Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-
rende forslag til lov om ændring af lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter, lov
om afgift af lønsum m.v., lov om afgift af elektricitet, lov om afgift af kvælstofoxider og
forskellige andre love (Tilpasning af afgiftslovene til Europa-Kommissionens statsstøtte-
reform, lønsumsafgiftsfritagelse for visse undervisningsaktiviteter, ændring af godtgørel-
sesbestemmelserne for elektricitet leveret fra land til skibe og tekniske justeringer af lov
om afgift af kvælstofoxider).
Karsten Lauritzen
/ Lene Skov Henningsen
J.nr. 16-0623007
5. oktober 2016
Skatteudvalget 2016-17
L 29 Bilag 1
Offentligt
Side 2 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Advokatsamfundet Ingen bemærkninger.
Dansk Affaldsforening Dansk Affaldsforening bemærker,
at den nye metode for opgørelse af
brændværdi for træflis alene kan
gælde for anlæg, der udelukkende
anvender biomasse som brændsel
og derved ikke omfatter affalds-
energianlæg.
For anlæg, hvor der fyres med en
kombination af fast biomasse og
andre typer brændsler, skal mæng-
den af fast biomasse gøres op som
den producerede mængde energi
divideret med 0,85 fratrukket
energiindholdet i de andre typer
brændsler.
Dette gælder imidlertid kun for de
andre typer brændsler, der fremgår
af NOx-afgiftslovens § 7 a, stk. 2,
som har fået fastsat et standardise-
ret energiindhold.
Da affald ikke fremgår af NOx-
afgiftslovens § 7 a, stk. 2, er det
korrekt, at affaldsenergianlæg ikke
kan anvende den nye metode ved
affaldsforbrænding.
Dansk Byggeri Ingen bemærkninger.
Dansk Erhverv Tilpasning af afgiftslovene til Europa-
Kommissionens statsstøttereform
Dansk Erhverv gør opmærksom
på, at danske virksomheder allere-
de i dag indberetter den nødvendi-
ge information til SKAT. Dansk
Erhverv anbefaler derfor, at SKAT
i videst muligt omfang benytter de
data fra virksomhederne, som
SKAT allerede er i besiddelse af.
SKAT er ikke i besiddelse af de
pågældende oplysninger. Der er ta-
le om beløb, som ikke skal betales
pga. nedsatte satser eller undtagel-
ser. Desuden er det i forbindelse
med godtgørelsesordninger ikke
muligt at isolere de enkelte støtte-
beløb for de enkelte ordninger. Fx
indeholder momsangivelsen ét felt
til godtgørelse af elafgift. Dette felt
kan bl.a. indeholde procesgodtgø-
relse, godtgørelse for elektricitet
anvendt som rumvarme og godt-
Side 3 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Dansk Erhverv har ikke bemærk-
ninger til lovforslagets øvrige dele.
gørelse for landstrøm. Der kan og-
så være foretaget en modregning,
hvis virksomheden fx fremstiller
overskudsvarme. Opgørelsen kan
også vedrøre flere perioder.
Det betyder, at de berørte virk-
somheder er nødt til at vurdere,
hvor meget de modtager i stats-
støtte under de enkelte støtteord-
ninger, før det kan afgøres, hvor-
vidt de er omfattet af kravet om
indberetning.
Dansk Energi (DE) Ændring af godtgørelsesbestemmelse for
elektricitet leveret fra land til skibe
Dansk Energi hilser godtgørelses-
bestemmelsen velkommen og vur-
derer, at ændringen vil øge anven-
delsen af grøn elektricitet til er-
statning for fossile brændsler på
skibe.
Tilpasning af afgiftslovene til Europa-
Kommissionens statsstøttereform
Dansk Energi bemærker, at stats-
støtteregisteret vil være offentligt
tilgængeligt, men i anonymiseret
form.
Dansk Energi bemærker, at SKAT
er i besiddelse af data vedrørende
godtgørelse af afgift af elektricitet
anvendt til procesformål.
Det bemærkes også, at der kan væ-
re en betydelig meromkostning
forbundet med opgørelsen af støt-
tebeløbet i elpatronordningen.
Især, hvis de nye regler medfører
De virksomheder, der modtager
over 500.000 euro pr. støtteord-
ning i et kalenderår, vil fremgå af
registret. Virksomhedens navn vil
også fremgå af registeret.
Der henvises til kommentaren til
Dansk Erhverv.
Der stilles med forslaget som ud-
gangspunkt ikke yderligere krav til
virksomhederne end, hvad der ef-
ter gældende lovgivning kan kræ-
ves dokumentation for i forbindel-
Side 4 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
nye krav til bedre måling af brænd-
selsforbrug, vil det kunne medføre
en meromkostning.
Det bemærkes desuden vedrøren-
de tilbagebetaling af kuldioxidaf-
gift af varme til virksomheder, der
leveres fra en produktionsenhed
med tilladelse til udledning af CO2,
jf. lov om CO2-kvoter, og som an-
vendes til procesformål, at det bør
præciseres, hvem der har indberet-
ningspligten.
Endelig bemærkes det, at Skatte-
ministeriet lægger op til, at det er
den enkelte virksomhed selv, der
er ansvarlig for at identificere,
hvorvidt den er omfattet af indbe-
retningspligten. Dansk Energi be-
mærker i den forbindelse, at SKAT
har en oplysningsforpligtelse, og at
det vil være hensigtsmæssigt, hvis
SKAT forsøger at anvende de op-
lysninger, de ligger inde med, til at
identificere de af SKAT skønnede
virksomheder, som påvirkes af
forslaget.
Ændring af metoden for opgørelse af træ-
flis i lov om afgift af kvælstofoxider
Dansk Energi støtter forslaget.
Dansk Energi har ikke bemærk-
ninger til øvrige dele af forslaget.
se med kontrol.
Det fremgår af lovforslagets § 1,
nr. 3, at indberetningspligten på-
hviler den virksomhed, der benyt-
ter sig af tilbagebetalingsmulighe-
den.
SKAT har i forbindelse med for-
slaget udsendt et vejledningsbrev
til de virksomheder, der - ud fra
tilgængelige oplysninger - sandsyn-
ligvis vil blive omfattet af indbe-
retningspligten.
Dansk Industri (DI) Lønsumsafgift
DI ser positivt på, at fritagelsen
for lønsumsafgift udvides til at
omfatte de i forslaget nævnte typer
institutioner.
DI gør opmærksom på, at det ikke Lovforslaget er tilrettet således, at
Side 5 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
alene er erhvervsskoler, der udby-
der erhvervsuddannelser iht. lov
om intuitioner for erhvervsrettet
uddannelse, men at der også eksi-
sterer private kursusudbydere.
Tilpasning af afgiftslovene til Europa-
Kommissionens statsstøttereform
DI fremhæver, at regeringens mål-
sætning om at lempe de admini-
strative byrder for det private er-
hvervsliv indebærer, at det offent-
lige i videst muligt omfang skal sø-
ge at genbruge de data, som de al-
lerede ligger inde med.
DI foreslår, at SKAT overvejer at
ændre momsindberetningen, så
virksomhederne fremadrettet kan
vælge at afgive de nødvendige op-
lysninger.
DI foreslår desuden, at det i be-
mærkningerne til forslaget præcise-
res, at indberetningskravet gælder
pr. legal juridisk enhed, og at
grænsen for tilskud på 500.000 eu-
ro ikke skal opgøres samlet inden
for en fællesregistrering for moms.
DI foreslår også, at SKAT udar-
bejder en template for beregnin-
uddannelsesinstitutioner omfattet
af lov om institutioner for er-
hvervsrettet uddannelse foreslås
fritaget for lønsumsafgift af deres
undervisningsaktiviteter.
Der henvises til kommentaren til
Dansk Erhverv.
Skal oplysningerne fra momsangi-
velsen anvendes ved indberetnin-
gen til Europa-Kommissionen, vil
det kræve, at de relevante beløb
isoleres og relateres til de relevante
år. Dette vil kræve en væsentlig
mere detaljeret angivelse end den,
som er gældende i dag.
Yderligere felter på momsangivel-
sen vil endvidere reducere bruger-
venligheden og medføre en øget
kompleksitet ved indberetning,
som også vil berøre virksomheder,
der ikke er omfattet af kravene om
indberetning.
Forslaget er præciseret.
SKAT har oplyst, at systemet til
indberetning endnu ikke er færdig-
Side 6 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
gerne, som kan anvendes af virk-
somhederne med mulighed for in-
dividuel tilpasning.
Endelig fremhæves det, at SKAT
som offentlig myndighed har en
oplysningsforpligtelse. Det vil være
hensigtsmæssigt, hvis SKAT for-
søger at anvende de oplysninger,
som SKAT allerede har, til at iden-
tificere og tage kontakt til de af
SKAT skønnede ca. 600 virksom-
heder, som berøres af lovforslaget.
udviklet. Der arbejdes på at lave
den mest hensigtsmæssige vejled-
ning. Forslaget om en template vil
blive overvejet i dette arbejde.
SKAT har i forbindelse med for-
slaget udsendt et vejledningsbrev
til de virksomheder, der ud fra til-
gængelige oplysninger, sandsynlig-
vis vil blive omfattet af indberet-
ningspligten.
Danske Erhvervsaka-
demier (DEA)
DEA bemærker, at som lovforsla-
get er formuleret medfører det, at
erhvervsakademier bliver stillet
dårligere end andre offentlige ud-
dannelsesinstitutioner, idet er-
hvervsakademierne fra 1. januar
2017, som de eneste uddannelses-
institutioner vil skulle betale løn-
sumsafgift af deres anvendte løn-
sum til undervisning m.v.
DEA opfordrer derfor til, at lov-
forslagets § 4 (nu § 6) bliver udvi-
det til også at omfatte undervis-
ning på erhvervsakademier omfat-
tet af lov om erhvervsakademier.
DEA bemærker, at de maritime
uddannelsesinstitutioner bør und-
tages for lønsumsafgift på linje
med erhvervsakademierne, univer-
siteter og andre.
Lovforslaget er tilrettet, således at
uddannelser omfattet af lov om
erhvervsakademiuddannelser og
professionsbacheloruddannelser jf.
lovbekendtgørelse nr. 1147 af 23.
oktober 2014, foreslås fritaget for
lønsumsafgift for deres undervis-
ningsaktiviteter. Herved bliver der
skabt lønsumsafgiftsmæssig lige-
stilling mellem erhvervsakademi-
erne og øvrige uddannelsesinstitu-
tioner, der i dag er omfattet af løn-
sumsafgiftsfritagelsen.
Uddannelser omfattet af lov om
maritime uddannelser er allerede i
dag fritaget for lønsumsafgift, jf. §
1, stk. 2, nr. 11, i lov om afgift af
lønsum m.v.
Danske Erhvervsskoler
og Gymnasier
Danske Erhvervsskoler og Gym-
nasier bemærker med tilfredshed,
at de danske erhvervsskoler fra 1.
januar 2017 er fritaget for løn-
sumsafgift.
Side 7 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Dansk Fjernvarme
(DFV)
Tilpasning af afgiftslovene til Europa-
Kommissionens statsstøttereform
DFV finder det skuffende, at der
ved lovforslaget pålægges virk-
somhederne en administrativ byr-
de, når SKAT i forvejen er i besid-
delse af de påkrævede oplysninger.
DFV forudser problemer med op-
gørelserne, da mange virksomhe-
der ikke på forhånd ved, om støt-
tebeløbet vil overstige 500.000 eu-
ro.
DFV mener, at det er vigtigt, at of-
fentligheden får kendskab til al
statsstøtte og foreslår derfor at alt
statsstøtte opgøres og offentliggø-
res, dvs. også for beløb under
500.000 euro. DFV foreslår derfor,
at SKAT indretter sig på at kunne
gøre dette via de indberetninger,
som allerede modtages.
DFV stiller spørgsmålstegn ved, at
nogle godtgørelsesordninger er
omfattet, mens andre ikke er. Der
nævnes bl.a. Energistyrelsens net-
toafregningsbekendtgørelse og den
nedsatte afgift på elektricitet, der
anvendes til varme- og køleformål.
Der henvises til kommentaren til
Dansk Erhverv.
Som det fremgår af kommentaren
til DI, har SKAT udsendt et vej-
ledningsbrev til de virksomheder,
der mest sandsynligt er omfattet af
indberetningskravet. Virksomhe-
der, der modtager statsstøtte på
skatteområdet, vil fremadrettet
skulle opgøre støttebeløbet på års-
basis og indberette beløbet til
SKAT, hvis støtten overstiger
500.000 euro pr. ordning i et ka-
lenderår.
Grænsen på 500.000 euro er fast-
sat på baggrund af de EU-regelsæt,
der kræver offentliggørelse af
statsstøttetildelinger. Henset til re-
geringens byrdestop vurderes det
ikke aktuelt at indføre en ordning,
der pålægger virksomhederne at
indberette beløb på under 500.000
euro, når der ikke er et EU-krav
om dette.
Kravet om offentliggørelse af støt-
teoplysninger gælder på Skattemi-
nisteriets område alene de ordnin-
ger, der er omfattet af gruppefrita-
gelsesforordningen (forordning nr.
651/2014) eller er statsstøttean-
meldt efter Europa-
Kommissionens retningslinjer for
statsstøtte til miljøbeskyttelse og
energi. Det er derfor alene disse
Side 8 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Tekniske ændringer i lov om afgift af
kvælstofoxider
DFV bemærker, at det forekom-
mer urimeligt at indsætte en be-
regningsmæssig virkningsgrad på
85 procent for træflis, da den gen-
nemsnitlige virkningsgrad ifølge
DFV´s oplysninger ligger omkring
100 procent. Det foreslås derfor,
at bestemmelsen som minimum
suppleres med en virkningsgrad på
95 procent for de anlæg, der har
røggaskondensering.
ordninger, der er medtaget.
Metoden indføres som et valgfrit
alternativ til den nugældende op-
gørelsesmetode for træflis. Meto-
den foreslås for at afhjælpe de
praktiske vanskeligheder, der er
forbundet med opgørelse af den
afgiftspligtige mængde ved af-
brænding af træflis. Ændringen
udgør altså en lempelse i forhold
til gældende ret. Virkningsgraden
er fastsat i overensstemmelse med
de tilsvarende regler for halm i lov
om afgift af kvælstofoxider. Det
ligger uden for rammerne af for-
slaget at indføre nye virkningsgra-
der. Skatteministeriet vil undersø-
ge, hvorvidt det i relation til træflis
eventuelt vil være forsvarligt med
en standardvirkningsgrad, som er
højere end de 85 procent.
Danske Revisorer
(FSR)
Tilpasning af afgiftslovene til Europa-
Kommissionens statsstøttereform
FSR anser det for meget vigtigt, at
de danske virksomheder medvir-
ker til, at Danmark kan overholde
sin forpligtelse til at indberette
støttebeløb i medfør af EU´s stats-
støtteregler. Det foreslås derfor at
sanktionere manglende indberet-
ning.
FSR foreslår derudover, at andre
støtteordninger, der ikke er god-
kendt af EU-Kommissionen, om-
fattes af indberetningspligten.
Det bemærkes også, at det ikke er
Det er valgt ikke at foreslå en
sanktion for manglende indberet-
ning, da indberetningen ikke har
betydning for skattefastsættelsen.
Hvis der viser sig et behov for
sanktionering, er der mulighed for
at fastsætte regler herom i den be-
kendtgørelse, der skal udstedes i
tilknytning til lovforslaget.
Henset til regeringens byrdestop
vurderes det ikke aktuelt at foreslå
yderligere byrder for virksomhe-
derne, hvis kravene ikke følger af
EU-regulering.
Kravet om indberetning af større
Side 9 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
klart, hvilke statsstøtteordninger,
der er omfattet af lovforslaget, og
hvilke der ikke er.
FSR bemærker endvidere, at virk-
somheder ikke bør pålægges at
indberette data, som allerede er
indberettet til SKAT gennem
momsangivelsen.
FSR bemærker også, at der i lov-
forslaget både anvendes begrebet
”indberette værdien” og i andre til-
fælde ”indberette tilbagebetalings-
beløbet”. FSR opfordrer til, at be-
greberne ensrettes eller, at årsagen
til forskellen i ordlyden forklares
nærmere.
Det bemærkes generelt, at en ræk-
ke godtgørelsesordninger ikke er
omfattet af lovforslaget, herunder
CO2-afgiftslovens § 9 d og mine-
ralolieafgiftslovens § 11.
Endelig bemærkes en lovteknisk
fejl i bemærkningerne til forslagets
§ 10.
Ændring af godtgørelsesbestemmelse for
elektricitet leveret fra land til skibe
FSR opfordrer Skatteministeriet til
at overveje, hvorvidt det er hen-
sigtsmæssigt at opretholde grænser
for den spænding, hvorved leve-
ringen af elektricitet finder sted.
støttebeløb følger af gruppefrita-
gelsesforordningen og EU-
Kommissionens retningslinjer for
statsstøtte til miljøbeskyttelse og
energi. Støtteordninger, der er om-
fattet af disse, indgår i lovforslaget
og beskrives i afsnit 3.1.2. og afsnit
10.1.
Der henvises til kommentaren til
Dansk Erhverv.
Ordvalget afhænger af, hvilken ty-
pe støtte der er tale om. Visse
ordninger består i tilbagebeta-
lingsmuligheder, mens andre ud-
gøres af fradrag eller nedsatte sat-
ser.
Der henvises til kommentaren til
Dansk Fjernvarme.
Fejlen er rettet.
Det ligger uden for forslagets
rammer at ophæve spændings-
grænsen. Den nuværende ordning
er målrettet erhvervsskibe, der
som hovedregel kan modtage elek-
tricitet ved det nugældende spæn-
dingsniveau.
Side 10 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
Lønsumsafgift
FSR hilser det velkommen, at løn-
sumsafgiftslovens fritagelsesbe-
stemmelser fremadrettet tilrettes,
således at de erhvervsskoler, der
bliver berørt af SKATs styresignal
SKM2015.466.SKAT, undgår at
blive lønsumsafgiftspligtige.
Det bemærkes, at det er FSRs op-
fattelse, at produktionsskoler og
universiteter ikke på nuværende
tidspunkt er omfattet af SKATs
styresignal, men at EU-
Domstolens dom af 27. marts
2014 i sag C-151/13 omfatter dis-
se. Det kritiseres, at der ved en
henvisning i lovbemærkningerne
til lovforslaget sker en udvidelse af
praksis.
FSR opfordrer til, at ministeriet i
samarbejde med SKAT foretager
den fornødne underretning og vej-
ledning til de omfattede uddannel-
sesinstitutioner.
Lovforslaget er tilrettet således, at
uddannelsesinstitutioner, som vur-
deres at skulle have været fritaget
for lønsumsafgift med lov nr. 526
af 17. juni 2008, nu bliver omfattet
af lønsumsafgiftsfritagelsen. Med
det nuværende forslag til ændring
af lov om afgift af lønsum m.v.
sker der ikke en udvidelse/ændring
af SKATs styresignal, som vedrø-
rer praksis for den momsmæssige
behandling af tilskud. Det bemær-
kes endvidere, at SKATs styresig-
nal har generel virkning for vurde-
ringen af tilskud.
Hvilke uddannelsesintuitioner, der
berøres af praksisændringen, som
følge af EU-domstolens dom i sag
C-151/13 beror på en konkret
vurdering af det enkelte tilskud.
Skatteministeriet har ikke kend-
skab til de enkelte tilskudsmodta-
gere, som potentielt berøres af
praksisændringen. Derfor har Skat-
teministeriet i januar 2016, sendt
en orientering til de forskellige res-
sortministerier, som på baggrund
af orienteringen har kunnet rette
henvendelse til de uddannelsesin-
stitutionerne, som de tildeler til-
skud til.
Det Økologiske Råd Det Økologiske Råd bakker op
om den foreslåede ændring af
godtgørelsesbestemmelserne for
Side 11 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
elektricitet leveret fra land til skibe.
Det Økologiske Råd har ikke be-
mærkninger til forslagets øvrige
elementer.
Erhvervsstyrelsens Team
Effektiv Regulering
(TER)
TER vurderer, at lovforslaget
medfører administrative omkost-
ninger under 4 mio. kr. årligt for
erhvervslivet.
Konkurrence- og Forbru-
gerstyrelsen
Ingen bemærkninger.
Landbrug og Fødevarer
(LF)
Tilpasning af afgiftslovene til Europa-
Kommissionens statsstøttereform
LF bemærker, at det er vigtigt, at
tilpasningen af de danske afgiftslo-
ve til Europa-Kommissionens
statsstøttereform sker uden dansk
overimplementering og med tilfør-
sel af færrest mulige administrative
omkostninger for danske virk-
somheder.
Det bemærkes, at forslaget inde-
holder en række elementer, der
skal afklares senere. LF finder det
bekymrende, at udkastet ikke er
mere klart og ser frem til at Skat-
teministeriet sender en bekendtgø-
relse med udkast til nærmere regler
i høring.
LF hæfter sig ved Europa-
Kommissionens definition af
”støttetildeling” og beder Skatte-
ministeriet bekræfte, at indberet-
ningskravet alene gælder, hvor
værdien af den enkelte støttetilde-
ling overstiger 500.000 euro på en
Forslaget går ikke videre end, hvad
der kræves for at opretholde de
iværksatte støtteordninger. Der er
derfor ikke tale om overimplemen-
tering.
Der tilstræbes den størst mulige
klarhed. Det er imidlertid nødven-
digt at udvikle en ny indberet-
ningsløsning, hvorfor en række
tekniske muligheder skal klarlæg-
ges, inden der kan fastsættes nær-
mere regler.
Indberetningskravet gælder, hvor
den samlede værdi af en afgifts-
lempelse, som er omfattet af gen-
nemsigtighedskravet, overstiger
500.000 euro pr. ordning i et ka-
lenderår for en virksomhed. Det er
præciseret i lovforslaget, at en
Side 12 af 12
Organisation Bemærkninger Kommentarer
enkelt P-enhed.
Endelig bemærkes, at det er svært
at forstå, at virksomheder der be-
taler EU´s minimumssats for pro-
cesenergiforbrug skal betragtes
som støttemodtagere og derfor
underlægges krav om, at deres in-
formation offentliggøres.
”virksomhed” identificeres ved et
CVR-nummer.
Forpligtelsen følger af EU´s regler
for statsstøtte. På Skatteministeri-
ets område følger forpligtelsen af
gruppefritagelsesforordningen
(forordning nr. 651/2014) og Eu-
ropa-Kommissionens retningslin-
jer for statsstøtte til miljøbeskyttel-
se og energi.


Skatteudvalget
2016-17
L
29
Bilag
1
Offentligt