Orientering om, at lovforslaget er sendt i høring

Resumé af forslag til Lov om ændring af fondsbeskat-
ningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven (Op-
hævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-
almennyttige uddelinger)
Formålet med lovforslaget er at tilpasse fondsbeskatningen til EU-retten, men samtidig
sikre, at fonde omfattet af fondsbeskatningsloven og modtagere af ikke-almennyttige
uddelinger, der er skattepligtige i Danmark af uddelingen, samlet set ikke stilles ringere
som følge af justeringen.
EU-Domstolen har ved dom af 17. september 2015, sag C-589/13, F.E. Familienprivat-
stiftung Eisenstadt, fastslået, at de daværende østrigske regler var i strid med EU-rettens
bestemmelser om kapitalens frie bevægelighed, idet de gjorde fradrag for fondsuddelinger
afhængigt af, at modtageren var skattepligtig i Østrig (fondens hjemland). I Danmark er
fondes fradrag for ikke-almennyttige uddelinger ligeledes afhængigt af, at modtageren er
skattepligtig af uddelingen i Danmark. Disse regler må derfor tilsvarende anses for at være
i strid med EU-retten.
For at bringe fondsbeskatningen i overensstemmelse med EU-retten på dette punkt fore-
slås der derfor en justering af reglerne for fondes fradrag for ikke-almennyttige uddelin-
ger. Justeringen medfører, at der ikke længere kan opnås fradrag i fonden for ikke-
almennyttige uddelinger til modtagere, der er skattepligtige i Danmark af uddelingen.
Herved sker der en ligestilling i forhold til ikke-almennyttige uddelinger til modtagere, der
ikke er skattepligtige i Danmark af uddelingen.
Ophævelsen af fradraget skønnes at medføre et umiddelbart merprovenu på ca. 200 mio.
kr. årligt og ca. 75 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd. Det foreslås, at merprovenuet fra
skærpelsen af fondsbeskatningen tilbageføres ved at nedsætte beskatningen af uddelings-
modtagerne. Det foreslås således, at modtagere af ikke-almennyttige uddelinger fra dan-
ske fonde og foreninger omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 og 4, eller
fra tilsvarende skattepligtige udenlandske fonde og foreninger alene skal medregne 80 pct.
af uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Lovforslaget har ikke været på høring forud for fremsættelsen. Lovforslaget sendes derfor
i høring i forbindelse med fremsættelsen med høringsfrist den 3. november 2016.
Der er tale om et erhvervsrettet lovforslag, der ønskes vedtaget inden den 1. januar 2017.
29. september 2016
J.nr. 15-2962964
Skatteudvalget 2016-17
L 27 Bilag 1
Offentligt


Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 27 - Til udvalgets orientering fremsendes hermed Forslag til Lov om æn-
dring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og skattekontrolloven (Ophævelse af fon-
des adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger) samt resumé.
Forslaget er sendt i høring med frist til den 3. november 2016.
Med venlig hilsen
Jesper Leth Vestergaard
5. oktober 2016
J.nr. 15-2962964
Skatteudvalget 2016-17
L 27 Bilag 1
Offentligt


Fremsat den 5. oktober 2016 af skatteministeren (Karsten Lauritzen)
Forslag
til
Lov om ændring af fondsbeskatningsloven, ligningsloven og
skattekontrolloven
(Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-almennyttige uddelinger)
§ 1
I fondsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 961 af
17. august 2015, som ændret ved lov nr. 651 af 8. juni 2016,
foretages følgende ændringer:
1. I § 3, stk. 3, 7. pkt., ændres »§ 4, stk. 4, 8 og 9,« til: »§ 4,
stk. 3, 7 og 8,«.
2. I § 3, stk. 3, 11. pkt., ændres »§ 4, stk. 6 eller 8,« til: »§ 4,
stk. 5 eller 7,«.
3. § 4, stk. 2, ophæves.
Stk. 3-10 bliver herefter stk. 2-9.
4. I § 4, stk. 3, 1. pkt., der bliver stk. 2, 1. pkt., udgår »og 2«.
5. I § 4, stk. 5, 1. pkt., der bliver stk. 4, 1. pkt., i stk. 6, 1.
pkt., der bliver stk. 5, 1. pkt., og i stk. 8, 1. pkt., der bliver
stk. 7, 1. pkt., ændres »stk. 4« til: »stk. 3«.
6. I § 4, stk. 6, 1. pkt., der bliver stk. 5, 1. pkt., i stk. 7, der
bliver stk. 6, og i stk. 8, 1. pkt., der bliver stk. 7, 1. pkt., æn-
dres »stk. 5« til: »stk. 4«.
7. I § 4, stk. 9, 1. pkt., der bliver stk. 8, 1. pkt., og i stk. 10,
1. pkt., der bliver stk. 9, 1. pkt., ændres »stk. 4 eller 8« til:
»stk. 3 eller 7«.
8. I § 4, stk. 10, 1. pkt., der bliver stk. 9, 1. pkt., ændres »stk.
9« til: »stk. 8«.
9. I § 9, stk. 1, 1. pkt., ændres »§ 4, stk. 1 og 4,« til: »§ 4,
stk. 1 og 3,«.
10. I § 9, stk. 1, 2. pkt., ændres »§ 4, stk. 3, 5, 6, 7 og 9,« til:
»§ 4, stk. 2, 4, 5, 6 og 8,«.
11. I § 15, stk. 3, nr. 2, ændres »§ 4, stk. 8,« til: »§ 4, stk.
7,«.
12. I § 22, 2. pkt., ændres »§ 4, stk. 6, 1. pkt.,« til: »§ 4, stk.
5, 1. pkt.,«.
13. I § 22, 3. pkt., ændres »§ 4, stk. 7,« til: »§ 4, stk. 6,«.
§ 2
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1162 af 1.
september 2016, foretages følgende ændringer:
1. I § 7 V ændres »§ 4, stk. 3, 2. pkt.,« til: »§ 4, stk. 2, 2.
pkt.,«.
2. I § 7 V indsættes som stk. 2:
»Stk. 2. Modtagere af uddelinger fra fonde og foreninger
m.v. omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2
eller 4, skal alene medregne 80 pct. af uddelingsbeløbet ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når uddelingen
sker til fyldestgørelse af formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige. 1. pkt.
finder tilsvarende anvendelse ved uddelinger fra tilsvarende
fonde og foreninger, som er hjemmehørende i udlandet, er
skattepligtige uden fritagelse i det land, hvor de er hjemme-
hørende, og ikke har fradrag for uddelingen. Uddelinger, der
strækker sig over flere indkomstår, medregnes i den skatte-
pligtige indkomst, når de enkelte rater forfalder.«
§ 3
I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31.
oktober 2013, som ændret senest ved § 12 i lov nr. 652 af 8.
juni 2016, foretages følgende ændringer:
1. I § 7 B, stk. 1, indsættes som 2. pkt.:
Lovforslag nr. L 00 Folketinget 2016-17
Skattemin., j.nr. 15-2962964
AN012721
Skatteudvalget 2016-17
L 27 Bilag 1
Offentligt
»Bestyrelser for fonde og foreninger, der er skattepligtige
efter fondsbeskatningsloven, skal for hver enkelt modtager
indberette, om uddelingen foretages til fyldestgørelse af for-
mål, der er almenvelgørende eller på anden måde almennyt-
tige, eller til fyldestgørelse af formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige.«
2. I § 7 B, stk. 2, ændres »§ 4, stk. 3, 2. pkt.,« til: »§ 4, stk.
2, 2. pkt.,«.
§ 4
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2017.
Stk. 2. Loven har virkning for uddelinger, hvor fonden el-
ler foreningen bliver retligt forpligtet til at foretage uddelin-
gen den 5. oktober 2016 eller senere. Loven har dog virk-
ning for uddelinger, der strækker sig over flere indkomstår,
når raterne forfalder den 5. oktober 2016 eller senere, hvis
fonden eller foreningen efter fondsbeskatningslovens § 4,
stk. 3, der bliver stk. 2, har valgt dette fradragstidspunkt for
sådanne uddelinger.
Stk. 3. Fonde og foreninger m.v. omfattet af fondsbeskat-
ningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, kan foretage fradrag
for uddelinger, hvor fonden eller foreningen blev retligt for-
pligtet til at foretage uddelingen fra og med indkomståret
2004 til og med den 4. oktober 2016, og som er sket til fyl-
destgørelse af vedtægtsmæssige formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, selvom
modtageren af uddelingerne ikke var skattepligtig heraf i
henhold til kildeskattelovens §§ 1 eller 2, dødsboskattelo-
vens § 1, stk. 2 eller 3, selskabsskattelovens §§ 1 eller 2 el-
ler fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4. Hvis
fonden eller foreningen efter fondsbeskatningslovens § 4,
stk. 3, der bliver stk. 2, har valgt fradrag for uddelinger, der
strækker sig over flere indkomstår, når raterne forfalder, kan
der i stedet foretages fradrag for rater, der forfaldt fra og
med indkomståret 2004 til og med den 4. oktober 2016, og
som er sket til fyldestgørelse af vedtægtsmæssige formål,
der ikke er almenvelgørende eller på anden måde almennyt-
tige, selvom modtageren af uddelingerne ikke var skatteplig-
tig heraf i henhold til kildeskattelovens §§ 1 eller 2, dødsbo-
skattelovens § 1, stk. 2 eller 3, selskabsskattelovens §§ 1 el-
ler 2 eller fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4.
2
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
Formålet med lovforslaget er at tilpasse fondsbeskatning-
en til EU-retten, men samtidig sikre, at fonde omfattet af
fondsbeskatningsloven og modtagere af uddelinger til fyl-
destgørelse af formål, der ikke er almenvelgørende eller på
anden måde almennyttige (herefter omtalt som ikke-almen-
nyttige uddelinger), som er skattepligtige i Danmark af ud-
delingen, samlet set ikke stilles ringere som følge af juste-
ringen.
EU-Domstolen har ved dom af 17. september 2015, sag
C-589/13, F. E. Familienprivatstiftung Eisenstadt, fastslået,
at de daværende østrigske regler var i strid med EU-rettens
bestemmelser om kapitalens frie bevægelighed i artikel 63 i
Traktaten om den Europæiske Unions Funktionsmåde
(TEUF), idet de gjorde fradrag for fondsuddelinger afhæn-
gigt af, at modtageren var skattepligtig i Østrig (fondens
hjemland). I fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, er fondes
fradrag for uddelinger ligeledes afhængigt af, at modtageren
er skattepligtig af uddelingen i Danmark, når uddelingen er
ikke-almennyttig. Disse regler må derfor tilsvarende anses
for at være i strid med EU-retten.
For at bringe fondsbeskatningen i overensstemmelse med
EU-retten på dette punkt foreslås der derfor en justering af
reglerne for fondes fradrag for ikke-almennyttige uddelin-
ger. Justeringen medfører, at der ikke længere kan opnås
fradrag i fonden for ikke-almennyttige uddelinger til modta-
gere, der er skattepligtige i Danmark af uddelingen. Herved
sker der en ligestilling i forhold til ikke-almennyttige udde-
linger til modtagere, der ikke er skattepligtige i Danmark af
uddelingen.
Der ændres ikke på reglerne for fondes fradrag for
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige uddelin-
ger (herefter omtalt som almennyttige uddelinger).
Samtidig foreslås, at merprovenuet fra denne skærpelse af
fondsbeskatningen tilbageføres ved at nedsætte beskatning-
en af uddelingsmodtagerne. Det foreslås således, at modta-
gere af ikke-almennyttige uddelinger fra danske fonde og
foreninger omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr.
1, 2 og 4, eller fra tilsvarende skattepligtige udenlandske
fonde og foreninger alene skal medregne 80 pct. af udde-
lingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
2. Ophævelse af fondes adgang til fradrag for ikke-
almennyttige uddelinger
2.1. Gældende ret
Den skattepligtige indkomst for fonde og foreninger, der
er omfattet af fondsbeskatningsloven – bortset fra arbejds-
markedssammenslutninger (typisk arbejdsgiverforeninger
og fagforeninger), der er omfattet af fondsbeskatningslovens
§ 1, stk. 1, nr. 3 – opgøres ifølge fondsbeskatningslovens § 3
som udgangspunkt efter skattelovgivningens almindelige
regler for aktieselskaber. Indkomst ved erhvervsmæssig
virksomhed medregnes i sin helhed ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst. Den øvrige samlede indkomst be-
skattes derimod alene i det omfang, den overstiger et bund-
fradrag på 25.000 kr. Foreninger omfattet af fondsbeskat-
ningslovens § 1, stk. 1, nr. 2, det vil sige faglige branchefor-
eninger, der har til opgave at varetage medlemmernes øko-
nomiske interesser uden at beskæftige sig med lønforhand-
ling eller udbetale konfliktstøtte, har dog et bundfradrag på
200.000 kr.
Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 1, har fonde og for-
eninger fradrag for almennyttige uddelinger ved opgørelsen
af den skattepligtige indkomst.
Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, gives der endvi-
dere fradrag for ikke-almennyttige uddelinger, når modta-
gerne af uddelingerne er skattepligtige heraf i henhold til
kildeskattelovens §§ 1 eller 2 (skattepligtige fysiske perso-
ner), dødsboskattelovens § 1, stk. 2 eller 3, selskabsskattelo-
vens §§ 1 eller 2 eller i henhold til fondsbeskatningslovens §
1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4. Reglen finder anvendelse, selvom
der er tale om gaver til en anden fond, som ikke medregnes
ved opgørelsen af denne fonds skattepligtige indkomst efter
fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, medmindre der er tale
om gensidige gaver mellem fondene. Reglen om fradrag for
ikke-almennyttige uddelinger finder ikke anvendelse for ar-
bejdsmarkedssammenslutninger.
Uddelingen anses efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3,
for foretaget, når der foreligger en retsgyldig forpligtelse for
fonden m.v. til at foretage uddelingen. Ved uddelinger, der
strækker sig over flere indkomstår, kan en fond eller for-
ening vælge mellem at fratrække uddelingerne på det tids-
punkt, hvor fonden eller foreningen er retligt forpligtet til at
foretage uddelingen, eller på de tidspunkter hvor de enkelte
rater forfalder. Det én gang valgte fradragstidspunkt kan ik-
ke ændres for den konkrete uddeling. Fonden er dog ikke
bundet til samme princip ved forskellige løbende uddelin-
ger.
Fondsuddelinger til fysiske personer, selskaber og fonde,
der er hjemmehørende i Danmark, behandles hos modtage-
ren som gaver. Uddelingsbeløbet medregnes derfor ved op-
gørelsen af den skattepligtige indkomst. For fysiske perso-
ner er der tale om personlig indkomst. Efter skattekontrollov-
ens § 7 B skal bestyrelser for fonde og foreninger, der er
skattepligtige efter fondsbeskatningsloven, foretage indbe-
retning til SKAT om størrelsen af uddelinger foretaget i en
kalendermåned for hver enkelt modtager.
Uddelinger til fysiske personer, selskaber og fonde, der er
hjemmehørende i udlandet, er derimod ikke omfattet af be-
grænset skattepligt i Danmark. Dobbeltbeskatningsoverens-
komsterne medfører i øvrigt, at Danmark normalt ikke ville
kunne beskatte uddelingerne, hvis der var begrænset skatte-
pligt af uddelingerne.
Fondsbeskatningslovens § 6 medfører, at der ikke opnås
fradrag for uddelingerne efter fondsbeskatningslovens § 4, i
3
det omfang fonden eller foreningen har skattefrie indtægter
som følge af fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2 (ovennævn-
te bundfradrag) eller § 10 (skattefrie datterselskabsudbytter
eller delvist skattefrie udbytter vedrørende unoterede porte-
føljeaktier, hvor der alene medregnes 70 pct. af udbyttet ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst).
Underskud som følge af uddelinger kan efter fondsbeskat-
ningslovens § 3, stk. 2, alene fremføres til senere indkomst-
år, i det omfang det svarer til det fradragsberettigede netto-
tab efter kursgevinstloven og aktieavancebeskatningsloven.
2.2. Lovforslaget
Det er ikke muligt at opretholde fondsbeskatningslovens §
4, stk. 2, i den nuværende udformning, da den i lyset af
ovennævnte dom fra EU-Domstolen må anses for at være i
strid med EU-retten.
Hvis betingelsen om skattepligt af uddelingen blot fjernes,
og der således også gives fradrag for ikke-almennyttige ud-
delinger til personer og selskaber, der ikke er skattepligtige i
Danmark af uddelingen, ville skattepligtige overskud i givet
fald kunne uddeles med fradragsret. Det ville medføre, at
udlændinge og danskere bosiddende i udlandet reelt ville
kunne drive erhvervsvirksomhed i fondsregi i Danmark
uden dansk beskatning af indkomsten fra erhvervsvirksom-
heden. Selskaber og fysiske personer ville således kunne
flytte deres erhvervsvirksomhed og aktiver med stort ind-
komstpotentiale over i en fond, hvorefter alt fremtidigt af-
kast ville kunne gøres skattefrit i Danmark ved ikke-almen-
nyttige uddelinger til selskaber og personer, der ikke er skat-
tepligtige i Danmark.
Det foreslås derfor i stedet, at reglerne for fradragsret ved
ikke-almennyttige uddelinger til modtagere, der er skatte-
pligtige af uddelingen i Danmark, ændres fremadrettet for at
bringe reglerne i overensstemmelse med EU-retten. Det in-
debærer, at der således fremover ikke vil være fradrag for
ikke-almennyttige uddelinger, uanset om modtageren er
skattepligtig af uddelingen i Danmark eller ej.
En ophævelse af fradragsretten har alene betydning, hvis
fonden oppebærer skattepligtig indkomst, f.eks. som følge af
skattepligtigt afkast på dens aktiver eller drift af erhvervs-
virksomhed i fonden. Hvis erhvervsvirksomheden drives i et
underliggende datterselskab, vil ophævelsen af fradragsret-
ten reelt kun have begrænset betydning, idet udbytterne fra
datterselskabet er skattefrie, og der allerede nægtes fradrag
for uddelinger, i det omfang der modtages skattefrie udbyt-
ter.
Det foreslås endvidere, at modtagerne af de ikke-almen-
nyttige uddelinger fra fonde og foreninger omfattet af fonds-
beskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 og 4, og tilsvarende
skattepligtige udenlandske fonde og foreninger alene skal
medregne 80 pct. af uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst. Det er en betingelse, at den uden-
landske fond eller forening er indkomstskattepligtig uden
fritagelse og ligesom de danske fonde og foreninger ikke har
fradrag for uddelingen.
Det foreslås, at bestyrelsen for den enkelte fond eller for-
ening – udover den eksisterende indberetningspligt – skal
indberette, om uddelingen foretages til fyldestgørelse af for-
mål, der er almennyttige, eller til fyldestgørelse af formål,
der er ikke-almennyttige. Dette skal ske for hver enkelt ud-
delingsmodtager, således at oplysningerne kan indarbejdes i
selvangivelserne for fysiske personer.
Loven foreslås at have virkning fra fremsættelsen af nær-
værende lovforslag, idet der vil være risiko for hamstring
ved, at fonde vil fremrykke ikke-almennyttige uddelinger
med henblik på at sikre fradrag for sådanne uddelinger, in-
den fradragsretten bliver ophævet, hvis virkningstidspunktet
bliver fastsat til et senere tidspunkt. For at undgå den heraf
følgende nærliggende risiko for tab af et ikke ubetydeligt
beløb for statskassen er det nødvendigt, at loven tillægges
virkning allerede fra og med lovforslagets fremsættelse.
Det foreslås som en overgangsbestemmelse, at fonde og
foreninger omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr.
1, 2 og 4, har fradrag for ikke-almennyttige uddelinger fore-
taget før fremsættelsen af lovforslaget til personer, der ikke
er skattepligtige i Danmark af uddelingen. Dette er en følge
af EU-dommen. Af ordensmæssige hensyn foreslås dette
indsat i en særlig overgangsbestemmelse, således at der i
overensstemmelse med princippet i skatteforvaltningslovens
§ 27, stk. 1, nr. 7, og § 34 a, stk. 4, kan opnås fradrag for
ikke-almennyttige uddelinger foretaget fra og med ind-
komståret 2004. Dette princip indebærer, at der kan ske gen-
optagelse af skatteansættelsen 10 år tilbage i tid, når hidtidig
praksis er endeligt underkendt ved dom. Der kan kun ske
genoptagelse til gunst for den skattepligtige fra og med det
indkomstår, der har været til prøvelse i den første sag, der
resulterede i en underkendelse af praksis.
3. Økonomiske konsekvenser for det offentlige
Med forslaget ophæves fondes fradragsret for ikke-almen-
nyttige uddelinger. De samlede uddelinger til formål, der er
ikke-almennyttige, og hvor modtageren er skattepligtig i
Danmark, udgør ca. 1,2 mia. kr. årligt. En ophævelse af fra-
dragsretten for gaveuddelinger skønnes at medføre et umid-
delbart merprovenu på ca. 200 mio. kr. årligt og ca. 75 mio.
kr. efter tilbageløb og adfærd, jf. tabel 3.1.
Skatteværdien af fradragene svarer til selskabsskattesatsen
på 22 pct. fra og med 2016. En del af fondenes indkomst be-
står af skattefrie udbytter m.v., og mange fonde vil ikke
fuldt ud kunne udnytte fradraget for uddelingerne, idet ud-
nyttelsesgraden skønnes at udgøre ca. 75 pct.
Stramningen vil medføre, at fondene har færre midler til
uddelinger, hvilket vil reducere uddelingerne og dermed for-
brugsmulighederne hos modtagerne. Dette vil medføre et til-
bageløb i form af lavere indtægter fra moms og afgifter for
så vidt angår modtagere bosiddende i Danmark. Tilbagelø-
bet beregnes til 61,5 pct. og består af mindreindtægter fra
beskatningen af gaven hos modtagerne og lavere indtægter
fra moms og afgifter som følge af gavemodtagers reduktion
i disponibel indkomst.
4
En ophævelse af fradraget vil alt andet lige reducere fon-
denes midler til uddelinger og konsolidering. Det kan poten-
tielt reducere de erhvervsdrivende fondes investeringer. Den
samlede strukturvirkning vurderes dog at være minimal.
Tabel 3.1. Provenumæssige konsekvenser ved ophævelse af fondes fradragsret for ikke-almennyttige uddelinger
Mio. kr. (2016-niveau)
Varig
virkning 2016 2017 2018 2019
Finansårs-
virkning
2016
Umiddelbart merprovenu 200 50 200 200 200 50
Merprovenu efter tilbageløb 75 20 75 75 75 20
Merprovenu efter tilbageløb og adfærd 75 20 75 75 75 20
Provenuvirkning for kommunerne - - - 15
Kommunernes andel af selskabsskatten udgør 13,41 pct.,
der afregnes det tredje år efter indkomståret. Forslaget har
ingen økonomiske konsekvenser for regionerne.
Parallelt med ophævelsen af fondenes fradragsret for ikke-
almennyttige uddelinger justeres beskatningen hos modta-
gerne, således at disse fremadrettet alene skal medregne 80
pct. af uddelingerne ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst. Herved tilbageføres merprovenuet ved ophævel-
sen af fondenes fradragsret opgjort efter tilbageløb og ad-
færdsændringer til modtagerne af de ikke-almennyttige ud-
delinger, jf. tabel 3.2.
Tabel 3.2. Provenumæssige konsekvenser ved, at ikke-almennyttige uddelinger kun medregnes med 80 pct. i den
skattepligtige indkomst
Mio. kr. (2016-niveau)
Varig
virkning 2016 2017 2018 2019
Finansårs-
virkning
2016
Umiddelbart merprovenu -100 -25 -100 -100 -100 -25
Merprovenu efter tilbageløb -75 -20 -75 75 75 -20
Merprovenu efter tilbageløb og adfærd -75 -20 -75 75 75 -20
Provenuvirkning for kommunerne -25 -100 -100 -100
Da det skønnes, at modtagerne af ikke-almennyttige udde-
linger alt overvejende er personer, vil justeringen medføre
en reduktion i de kommunale indtægter svarende til det
umiddelbare mindreprovenu.
4. Administrative konsekvenser for det offentlige
Samlet vurderes de i lovforslaget foreslåede ændringer af
fondsbeskatningsloven m.v. umiddelbart at medføre en-
gangsomkostninger på i alt ca. 8,2 mio. kr. over en 5-årig
periode til systemtilretning, kontrolaktivitet m.v.
Herudover forventes der afsat ressourcer til en øget kon-
trol- og vejledningsindsats. Det skyldes, at de foreslåede æn-
dringer påvirker bestemmelsen om fradragsret for ikke-al-
mennyttige uddelinger, og en del af fondsområdet er præget
af ikke-professionelle indberettere.
De administrative omkostninger afholdes inden for Skatte-
ministeriets eksisterende økonomiske rammer.
5. Økonomiske og administrative konsekvenser for
erhvervslivet m.v.
En ophævelse af fradraget vil i et vist omfang reducere
fondenes midler til uddelinger og konsolidering.
Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering (TER) har
følgende bemærkninger om de administrative konsekvenser:
TER vurderer, at lovforslaget medfører administrative
konsekvenser under 4 mio. kr. årligt for erhvervslivet. De
bliver derfor ikke kvantificeret yderligere.
6. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen nævneværdige administrative kon-
sekvenser for borgerne.
7. Miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.
5
8. Forholdet til EU-retten
EU-Domstolen har ved dom af 17. september 2015, sag
C-589/13, F. E. Familienprivatstiftung Eisenstadt, fastslået,
at de daværende østrigske regler var i strid med EU-rettens
bestemmelser om kapitalens frie bevægelighed, idet de gjor-
de fradrag for fondsuddelinger afhængigt af, at modtageren
var skattepligtig i Østrig (fondens hjemland). Efter de
østrigske regler var et sådant fradrag udelukket, hvis modta-
geren var bosiddende i en anden medlemsstat og som følge
heraf var fritaget for østrigsk beskatning, herunder i henhold
til en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
EU-Domstolen fandt, at der var tale om en restriktion for
de frie kapitalbevægelser, der ikke kunne begrundes i et
tvingende alment hensyn.
Fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, medfører ligesom den
østrigske skattelovgivning, at fondes fradrag for ikke-almen-
nyttige uddelinger er afhængigt af, at modtageren er skatte-
pligtig af uddelingen i fondens hjemland, det vil sige Dan-
mark. Det vurderes, at bestemmelsen ligesom den østrigske
er i strid med kapitalens frie bevægelighed.
Dommen omtaler alene forholdet mellem Østrig og andre
EU-medlemslande. TEUF artikel 63 om kapitalens frie be-
vægelighed omfatter imidlertid ligeledes kapitalbevægelser
mellem EU-medlemslande og tredjelande. Der følger dog
den undtagelse af TEUF artikel 64, at kapitalens frie bevæ-
gelighed ikke berører restriktioner over for tredjelande, der
eksisterede i national lovgivning den 31. december 1993, og
som vedrører direkte investeringer, herunder investering i
fast ejendom, etablering, levering af finansielle tjenesteydel-
ser eller værdipapirers adgang til kapitalmarkeder.
Det vurderes imidlertid, at konklusionen i dommen ligele-
des finder anvendelse på uddelinger til personer, der er
hjemmehørende i lande uden for EU, selvom bestemmelsen
i fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, allerede eksisterede ved
udgangen af 1993.
Det er vurderingen, at det ikke er muligt at opretholde
fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, i den nuværende ud-
formning i lyset af ovennævnte dom fra EU-Domstolen. Det
foreslås derfor at ændre reglen om fradrag for ikke-almen-
nyttige uddelinger til modtagere, der er skattepligtige heraf i
Danmark, således at der fremover ikke vil være fradrag for
sådanne uddelinger. Derved gøres der ikke forskel på, hvor-
vidt modtageren af en uddeling er hjemmehørende i Dan-
mark eller i udlandet. Der henvises i øvrigt til afsnit 2.2.
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag er ikke forinden fremsættelsen
sendt i høring, da der kan være risiko for, at fonde, der tidli-
gere i overvejende grad har foretaget ikke-almennyttige ud-
delinger, vil fremrykke ikke-almennyttige uddelinger med
henblik på at sikre fradrag for sådanne uddelinger, inden fra-
dragsretten ophæves.
Lovforslaget er samtidig med fremsættelsen den 5. okto-
ber 2016 sendt i høring med frist den 3. november 2016 hos
følgende myndigheder og organisationer m.v.:
Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd,
borger- og retssikkerhedschefen i SKAT, CEPOS, Cevea,
Danmarks Idrætsforbund, Danmarks Rederiforening, Dansk
Byggeri, Dansk Ejendomsmæglerforening, Dansk Erhverv,
Dansk Fjernvarme, Dansk Gartneri, Dansk Iværksætterfor-
ening, Dansk Skovforening, Danske Advokater, Danske
Havne, Danske Vandværker, DANVA, DGI, DI, DVCA,
Ejendomsforeningen Danmark, Ejerlederne, Erhvervsstyrel-
sen – Team Effektiv Regulering, Finans og Leasing, Finans-
rådet, Forsikring & Pension, Forsikringsmæglerforeningen,
FSR - danske revisorer, HORESTA, Håndværksrådet, IBIS,
Kraka, Landbrug & Fødevarer, Landsskatteretten, Lokale
Pengeinstitutter, Mellemfolkeligt Samvirke, Nordsøfonden,
Realkreditforeningen, Realkreditrådet, SEGES, Skatteanke-
styrelsen og SRF Skattefaglig Forening.
10. Sammenfattende skema
Samlet vurdering af konsekvenser af lovforslaget
Positive konsekvenser/mindre udgif-
ter
Negative konsekvenser/merudgifter
Økonomiske konsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Samlet set har forslaget ikke økono-
miske konsekvenser.
Ingen
Administrative konsekvenser for stat,
kommuner og regioner
Ingen De i lovforslaget foreslåede ændringer
af fondsbeskatningsloven m.v. vurde-
res umiddelbart at medføre administra-
tive omkostninger. De administrative
omkostninger afholdes dog inden for
6
Skatteministeriets eksisterende økono-
miske rammer.
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen En ophævelse af fradraget vil i et vist
omfang reducere fondenes midler til
uddelinger og konsolidering.
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen Lovforslaget medfører administrative
konsekvenser under 4 mio. kr. årligt
for erhvervslivet.
Administrative konsekvenser for bor-
gerne
Ingen Ingen nævneværdige administrative
konsekvenser
Miljømæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten EU-Domstolen har fastslået, at traktatens bestemmelse om kapitalens frie be-
vægelighed skal fortolkes således, at den er til hinder for en skattelovgivning,
hvorefter en hjemmehørende fond kun har ret til fradrag for uddelinger, når ud-
delingsmodtagerne bliver beskattet heraf i fondens hjemland. Med henblik på
at tilpasse reglerne til EU-retten foreslås det, at fonde og foreninger ikke har
fradrag for uddelinger til ikke-almennyttige formål.
Overimplementering af EU-retlige
minimumsforpligtelser
Ja
Nej
X
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1 og 2
Fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, indeholder to henvis-
ninger til stykker i fondsbeskatningslovens § 4. Det foreslås,
at henvisningerne justeres som følge af den foreslåede op-
hævelse af fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, i lovforsla-
gets § 1, nr. 3. Justeringerne har ingen konsekvenser for ind-
holdet af bestemmelserne.
Til nr. 3
Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, har fonde og for-
eninger omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1,
2 og 4, fradragsret for uddelinger til vedtægtsmæssige for-
mål, der ikke er almenvelgørende eller på anden måde al-
mennyttige, når modtageren af uddelingen er skattepligtig i
Danmark heraf. Fonde og foreninger har således ikke fra-
drag, når modtageren ikke er skattepligtig af uddelingen i
Danmark.
Det foreslås, at fradragsretten for uddelinger til modtage-
re, der er skattepligtige heraf i Danmark, til vedtægtsmæssi-
ge formål, der ikke er almenvelgørende eller på anden måde
almennyttige, ophæves. Med den foreslåede ændring fjernes
forskelsbehandlingen mellem uddelinger til modtagere, der
er skattepligtige af uddelingen i Danmark, og modtagere,
der ikke er skattepligtige af uddelingen i Danmark. Reglerne
bringes således i overensstemmelse med EU-retten.
Den foreslåede ændring medfører, at fonde i fremtiden
alene har fradrag for almennyttige uddelinger, der uddeles
efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 1. Ikke-almennyttige
fondsuddelinger vil ikke længere være fradragsberettigede.
Til nr. 4
Efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3, 1. pkt., kan udde-
linger efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 1 og 2, fradra-
ges ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst på det
tidspunkt, hvor fonden eller foreningen er retligt forpligtet
til at foretage uddelingen.
Det foreslås, at bestemmelsen alene skal referere til udde-
linger efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 1, idet fradrags-
retten efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, foreslås op-
hævet i lovforslagets § 1, nr. 3. Periodiseringsreglen i fonds-
beskatningslovens § 4, stk. 3, har dermed alene betydning
for almennyttige uddelinger, der uddeles efter fondsbeskat-
ningslovens § 4, stk. 1.
Til nr. 5-13
Fondsbeskatningslovens § 4, stk. 5-10, der bliver stk. 4-9,
§ 9, stk. 1, § 15, stk. 3, nr. 2, og § 22 indeholder henvisnin-
ger til stykker i fondsbeskatningslovens § 4. Det foreslås, at
henvisningerne justeres som følge af den foreslåede ophæ-
velse af fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, i lovforslagets §
1, nr. 3. Justeringerne har ingen konsekvenser for indholdet
af bestemmelserne.
7
Til § 2
Til nr. 1
Modtagere af fondsuddelinger, som efter fondens valg fra-
drages på de tidspunkter, hvor de enkelte rater forfalder, jf.
fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3, 2. pkt., beskattes som
følge af ligningslovens § 7 V på det tidspunkt, hvor fonden
har fradrag for uddelingen, det vil sige ratens forfaldstids-
punkt. Hvis fonden ikke har valgt forfaldstidspunktet, vil
fonden have fradrag, når den retlige forpligtigelse indtræder.
Modtageren vil blive beskattet på samme tidspunkt.
Ligningslovens § 7 V, der sikrer symmetri mellem tids-
punktet for fondens fradrag for rateuddelinger og tidspunk-
tet for beskatningen af uddelingsmodtagerne, indeholder en
henvisning til fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3. Det fore-
slås, at henvisningen justeres som følge af den foreslåede
ophævelse af fondsbeskatningslovens § 4, stk. 2, i lovforsla-
gets § 1, nr. 3.
Det foreslås under dette lovforslags § 2, nr. 2, at beskat-
ningstidspunktet for uddelingsmodtageren i fremtiden vil
være ratens forfaldstidspunkt for ikke-almennyttige uddelin-
ger, der strækker sig over flere indkomstår.
Til nr. 2
Efter gældende regler skal modtagere af ikke-almennytti-
ge uddelinger fra fonde og foreninger omfattet af fondsbe-
skatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, medregne hele
uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige ind-
komst. Tilsvarende gælder for modtagere af uddelinger fra
tilsvarende udenlandske fonde og foreninger.
Det foreslås, at modtagere af ikke-almennyttige uddelin-
ger fra fonde og foreninger omfattet af fondsbeskatningslo-
vens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, alene skal medregne 80 pct.
af uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst. Dette vil gælde for alle skattepligtige personer,
selskaber og fonde, der er skattepligtige af uddelingen.
Det foreslås endvidere, at modtagere af ikke-almennyttige
uddelinger fra tilsvarende fonde og foreninger, som er hjem-
mehørende i udlandet, ligeledes alene skal medregne 80 pct.
af uddelingsbeløbet ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst. Baggrunden herfor er, at der af hensyn til EU-ret-
ten ikke bør være forskel på, om de ikke-almennyttige udde-
linger modtages fra danske eller udenlandske fonde. Det
foreslås, at det er en forudsætning, at den udenlandske fond
eller forening er skattepligtig uden fritagelse. Forudsætnin-
gen om skattepligt uden fritagelse i det land, hvor den er
hjemmehørende, medfører, at fonden m.v. er omfattet af
skattelovgivningen (subjektiv skattepligt), og at indkomsten
er skattepligtig (objektiv skattepligt) i fondens hjemland.
Det vil f.eks. ikke være tilstrækkeligt, hvis fonden har en
skattesats på nul.
Det er endvidere en forudsætning, at den udenlandske
fond – ligesom den danske fond – er skattepligtig af ind-
komsten, der ligger til grund for uddelingen, det vil sige, at
den udenlandske fond ikke har haft fradrag for uddelingen.
Forslaget indebærer, at merprovenuet ved ophævelsen af
fradragsretten for ikke-almennyttige uddelinger tilbageføres
til uddelingsmodtagerne. For den enkelte uddelingsmodtager
indebærer forslaget, at der alene medregnes 80 pct. af udde-
lingsbeløbet i den skattepligtige indkomst som kompensa-
tion for, at fonden ikke har haft fradrag for uddelingen.
Endelig foreslås det, at ikke-almennyttige uddelinger, der
strækker sig over flere indkomstår, medregnes i den skatte-
pligtige indkomst, når raterne forfalder. Efter de gældende
regler sker beskatningen af modtageren på samme tidspunkt,
som fonden har fradrag for uddelingen. Fonden kan vælge
enten at foretage fradraget på tidspunktet for den retlige for-
pligtelse eller på forfaldstidspunktet for raten. Forslaget in-
debærer, at beskatningen af modtageren altid udskydes til
forfaldstidspunktet.
Til § 3
Til nr. 1
Efter skattekontrollovens § 7 B skal bestyrelser for fonde
og foreninger, der er skattepligtige efter fondsbeskatningslo-
ven, foretage indberetning til SKAT om størrelsen af udde-
linger foretaget i en kalendermåned for hver enkelt modta-
ger. Der er ikke krav om en specifikation af, om der er tale
om en almennyttig uddeling eller en ikke-almennyttig udde-
ling.
Det foreslås, at bestyrelserne for fondene m.v. endvidere
skal indberette, om den enkelte uddeling sker til fyldestgø-
relse af formål, der er almenvelgørende eller på anden måde
almennyttige, eller til fyldestgørelse af formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige. Dette
skal ses i sammenhæng med forslaget om, at modtagere af
ikke-almennyttige uddelinger fra fonde og foreninger omfat-
tet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, ale-
ne skal medregne 80 pct. af uddelingsbeløbet ved opgørel-
sen af den skattepligtige indkomst, mens modtagere af al-
mennyttige uddelinger fra fonde og foreninger omfattet af
fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, som ud-
gangspunkt skal medregne hele uddelingsbeløbet ved opgø-
relsen af den skattepligtige indkomst. Det er derfor nødven-
digt at kunne skelne mellem uddelingerne.
Fondene vil skulle indberette uddelingerne i TastSelv Er-
hverv, hvor der under eIndkomst vil være en indtægtsart for
uddelinger til ikke-almennyttige formål, hvor 80 pct. af ud-
delingsbeløbet er skattepligtigt og en indtægtsart for udde-
linger, der er fuldt skattepligtige.
Til nr. 2
Skattekontrollovens § 7 B, stk. 2, om indberetning af ra-
teuddelinger indeholder en henvisning til fondsbeskatnings-
lovens § 4, stk. 3. Det foreslås, at henvisningen justeres som
følge af den foreslåede ophævelse af fondsbeskatningslo-
vens § 4, stk. 2, i lovforslagets § 1, nr. 3.
Forslaget indebærer, at der fortsat skal oplyses om de en-
kelte almennyttige fondsuddelingsrater på raternes forfalds-
tidspunkt, når fonden eller foreningen har valgt forfaldstids-
8
punktet som fradragstidspunkt. Bestemmelsen vil ikke læn-
gere omfatte ikke-almennyttige rateuddelinger, men sådanne
uddelinger vil ligeledes skulle oplyses på raternes forfalds-
tidspunktet, hvor 80 pct. af uddelingsbeløbet skal medregnes
i modtagerens skattepligtige indkomst.
Til § 4
Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft den 1. januar
2017.
Ikrafttrædelsestidspunktet er i overensstemmelse med re-
geringens målsætning om, at ny lovgivning, der har virkning
for erhvervslivet, skal træde i kraft enten den 1. januar eller
den 1. juli.
Det foreslås i stk. 2, at ophævelsen af fradraget for ikke-
almennyttige uddelinger har virkning for uddelinger, hvor
fonden eller foreningen bliver retligt forpligtet til at foretage
uddelingen den 5. oktober 2016 eller senere. Uddelingen an-
ses for foretaget, når der foreligger en retsgyldig forpligtelse
for fonden eller foreningen til at foretage uddelingen. Det vil
sige det tidspunkt, hvor fonden har afgivet bindende tilsagn
om uddelingen til modtageren. Dette svarer til udgangs-
punktet i fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3, 1. pkt., der bli-
ver stk. 2, 1. pkt.
Det foreslås dog, at lovens virkningsbestemmelse skal væ-
re anderledes for uddelinger, der strækker sig over flere ind-
komstår, hvor fonden eller foreningen efter fondsbeskat-
ningslovens § 4, stk. 3, der bliver stk. 2, har valgt, at der i
stedet er fradrag for raterne på forfaldstidspunktet. Hvis fon-
den eller foreningen har truffet dette valg, vil loven have
virkning for rater, der forfalder den 5. oktober 2016 eller se-
nere.
Det foreslås, at nedsættelsen af beskatningen af modtager-
ne af uddelingerne skal have virkning for de samme udde-
linger.
Loven foreslås således at have virkning fra fremsættelsen
af nærværende lovforslag, idet der vil være risiko for ham-
string ved, at fonde vil fremrykke ikke-almennyttige udde-
linger med henblik på at sikre fradrag for sådanne uddelin-
ger, inden fradragsretten bliver ophævet, hvis virkningstids-
punktet bliver fastsat til et senere tidspunkt. For at undgå
den heraf følgende nærliggende risiko for tab af et ikke ube-
tydeligt beløb for statskassen er det nødvendigt, at loven til-
lægges virkning allerede fra og med lovforslagets fremsæt-
telse.
EU-dommen af 17. september 2015, sag C-589/13, F. E.
Familienprivatstiftung Eisenstadt medfører, at Danmark
bagudrettet er forpligtet til at give fradrag for ikke-almen-
nyttige fondsuddelinger til personer, der ikke er skattepligti-
ge af uddelingen i Danmark.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 7,
at der kan ske genoptagelse af skatteansættelsen, når hidti-
dig praksis er endeligt underkendt ved en dom. I disse tilfæl-
de kan genoptagelse foretages til gunst for den skattepligtige
fra og med det indkomstår, der har været til prøvelse i den
første sag, der resulterede i en underkendelse af praksis, el-
ler fra og med det indkomstår, der er påbegyndt, men endnu
ikke udløbet tre år forud for underkendelsen af praksis.
Ligger indkomståret mere end 10 år tilbage, vil genopta-
gelse dog være begrænset til 10 år som følge af forældelse
af skattekravet, jf. skatteforvaltningslovens § 34 a, stk. 4,
om en absolut forældelsesfrist på 10 år for krav afledt af
ekstraordinære ansættelsesændringer.
Det følger dermed af princippet i skatteforvaltningslovens
§ 27, stk. 1, nr. 7, og § 34 a, stk. 4, at EU-dommen fra sep-
tember 2015 vil medføre, at der kan ske genoptagelse af
skatteansættelsen af fonde og foreninger fra og med ind-
komståret 2004.
Det foreslås af ordensmæssige hensyn i stk. 3, at fonde og
foreninger omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr.
1, 2 og 4, skal have fradrag for ikke-almennyttige uddelin-
ger i perioden fra og med indkomståret 2004 til og med den
4. oktober 2016. Fondens henholdsvis foreningens valg af
fradragstidspunkt efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3,
der bliver stk. 2, er afgørende for, om og i givet fald på hvil-
ket tidspunktet, der gives fradrag for flerårige uddelinger.
Afhængigt af valget kan der opnås fradrag, hvis fonden m.v.
blev retligt forpligtet i perioden, eller hvis raterne forfaldt i
perioden.
Det betyder, at der for perioden fra og med indkomståret
2004 til og med den 4. oktober 2016 kan opnås fradrag,
selvom modtageren af uddelingerne ikke var skattepligtig til
Danmark af uddelingen. Fondene vil skulle anmode om gen-
tagelse af de tidligere indkomstår med henblik på at opnå
fradragene. Genoptagelsesanmodningen skal fremsættes i
overensstemmelse med skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2,
således at den fremsættes senest 6 måneder efter lovens
ikrafftæden. I den forbindelse bemærkes, at SKAT ikke vil
være i besiddelse af oplysninger om fondes tidligere udde-
linger til personer, der ikke var skattepligtige i Danmark af
uddelingerne.
9
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
§ 1
I fondsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 961 af
17. august 2015, som ændret ved lov nr. 651 af 8. juni 2016,
foretages følgende ændringer:
§ 3. …
Stk. 2. …
Stk. 3. Fonde omfattet af § 1, nr. 1 og 4, kan anvende reali-
sationsprincippet ved opgørelsen af gevinst og tab på porte-
føljeaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 9. Fonden
kan dog ikke anvende realisationsprincippet på investerings-
beviser som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 20, stk.
1, og investeringsbeviser som nævnt i aktieavancebeskat-
ningslovens § 20 A, hvis investeringsinstituttet er omfattet
af definitionen i aktieavancebeskatningslovens § 22, stk. 2
og 3. Endvidere kan fonden ikke anvende realisationsprin-
cippet på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et re-
guleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, hvis
fonden i et indkomstår har anvendt lagerprincippet på sådan-
ne aktier. Det er en betingelse, at fonden anvender realisati-
onsprincippet på alle porteføljeaktier med de undtagelser,
der følger af 2. og 3. pkt. Hvis fonden i et indkomstår har
anvendt lagerprincippet på porteføljeaktier, der ikke er opta-
get til handel på et reguleret marked eller en multilateral
handelsfacilitet, bortfalder fondens adgang efter 1. pkt. til at
anvende realisationsprincippet på porteføljeaktier. Adgan-
gen efter 1. pkt. til at anvende realisationsprincippet på por-
teføljeaktier, der er optaget til handel på et reguleret marked
eller en multilateral handelsfacilitet, er betinget af, at der
sker uddelinger for et beløb svarende til summen af den
skattepligtige indkomst før fradrag efter §§ 4 og 5 og ind-
tægter, som i henhold til stk. 2 og § 10 ikke skal medregnes
til den skattepligtige indkomst. Hensættelser omfattet af § 4,
stk. 4, 8 og 9, og hensættelser til konsolidering af fondskapi-
talen, der ikke overstiger 25 pct. af de i indkomståret fore-
tagne uddelinger til almenvelgørende eller på anden måde
almennyttige formål, jf. § 4, stk. 1, sidestilles med uddelin-
ger. Uddelinger, hvor hensættelser benyttes, medregnes dog
ikke. Det er ikke et krav efter 6. pkt., at uddelingerne er fra-
dragsberettigede. Betingelsen i 6. pkt. anses for opfyldt, selv
om fonden har anvendt en del af indkomsten for det pågæl-
dende indkomstår til betaling af indkomstskat, jf. § 11, eller
har anvendt en del af indkomsten for det pågældende ind-
komstår til betaling af skat til en fremmed stat, Færøerne el-
ler Grønland, som følge af at den fremmede stat, Færøerne
eller Grønland har indeholdt skat af udbytte af aktier, renter
eller royalty fra kilder dér. Hvis fonden i et indkomstår ikke
opfylder betingelsen i 6. pkt., eller hvis der i et indkomstår
udløses beskatning efter § 4, stk. 6 eller 8, af ubenyttede
hensættelsesbeløb hensat i indkomståret 2010 eller senere,
anvendes lagerprincippet fra og med det pågældende ind-
komstår på sådanne aktier. Aktieavancebeskatningslovens §
1. I § 3, stk. 3, 7. pkt., ændres »§ 4, stk. 4, 8 og 9,« til: »§ 4,
stk. 3, 7 og 8,«.
2. I § 3, stk. 3, 11. pkt., ændres »§ 4, stk. 6 eller 8,« til: »§ 4,
stk. 5 eller 7,«.
10
24, stk. 3, 1. pkt., finder anvendelse ved skift fra realisati-
onsprincippet til lagerprincippet.
§ 4. …
Stk.1. …
Stk. 2. Stk. 1 finder desuden anvendelse, såfremt uddeling
sker til fyldestgørelse af vedtægtsmæssige formål, der ikke
er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, når
modtager af uddelingerne er skattepligtig heraf i henhold til
kildeskattelovens §§ 1 eller 2, eller dødsboskattelovens § 1,
stk. 2 eller 3, selskabsskattelovens §§ 1 eller 2 eller i hen-
hold til § 1, nr. 1, 2 eller 4, i denne lov. 1. pkt. finder anven-
delse, selv om der er tale om gaver til en anden fond, som
ikke medregnes til denne fonds skattepligtige indkomst, jf. §
3, stk. 6, medmindre der er tale om gensidige gaver mellem
fondene.
3. § 4, stk. 2, ophæves.
Stk. 3-10 bliver herefter stk. 2-9.
Stk. 3. Uddelinger efter stk. 1 og 2 fradrages i den efter § 3
opgjorte indkomst på det tidspunkt, hvor fonden eller for-
eningen er retligt forpligtet til at foretage uddelingen. Udde-
linger efter stk. 1, der strækker sig over flere indkomstår,
kan fonden eller foreningen dog fratrække på det tidspunkt,
hvor fonden eller foreningen er retligt forpligtet til at foreta-
ge uddelingen, eller på de tidspunkter, hvor de enkelte rater
forfalder. Det én gang valgte fradragstidspunkt efter 2. pkt.
kan ikke ændres for den konkrete uddeling.
Stk. 4. …
4. I § 4, stk. 3, 1. pkt., der bliver stk. 2, 1. pkt., udgår »og 2«.
Stk. 5. Hensættelser som nævnt i stk. 4 skal være benyttet i
sin helhed inden 5 år efter udløbet af hensættelsesåret. Skat-
teministeren
fastsætter nærmere regler om regnskabsmæssige krav til
hensættelsen, herunder at hvert års hensættelse indskydes på
konto for sig og udskilles effektivt fra fondens eller forenin-
gens øvrige midler.
5. I § 4, stk. 5, 1. pkt., der bliver stk. 4, 1. pkt., i stk. 6, 1.
pkt., der bliver stk. 5, 1. pkt., og i stk. 8, 1. pkt., der bliver
stk. 7, 1. pkt., ændres »stk. 4« til: »stk. 3«.
Stk. 6. Er en hensættelse som nævnt i stk. 4 ikke benyttet i
sin helhed inden udløbet af den i stk. 5 nævnte frist, medreg-
nes det ikke anvendte hensættelsesbeløb med et tillæg af 5
pct. for hvert år fra hensættelsesårets udløb og indtil fristens
udløb i den skattepligtige indkomst for hensættelsesåret. Be-
løb, der i henhold til § 3, stk. 2, og § 10 ikke skulle medreg-
nes i den efter § 3 opgjorte indkomst for hensættelsesåret,
efterbeskattes dog ikke.
Stk. 7. Told- og skatteforvaltningen kan i ganske særlige
tilfælde tillade, at hensættelsen anvendes efter udløbet af
den i stk. 5 nævnte frist.
Stk. 8. Told- og skatteforvaltningen kan desuden tillade, at
fonde som nævnt i § 1, nr. 1 og 4, foretager hensættelser
som nævnt i stk. 4 til fyldestgørelse af kulturelle, men ikke
konkretiserede formål, uden at betingelsen i stk. 5 skal være
gældende. Ved dispensationen skal dog fastsættes en frist
for anvendelse af de hensatte beløb på ikke over 15 år. An-
vendes de hensatte beløb til andet end de almenvelgørende
eller på anden måde almennyttige kulturelle formål eller ef-
ter den i dispensationen fastsatte frist, medregnes det ikke
anvendte hensættelsesbeløb med et tillæg af 5 pct. for hvert
år fra hensættelsesårets udløb og indtil udgangen af det år,
6. I § 4, stk. 6, 1. pkt., der bliver stk. 5, 1. pkt., i stk. 7, der
bliver stk. 6, og i stk. 8, 1. pkt., der bliver stk. 7, 1. pkt., æn-
dres »stk. 5« til: »stk. 4«.
11
hvori hensættelsen anvendes eller fristen udløber, i den skat-
tepligtige indkomst for hensættelsesåret.
Stk. 9. Fonde og foreninger, der for et indkomstår har fore-
taget hensættelser efter stk. 4 eller 8, har efter udløbet af fri-
sten for indgivelse af selvangivelse adgang til inden for lo-
vens rammer at ændre disse hensættelser for helt eller delvis
at udligne den skattemæssige virkning af en ændring af den
selvangivne eller ansatte indkomst, jf. dog 4. pkt. Meddelel-
se herom skal indsendes inden udløbet af fristen for påklage
af skatteansættelsen. Får fonden eller foreningen helt eller
delvis medhold ved påklage eller sagens indbringelse for
domstolene, tilbageføres i samme omfang eventuelle efter-
følgende hensættelser, der er foretaget til udligning af den
påklagede ændring. 1. pkt. finder ikke anvendelse, såfremt
ændringen af den selvangivne eller den ansatte indkomst
medfører bøde efter skattekontrolloven.
7. I § 4, stk. 9, 1. pkt., der bliver stk. 8, 1. pkt., og i stk. 10, 1.
pkt., der bliver stk. 9, 1. pkt., ændres »stk. 4 eller 8« til: »stk.
3 eller 7«.
Stk. 10. Ændring af hensættelser efter stk. 4 eller 8 efter
udløbet af fristerne i stk. 9 kræver tilladelse fra told- og skat-
teforvaltningen. Skatterådet kan fastsætte nærmere regler for
told- og skatteforvaltningens udøvelse af kompetencen efter
1. pkt.
8. I § 4, stk. 10, 1. pkt., der bliver stk. 9, 1. pkt., ændres »stk.
9« til: »stk. 8«.
§ 9. Ved opgørelsen af indkomst efter § 8 kan de i § 1, nr.
3, nævnte foreninger foretage fradrag for dispositioner som
nævnt i § 4, stk. 1 og 4, samt § 5, stk. 2, jf. stk. 3. § 4, stk. 3,
5, 6, 7 og 9, finder tilsvarende anvendelse på de her nævnte
foreninger.
Stk. 2…
9. I § 9, stk. 1, 1. pkt., ændres »§ 4, stk. 1 og 4,« til: »§ 4,
stk. 1 og 3,«.
10. I § 9, stk. 1, 2. pkt., ændres »§ 4, stk. 3, 5, 6, 7 og 9,« til:
»§ 4, stk. 2, 4, 5, 6 og 8,«.
§ 15. …
Stk. 2. …
Stk. 3. Fonde, som nævnt i § 1, nr. 1 og 4,
1) …
2) der driver offentligt tilgængelige museer, og som har
opnået tilladelse efter § 4, stk. 8, til uden begrænsninger at
foretage hensættelser til almenvelgørende eller på anden må-
de almennyttige kulturelle formål, kan i stedet for selvangi-
velse indgive erklæring om, at overskuddet udelukkende an-
vendes til museets formål,
3) …
11. I § 15, stk. 3, nr. 2, ændres »§ 4, stk. 8,« til: »§ 4, stk.
7,«.
§ 22. Har en fond eller forening foretaget henlæggelser
som nævnt i selskabsskattelovens § 3, stk. 3, jf. samme lovs
§ 3, stk. 2, og § 1, stk. 1, nr. 6, skal henlæggelserne være be-
nyttet i deres helhed til et eller flere almenvelgørende eller
på anden måde almennyttige formål inden 5 år efter udløbet
af det indkomstår, der ligger til grund for skatteansættelsen
for det indkomstår, hvori fonden eller foreningen første gang
beskattes efter fondsbeskatningsloven. § 4, stk. 6, 1. pkt.,
finder tilsvarende anvendelse på hensættelser som nævnt i 1.
pkt. Det samme gælder § 4, stk. 7, for så vidt angår forlæn-
gelse af fristen for anvendelse af hensættelser.
12. I § 22, 2. pkt., ændres »§ 4, stk. 6, 1. pkt.,« til: »§ 4, stk.
5, 1. pkt.,«.
13. I § 22, 3. pkt., ændres »§ 4, stk. 7,« til: »§ 4, stk. 6,«.
§ 2
12
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1162 af 1. sep-
tember 2016, foretages følgende ændringer:
§ 7 V. For modtagere af uddelinger, som efter fondens el-
ler foreningens valg fradrages på de tidspunkter, hvor de en-
kelte rater forfalder, jf. fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3, 2.
pkt., udskydes beskatningstidspunktet for uddelingen tilsva-
rende.
1. I § 7 V ændres »§ 4, stk. 3, 2. pkt.,« til: »§ 4, stk. 2, 2.
pkt.,«.
2. I § 7 V indsættes som stk. 2:
»Stk. 2. Modtagere af uddelinger fra fonde og foreninger
m.v. omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2
eller 4, skal alene medregne 80 pct. af uddelingsbeløbet ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når uddelingen
sker til fyldestgørelse af formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige. 1. pkt.
finder tilsvarende anvendelse ved uddelinger fra tilsvarende
fonde og foreninger, som er hjemmehørende i udlandet, er
skattepligtigt uden fritagelse i det land, hvor den er hjemme-
hørende, og ikke har fradrag for uddelingen. Uddelinger, der
strækker sig over flere indkomstår, medregnes i den skatte-
pligtige indkomst, når de enkelte rater forfalder.«
§ 3
I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31.
oktober 2013, som ændret senest ved § 12 i lov nr. 652 af 8.
juni 2016, foretages følgende ændringer:
§ 7 B. Bestyrelser for fonde og foreninger, der er skatte-
pligtige efter fondsbeskatningsloven eller pensionsafkastbe-
skatningsloven, skal hver måned foretage indberetning til
indkomstregisteret, jf. §§ 3 og 4 i lov om et indkomstregi-
ster, om størrelsen af uddelinger foretaget i en kalendermå-
ned for hver enkelt modtager.
1. I § 7 B, stk. 1, indsættes som 2. pkt.:
»Bestyrelser for fonde og foreninger, der er skattepligtige
efter fondsbeskatningsloven, skal for hver enkelt modtager
indberette, om uddelingen foretages til fyldestgørelse af for-
mål, der er almenvelgørende eller på anden måde almennyt-
tige, eller til fyldestgørelse af formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige.«
Stk. 2. Oplysning om uddelinger, som efter fondens eller
foreningens valg fradrages på de tidspunkter, hvor de enkel-
te rater forfalder, jf. fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3, 2.
pkt., gives told- og skatteforvaltningen for de kalendermåne-
der, hvor raterne forfalder.
Stk. 3-5. …
2. I § 7 B, stk. 2, ændres »§ 4, stk. 3, 2. pkt.,« til: »§ 4, stk. 2,
2. pkt.,«.
§ 4
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2017.
Stk. 2. Loven har virkning for uddelinger, hvor fonden el-
ler foreningen bliver retligt forpligtet til at foretage uddelin-
gen den 5. oktober 2016 eller senere. Loven har dog virk-
ning for uddelinger, der strækker sig over flere indkomstår,
når raterne forfalder den 5. oktober 2016 eller senere, hvis
fonden eller foreningen efter fondsbeskatningslovens § 4,
stk. 3, der bliver stk. 2, har valgt dette fradragstidspunkt for
sådanne uddelinger.
Stk. 3. Fonde og foreninger m.v. omfattet af fondsbeskat-
ningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, kan foretage fradrag
for uddelinger, hvor fonden eller foreningen blev retligt for-
pligtet til at foretage uddelingen fra og med indkomståret
2004 til og med den 4. oktober 2016, og som er sket til fyl-
13
destgørelse af vedtægtsmæssige formål, der ikke er
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, selvom
modtageren af uddelingerne ikke var skattepligtig heraf i
henhold til kildeskattelovens §§ 1 eller 2, dødsboskattelo-
vens § 1, stk. 2 eller 3, selskabsskattelovens §§ 1 eller 2 eller
fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4. Hvis fon-
den eller foreningen efter fondsbeskatningslovens § 4, stk. 3,
der bliver stk. 2, har valgt fradrag for uddelinger, der stræk-
ker sig over flere indkomstår, når raterne forfalder, kan der i
stedet foretages fradrag for rater, der forfaldt fra og med ind-
komståret 2004 til og med den 4. oktober 2016, og som er
sket til fyldestgørelse af vedtægtsmæssige formål, der ikke
er almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, selv-
om modtageren af uddelingerne ikke var skattepligtig heraf i
henhold til kildeskattelovens §§ 1 eller 2, dødsboskattelo-
vens § 1, stk. 2 eller 3, selskabsskattelovens §§ 1 eller 2 eller
fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 1, 2 eller 4.
14