse for detaillerne.
Der må forudsættes at skulle ske indenretlige afhøringer – måske af en eller flere tidligere
ejere – før man kommer til bunds i det her.
Momsen angår videre kun til- eller ombygningen og ikke ejendommen (bygningen) som
helhed, hvorfor budsummen skal fordeles skønsmæssigt på en momspligtig del og en ikke
momspligtig del.
e. Momsregulering.
En virksomhed kan få tilladelse til frivillig registrering af udlejningsejendommen, dog ikke ved udlejning til
beboelse. Der kan videre været noget inventar, der har karakter af løsøre. Ved salg inden for visse frister
skal fratrukket moms efterreguleres, men dette er uafhængigt af selve salgsmomsen.
Selv om det er auktionen, der udløser reguleringspligten, må den deraf følgende (eller rettere
aktualiserede) gæld anses for et simpelt krav mod skyldner.
En anden sag er, at en momsregistreret køber kan overtage forpligtigelsen. En køber har dog ingen pligt
dertil.
f. Virksomhedoverdragelse:
Det kan være momsfrit, hvis auktionen har karakter af en virksomhedoverdragelse og køber registreres.
Hovedeksemplet er en landbrugsejendom.
Fogedretten sagsbehandling kompliceres således af, at købere byder på forskellige vilkår, hvilket jo i øvrigt
altid er tilfældet, hvis en køber kan trække momsen i sit regnskab, medens en anden ikke kan.
Der kunne nok tiltrænges en præcisering af, om reglen kan anvendes i tilfælde, hvor en momsfri
kreditforening eller bank hjemtager et pant og videresælger til videresalgskøber, der registreres.
g. Momsfritagnes køb på tvangsauktion
En kreditforening eller bank, som på tvangsauktion køber en ejendom for at forsvare sit pant er – ligesom
en privatmand - ikke fritaget for at betale moms, og man ingen købsmoms, man kan trække momsen i. Som
momsfritaget kan man imidlertid videresælge uden moms, da salget af hjemtagne sikkerheder anses som et
led i den momsfri finansielle aktivitet.
2. Hvem afgør, om der er momspligt.
I forslagets hoved este else er a ført: ”Betaling af afgift påhviler fogedretterne eller autoriserede
auktio sledere ved afgiftspligtige leveri ger, der sker ved tva gsauktio ”.
Bestemmelsen indebærer, at fogedretten skal afregne momsen til SKAT, hvis der er sket salg med
moms.
Det er derimod ikke ganske klart, om dette i sig selv indebærer en pligt for fogedretten til af egen drift
at tage stilling til, OM der skal ske salg med moms, og til at skulle træffe afgørelse om momspligt, hvis
der opstår tvist mellem SKAT og rettighedshaverne eller mellem disse indbyrdes, herunder en rekvirent
der som følge af forslagets § 46 b stk 2 er så bange for at ifalde ansvar, at han kræver vilkår om moms,
selv om det måske ikke er berettiget.
Der savnes også en præcisering af, hvad konsekvensen er, hvis SKAT efterfølgende meddeler, at der
burde været sket salg med moms i et tilfælde, hvor der ikke blev det?
Disse spørgsmål kan vendes lidt på hovedet i et spørgsmål om, hvorvidt SKAT skal have partsstatus
eller myndighedsstatus i auktionsprocessen i relation til moms.
I forslaget side 14 er om den foreslåede bestemmelse anført:
”Fogedretter e og auktio sleder es opgave er egræ set til at sikre opkræv i g af o se og
indbetaling heraf til SKAT på veg e af de o spligtige perso , so skylder o se .”
At fogedrettens opgave er begrænset til sikringen af en ”opkrævning” giver kun mening, hvis der er
momspligt, og når opgaven samtidigt anses for begrænset dertil, synes konklusionen at måtte være, at
afgørelsen af, OM der er momspligt ligger et andet sted, formentligt hos rekvirenten og/eller SKAT.
Dette ør også æv es, at det ederst side 1 a føres, at det ”so udga gspu kt” er rekvire te s
opgave at undersøge forholde e hos skyld ere. Det ør præ iseres, o orde e ”so udga gspu kt”
tilsigter at indsnige en officialforpligtigelse for fogedretten.
Side 15 anføres, at salgsopstillingen skal indeholde oplysninger om den momsmæssige behandling på
auktionen. Denne udarbejdes efter rpl § 562 stk 3 af rekvirenten, men fogedretten skal efter rpl § 569
stk 2 af egen drift påse, at den er egnet til at skabe køberinteresse, hvilket den jo ikke gør på en
relevant måde, hvis den indeholder forkerte oplysninger om moms. Er der her så alligevel en pligt for
fogedretten til af egen drift at undersøge og tage stilling til momsspørgsmålet ?
Det må generelt siges, at der kræves præcision på dette helt afgørende spørgsmål. Det må klart
forventes, at fogedretterne med en vis officialforpligtigelse vil rode sig ud i momsbehandlingen, med
mindre det helt tydeligt anføres,
1) at auktionsmoms ikke kan anordnes af egen drift, men skal begæres af rekvirenten,
2) at begæringen skal lægges uprøvet til grund og
3) at eventuelle tvister ikke skal realitetsbehandles
Der er et helt afgørende behov for en opgave- og ansvarspræcisering på dette detailniveau.
Det må siges direkte, at hvis fogedretterne ikke fritages for ansvar, officialforpligtigelser og
tvistløsningskompetence vil der være tale om en stor og særdeles ressourcekrævende opgave, der ikke
ses at kunne varetages i de nuværende rammer med hensyn oplysningsmuligheder, personale og
dettes uddannelse på et specialområde som moms.
3. Skyldnerens subjektive momsforhold.
Det fremgår af bemærkningerne side 14:
”Fogedretterne og auktionsledernes opgave er begrænset til at sikre opkrævning af momsen og
indbetaling heraf til SKAT på vegne af den momspligtige person, som skylder momsen. I sådanne
situationer har fogedretterne og auktionslederne en rolle som mellemmand, og fogedretternes og
auktionsledernes forpligtelse udgør således ikke en momspligt, idet denne altid påhviler den
momspligtige person. Det vil således fortsat være forholdene hos den person, hvis faste ejendom eller
løsøre sælges på tvangsauktionen, der er afgørende for, om der er tale om en momspligtig levering.”
Denne udtalelser er klar nok. Dette har den – så vidt ses sikre – konsekvens, at de subjektive
momsspørgsmål (om sælger er erhvervsdrivende i relation til det solgte aktiv) afgøres efter skyldners
og ikke fogedrettens forhold.
4. Er auktio s o se ”selvstæ dig”
Det fremgår af bemærkningerne side 14 (samme citat som oven for):
”Fogedretterne og auktionsledernes opgave er begrænset til at sikre opkrævning af momsen og
indbetaling heraf til SKAT på vegne af den momspligtige person, som skylder momsen. I sådanne
situationer har fogedretterne og auktionslederne en rolle som mellemmand, og fogedretternes og
auktionsledernes forpligtelse udgør således ikke en momspligt, idet denne altid påhviler den
momspligtige person. Det vil således fortsat være forholdene hos den person, hvis faste ejendom eller
løsøre sælges på tvangsauktionen, der er afgørende for, om der er tale om en momspligtig levering.”
Udtalelsen kan læses med den indfaldsvinkel, at indbetaling sker – som der står – ”på veg e af”
skyldneren.
Der er imidlertid behov for en tydeliggørelse af, om dette indebærer, at auktionsmomsen er
”selvstæ dig” eller er en a conto betaling af skyldners tilsvar. I den forbindelse bemærkes, at der i den
så vidt vides eneste retsafgørelse om spørgsmålet – U 1981.567 – netop blev givet dom for beløbets
i d etali g til SKAT til ”kredit for - skyldnerens - derværende momskonto”.
Det har nogle forskellige væsentlige praktiske konsekvenser, hvis auktionsmomsen kun er en a conto
betaling af skyldners tilsvar.
Skyldners tilsvar for en periode består af et modregnet beløb mellem indgående og udgående moms,
og auktionsmomsen er så kun en del deraf. For en virksomhed i drift er det nærmest usandsynligt, at
tilsvaret præcist svarer til auktionsmomsen. Man kan herefter tænke sig følgende situationer med
deraf afledte problemstillinger:
a) Hvis skyldner har samlet nettotilsvar, der er større end auktionsmomsen, opstår intet særligt
problem ved, at en del af gælden betales via auktionsmomsen.
b) Hvis skyldner har et samlet tilsvar, der er mindre end auktionsmomsen, opstår problemer.
Her vil SKAT skulle udbetale den overskydende moms,
I. Skal det overskydende beløb opgøres ved, at købsmomsen forlods modregnes i
auktionsmomsen eller den øvrige salgsmoms, så dette bliver afgørende for, om
auktionsmomsen (eller et beløb helt eller delvist svarende dertil) tilbagebetales
II. Skal tilbagebetaling ske til skyldner eller til fogedretten, som så må fordele pengene til
panthaverne
III. Kan SKAT modregne eventuelle gamle restancer
Det er afgørende fogedrettens vejledningspligt og panthavernes overvejelser af de samlede
konsekvenser, at der kan gives klare svar på disse spørgsmål, og det kræver præciserede regler – som
minimum på et udtrykkeligt motivniveau, der viser, at problemet er forudset.
5. Tilbehørspant
Flere steder i forslaget o tales, at eje do e sælges ed ”medfølgende løsøre”
Det er problematisk, når der er tale om ejendomme, der efter deres art er momsfri, men hvor der efter
tinglysningslovens § 37 og § 38 kan være momspligtigt tilbehør, der sælges sammen med ejendommen.
Hovedeksemplerne er industri- og landbrugsejendomme.
Der skal derfor være moms på en del af købesummen
Men hvor stor en del ?
Hvordan og af hvem fastsættes denne del af købesummen…
Ejendommen og tilbehøret vil i langt de fleste tilfælde skulle sælges samlet, og der vil der ikke under
auktionen ske nogen særskilt konstatering af prisen for tilbehøret. Det bør derfor præciseres, hvordan
købesummen skal fordeles mellem ejendommen og tilbehøret
Fremgangsmåden i rpl § 572 med samlede og særskilte opråb er tilsyneladende nem, men der er ikke
hjemmel til at benytte den for at kunne beregne momsen. Det må videre påpeges, at der næppe vil komme
reelt brugbare særskilte priser på denne måde.
Et salg af tilbehør alene må videre skulle ske særskilt for hver genstand, da det vil trykke prisen, hvis der
kun kan bydes samlet på alt tilbehøret, hvoraf en del måske kun har skrotværdi, medens køberinteressen er
for de måske få værdifulde ting, f.eks en nyere traktor og en nyere mejetærsker. I nogle tilfælde vil køber
kun være interesseret i en af tingene, men ikke i det hele, som han måske ikke kan bruge. De særskilte
opråb kan således blive mange og uoverskuelige.
En anden mulighed for at fordele købesummen er at lade ejendommen og tilbehøret vurdere. Herved
pådrages sagen yderligere besvær og omkostninger, og der kommer en vurdering fra mæglere og
maskinhandler e.l. Men hvem har kompetencen til at tage stilling til disse vurderinger og eventuelt ophøje
dem til auktionsvilkår ?
En mulighed er videre, at SKAT på forhånd beslutter, hvor stor en del af købesummen, opgjort i brøk eller
procent, der skal belægges med moms. Hvis det er meningen, bør det fremgå udtrykkeligt, nok på
lovtekstniveau, og det vil være påkrævet med en præklusiv processuel frist for SKAT til at svare.
5. Skal fogedretten lægge penge ud ?
Det forudsættes, at afregningsbestemmelserne i forholdet på den ene side mellem fogedret og SKAT og på
den anden side mellem auktionskøber og fogedret koordineres, så fogedretten normalt ikke kommer til at
lægge penge ud.
Det vil imidlertid kunne ske, at en køber ikke betaler eller ikke betaler rettidigt. Det må i denne situation
præciseres, om fogedretten underlægges de almindelige principper for tab på fordringer, jfr
SKM2014.645.SKAT , eller der er tale om en særlig ord i g efter pri ippet ”pe ge i d – pe ge ud” uden
selvstændig godtgørelse af fordringens uerholdelighed.
6. Beregningsgrundlaget
Momsen omfatter også, hvad der skal betales ud over budsummen. I forarbejderne side 14 bruges ordet
”største elø et”, e der henvises også til auktionsvilkårenes punkt 6 B.
Det o ha dlede ”største elø ” er et aksi u sesti at, der nævnes i mødet, men det indeholder
budvariable poster, ligesom visse poster kan være skønnede, fordi de ikke kan gøres endeligt op. Det kan
også indeholde måske betydelige omtvistede eventualkrav, der påkendes senere. Det sker videre hyppigt i
fogedpraksis, at der først efterfølgende kommer indsigelse vedrørende fortrinsberettigede krav. Det
oplyste størstebeløb vil således i mange tilfælde ikke svare til, hvad der faktisk skal betales ud over
budsummen.
I relation til momsen er spørgsmålet, om momsen skal beregnes af det oplyste størstebeløb eller af det
beløb, som det efterfølgende viser sig faktisk skulle betales ud over budsummen. Der er tilsvarende
problemstillinger i relation til beregningsgrundlaget for sikkerheden, retsafgiften og tinglysningsafgiften.
Der har næppe dannet sig en fast entydig praksis.
Det er absolut påkrævet med en præcisering på lovtekstniveau.
Hvis man IKKE vælger løsningen med at lade det oplyste størstebeløb være afgørende, vil det medføre et
betydeligt merarbejde for fogedretterne, der så efterfølgende skal indkalde oplysning om de faktisk betalte
beløb ud over budsummen og muligt også lave en høring af SKAT, før momsen beregnes.
7. SKATs forhåndsbeskeder
I e ærk i ger e side 1 stilles i udsigt, at SKAT vil ” estræ e sig” på at give e hurtig vejled i g til
rekvirenter. Denne hensigtserklæring er bare ikke god nok. Rekvirenternes hovedproblem vil ofte være at
få de faktiske oplysninger, som er er afgørende for, om der skal betales moms eller ej. Disse oplysninger vil
SKAT sjældent have.
SKAT opfatter tilsyneladende denne vejledningspligt som en variation af reglerne om forhåndsbesked, hvor
forespørger selv skal producere det relevante faktum.
Det, som der i den praktiske verden skal bruges, er en regel om processuel præklusion på den måde, at en
rekvirent kan sende en kopi af begæringen til SKAT, der herefter har en frist på at meddele, om der er
momspligt eller ej, og hvor overskridelse af fristen medfører, der ikke pålægges moms.
Til gengæld bør SKATs meddelelse kun være anfægtelig i det skatteretlige rekurssystem.
8. Rekvirenternes ansvar
Ansvarsordningen for rekvirenter vil utvivlsomt blive kommenteret af andre. Der kommer ingen
bemærkninger herfra direkte om dette, ud over at det som anført tidligere må præciseres, om rekvirentens
ansvar medfører, at fogedretten ikke kan gøres ansvarlig for undladelse af at kræve moms.
Det bør videre vurderes, om rekvirenternes ansvar kan begrunde en forhøjelse af salæret, dels som føle af
ansvaret og dels som følge af de – undertiden omfattende – undersøgelser, der skal laves.
Rekvirentens mulighed for at frigøre sig for ansvaret vil næppe få praktisk betydning.
A svars este else er videre ”ulogisk” for uleret, da de foreskriver e solidarisk hæftelse for o se
ed de ”afgiftspligtige pligtige perso ” skyld ere , e de e er jo etop fritaget for hæftelsen, fordi
fogedretten har overtaget betalingspligten.
Til: Lovgivning og økonomi (lovgivningogoekonomi@skm.dk), Marie Louise Jacobs (MLJ@skm.dk)
Fra: Sørup Hansen (SSHA@domstol.dk)
Titel: Høring - 2017-128
Sendt: 13-02-2017 12:43:02
Under henvisning til Ministeriets høring over forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,
tinglysningsafgiftsloven og toldloven, skal jeg oplyse, at Tinglysningsretten ikke har bemærkninger til ændringerne i
tinglysningsafgiftsloven.
Tinglysningsretten ønsker ikke at udtale sig om forslagets øvrige bestemmelser.
Med venlig hilsen
Sørup Hansen
ssha@domstol.dk
Tinglysningsretten
Majsmarken 5
9500 Hobro
Tlf. + 45 99 68 58 00
www.tinglysningsretten.dk


Til Folketinget – Skatteudvalget
Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-
rende de dele af forslag til lov om ændring af lov om kuldioxidafgift af visse energipro-
dukter, ligningsloven, momsloven, tinglysningsafgiftsloven, toldloven og forskellige andre
love (Tilretning af elpatronordningen, valgfrihed for flypendleres beregningsgrundlag for
befordringsfradrag, betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang til tilbagebe-
taling af tingslysningsafgift ved tastefejl, ændring af sikkerhedsstillelsesordningen for po-
tentiel toldskyld, m.v.), der vedrører ændring af momsloven, tinglysningsafgiftsloven og
toldloven. Høringssvar vedrørende ændring af lov om kuldioxidafgift af visse energipro-
dukter og forskellige andre love vil blive eftersendt.
Karsten Lauritzen
/ Jeanette Rose Hansen
30. marts 2017
J.nr. 2017 - 128
Skatteudvalget, Skatteudvalget, Skatteudvalget 2016-17
L 182 Bilag 1, L 182 A Bilag 1, L 182 B Bilag 1
Offentligt
Side 2 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Advokatrådet Advokatrådet anfører, at ordet ”le-
veringer” bør ændres til ”leveran-
cer” i momsloven både for så vidt
angår forslaget, men også generelt
i loven.
Lovteksten i lovforslaget er juste-
ret. Skatteministeriet er enig i, at
det kan være uhensigtsmæssigt, at
der anvendes to forskellige termi-
nologier i loven, og vil derfor se
nærmere på en generel gennem-
gang i anden sammenhæng.
Advokatrådet foreslår, at grundla-
get for at fratage retten til at del-
tage i sikkerhedsstillelsesordningen
for potentiel toldskyld indskræn-
kes, således at rene forglemmelser,
hvor fejlen på virksomhedens eget
initiativ rettes, ikke kan føre til fra-
tagelse. Advokatrådet påpeger
endvidere, at formuleringen ”virk-
somheder, der ikke betaler det, de skal”
i lovforslagets almindelig bemærk-
ninger er upræcis.
Lovforslaget er justeret.
Advokatrådet påpeger nogle
sproglige fejl i lovteksten.
Lovforslaget er justeret.
Danmarks Skibsmægler-
forening
Danmarks Skibsmæglerforening
mener, at det er positivt, at SKAT
får mulighed for at udelukke delta-
gere i sikkerhedsstillelsesordnin-
gerne. Der ønskes en præcisering
af, hvor mange fejl der skal begås
for, at det har konsekvenser.
Skibsmæglerforeningen anser den
nuværende formulering, hvorefter
kreditten bortfalder straks ved fejl,
som meget striks.
Danmarks Skibsmæglerforening
ønsker at få oplyst Erhvervsstyrel-
sens Team Effektiv Regulerings
Det vil være en konkret vurdering,
og det er den samme vurdering,
som SKAT foretager i dag i for-
hold til, hvornår en virksomhed
kan få frataget sin kredit. Det be-
mærkes endvidere, at det ikke er
hensigten med reglerne, at virk-
somhederne skal udelukkes fra at
deltage i ordningen ved en enkelt
fejl, som virksomheden retter op
på. Dette er også præciseret i be-
mærkningerne.
Erhvervsstyrelsens Team Effektiv
Regulering har også haft lovforsla-
Side 3 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
vurdering af forslagets administra-
tive omkostninger oplyst.
Danmarks Skibsmæglerforening
ønsker, at der laves en præcisering
af, hvad der menes med ”hvis der
er nærliggende risiko”.
get i høring, og deres bemærknin-
ger er indarbejdet i lovforslaget.
Der henvises til bemærkningerne
under Team Effektiv Regulering.
Den foreslåede ændring af toldlo-
vens § 29, stk. 2 indeholder ikke en
ændring af begrebet ”nærliggende
risiko”. SKAT skal derfor foretage
den samme konkrete vurdering,
som SKAT foretager i dag, når det
skal vurderes, om virksomheders
ret til toldkredit skal bortfalde. Det
sker bl.a. på grundlag af oplysnin-
ger om virksomhedens økonomi-
ske forhold. Det kan f.eks. vedrøre
de situationer, hvor virksomheden
er gået konkurs eller har gæld hos
SKAT. Det omfatter også situatio-
ner, hvor der foreligger oplysnin-
ger om virksomhedens forhold,
der skønnes at medføre en betyde-
lig risiko for svig. Dette er tydelig-
gjort i lovforslagets bemærkninger.
Dansk Byggeri Dansk Byggeri har ikke bemærk-
ninger.
Dansk Industri DI bemærker, at forslagets sam-
menhæng med sælgers samlede
momsregnskab bør forklares i lov-
bemærkningerne, herunder hvor-
dan momspligtige udgifter håndte-
res, samt hvordan faktura-flowet i
praktisk skal håndteres. Det bør i
den forbindelse oplyses, hvorledes
sammenhængen er mellem foged-
retternes mv. forpligtelse til at ind-
betale momsen og sælgers forplig-
telse til at medtage momsbeløbet i
sin momsindberetning, idet sælger
Lovforslagets bemærkninger er ud-
bygget. Det fremgår, at den moms-
pligtige person, hvis faste ejendom
eller separate løsøre sælges på
tvangsauktion, ikke længere selv
skal indberette eller indbetale
momsen af tvangsauktionssalget.
Momsen af tvangsauktionssalget
skal således ikke indgå i den
momspligtige persons momsregn-
skab, hvorfor skattekontoens an-
vendelse ikke er relevant. Den
momspligtige person skal fortsat
Side 4 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
fortsat er den momspligtige per-
son. Det bør oplyses, hvorledes
sælger skal forholde sig i relation
til sin skattekonto.
DI bemærker, at det bør anføres i
lovbemærkningerne, at forslaget
tillægger staten en bedre retsstil-
ling, end hvis der var tale om en
konkurssituation, hvor skyldige
momsbeløb anmeldes som simple
krav efter konkurslovens § 97. I
den forbindelse bør det tillige an-
føres, hvorledes momsindbetalin-
gen af fogedretterne mv. er stillet i
forhold til konkurslovens regler
om omstødelse.
lave et momsregnskab for den re-
sterende del af den momspligtige
virksomhed.
Efter gældende regler momsregi-
streres konkursboet og afregner
løbende moms til SKAT, hvorved
SKAT har en fortrinsstilling for så
vidt angår momspligtige leveran-
cer, som konkursboet foretager,
idet momsbetalingen anses som et
massekrav i konkurslovens for-
stand. Som udgangspunkt dækkes
massekravene i forbindelse med en
konkursbehandling, idet hensigten
med konkursbehandlingen netop
er, at de øvrige kreditorer ved kon-
kursens gennemførsel kan få helt
eller delvist dækket deres krav
mod skyldner. I henhold til lov-
forslaget vil en evt. moms, der ud-
løses af et tvangsauktionssalg, an-
ses for at være en straksbetaling,
som ikke vil udgøre et krav i boet,
idet fogedretten eller den autorise-
rede auktionsleder indbetaler
momsen til SKAT. I praksis dæk-
kes massekrav ved konkursbe-
handlingen, jf. ovenfor, men hvis
der undtagelsesvis ikke er dækning,
vil SKAT have en bedre retsstil-
ling, for momsbetalinger, der op-
står ved en tvangsauktion. Den ud-
løste momsbetaling er ikke udtryk
for betaling af evt. anden gæld,
som skyldner kan have til SKAT.
Herved stilles SKAT ikke bedre
end andre kreditorer for disse
krav, hvorfor omstødelsesreglerne
ikke er relevante.
Side 5 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
DI kan støtte, at der fremover gæl-
der samme regler for SKATs sik-
kerhedsstillelsesordning for poten-
tiel toldskyld, som der gælder for
SKATs sikkerhedsstillelsesordning
for eksisterende toldskyld.
Datatilsynet Datatilsynet har ikke bemærknin-
ger.
Dommerforeningen Dommerforeningen har ikke be-
mærkninger.
Domstolsstyrelsen Domstolsstyrelsen bemærker, at
det vil være ressourcekrævende og
uhensigtsmæssigt, at samtlige fo-
gedretter skal momsregistreres.
Domstolsstyrelsen foreslår, at en
månedlig bogføringsmodel, som i
forvejen kendes fra afregning af
bo- og gaveafgift samt tinglys-
ningsafgifter, udvides til også at
omfatte moms.
Det er Domstolsstyrelsens opfat-
telse, at det er naturligt at kombi-
nere ansvaret for stillingtagen til,
hvorvidt tvangsauktionen er
momspligtig med en pligt for
SKAT til, efter anmodning, at af-
give en bindende forhåndsudta-
lelse om, hvorvidt det forestående
tvangsauktionssalg er momspligtigt
eller ej. Samtidig er det Domstols-
styrelsens opfattelse, at der bør
fastsættes en frist for afgivelsen af
den bindende forhåndsudtalelse
fra SKAT, og at fristen ikke bør
være længere end maksimalt 3
uger, og der bør tages stilling til,
Lovforslaget er tilrettet på bag-
grund af Domstolsstyrelsens be-
mærkninger. Herefter vil fogedret-
terne og auktionslederne ikke
skulle momsregistreres, men blot
indberette og indbetale momsen af
en momspligtig tvangsauktion. Det
vil være muligt for fogedretterne at
anvende den omtalte bogførings-
model.
Det er ikke muligt for SKAT at
give et bindende svar til rekviren-
ter af tvangsauktioner. Det skyl-
des, at SKAT herved skulle give
oplysninger om momspligtige per-
soners skattemæssige forhold til
rekvirenter, hvilket vil udgøre et
brud med den særlige tavsheds-
pligt, der gælder for skatteområdet.
Samtidig kan et bindende svar på-
klages administrativt, hvilket ikke
gør det muligt, at have en endelig
afklaring inden 3 uger. Henset til,
at der i mange tilfælde ikke vil
være tvivl om den momsmæssige
Side 6 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
hvad konsekvensen skal være, hvis
den fastsatte frist overskrides.
Domstolsstyrelsen anfører, at lov-
udkastet ikke tager stilling til den
situation, der kan opstå, hvis det
ikke lykkedes for rekvirenten at få
den afgiftspligtige person til at af-
give en erklæring, samt hvornår re-
kvirenten må anses for at have
handlet groft uagtsom.
Domstolsstyrelsen påpeger, at idet
det af lovudkastet fremgår, at det
kun som udgangspunkt er rekvi-
rentens opgave at undersøge for-
holdene hos den momspligtige
person, bør det ligeledes fremgå i
hvilke situationer rekvirenten ikke
har ansvaret herfor.
Domstolsstyrelsen bemærker, at
det må bero på en misforståelse af,
hvordan budsummen skal fordeles
ved et momspligtigt salg på
tvangsauktion, når det i lovforsla-
get anføres, at rekvirenten og den
momspligtige person vil have en
sammenfaldende interesse i, at
tvangsauktionssalget sker uden
moms. Budsummen går udeluk-
kende til rettighedshavere med
tinglyste tilgodehavender i ejen-
dommen, og størstebeløbet går til
fortrinsstillede rettighedshavere.
Ingen af beløbene kan på noget
tidspunkt tænkes at skulle bruges
til dækning af en momsforplig-
telse.
Domstolsstyrelsen bemærker, at
pligten til at opkræve momsen i
praksis bør ske efter auktionen i
behandling af tvangsauktionssal-
get, findes det foreslåede krav ikke
hensigtsmæssigt.
Lovforslaget er tilrettet, således at
det ikke længere er et krav, at re-
kvirenten skal indhente en erklæ-
ring fra den momspligtige person
for at kunne frigøre sig fra den so-
lidariske hæftelse. Det er endvidere
uddybet, hvilke undersøgelser re-
kvirenten skal foretage.
Lovforslaget er tilrettet.
Lovforslaget påvirker ikke de ma-
terielle momsregler. Ved et tvangs-
auktionssalg af en momspligtig fast
ejendom eller løsøre har der såle-
des hele tiden skulle opkræves
moms. Lovforslaget medfører, at
pligten til at indbetale momsen
flyttes fra den momspligtige per-
son til fogedretter og autoriserede
auktionsledere. Rekvirenten og
den momspligtige person vil have
en sammenfaldende interesse i, at
tvangsauktionssalget foretages
uden moms, idet der alt andet lige
opnås større dækning til pantha-
ver, og dermed også en reduceret
restgæld.
Lovforslaget er justeret således, at
der først skal ske indberetning 8
uger efter auktionens afslutning.
Side 7 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
forbindelse med opkrævning af
auktionsafgiften, idet det ikke vil
være praktisk gennemførligt under
selve budgivningen at beregne 20
pct. moms for hvert enkelt bud.
Erhvervsstyrelsen Erhvervsstyrelsen, herunder Team
Effektiv Regulering, har ikke be-
mærkninger, idet forslaget ikke
medfører (nye) administrative kon-
sekvenser for erhvervslivet.
Erhvervsstyrelsens vurdering er til-
føjet i lovforslagets bemærkninger.
Finans Danmark Finans Danmark er positive over
forslaget vedrørende tinglysnings-
afgift.
Finans Danmark gør opmærksom
på, at der også findes andre situati-
oner, hvor det i praksis ikke er mu-
ligt at få godtgjort den variable
tinglysningsafgift. Det kan fx være,
at der sker en fejlagtig tinglysning
af et pantebrev, eller at man ved
oprettelsen af et nyt pantebrev ved
en fejl ikke får medtaget alle matri-
kelnumre i pantebrevet.
Tinglysningsafgiftsloven indehol-
der allerede i dag regler om fejlret-
telser ved en åbenbart fejlagtig
identifikation af det pantsatte.
Hvis der f.eks. ved salg af en ejen-
dom er blevet byttet om på matri-
kelnumre, således at der er pantsat
en anden ejendom, end den, der
retteligt var tale om, kan der ydes
godtgørelse, hvis de øvrige betin-
gelser er opfyldt i tinglysningsaf-
giftsloven § 23, stk. 1, nr. 4.
Der vil være nogle situationer,
hvor det ikke er muligt at få godt-
gjort afgiften, f.eks. fordi der er
tale om en pantudvidelse. Såfremt
der er sket en fejl ved en tidligere
tinglysning, og der efterfølgende
skal inddrages yderligere fast ejen-
dom til det pantsatte, vil der være
tale om en pantudvidelse. Ved
pantudvidelser er det klare ud-
gangspunkt i tinglysningsafgiftslo-
Side 8 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
vens § 5, stk. 4, at der skal bereg-
nes afgift af hele det pantsikrede
beløb.
Finanstilsynet Finanstilsynet har ikke bemærknin-
ger.
FSR – danske revisorer FSR bemærker, at med forslaget
vil momsbetalingen være et krav,
som har forrang frem for andre ty-
per krav, men er, efter FSR’s op-
fattelse, ifølge konkursloven om-
fattet af en dividendebetaling, så-
fremt midlerne i boet ikke er store
nok til at dække samtlige masse-
krav fuldt ud. FSR opfordrer der-
for til, at det sikres, at lovforslaget
harmonerer med konkurslovgiv-
ningen.
FSR anser bestemmelsen om soli-
darisk hæftelse for retssikkerheds-
mæssigt problematisk, idet rekvi-
renten vil have vanskeligt ved at
vurdere, hvorvidt et salg er moms-
pligtigt. Samtidig kan der være
problemer forbundet med at ind-
hente en erklæring fra den moms-
pligtige person, idet denne kan
være uvillig til at indgå i dialog
med rekvirenten. FSR bemærker
yderligere, at forslagets ordlyd kan
fortolkes således, at der er en om-
vendt bevisbyrde for rekvirenten,
hvis SKAT rejser en solidarisk
hæftelse over for rekvirenten.
Som udgangspunkt dækkes masse-
krav ved en konkursbehandling, jf.
bemærkningerne til DI’s hørings-
svar.
Lovforslaget ændrer ikke på de
materielle momsregler om, hvilke
varer og ydelser, der er momsplig-
tige. En rettighedshaver bør såle-
des allerede efter gældende regler
undersøge, om godet, der opnås
sikkerhed i er henført til skyldners
erhvervsvirksomhed, der er moms-
pligtig, idet dette kan have indfly-
delse på det senere provenu ved
eventuel tvangsrealisation af godet.
Lovforslaget er justeret, således at
det ikke længere er et krav, at der
indhentes en erklæring fra den
momspligtige person, for at rekvi-
renten kan frigøre sig for det soli-
dariske hæftelsesansvar. Lovforsla-
get indebærer ikke en omvendt be-
visbyrde.
Side 9 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Konkurrence og forbru-
gerstyrelsen
Konkurrence og forbrugerstyrel-
sen har ikke bemærkninger.
Retten i Svendborg Retten i Svendborg bemærker, at
det ikke altid er klart, hvornår der
foreligger en momspligtig levering
af en fast ejendom, herunder at der
behov for en række relevante fakti-
ske oplysninger, for at kunne fast-
slå momspligten.
Retten i Svendborg bemærker, at
det ikke er klart, hvem der skal af-
gøre, om der er tale om et moms-
pligtigt salg.
Retten i Svendborg anfører, at der
er behov for en tydeliggørelse af,
om auktionsmomsen er ”selvstæn-
dig” eller en a conto betaling af
skyldners tilsvar.
I lovforslaget er tilføjet uddybende
bemærkninger om, hvad der skal
forstås ved en momspligtig fast
ejendom. Lovforslaget ændrer i
øvrigt ikke på de materielle moms-
regler, men kun på hvem der skal
indbetale momsen. Henset hertil
må det forventes, at en rettigheds-
haver allerede i forbindelse med
ydelse af lån har undersøgt, hvor-
vidt der er tale om momspligtig
fast ejendom eller løsøre, idet det
har betydning for en senere salgs-
pris og dermed muligheden for at
få dækket kravet, uanset om salget
sker i fri handel eller ved tvangs-
auktion.
Lovforslaget er tilrettet, således at
det er klart, at det er rekvirenten
som skal oplyse, hvorvidt der fore-
ligger et momspligtigt tvangsaukti-
onssalg. Lovforslaget vedrører ikke
den praktiske afvikling af tvangs-
auktioner i fogedretternes regi.
Den moms, der udløses af et evt.
tvangsauktionssalg, vil blive indbe-
talt direkte til SKAT. Den moms-
pligtige person skal herefter ikke
selv angive momsbeløbet i sit
momsregnskab. Såfremt den
momspligtige person derudover
har et negativt momstilsvar vil
dette blive udbetalt efter gældende
regler.
Side 10 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Retten i Svendborg bemærker, at
der kan opstå en problemstilling
for så vidt angår at værdiansætte
momspligtigt medfølgende løsøre
til en momsfri fast ejendom, når
disse sælges sammen, idet der ikke
laves en særskilt værdiansættelse af
det medfølgende løsøre.
Retten i Svendborg spørger, om
fogedretten skal lægge penge ud.
Retten i Svendborg spørger, om
momsgrundlaget udgør det oplyste
størstebeløb eller det faktiske stør-
stebeløb.
Retten i Svendborg anfører, at der
er behov for en regel om proces-
suel præklusion, hvorved en rekvi-
rent kan sende en kopi af begærin-
gen til SKAT, der herefter har en
frist på at meddele, om der er
momspligt eller ej, og hvor over-
skridelse af fristen medfører, at der
ikke pålægges moms. Samtidig bør
SKATs meddelelse kun være an-
fægteligt i det skatteretlige rekurs-
system.
I henhold til tvangsauktionsvilkå-
rene har køber hidtil skulle indbe-
tale momsen af evt. medfølgende
løsøre, hvorved det forudsættes, at
der også tidligere er sket særskilt
værdiansættelse.
Det er i lovforslaget præciseret, at
momsen skal indbetales 8 uger ef-
ter auktionens afslutning. I lovbe-
mærkningerne er det ligeledes til-
føjet, at fogedretterne kan anvende
den ordning, hvorigennem der i
dag bl.a. indbetales tinglysningsaf-
gift. Det er således vurderingen, at
fogedretterne ikke vil komme i en
situation, hvor der skal lægges
penge ud.
I henhold til momslovens § 27 ud-
gør afgiftsgrundlaget vederlaget,
hvilket vil være det faktiske stør-
stebeløb. Dette er præciseret i lov-
bemærkningerne.
Det er ikke muligt for SKAT at
give rekvirenter oplysninger om
andre momspligtige personers
skattemæssige forhold, idet det vil
udgøre et brud med den særlige
tavshedspligt, som gælder for skat-
teområdet. Samtidig vil en afgø-
relse fra SKAT kunne påklages ad-
ministrativt, hvilket vil øge sagsbe-
handlingstiden for tvangsauktio-
ner. Henset til, at der i mange til-
fælde ikke vil være tvivl om den
momsmæssige behandling af
tvangsauktionssalget, findes det fo-
reslåede krav ikke hensigtsmæssigt.
Side 11 af 11
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Retten i Svendborg bemærker, at
det bør præciseres, om rekviren-
tens ansvar medfører, at fogedret-
ten ikke kan gøres ansvarlig for
undladelse af at kræve moms. Der-
udover bør det vurderes, om rekvi-
rentens ansvar kan begrunde en
forhøjelse af salæret. Endeligt an-
føres det, at ansvarsbestemmelsen
er ulogisk formuleret, da den fore-
skriver en solidarisk hæftelse for
momsen med den momspligtige
person, men denne er fritaget for
hæftelsen, fordi fogedretten har
overtaget betalingspligten.
Lovforslaget er præciseret, således
at det klart fremgår, at det er rekvi-
renten, som skal oplyse, hvorvidt
tvangsauktionssalget er momsplig-
tigt. Fogedretter og autoriserede
auktionsledere vil fortsat kunne
ifalde erstatningsansvar efter de al-
mindelige erstatningsregler.
Sikkerhedsstyrelsen Sikkerhedsstyrelsen har ikke be-
mærkninger.
Tinglysningsretten Tinglysningsretten har ikke be-
mærkninger.
Vurderingsankenævns-
foreningen
Vurderingsankenævnsforeningen
har ikke bemærkninger.