1. udkast til betænkning

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. december 2016
1. udkast
til
Betænkning
over
Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og
skattekontrolloven
(Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikkealmennyttige uddelinger)
[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]
1. Ændringsforslag
Skatteministeren har stillet 6 ændringsforslag til lovfor-
slaget.
2. Udvalgsarbejdet
Lovforslaget blev fremsat den 5. oktober 2016 og var til
1. behandling den 18. november 2016. Lovforslaget blev ef-
ter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.
Møder
Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.
Høring
Lovforslaget blev sendt i høring i forbindelse med frem-
sættelsen, og skatteministeren sendte den 5. oktober 2016
dette udkast til udvalget. Den 14. november 2016 sendte
skatteministeren de indkomne høringssvar og et notat herom
til udvalget.
Skriftlige henvendelser
Udvalget har i forbindelse med udvalgsarbejdet modtaget
skriftlige henvendelser fra KFI Erhvervsdrivende Fond og
KPMG.
Skatteministeren har over for udvalget kommenteret de
skriftlige henvendelser til udvalget.
Deputationer
Endvidere har KFI Erhvervsdrivende Fond mundtligt
over for udvalget redegjort for deres holdning til lovforsla-
get.
Samråd
Udvalget har stillet 1 samrådsspørgsmål til skatteministe-
ren, [som denne har besvaret i et samråd den 8. december
2016. ]
Spørgsmål
Udvalget har stillet 3 spørgsmål til skatteministeren til
skriftlig besvarelse, som denne har besvaret.
3. Indstillinger <og politiske bemærkninger>
<>
Inuit Ataqatigiit, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin var på
tidspunktet for betænkningens afgivelse ikke repræsenteret
med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke adgang til
at komme med indstillinger eller politiske udtalelser i be-
tænkningen.
En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt
i betænkningen. Der gøres opmærksom på, at et flertal eller
et mindretal i udvalget ikke altid vil afspejle et flertal/
mindretal ved afstemning i Folketingssalen.
4. Ændringsforslag med bemærkninger
Æ n d r i n g s f o r s l a g
Af skatteministeren, tiltrådt af <>:
Til titlen
1) I undertitlen ændres »Ophævelse« til: »Justering«.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 2]
Til lovforslag nr. L 27 Folketinget 2016-17
Journalnummer
DokumentId
Skatteudvalget 2016-17
L 27 Bilag 9
Offentligt
Til § 1
2) Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:
»01. I § 4, stk. 1, indsættes som 2. pkt.:
»Fonde, hvis formål er at betrygge og forbedre kårene for
medarbejdere m.v., jf. ligningslovens § 14 F, kan i den efter
§ 3 opgjorte indkomst foretage fradrag for uddelinger til så-
danne formål.««
[Hjælpe- og understøttelsesfonde har fortsat fradrag for ud-
delinger til medarbejdere m.v.]
Til § 2
3) I nr. 2 indsættes i den indledende tekst efter »stk. 2«:
»og 3«, og som stk. 3 indsættes:
»Stk. 3. Modtagere af uddelinger fra fonde og foreninger
m.v. omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2
eller 4, skal ikke medregne uddelinger, som sker til fyldest-
gørelse af formål, der ikke er almenvelgørende eller på an-
den måde almennyttige, når fonden og modtageren er kon-
cernforbundne, jf. selskabsskattelovens § 31 C. 1. pkt. finder
tilsvarende anvendelse ved uddelinger fra tilsvarende fonde
og foreninger, som er hjemmehørende i EU eller EØS, som
er skattepligtige uden fritagelse i det land, hvor de er hjem-
mehørende, og som ikke har fradrag for uddelingen.«
[Ikkealmennyttige fondsuddelinger gøres skattefrie for dat-
terselskaber]
4) I det under nr. 2 foreslåede § 7 V, stk. 2, indsættes som
4. pkt.:
»1.-3. pkt. finder ikke anvendelse for uddelinger omfattet
af fondsbeskatningslovens § 4, stk. 1, 2. pkt.«
[Fuld beskatning af en uddeling, når der er fradrag for udde-
lingen i fonden]
Til § 4
5) I stk. 2 indsættes som 3. pkt.:
»Uanset 1. og 2. pkt. vil fonden eller foreningen, i det
indkomstår hvori 5. oktober 2016 indgår, kunne foretage
fradrag for uddelinger til fyldestgørelse af formål, der ikke
er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, i det
omfang indkomstårets samlede uddelinger ikke overstiger
de i indkomståret 2014 foretagne uddelinger til fyldestgørel-
se af formål, der ikke er almenvelgørende eller på anden
måde almennyttige.«
[Alternativ opgørelse af fradraget for ikkealmennyttige ud-
delinger]
6) Som stk. 4-6 indsættes:
»Stk. 4. Genoptagelse af skatteansættelsen efter stk. 3 på-
virker ikke fondens mulighed for at anvende realisations-
princippet på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et
reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, jf.
fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3.
Stk. 5. Ved opgørelsen af den kommunale slutskat og kir-
keskat for indkomstårene 2016 og 2017 efter § 16 i lov om
kommunal indkomstskat korrigeres den opgjorte slutskat for
den beregnede virkning af de ændringer i udskrivnings-
grundlaget for kommuneskat og kirkeskat for 2016 og 2017,
der følger af ændringerne i ligningslovens § 7 V, stk. 2, som
affattet ved denne lovs § 2, nr. 2.
Stk. 6. Den beregnede korrektion af den kommunale slut-
skat og kirkeskat efter stk. 5 fastsættes af økonomi- og in-
denrigsministeren på grundlag af de oplysninger vedrørende
indkomståret 2016, der foreligger pr. 1. maj 2018, og vedrø-
rende indkomståret 2017, der foreligger pr. 1. maj 2019.«
[Realisationsbeskatning af porteføljeaktier og neutralisering
af virkningerne for de selvbudgetterende kommuner]
B e m æ r k n i n g e r
Til nr. 1
Lovforslagets titel foreslås ændret som følge af, at det i
ændringsforslag nr. 2 foreslås, at fondsuddelinger fra hjæl-
pe- og understøttelsesfonde, jf. ligningslovens § 14 F, også
fremover skal være fradragsberettigede.
Til nr. 2
Ved opgørelsen af en arbejdsgivers skattepligtige ind-
komst kan bidrag til en fond, hvis formål er at betrygge eller
forbedre kårene for personer, der er eller har været ansat i
arbejdsgiverens virksomhed, eller deres pårørende, fradra-
ges, jf. ligningslovens § 14 F.
Sådanne hjælpe- og understøttelsesfonde, der omfattes af
fondsbeskatningsloven, har efter den gældende bestemmelse
i fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, fradrag for uddelinger
til vedtægtsmæssige formål, der ikke er almenvelgørende el-
ler på anden måde almennyttige, når modtageren af uddelin-
gen er skattepligtig i Danmark heraf. Det er i lovforslagets §
1, nr. 3, foreslået, at adgangen til fradrag for sådanne udde-
linger ophæves.
Det foreslås, at fondsuddelinger fra hjælpe- og understøt-
telsesfonde, hvis formål er at betrygge og forbedre kårene
for nuværende eller tidligere medarbejdere samt deres pårø-
rende, jf. ligningslovens § 14 F, også fremover skal være
fradragsberettigede.
Med ændringsforslaget vil uddelingerne være fradragsbe-
rettigede, uanset om modtageren er skattepligtig af uddelin-
gerne.
Der vil fortsat ikke være fradrag for hensættelser til så-
danne uddelinger efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 4, 8
eller 9, eller for hensættelser til konsolidering efter fondsbe-
skatningslovens § 5.
Til nr. 3
Det følger af selskabsskattelovens § 31 D, at f.eks. et dat-
terselskab ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ik-
ke skal medregne tilskud fra et moderselskab, når der mel-
lem moder- og datterselskabet eksisterer en forbindelse som
nævnt i selskabsskattelovens § 31 C. Det vil sige, at moder-
selskabet har bestemmende indflydelse over datterselskabet.
Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, har fonde fra-
drag for uddelinger til vedtægtsmæssige formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, når
modtageren af uddelingen er skattepligtig i Danmark heraf.
2
Det vil sige, at fonde har fradrag for ikke-almennyttige ud-
delinger til f.eks. datterselskaber. Det er i lovforslagets § 1,
nr. 3, foreslået, at adgangen til fradrag for sådanne uddelin-
ger ophæves.
Det foreslås, at datterselskaber, der modtager ikkealmen-
nyttige uddelinger fra moderfonde og moderforeninger m.v.
omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller
4, skal være skattefrie af uddelingerne. Det er en forudsæt-
ning, at moderfonden og datterselskabet (modtageren) er
koncernforbundne efter selskabsskattelovens § 31 C, hvilket
betyder, at fonden skal have bestemmende indflydelse (ty-
pisk mere end 50 pct. af stemmerettighederne) i dattersel-
skabet.
Dette svarer til de regler, der gælder for tilskud mellem
moderselskaber og datterselskaber i selskabsskattelovens §
31 D.
Det foreslås, at uddelinger fra tilsvarende moderfonde og
moderforeninger, som er hjemmehørende i EU eller EØS, li-
geledes skal være skattefrie for datterselskabet. Det vil lige-
som i ligningslovens § 7 V, stk. 2, om medregning af 80 pct.
af uddelingsbeløbet fra udenlandske fonde være en forud-
sætning, at fonden er skattepligtig uden fritagelse i det land,
hvor den er hjemmehørende, og at fonden ikke har fradrag
for uddelingen.
Forslaget indebærer således, at der skattemæssigt ikke er
forskel på, hvorvidt tilskud til et datterselskab ydes af et mo-
derselskab eller af en moderfond.
Til nr. 4
Personer, der er skattepligtige til Danmark, og som mod-
tager fondsuddelinger fra hjælpe- og understøttelsesfonde,
hvis formål er at betrygge og forbedre kårene for nuværende
eller tidligere medarbejdere samt deres pårørende, jf. lig-
ningslovens § 14 F, skal efter gældende regler medregne he-
le uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst.
Det foreslås, at modtagere, der er skattepligtige til Dan-
mark, som hidtil skal medregne hele uddelingsbeløbet ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når der er tale om
fondsuddelinger fra hjælpe- og understøttelsesfonde, hvis
formål er at betrygge og forbedre kårene for nuværende eller
tidligere medarbejdere samt deres pårørende, jf. ligningslo-
vens § 14 F.
Forslaget skal ses i sammenhæng med, at hjælpe- og un-
derstøttelsesfonde fortsat vil have fradrag for uddelinger til
formål, der har til hensigt at betrygge og forbedre kårene for
nuværende eller tidligere medarbejdere samt deres pårøren-
de. Derfor ses der ikke at være grundlag for, at modtagerne
af sådanne uddelinger kun skal medregne 80 pct. af udde-
lingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Det vil sige, at forslaget indebærer, at modtagere, der er
skattepligtige til Danmark af uddelinger fra hjælpe- og un-
derstøttelsesfonde, jf. ligningslovens § 14 F, som hidtil vil
skulle medregne hele beløbet ved opgørelsen af den skatte-
pligtige indkomst.
Til nr. 5
Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, har fonde om-
fattet af fondsbeskatningsloven fradrag for uddelinger til
vedtægtsmæssige formål, der ikke er almenvelgørende eller
på anden måde almennyttige, når modtageren af uddelingen
er skattepligtig i Danmark heraf. Det er i lovforslagets § 1,
nr. 3, foreslået, at adgangen til fradrag for sådanne uddelin-
ger ophæves. Efter bestemmelsen i lovforslagets § 4, stk. 2,
har loven virkning for uddelinger, hvor fonden eller forenin-
gen bliver retligt forpligtet til at foretage uddelinger den 5.
oktober 2016 eller senere.
Det foreslås, at fonde og foreninger i indeværende ind-
komstår får mulighed for at kunne foretage fradrag for ikke-
almennyttige uddelinger, som fonden foretager efter den 5.
oktober 2016. Dette vil gælde, uanset om modtageren er
skattepligtig i Danmark af uddelingen eller ej. Fradraget vil
dog være maksimeret, således at de ikkealmennyttige udde-
linger foretaget i indeværende indkomstår ikke kan oversti-
ge de ikkealmennyttige uddelinger, som fonden foretog i
indkomståret 2014.
Herved sikres det i nogen grad, at fonde og foreninger,
der inden lovforslagets fremsættelse den 5. oktober 2016 har
truffet beslutning om en uddelingsramme for årets ikkeal-
mennyttige uddelinger, men hvor fonden endnu ikke er ble-
vet retligt forpligtet til at foretage uddelingerne, har fradrag
for årets ikkealmennyttige uddelinger.
Til nr. 6
Det er efter fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, en forud-
sætning for realisationsbeskatning af porteføljeaktier, der er
optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral
handelsfacilitet, at uddelinger, hensættelser og skattebeta-
ling svarer til fondens skattepligtige indkomst med tillæg af
skattefrie udbytter m.v.
Den foreslåede bestemmelse i lovforslagets § 4, stk. 3, vil
kunne indebære, at fonde ikke kan opfylde betingelserne,
hvis fondene som følge af EU-dommen opnår en nedsættel-
se af beskatningen i et tidligere indkomstår.
Det foreslås på den baggrund i stk. 4, at genoptagelse af
skatteansættelsen efter lovforslagets § 4, stk. 3, ikke skal på-
virke fondes mulighed for at anvende realisationsprincippet
på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et reguleret
marked eller en multilateral handelsfacilitet, jf. fondsbeskat-
ningslovens § 3, stk. 3.
Den foreslåede bestemmelse sikrer herved, at EU-dom-
men ikke utilsigtet indebærer, at fonde mister adgangen til
realisationsbeskatning, når fonden anmoder om genoptagel-
se af skatteansættelsen med henblik på at få tilbagebetalt
skat, der er opkrævet på et forkert grundlag som følge af
EU-dommen.
Den foreslåede bestemmelse i stk. 5 indebærer, at de øko-
nomiske virkninger for den personlige indkomstskat for
kommunerne og folkekirken af lovforslaget for indkomståret
2016 og 2017 neutraliseres, for så vidt angår de kommuner,
der for 2016 og/eller 2017 har valgt at budgettere med deres
eget skøn over udskrivningsgrundlaget for den personlige
indkomstskat.
3
Neutraliseringen for indkomstårene 2016 og 2017 sker
med baggrund i aktstykke 147, (folketingsår 2014-15, 2.
samling), tiltrådt af Finansudvalget den 10. juli 2015, og
aktstykke 133 (folketingsår 2015-16), tiltrådt af Finansud-
valget den 23. juni 2016, hvoraf det fremgår, at skønnet over
udskrivningsgrundlaget i 2016 og 2017 hviler på en forud-
sætning om i øvrigt uændret lovgivning. Det fremgår endvi-
dere, at ved efterfølgende ændringer i udskrivningsgrundla-
get for 2016 og 2017 neutraliseres virkningerne for de selv-
budgetterende kommuner.
Den foreslåede bestemmelse i stk. 6 fastlægger, at efter-
reguleringen af indkomstskatten for de selvbudgetterende
kommuner for 2016 og 2017 efter stk. 5, herunder også kir-
keskatten, opgøres i henholdsvis 2018 og 2019. Efterregule-
ringen afregnes i henholdsvis 2019 og 2020.
Dennis Flydtkjær (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Mikkel Dencker (DF)
René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)
Torsten Schack Pedersen (V) Jakob Engel-Schmidt (V) Joachim B. Olsen (LA) nfmd. May-Britt Kattrup (LA)
Rasmus Jarlov (KF) Ane Halsboe-Jørgensen (S) Jens Joel (S) Daniel Toft Jakobsen (S) Jesper Petersen (S)
Mattias Tesfaye (S) Peter Hummelgaard Thomsen (S) Lea Wermelin (S) fmd. Rune Lund (EL) Pelle Dragsted (EL)
Josephine Fock (ALT) René Gade (ALT) Martin Lidegaard (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jacob Mark (SF)
Inuit Ataqatigiit, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.
Socialdemokratiet (S) 46
Dansk Folkeparti (DF) 37
Venstre, Danmarks Liberale Parti (V) 34
Enhedslisten (EL) 14
Liberal Alliance (LA) 13
Alternativet (ALT) 10
Radikale Venstre (RV) 8
Socialistisk Folkeparti (SF) 7
Det Konservative Folkeparti (KF) 6
Inuit Ataqatigiit (IA) 1
Tjóðveldi (T) 1
Javnaðarflokkurin (JF) 1
Uden for folketingsgrupperne (UFG) 1
4
Bilag 1
Oversigt over bilag vedrørende L 27
Bilagsnr. Titel
1 Orientering om, at lovforslaget er sendt i høring
2 Udkast til tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget
3 Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren
4 Henvendelse af 14/11-16 fra KFI Erhvervsdrivende Fond
5 Henvendelse af 16/11-16 fra KPMG
6 Henvendelse af 17/11-16 fra KPMG
7 Fastsat tidsplan over udvalgets behandling af lovforslaget
8 Ændringsforslag, fra skatteministeren
Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 27
Spm.nr. Titel
1 Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/11-16 fra KFI Erhvervsdri-
vende Fond, til skatteministeren, og ministerens svar herpå
2 Spm. om kommentar til henvendelsen af 16/11-16 fra KPMG, til skat-
teministeren, og ministerens svar herpå
3 Spm. om kommentar til henvendelsen af 17/11-16 fra KPMG, til skat-
teministeren, og ministerens svar herpå
Oversigt over samrådsspørgsmål vedrørende L 27
Samråds-
spm.nr.
Titel
A Samrådsspm. om at redegøre for den del af lovforslaget, der handler
om tilbageførsel af merprovenuet fra skærpelsen af fondsbeskatningen
ved nedsættelse af beskatningen af uddelingsmodtagerne, til skattemi-
nisteren
5