Fremsat den 5. oktober 2016 af skatteministeren (Karsten Lauritzen)

Fremsat den 5. oktober 2016 af skatteministeren (Karsten Lauritzen)
Forslag
til
Lov om ændring af chokoladeafgiftsloven, ligningsloven, skattekontrolloven
og forskellige andre love1)
(Implementering af ændringsdirektiver vedrørende automatisk udveksling af skatteafgørelser og land for land-rapportering,
skærpede »colabøder«, ophævelse af bopælskravet i relation til lån til betaling af ejendomsskatter og ophævelse af krav om
dansk statsborgerskab for modtagelse af skattefrie udetillæg m.v.)
§ 1
I chokoladeafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1163 af
5. september 2016, foretages følgende ændring:
1. I § 26, stk. 5, 2. pkt., og stk. 6, 1. og 2. pkt., ændres »§ 12«
til: »§ 12, stk. 1-7«.
§ 2
I spiritusafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 82 af 21.
januar 2016, som ændret ved § 2 i lov nr. 947 af 20.
december 1999, foretages følgende ændring:
1. I § 31, stk. 5, 2. pkt., og stk. 6, 1. og 2. pkt., ændres »§ 20,
stk. 1 eller 4-10« til: »§ 20, stk. 1 eller 4-9«.
§ 3
I tobaksafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 379 af 1.
april 2014, som ændret ved § 9 i lov nr. 1174 af 5. november
2014, § 28 i lov nr. 1532 af 27. december 2014 og § 13 i lov
nr. 1888 af 29. december 2015, foretages følgende ændring:
1. I § 25, stk. 5, 2. pkt., og stk. 6, 1. og 2. pkt., ændres »§ 18,
stk. 1-3, 5 og 7-10« til: »§ 18, stk. 1-3, 5 og 7-9«.
§ 4
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117 af 29.
januar 2016, som ændret ved § 3 i lov nr. 1884 af 29.
december 2015, § 2 i lov nr. 428 af 18. maj 2016 og § 8 i
lov nr. 652 af 8. juni 2016, foretages følgende ændringer:
1. I § 1, stk. 1, nr. 4, ændres »danske statsborgere, som« til:
»personer, som«, og »er danske statsborgere, og de« udgår.
2. I § 62 D, stk. 3, og § 88, stk. 2, indsættes efter »Rådets
direktiv 2014/107/EU af 9. december 2014«: », Rådets di-
rektiv 2015/2376/EU af 8. december 2015 og Rådets direk-
tiv 2016/881/EU af 25. maj 2016«.
§ 5
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1162 af 1.
september 2016, foretages følgende ændringer:
1. I § 7, nr. 15, 1. pkt., ændres »danske statsborgere« til:
»personer«.
2. I § 16 H, stk. 2, 2. pkt., indsættes efter »Rådets direktiv
2014/107/EU af 9. december 2014«: », Rådets direktiv
2015/2376/EU af 8. december 2015 og Rådets direktiv
2016/881/EU af 25. maj 2016«.
§ 6
I lov om lån til betaling af ejendomsskatter, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1112 af 30. august 2013, foretages
følgende ændringer:
1. I § 1, stk. 4, nr. 1, udgår »har fast bopæl her i landet og«.
1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8.december 2015 og Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016 om
automatisk udveksling af skatteoplysninger på beskatningsområdet, EU-Tidende 2015, nr. L 332, side 1, og EU-Tidende 2016, nr. L 146, side 8.
Lovforslag nr. L 26 Folketinget 2016-17
Skattemin., j.nr. 16-0363162
AN012725
2. I § 1 indsættes efter stk. 4 som nyt stykke:
»Stk. 5. Det er en betingelse for ydelse af lån i henhold til
stk. 1, at ejeren eller dennes ægtefælle er omfattet af kilde-
skattelovens § 1 eller er hjemmehørende i en fremmed stat,
på Færøerne eller i Grønland, hvor told- og skatteforvaltnin-
gen gennem administrativt samarbejde med skattemyndig-
hederne kan indhente oplysninger om ejerens eller dennes
ægtefælles indkomstforhold, jf. stk. 4, nr. 1.«
Stk. 5-7 bliver herefter stk. 6-8.
3. I § 1, stk. 7, 1. pkt., der bliver stk. 8, 1. pkt., ændres »stk.
1-6« til: »stk. 1-7«.
4. I § 4, stk. 1, og § 5, stk. 2, ændres »stk. 7« til: »stk. 8«.
§ 7
I pensionsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1088 af 3. september 2015, som ændret ved § 4 i lov nr.
1883 af 29. december 2015, § 5 i lov nr. 1884 af 29.
december 2015 og § 9 i lov nr. 1888 af 29. december 2015,
foretages følgende ændring:
1. I § 15 C, stk. 1, nr. 6, indsættes efter »Rådets direktiv
2014/107/EU af 9. december 2014«: », Rådets direktiv
2015/2376/EU af 8. december 2015 og Rådets direktiv
2016/881/EU af 25. maj 2016«.
§ 8
I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31.
oktober 2013, som ændret bl.a. ved § 8 i lov nr. 118 af 7.
februar 2012, § 1 i lov nr. 1884 af 29. december 2015 og
senest ved § 4 i lov nr. 430 af 18. maj 2016, foretages
følgende ændringer:
1. Fodnoten til lovens titel affattes således:
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører dele
af Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om admi-
nistrativt samarbejde på beskatningsområdet og om ophæ-
velse af direktiv 77/799/EØF, EU-Tidende 2011, nr. L 64,
side 1, som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9.
december 2014 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så
vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger
på beskatningsområdet, EU-Tidende 2014, nr. L 359, side 1,
og som senere ændret ved Rådets direktiv 2015/2376/EU af
8. december 2015 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så
vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger
på beskatningsområdet, EU-Tidende 2015, nr. L 332, side 1,
og Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016 om æn-
dring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk
automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområ-
det, EU-Tidende 2016, nr. L 146, side 8.«
2. I § 11, stk. 1, nr. 1, og § 11 A, stk. 2, nr. 4, indsættes efter
»Rådets direktiv 2014/107/EU af 9. december 2014«: », Rå-
dets direktiv 2015/2376/EU af 8. december 2015 og Rådets
direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016«.
§ 9
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2017.
Stk. 2. § 4, nr. 1, og § 5, nr. 1, har virkning fra og med
indkomståret 2017.
Stk. 3. § 6 har virkning for lån, der ydes til betaling af
ejendomsskatter m.v. vedrørende skatteåret 2017 og følgen-
de skatteår.
Stk. 4. § 8, nr. 2, har, for så vidt angår Rådets direktiv
2016/881/EU af 25. maj 2016, virkning fra og med den 5.
juni 2017.
2
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
2. Lovforslagets formål og baggrund
3. Lovforslagets enkelte elementer
3.1. Automatisk udveksling af skatteafgørelser og land for land-rapportering
3.1.1. Gældende ret
3.1.2. Lovforslaget
3.2. Skærpede »colabøder«
3.2.1. Gældende ret
3.2.2. Lovforslaget
3.3. Bopælskrav ved indefrysning af ejendomsskat
3.3.1. Gældende ret
3.3.2. Lovforslaget
3.4. Ophævelse af krav om dansk statsborgerskab for modtagelse af skattefrie udetillæg m.v. og for fuld skattepligt ved
udstationering for den danske stat m.v.
3.4.1. Gældende ret
3.4.2. Lovforslaget
4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige
5. Administrative konsekvenser for det offentlige
6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet
7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet
8. Administrative konsekvenser for borgerne
9. Miljømæssige konsekvenser
10. Forholdet til EU-retten
11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
12. Sammenfattende skema
1. Indledning
Regeringen foreslår med lovforslaget at gennemføre en
række ændringer og tilpasninger i skattelovgivningen, som
skal understøtte indsatsen mod skatteunddragelse og ulovlig
handel med bl.a. slik, øl og vin.
Lovforslaget indeholder således implementering af æn-
dringsdirektiver vedrørende automatisk udveksling af skat-
teafgørelser og land for land-rapportering, som indebærer
åbenhed og gennemsigtighed på tværs af grænserne i EU.
Regeringen har desuden indgået en aftale med Dansk Fol-
keparti, Liberal Alliance og Det Konservative Folkeparti om
at fordoble »colabøderne«. Lovforslaget indeholder nogle
lovtekniske ændringer, der harmoniserer bødebestemmelser-
ne i de enkelte love, og i denne forbindelse indeholder lov-
forslaget en tilkendegivelse om fordobling af bøderne.
Derudover indeholder lovforslaget ophævelse af bopæls-
kravet i relation til lån til betaling af ejendomsskatter m.v.,
så betingelserne for at opnå lån er forenelige med EU-retten.
Endelig foreslås det at ophæve kravet om dansk statsbor-
gerskab for modtagelse af skattefrie udetillæg m.v. og for
fuld skattepligt ved udstationering for den danske stat, re-
gioner, kommuner eller andre offentlige institutioner m.v.,
så reglerne fremover gælder generelt uafhængigt af statsbor-
gerskab.
2. Lovforslagets formål og baggrund
Lovforslaget har til formål at gennemføre ændringer og
tilpasninger af en række forskellige love, som skal under-
støtte indsatsen mod skatteunddragelse og ulovlig handel
med bl.a. slik, øl og vin.
For det første foreslås det at indføre regler for et omfatten-
de og effektivt administrativt samarbejde mellem medlems-
staternes skatteadministrationer. Målet med forslaget er at
sikre, at oplysninger om grænseoverskridende forhåndstil-
sagn og forhåndsgodkendte prisfastsættelsesordninger auto-
matisk bliver udvekslet mellem medlemsstaterne, når betin-
gelserne herfor er opfyldt. På den måde vil medlemsstaterne
være i besiddelse af de oplysninger, der er nødvendige for,
at de kan beskytte deres skattegrundlag. Dette er baseret på
princippet om, at det er de andre medlemsstater, som er
bedst placeret til at vurdere den potentielle indvirkning og
relevansen af sådanne afgørelser end den medlemsstat, som
giver afgørelsen. I relevante tilfælde kan medlemsstaterne,
der modtager informationen, anmode om mere detaljerede
oplysninger.
Disse grænseoverskridende forhåndstilsagn og forhånds-
godkendte prisfastsættelsesordninger vil kunne påvirke skat-
tegrundlaget i mere end en medlemsstat, hvorfor en obliga-
torisk automatisk udveksling effektivt vil kunne sikre gen-
nemsigtighed på skatteområdet i kampen mod grænseover-
skridende skatteunddragelse.
3
Implementering af Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. de-
cember 2015 om ændring af direktiv 2011/16/EU, for så vidt
angår automatisk udveksling af skatteoplysninger på beskat-
ningsområdet, gennemfører obligatorisk automatisk udveks-
ling af skatteafgørelser. Implementeringsfristen er den 31.
december 2016, hvorefter de nye regler om udveksling af
skatteafgørelser skal anvendes fra den 1. januar 2017.
Tilsvarende har lovforslaget til formål at sikre gennemsig-
tighed for multinationale koncerner med henblik på at be-
kæmpe grænseoverskridende skatteunddragelse og aggressiv
skatteplanlægning ved at indføre regler om, at multinationa-
le koncerner med en konsolideret omsætning på 750 mio.
euro (5,6 mia. kr.) eller derover pålægges en pligt til at fore-
tage land for land-rapportering indeholdende relevante op-
lysninger om bl.a. omsætning og betalt selskabsskat. Heref-
ter pålægges en medlemsstats skattemyndigheder pligt til at
udveksle land for land-rapporterne med de øvrige medlems-
stater.
Direktivet bygger på en OECD-standard, der allerede er
gennemført i dansk ret. Danske virksomheder er således al-
lerede underlagt krav om at foretage land for land-rapporte-
ring, hvorfor implementeringen af Rådets direktiv
2016/881/EU ikke pålægger erhvervslivet nye byrder.
Land for land-rapportering indføres ved at gennemføre
Rådets direktiv 2016/881/EU om ændring af direktiv
2011/16/EU om obligatorisk automatisk udveksling af op-
lysninger på beskatningsområdet i dansk ret. Direktivet blev
med enstemmighed vedtaget den 25. maj 2016.
For det andet ønsker regeringen at sende et klart signal
om, at afgiftsunddragelse i forbindelse med illegal handel
med bl.a. slik ikke vil blive tolereret. Selvom SKAT fortsæt-
ter den målrettede kontrol, er der behov for andre tiltag på
området. Regeringen har derfor indgået en aftale med Dansk
Folkeparti, Liberal Alliance og Det Konservative Folkeparti
om, at bødeniveauet for de såkaldte »colabøder« skal for-
dobles. Baggrunden for aftalen er, at SKAT i foråret 2016
offentliggjorde en undersøgelse af illegal indførsel og han-
del med chokolade og sukkervarer, hvor konklusionen var,
at problemet ikke er mindsket trods en øget indsats. Som op-
følgning herpå indeholder lovforslaget nogle lovtekniske
ændringer, der harmoniserer bødebestemmelserne i de en-
kelte love, og i denne forbindelse indeholder lovforslaget en
tilkendegivelse om, at det er et politisk ønske, at bøderne
skal fordobles i forhold til det normale bødeniveau, som er
fastlagt ved domstolspraksis.
Lovforslaget har desuden til formål at gennemføre en ræk-
ke andre tilpasninger af lovgivningen på skatteområdet.
Det foreslås, at bopælskravet i relation til lån til betaling
af ejendomsskatter (indefrysningsordningen) ophæves, så
ordningen også omfatter pensionister m.v. med fast bopæl i
udlandet, hvis de ejer en ejendom i Danmark, hvis betingel-
serne herfor i øvrigt er opfyldt. Af kontrolmæssige grunde
vil det være en betingelse, at der gennem administrativt
samarbejde med skattemyndigheder i andre lande kan ind-
hentes oplysninger om ejerens eller ægtefællens indkomst-
oplysninger til brug for behandling af ansøgningen om lånet.
Forslaget skal sikre, at reglerne er forenelige med EU-retten.
En tilsvarende ændring af reglerne for nedslag i ejendoms-
værdiskatten for pensionister m.v. blev gennemført ved lov
nr. 1347 af 3. december 2013.
Derudover har lovforslaget til formål at sikre en skatte-
mæssig ligebehandling af danske og udenlandske statsbor-
gere, der udsendes til tjeneste uden for riget af den danske
stat m.v. Det sker ved at ændre reglerne for modtagelse af
skattefrie udetillæg m.v. og for fuld skattepligt ved udstatio-
nering for den danske stat m.v., således at reglerne fremover
gælder generelt uafhængigt af statsborgerskab. Den del af
lovforslaget, der ophæver betingelsen om dansk statsborger-
skab for at kunne modtage skattefrie udetillæg m.v., har i
forhold til EU/EØS-borgere til formål at sikre, at reglerne er
forenelige med EU-retten.
3. Lovforslagets enkelte elementer
3.1. Automatisk udveksling af skatteafgørelser og land for
land-rapportering
3.1.1. Gældende ret
Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om admi-
nistrativt samarbejde på beskatningsområdet og om ophæ-
velse af direktiv 77/799/EØF blev implementeret i dansk ret
ved lov nr. 118 af 7. februar 2012. Efterfølgende blev direk-
tivet ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU om ændring
af direktiv 2011/16/EU, for så vidt angår obligatorisk auto-
matisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdet.
Ændringsdirektivet blev implementeret i dansk ret ved lov
nr. 1884 af 29. december 2015. Implementeringen af hoved-
direktivet samt ændringsdirektivet 2014/107/EU er gennem-
ført i skattekontrollovens § 11, stk. 1, hvorefter SKAT afgi-
ver oplysninger til og modtager oplysninger fra de kompe-
tente myndigheder i fremmede stater efter direktivet.
Skattekontrollovens § 11, stk. 1, indeholder hjemmel til,
at SKAT udveksler oplysninger med udenlandske skatte-
myndigheder. Bestemmelsen omhandler både SKATs mod-
tagelse af oplysninger fra udlandet og SKATs afgivelse af
oplysninger til udlandet. Bestemmelsen skal ses i sammen-
hæng med skattekontrollovens § 8 Y, der indeholder hjem-
mel til indhentelse af oplysninger med henblik på afgivelse
heraf til udenlandske skattemyndigheder. Skattekontrollo-
vens § 11, stk. 1, giver hjemmel til udveksling af oplysnin-
ger efter direktivet om administrativt samarbejde (direktiv
2011/16/EU med efterfølgende ændringer). Den giver end-
videre hjemmel til udveksling af oplysninger efter indgåede
dobbeltbeskatningsoverenskomster og administrativt ind-
gåede aftaler om administrativ bistand i skattesager.
Yderligere indeholder kildeskattelovens § 62 D, stk. 3, og
§ 88, stk. 2, ligningslovens § 16 H, stk. 2, og pensionsbe-
skatningslovens § 15 C, stk. 1, henvisninger til Rådets direk-
tiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativ samar-
bejde på beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv
77/799/EØF.
4
3.1.2. Lovforslaget
Ændringer foretaget ved Rådets direktiv 2015/2376/EU af
8. december 2015 og Rådets direktiv 2016/881/EU af 25.
maj 2016 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt an-
går automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsom-
rådet skal implementeres i dansk ret, idet skattekontrollo-
vens § 11, stk. 1, ikke rummer de senere ændringer til ho-
veddirektivet om administrativt samarbejde på beskatnings-
området.
Det foreslås, at der i skattekontrollovens § 11, stk. 1, nr. 1,
indsættes en henvisning til de seneste direktivændringer, der
er foretaget i Rådets direktiv 2011/16/EU. Dette er ændrin-
ger foretaget ved Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. de-
cember 2015 og Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj
2016 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår
automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområ-
det. Yderligere indskrives ændringsdirektiverne de steder i
lovgivningen, hvor der henvises til Rådets direktiv
2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatnings-
området.
I medfør af ændringsdirektiv 2015/2376/EU skal med-
lemsstaterne automatisk udveksle grænseoverskridende for-
håndstilsagn eller forhåndsgodkendte prisfastsættelsesord-
ninger, som er blevet udstedt, ændret eller fornyet efter den
31. december 2016, samt oplysninger om forhåndsgodkend-
te grænseoverskridende afgørelser og forhåndsgodkendte
prisfastsættelsesordninger, der er udstedt, ændret eller forny-
et inden for en periode på fem år før den 1. januar 2017, dog
med visse undtagelser.
I medfør af ændringsdirektiv 2016/881/EU pålægger mul-
tinationale koncerner en pligt til hvert år at indberette be-
stemte oplysninger for hver af de skattejurisdiktioner, som
de er aktive inden for, bl.a. om den samlede omsætning,
overskud før skat og betalt selskabsskat.
En lignende standard er allerede vedtaget i OECD-regi, og
direktivforslaget sigter mod at opnå ensretning i implemen-
teringen af OECD’s standard i hele EU. OECD-standarden
om land for land-rapportering er ved lov nr. 1884 af 29. de-
cember 2015 gennemført i dansk ret. Danske selskaber er
således allerede forpligtet til at foretage land for land-rap-
portering, hvis de i øvrigt opfylder de allerede gældende be-
tingelser herfor.
3.2. Skærpede »colabøder«
3.2.1. Gældende ret
Ved lov nr. 1059 af 17. december 2002 blev en hjemmel
til skærpede bøder, de såkaldte »colabøder«, indsat i en ræk-
ke punktafgiftslove. Den skærpede bødestraf anvendes, når
sælgeren ikke kan dokumentere, at der er betalt afgift af be-
stemte varer (f.eks. pga. manglende faktura eller regnskabs-
rod), men hvor det er usikkert, hvor stor afgiftsunddragelsen
faktisk er, fordi der er tale om et øjebliksbillede (stikprøve-
kontrol). Ved lov nr. 408 af 8. maj 2006 blev der yderligere
hjemmel til at anvende den skærpede bøde, når den pågæl-
dende ikke forud for import af varerne har ladet sig registre-
re som varemodtager, og der blev indført en hjemmel til ab-
solut kumulation, således at bøderne for hver enkelt over-
trædelse sammenlægges, dels indenfor den enkelte lov, dels
ved overtrædelser af flere love på en gang. »Colabøderne«
omfatter de fem højt beskattede varegrupper i tobaksafgifts-
loven, spiritusafgiftsloven, øl- og vinafgiftsloven, chokola-
deafgiftsloven samt emballageafgiftsloven.
Baggrunden for »colalovgivningen« var, at SKAT kunne
registrere en omfattende handel med illegale varer inden for
netop de højt beskattede varegrupper.
Hvis nogen har begået flere overtrædelser af samme lov,
dvs. både manglende registrering og manglende dokumenta-
tion for varernes oprindelse, skal bødestraffen for hver over-
trædelse sammenlægges. Hvis den pågældende yderligere
har overtrådt en eller flere andre punktafgiftslove inden for
»colalovgivningen«, sammenlægges alle bødestraffene. Ef-
ter domspraksis straffes med en bøde på 5.000 kr, for hver
enkelt overtrædelse af en »colalov« ved førstegangs over-
trædelse. Bøden fordobles til 10.000 kr. for hver andengangs
overtrædelse. Ved tredje overtrædelse øges bøden til 12.500
kr. for hver overtrædelse. Domstolspraksis ved fjerde gangs
overtrædelser er ikke fastlagt endeligt endnu. Der foreligger
således fire forskellige landsretsdomme, hvor to af domme-
ne forhøjer bøden til 15.000 kr. for hver overtrædelse, men
to senere domme forhøjer bøden til 17.750 kr. Bødeniveauet
er ikke blevet ændret, siden lovgivningen blev indført ved
lov nr. 408 af 8. maj 2006, se bemærkningerne i L 145,
2005-2006, 2. samling.
Da der således er absolut kumulation af bøderne, vil f.eks.
én overtrædelse af alle fem afgiftslove første gang give en
samlet bøde på 25.000 kr. og anden gang en samlet bøde på
50.000 kr.
Det fremgår af straffebestemmelserne i de enkelte »cola-
love«, at ovenstående regler om udmåling af straf kan fravi-
ges, når særlige grunde taler herfor. Der kan både være tale
om skærpende omstændigheder og formildende omstændig-
heder, hvilket fremgår af straffelovens almindelige del §§ 81
og 82.
3.2.2. Lovforslaget
Det foreslås som følge af et udtrykkeligt politisk ønske, at
bødeniveauet for normalbøden forhøjes for overtrædelse af
alle »colalovene«, hvor der er hjemmel til en skærpet bøde
og hjemmel til absolut kumulation. Der er tale om ligevær-
dige overtrædelser, som siden 2002 har haft en samlet regu-
lering, og det vil derfor vanskeligt kunne begrundes, hvis
det alene er bøden for overtrædelse af regnskabsregler m.v.
for slikafgift, der forhøjes. Den nuværende bødepraksis har
eksisteret siden »colalovgivningen« blev indført i 2006 ved
lov nr. 408 af 8. maj 2006, se bemærkningerne i L 145,
2005-2006, 2. samling, og det er derfor aktuelt at regulere
bøderne til et niveau, der kan forstærke den præventive ef-
fekt.
Lovforslaget indeholder således nogle lovtekniske ændrin-
ger, der harmoniserer henvisningen til regnskabsbestemmel-
serne i bødebestemmelserne i chokoladeafgiftsloven, spiri-
5
tusafgiftsloven og tobaksafgiftsloven, men forhøjelse af nor-
malbøden foreslås også at gælde øl- og vinafgiftsloven og
emballageafgiftsloven. Der er ikke i øvrigt tilsigtet nogen
ændringer af lovgivningen. Det forudsættes i lovforslaget, at
de konkrete bøder fordobles i første- og andengangs tilfæl-
de, således at bøden første gang bliver 10.000 kr. og anden
gang 20.000 kr. Det er endvidere hensigten, at bødetaksten
fremover skal være 30.000 kr. ved tredje overtrædelse og
40.000 kr. ved fjerde overtrædelse af de bestemmelser i af-
giftslovene, der er omfattet af »colalovgivningen«. Det er
således hensigten, at bødestraffen efter anden overtrædelse
stiger med 10.000 kr. for hver overtrædelse.
Der skal fortsat kunne gives en bøde for hvert afgiftsom-
råde, der er overtrådt, dvs. op til fem overtrædelser. Det be-
tyder, at bøden i førstegangskontrollen stiger fra 5.000 kr. til
10.000 kr. pr. overtrædelse. Hvor virksomheden i dag mod-
tager en bøde på 25.000 kr., hvis den har overtrådt alle fem
»colalove«, vil virksomheden fremover modtage en bøde på
i alt 50.000 kr.
Der afsluttes omkring 200 bødesager inden for »colalov-
givningen« om året. Det fremgår af SKATs registreringer, at
førstegangstilfældene dominerer, og der er meget få tredje-
gangs- og fjerdegangstilfælde. En forklaring kan være, at
butikken efter modtagelse af en større bøde hurtigt skifter
ejer, så der ikke bliver gentagelsesvirkning efter et nyt kon-
trolbesøg, hvor det konstateres, at reglerne stadig ikke over-
holdes.
SKAT kan tilkendegive, at en straffesag kan afsluttes med
et bødeforelæg, hvis den sigtede erklærer sig skyldig i over-
trædelsen og erklærer sig rede til inden en nærmere angiven
frist at betale den i bødeforelægget angivne bøde. Hvis den
sigtede ikke vil vedtage et bødeforelæg, skal sagen overgi-
ves til politiet med henblik på indbringelse for retten.
Af retssikkerhedsmæssige grunde er det væsentligt, at en
administrativ bødepraksis bygger på forholdsvis faste ret-
ningslinjer for bødeudmålingen, og bødens størrelse er der-
for afledt af retspraksis. Ved ny lovgivning eller ønske om
en ændret praksis skal der således anlægges prøvesager ved
domstolene for at fastlægge normalbødens størrelse. Straf-
udmåling i de enkelte sager vil dog fortsat bero på domstole-
nes vurdering af alle sagens omstændigheder. Såfremt der er
angivet strafpositioner i bemærkningerne, vil disse derfor
kunne fraviges i op- eller nedadgående retning i tilfælde af
tilstedeværelse af formildende eller skærpende omstændig-
heder.
Hvis udfaldet af prøvesagerne viser en ensartet strafudmå-
ling, og Rigsadvokaten tilkendegiver, at domstolene har an-
lagt en fast bødepraksis, kan SKAT anvende det fastlagte
bødeniveau ved administrative bødeforelæg for overtrædelse
af den nye lovgivning. Det samme gælder, hvis domstolene i
prøvesagerne har ændret den tidligere bødepraksis.
Hvis Folketinget tilkendegiver et klart ønske om en nor-
malbøde af en bestemt størrelse i bemærkningerne til et lov-
forslag, kan processen med at få fastlagt en retspraksis for
den nye bødestørrelse være mere smidig og hurtigere, end
hvis bødestørrelsen tilsvarende forsøges hævet gennem
domstolene uden klare retningslinjer fra Folketinget.
3.3. Bopælskrav ved indefrysning af ejendomsskat
3.3.1. Gældende ret
Personer, som ejer fast ejendom i Danmark, skal betale
grundskyld til kommunen. Ejeren har mulighed for at optage
et lån til betaling af ejendomsskatterne m.v. (indefrysning)
hos den kommune, hvori ejendommen er beliggende, jf. lov
om lån til betaling af ejendomsskatter § 1, stk. 3. Lånet ydes
til ejendomsskatter, tilslutningsudgifter samt ved kommu-
nalbestyrelsens beslutning herom til vej- og kloakudgifter
og lignende, jf. lovens § 1, stk. 1 og 2.
Muligheden for indefrysning af ejendomsskat m.v. er be-
tinget af, at ejeren eller dennes ægtefælle har fast bopæl her
i landet og enten har nået folkepensionsalderen eller får ud-
betalt visse sociale pensioner eller efterløn, jf. lovens § 1,
stk. 4, nr. 1. Den kompetente kommune kan i særlige tilfæl-
de dispensere fra kravet om folkepensionsalder m.v., herun-
der f.eks. hvis ejerens økonomiske forhold er forringet på
grund af langvarig sygdom, men ikke fra kravet om fast bo-
pæl i Danmark.
Ved ansøgning om optagelse af lån under indefrysnings-
ordningen skal personen meddele de oplysninger, som er
nødvendige for kommunens behandling af ansøgningen. Så-
danne oplysninger vil bl.a. omfatte indkomstoplysninger ve-
drørende betingelsen om, at ejeren eller dennes ægtefælle
har nået folkepensionsalderen eller modtager visse sociale
pensioner eller efterløn.
Ordningen finder anvendelse på parcel- og rækkehuse
samt beboelseslejligheder, der fortrinsvis anvendes af ejeren
eller dennes husstand til beboelse, herunder også til fritids-
beboelse. For to- eller flerfamilieshuse samt ejendomme, der
anvendes både til bolig- og til erhvervsformål, herunder
landbrugsejendomme, kan lånet kun ydes til betaling af
ejendomsskatter m.v., der ifølge vurderingsmyndighedernes
fordeling forholdsmæssigt falder på den lejlighed, ejeren el-
ler hans husstand anvender til beboelse, jf. lovens § 1, stk. 4,
nr. 2.
Personer, der ejer to eller flere af de nævnte ejendomme,
kan kun opnå lån til betaling af ejendomsskatter m.v. for én
af de nævnte ejendomme, jf. lovens § 1, stk. 5.
Kommunen sikrer lånet ved tinglyst skadesløsbrev eller
ejerpantebrev. Beløbet forrentes med en årlig rente, og lånet
skal betales tilbage, når ejendommen sælges. Renten for
2016 er på 1,41 pct.
3.3.2. Lovforslaget
Det foreslås, at bopælskravet i lov om lån til betaling af
ejendomsskatter ophæves, således at indefrysningsordnin-
gen også kan benyttes af personer, der ikke har fast bopæl
her i landet, for at sikre, at reglerne er forenelige med EU-
retten. Fremadrettet vil pensionister m.v. med bopæl i udlan-
det således have mulighed for at indefryse ejendomsskatter i
6
en fast ejendom i Danmark på lige fod med pensionister
m.v. med fast bopæl her i landet.
Ved ansøgning om optagelse af lån skal ansøgeren medde-
le de oplysninger, som er nødvendige for kommunens be-
handling af ansøgningen. For personer med fast bopæl uden
for Danmark vil det blandt andet omfatte eventuelle oplys-
ninger om modtagelse af visse sociale pensioner, efterløn el-
ler lignende i bopælslandet.
Der ændres ikke på afgræsningen af de omfattede ejen-
domme eller betingelsen om, at der kun kan ydes lån til én
ejendom.
Det vil af kontrolmæssige grunde være en betingelse for
adgangen til at optage lån, at ejeren eller dennes ægtefælle
er omfattet af kildeskattelovens § 1 eller er hjemmehørende
i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, hvor told-
og skatteforvaltningen gennem administrativt samarbejde
med skattemyndighederne kan indhente oplysninger om eje-
rens eller ægtefællens indkomstforhold. Der kan eksempel-
vis være tale om oplysninger indhentet i henhold til en dob-
beltbeskatningsoverenskomst, EU’s bistandsdirektiv,
OECD/Europarådets bistandskonvention eller en særlig afta-
le om udveksling af oplysninger til brug i skattesager.
3.4. Ophævelse af krav om dansk statsborgerskab for
modtagelse af skattefrie udetillæg m.v. og for fuld skattepligt
ved udstationering for den danske stat m.v.
3.4.1. Gældende ret
Efter gældende regler er det kun danske statsborgere, der
er udsendt til tjeneste uden for riget af den danske stat, som
kan modtage skattefrie udetillæg m.v., jf. ligningslovens § 7,
nr. 15. Betingelsen om dansk statsborgerskab medfører, at
udenlandske statsborgere, der udsendes til tjeneste uden for
riget af den danske stat, og som fortsat er skattepligtige til
Danmark, f.eks. fordi de bevarer deres danske bopæl under
udstationeringen, vil være skattepligtige af udetillæg m.v. i
modsætning til danske statsborgere i samme situation.
Reglen blev indført i 1968 i sammenhæng med kildeskat-
telovens § 1, stk. 1, nr. 4, om skattepligt for danske statsbor-
gere, der udsendes til tjeneste uden for riget af den danske
stat. Efter denne bestemmelse vil danske statsborgere, der er
udsendt til tjeneste uden for riget af den danske stat, regio-
ner, kommuner eller andre offentlige institutioner m.v., være
skattepligtige til Danmark, selv om de har afhændet deres
danske bopæl i forbindelse med udstationeringen og ikke
opholder sig her i landet i minimum 6 måneder. Tilsvarende
gælder for disse personers samlevende ægtefæller og hjem-
meboende børn, der er danske statsborgere, og som ikke er
skattepligtige til udlandet efter reglerne for derboende per-
soner.
Betingelsen om dansk statsborgerskab medfører, at uden-
landske statsborgere, der afhænder deres danske bopæl i for-
bindelse med udstationering for den danske stat, ikke vil væ-
re skattepligtige til Danmark af bl.a. løn og lignende i mod-
sætning til danske statsborgere i samme situation. Da be-
skatningsretten til løn og lignende i disse situationer oftest
er tillagt udbetalingsstaten, dvs. Danmark, i de danske dob-
beltbeskatningsoverenskomster, er der risiko for, at uden-
landske statsborgere, der af den danske stat m.v. udsendes til
tjeneste uden for riget, hverken vil være skattepligtige af løn
og lignende i Danmark eller i arbejdslandet.
3.4.2. Lovforslaget
De gældende regler medfører, at der kan være forskel på
den skattemæssige behandling af danske og udenlandske
statsborgere, der af den danske stat m.v. udsendes til tjeneste
uden for riget. Den forskellige skattemæssige behandling
kan være en fordel for udenlandske statsborgere, der f.eks.
afhænder deres danske bopæl under udstationering, og kan
være en ulempe for de udenlandske statsborgere, der f.eks.
bevarer deres danske bopæl under udstationeringen. Dette
vurderes ikke at være hensigtsmæssigt.
Det foreslås derfor at ophæve betingelsen om dansk stats-
borgerskab, dels i relation til muligheden for at modtage
skattefrit udetillæg m.v., dels i relation til reglerne om skat-
tepligt til Danmark ved udsendelse til tjeneste uden for riget
af den danske stat, regioner, kommuner eller andre offentli-
ge institutioner m.v. Med ændringerne vil reglerne fremover
gælde generelt uafhængigt af statsborgerskab.
Ændringen vil medføre, at udenlandske statsborgere, lige-
som danske statsborgere, fremover fortsat vil være skatte-
pligtige til Danmark ved udsendelse til tjeneste uden for ri-
get af den danske stat, region, kommune eller andre offentli-
ge institutioner m.v., selv om de i forbindelse med udstatio-
neringen f.eks. har afhændet deres danske bopæl og ikke op-
holdt sig her i landet i minimum 6 måneder. Tilsvarende vil
samlevende ægtefæller og hjemmeboende børn til personer
udsendt til tjeneste uden for riget af den danske stat m.v.
uanset statsborgerskab også være skattepligtige til Danmark,
hvis de ikke er skattepligtige til fremmed stat efter reglerne
for derboende personer.
Herudover vil ændringen medføre, at udenlandske stats-
borgere, der udsendes til tjeneste uden for riget af den dan-
ske stat, fremover ligesom danske statsborgere vil være
skattefri af udetillæg m.v., hvis betingelserne for skattefri-
hed i øvrigt er opfyldt.
Med ændringerne sikres en skattemæssig ligebehandling
af danske og udenlandske statsborgere, der udsendes til tje-
neste uden for riget af den danske stat m.v. Ændringen af
reglerne om skattefri udetillæg m.v. har endvidere i forhold
til EU/EØS-borgere til formål at sikre, at reglerne er forene-
lige med EU-retten.
4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige
Forslaget om implementering af ændringsdirektiverne
vurderes at ville styrke SKATs kontrolindsats og kan derfor
i et vist omfang medføre et merprovenu, der dog ikke lader
sig kvantificere.
Forslaget om ophævelse af bopælskravet i relation til lån
til betaling af ejendomsskatter m.v. skønnes alene at medfø-
re et meget begrænset mindreprovenu, da de indefrosne
7
skatter forrentes, og da der tinglyses sikkerhed i ejendom-
men.
De foreslåede ændringer om ophævelse af kravet om
dansk statsborgerskab for modtagelse af skattefrie udetillæg
m.v. vurderes at omfatte en meget begrænset personkreds.
De provenumæssige konsekvenser af ændringerne skønnes
derfor at være meget beskedne, og da de er modsatrettede,
skønnes de to lovændringer samlet set at være omtrent pro-
venuneutrale.
5. Administrative konsekvenser for det offentlige
De nye krav om automatisk udveksling af skatteafgørelser
bliver indarbejdet i den eksisterende lovgivningsmæssige
ramme for informationsudveksling, ved at der foretages æn-
dringer i direktivet om administrativt samarbejde. Hermed
vil automatisk udveksling af oplysninger om skatteafgørel-
ser hurtigt kunne gennemføres, eftersom procedurer og pro-
cesser hertil allerede er på plads, hvorfor det ikke vil pålæg-
ge det offentlige nogen nævneværdige administrative konse-
kvenser.
Forslaget om ophævelse af bopælskravet i relation til lån
til betaling af ejendomsskatter m.v. medfører forøgede byr-
der til at administrere ordningen for personer, som ikke har
bopæl her i landet. Byrderne herved skønnes dog at være be-
grænsede.
Lovforslaget vurderes ikke i øvrigt at have administrative
konsekvenser for det offentlige.
6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet
Lovforslaget vurderes ikke at have nævneværdige økono-
miske konsekvenser for erhvervslivet.
7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet
Ved implementeringen af internationale standarder sikres
en korrekt fordeling af beskatningen mellem landene. De
administrative konsekvenser for erhvervslivet er søgt mini-
meret mest muligt ved at følge den internationale standard
for transfer pricing dokumentation. En ensartet udmøntning
af standarden i så mange lande som muligt vurderes at være
en fordel for de enkelte virksomheder, idet dokumentationen
herved kan anvendes i alle de lande, der anvender standar-
den.
Lovforslaget vurderes ikke i øvrigt at have administrative
konsekvenser for erhvervslivet.
Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering (TER) har
haft et udkast til lovforslaget i høring og har vurderet, at lov-
forslaget medfører administrative konsekvenser for er-
hvervslivet på under 4 mio. kr. årligt.
Erhvervsstyrelsen har fastsat en bagatelgrænse på 4 mio.
kr. for, om der skal foretages en yderligere kvantificering af
de erhvervsøkonomiske konsekvenser. Idet lovforslagets ad-
ministrative konsekvenser er vurderet til under 4 mio. kr., er
disse ikke væsentlige, og der foretages ikke yderligere vur-
deringer.
8. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for
borgerne.
9. Miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.
10. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget har bl.a. til formål at gennemføre direktiv
2015/2376 af 8. december 2015 og direktiv 2016/881/EU af
25. maj 2016, som ændrer i direktiv 2011/16/EU, for så vidt
angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på
beskatningsområdet.
Forslaget om ophævelse af bopælskravet i relation til lån
til betaling af ejendomsskatter m.v. har til formål at sikre, at
betingelserne for at opnå lån er i overensstemmelse med
TEUF artikel 45 og EØS-aftalens artikel 28 (arbejdskraftens
fri bevægelighed), TEUF artikel 49 og EØS-aftalens artikel
31 (etableringsfriheden), TEUF artikel 21 (fri bevægelighed
for personer) og endelig TEUF artikel 63 og EØS-aftalens
artikel 40 (kapitalens fri bevægelighed). Fremadrettet vil
pensionister m.v. med fast bopæl i udlandet således have
mulighed for at indefryse ejendomsskatter i en fast ejendom
i Danmark på lige fod med pensionister m.v. med fast bopæl
her i landet.
Det vil af kontrolmæssige grunde være en betingelse for
adgangen til at optage lån, at ejeren eller ægtefællen er om-
fattet af kildeskattelovens § 1 eller er hjemmehørende i en
fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, hvor told- og
skatteforvaltningen gennem administrativt samarbejde med
skattemyndighederne kan indhente oplysninger om ejeren
eller ægtefællens indkomstforhold.
Den del af lovforslaget, der ophæver betingelsen om
dansk statsborgerskab for at kunne modtage skattefrie ude-
tillæg m.v., har til formål at sikre en skattemæssig ligebe-
handling af danske og udenlandske statsborgere, for så vidt
angår modtagelse af skattefrie udetillæg m.v. I forhold til
EU/EØS-borgere har ændringen endvidere til formål at sikre
overensstemmelse med TEUF artikel 45 og EØS-aftalens ar-
tikel 28 (arbejdskraftens fri bevægelighed) samt TEUF arti-
kel 18 og EØS-aftalens artikel 4 (forbud mod forskelsbe-
handling på grundlag af nationalitet). Fremadrettet vil uden-
landske statsborgere, herunder EU/EØS-borgere, der udsen-
des til tjeneste uden for riget af den danske stat, ligesom
danske statsborgere således være skattefri af udetillæg m.v.,
hvis betingelserne for skattefrihed i øvrigt er opfyldt.
Lovforslaget indeholder ikke i øvrigt EU-retlige aspekter.
11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 1. juli 2016
til den 5. august 2016 været sendt i høring hos følgende
myndigheder og organisationer m.v.: Advokatsamfundet,
Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, ATP, Boligselskabernes
Landsforening, Borger- og retssikkerhedschefen i SKAT,
CEPOS, Cevea, Danmarks Skibskreditfond, Dansk Aktio-
nærforening, Dansk Byggeri, Dansk Ejendomsmæglerfor-
8
ening, Dansk Erhverv, Danske Advokater, Danske Boligad-
vokater, Datatilsynet, Den Danske Fondsmæglerforening,
DI, DVCA, Ejendomsforeningen Danmark, Ejerlejligheder-
nes landsforening, Erhvervsstyrelsen –Team Effektiv Regu-
lering, Finans & Leasing, Finansrådet, Finanstilsynet, For-
eningen Danske Revisorer, Forsikring & Pension, FSR –
danske revisorer, Grundejernes landsforening, IBIS, Investe-
ringsFondsBranchen, KL, Kraka, Landbrug & Fødevarer,
Landsskatteretten, Lokale Pengeinstitutter, Lønmodtagernes
Dyrtidsfond.
12. Sammenfattende skema
Samlet vurdering af konsekvenser af lovforslaget
Positive konsekvenser/
mindreudgifter
Negative konsekvenser/merudgifter
Økonomiske konsekvenser for det of-
fentlige
Forslaget om implementering af æn-
dringsdirektiverne vil i et mindre om-
fang medføre et merprovenu, der dog
ikke lader sig kvantificere.
Ingen nævneværdige
Administrative konsekvenser for det of-
fentlige
Ingen nævneværdige Forslaget om ophævelse af bopælskra-
vet i relation til lån til betaling af ejen-
domsskatter m.v. medfører forøgede
byrder til at administrere ordningen for
personer, som ikke har bopæl her i lan-
det. Byrderne herved skønnes dog at
være begrænsede.
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen Ingen nævneværdige
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet
Ingen De administrative konsekvenser for er-
hvervslivet er for forslaget om imple-
mentering af ændringsdirektiver søgt
minimeret mest muligt ved at følge den
internationale standard for transfer pric-
ing dokumentation.
Administrative konsekvenser for bor-
gerne
Ingen Ingen
Miljømæssige konsekvenser Ingen Ingen
Forholdet til EU-retten Forslaget vedrørende automatisk udveksling af oplysninger går ud på at gennem-
føre direktiv 2015/2376 af 8. december 2015 og direktiv 2016/881/EU af 25. maj
2016, som ændrer i direktiv 2011/16/EU om obligatorisk automatisk udveksling
af oplysninger på beskatningsområdet.
Forslaget om ophævelse af bopælskravet i relation til lån til betaling af ejendoms-
skatter m.v. har til formål at sikre, at betingelserne for at opnå lån under indefrys-
ningsordningen er forenelige med EU-retten.
Den del af lovforslaget, der ophæver betingelsen om dansk statsborgerskab for at
kunne modtage skattefrie udetillæg m.v., har i forhold til EU/EØS-borgere til for-
mål at sikre, at reglerne er forenelige med EU-retten.
Overimplementering af EU-retlige mi-
nimumsforpligtelser
(sæt X)
JA NEJ
X
9
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
§ 26, stk. 5, i chokoladeafgiftsloven giver hjemmel til ud-
måling af en skærpet bøde ved manglende registrering for
varemodtagelse og ved manglende overholdelse af regn-
skabsreglerne, og § 26, stk. 6, giver hjemmel til kumulation
af bøderne for overtrædelser af § 26, stk. 5, og tilsvarende
bestemmelser i de andre afgiftslove, som er omfattet af »co-
lalovgivningen«. Henvisningerne i § 26, stk. 5, angiver,
hvilke dele af loven der er omfattet af den skærpede bøde-
straf, og der skal være de tilsvarende henvisninger i § 26,
stk. 6, som fastlægger princippet om absolut kumulation af
de overtrædelser, der er nævnt i § 26, stk. 5, både i forhold
til chokoladeafgiftsloven og de andre »colalove«.
Der er i § 26, stk. 5, en henvisning til § 12, som er en be-
stemmelse, der dels angiver en række krav til regnskabets
førelse og opbevaring af regnskabsmateriale, dels giver
hjemmel til påbud om efterlevelse af reglerne med mulighed
for anvendelse af tvangsbøder.
Det er imidlertid ikke alle bestemmelserne i § 12, der er
relevante i forbindelse med betingelserne for udmåling af en
skærpet bøde. Det foreslås, at det kun er egentlige regn-
skabsbestemmelser, dvs. § 12, stk. 1-7, der skal være omfat-
tet af den skærpede bødestraf. Dette er ikke en ændring af
bestemmelsens anvendelse i praksis.
§ 26, stk. 6, giver hjemmel til absolut kumulation af bøde-
straffene for flere overtrædelser af bestemmelserne i samme
lov eller i en af de andre skatte- og afgiftslove, og henvis-
ningen til § 12 skal derfor være den samme som henvisnin-
gen i § 26, stk. 5.
Efter gældende praksis straffes hver overtrædelse af hver
bestemmelse med en normalbøde på 5.000 kr. i førstegangs-
tilfælde, hvilket foreslås forhøjet til kr. 10.000 kr for hver
overtrædelse, se afsnit 3.2.2 om forhøjelse af bøderne i gen-
tagelsestilfælde.
Til § 2
§ 31, stk. 5, i spiritusafgiftsloven giver hjemmel til udmå-
ling af en skærpet bøde ved manglende registrering for vare-
modtagelse og ved manglende overholdelse af regnskabs-
reglerne. § 31, stk. 6, giver hjemmel til absolut kumulation
af bødestraffene for flere overtrædelser af § 31, stk. 5, og til-
svarende bestemmelser i de andre afgiftslove i »colalovgiv-
ningen«. Henvisningerne i § 31, stk. 5, angiver, hvilke dele
af loven der er omfattet af den skærpede bødestraf, og der
skal være tilsvarende henvisninger i § 31, stk. 6, som fast-
lægger princippet om absolut kumulation af de overtrædel-
ser, der er nævnt i § 31, stk. 5, både i forhold til spiritusaf-
giftsloven og de andre »colalove«
Der er i § 31, stk. 5, en henvisning til § 20, hvor stk. 1 og
stk. 4-9, er regnskabsbestemmelser, som angiver en række
krav til regnskabets førelse og opbevaring af regnskabsma-
teriale, mens § 20, stk. 10, fastslår, at reglerne også gælder
for regnskabsmateriale i elektronisk form. Det foreslås, at
det kun er egentlige regnskabsbestemmelser, dvs. § 20, stk.
1 og stk. 4-9, der skal være omfattet af den skærpede bøde-
straf. Dette er ikke en ændring af bestemmelsens anvendelse
i praksis.
Efter gældende praksis straffes hver overtrædelse af hver
bestemmelse med en normalbøde på 5.000 kr. i førstegangs-
tilfælde, hvilket foreslås forhøjet til kr. 10.000 kr. for hver
overtrædelse, se afsnit 3.2.2 om forhøjelse af bøderne i gen-
tagelsestilfælde.
Til § 3
§ 25, stk. 5, i tobaksafgiftsloven giver hjemmel til udmå-
ling af en skærpet bøde ved manglende registrering for vare-
modtagelse og ved manglende overholdelse af regnskabs-
reglerne. § 25, stk. 6, giver hjemmel til absolut kumulation
af bødestraffene for flere overtrædelser af § 25, stk. 5, og til-
svarende bestemmelser i andre afgiftslove inden for »cola-
lovgivningen«. Henvisningerne i § 25, stk. 5, angiver, hvilke
dele af loven der er omfattet af den skærpede bødestraf, og
der skal være tilsvarende henvisninger i § 25, stk. 6, som
fastlægger princippet om absolut kumulation af de overtræ-
delser, der er nævnt i § 25, stk. 5, både i forhold til tobaksaf-
giftsloven og de andre »colalove«.
Der er i § 25, stk. 5, en henvisning til § 18, hvor stk. 1-3, 5
og 7-9 er regnskabsbestemmelser, som angiver en række
krav til regnskabets førelse og opbevaring af regnskabsma-
teriale, mens § 18 stk. 10, fastslår, at reglerne også gælder
for regnskabsmateriale i elektronisk form. Det foreslås, at
det kun er egentlige regnskabsbestemmelser, dvs. § 18, stk.
1-3, 5 og 7-9, der skal være omfattet af den skærpede bøde-
straf. Dette er ikke en ændring af bestemmelsens anvendelse
i praksis.
Efter gældende praksis straffes hver overtrædelse af hver
bestemmelse med en normalbøde på 5.000 kr. i førstegangs-
tilfælde, hvilket foreslås forhøjet til kr. 10.000 kr. for hver
overtrædelse, se afsnit 3.2.2 om forhøjelse af bøderne i gen-
tagelsestilfælde.
Til § 4
Til nr. 1
Efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, er danske stats-
borgere, som er udsendt til tjeneste uden for riget af den
danske stat, regioner, kommuner eller andre offentlige insti-
tutioner m.v., fuldt skattepligtige til Danmark, dvs. skatte-
pligtige af hele den globale indkomst. Bestemmelsen omfat-
ter også den udsendte danske statsborgers samlevende ægte-
fælle og de hjemmeboende børn, der ikke er fyldt 18 år ved
indkomstårets begyndelse, når de pågældende ægtefæller og
børn er danske statsborgere, og de ikke er indkomstskatte-
pligtige til fremmed stat efter reglerne for derboende perso-
ner. Bestemmelsen finder kun anvendelse i de tilfælde, hvor
den udsendte danske statsborger ikke er fuldt skattepligtig
efter bestemmelserne om fuld dansk skattepligt pga. dansk
bopæl eller ophold her i landet i minimum 6 måneder, jf.
kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2.
10
Det foreslås at ophæve betingelserne om dansk statsbor-
gerskab i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4. Med ændringen
vil bestemmelsen gælde generelt. Dette medfører, at både
danske og udenlandske statsborgere, der udsendes til tjene-
ste uden for riget af den danske stat m.v., vil være fuldt skat-
tepligtige til Danmark, selv om de i forbindelse med udstati-
oneringen f.eks. har afstået deres danske bopæl. Herved sik-
res det bl.a., at Danmark også i forhold til udenlandske stats-
borgere, der er udsendt til tjeneste uden for riget af den dan-
ske stat m.v., vil kunne udnytte den beskatningsret til løn og
lignende ydelser, som udbetalingsstaten, dvs. Danmark, ty-
pisk vil være tillagt i de danske dobbeltbeskatningsoverens-
komster i disse situationer. Tilsvarende medfører ophævel-
sen af betingelsen om dansk statsborgerskab i § 1, stk. 1, nr.
4, at den udsendte persons samlevende ægtefælle og hjem-
meboende børn, der ikke er fyldt 18 år ved indkomstårets
begyndelse, vil være fuldt skattepligtige til Danmark, uaf-
hængigt af statsborgerskab, hvis de pågældende ægtefæller
og børn ikke er indkomstskattepligtige til fremmed stat efter
reglerne for derboende personer.
Det bemærkes, at udvidelsen af skattepligtsbestemmelsen
ved udsendelse til tjeneste uden for riget af den danske stat
m.v. ikke medfører fuld dansk skattepligt for lokalt ansat
personale på danske ambassader m.v., eller for personer, der
ikke blev hjemmehørende i arbejdslandet med det formål at
arbejde for den danske stat m.v., da de ikke opfylder betin-
gelsen om at være udsendt af den danske stat m.v. Forslaget
medfører dermed ikke nogen ændringer for disse personer.
Til nr. 2
Som følge af vedtagelse af direktiv 2015/2376/EU af 8.
december 2015 og direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016
om ændring af direktiv 2011/16/EU, for så vidt angår obli-
gatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskat-
ningsområdet, foreslås det, at henvisningen til Rådets direk-
tiv 2011/16/EU affattes således, at der henvises til de sene-
ste ændringer af direktiverne.
Til § 5
Til nr. 1
Det foreslås at ophæve betingelserne om dansk statsbor-
gerskab i ligningslovens § 7, nr. 15. Efter denne bestemmel-
se skal udetillæg, hjemflytningstillæg, bosættelsespenge og
andre lignende ydelser, der tjener til dækning af merudgifter
som følge af tjenesten i udlandet, ikke medregnes ved opgø-
relsen af den skattepligtige indkomst, når de erhverves af
danske statsborgere, der af den danske stat er udsendt til tje-
neste uden for riget.
Med ændringen vil bestemmelsen gælde generelt, således
at alle personer, uafhængigt af statsborgerskab, der af den
danske stat er udsendt til tjeneste uden for riget, vil kunne
modtage skattefrie udetillæg m.v., der tjener til dækning af
merudgifter som følge af tjenesten i udlandet.
Til nr. 2
Som følge af vedtagelse af direktiv 2015/2376/EU af 8.
december 2015 og direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016
om ændring af direktiv 2011/16/EU, for så vidt angår obli-
gatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskat-
ningsområdet, foreslås det, at henvisningen til Rådets direk-
tiv 2011/16/EU affattes således, at der henvises til de sene-
ste ændringer af direktiverne.
Til § 6
Til nr. 1
Ejeren af en fast ejendom har mulighed for at optage et
lån til betaling af ejendomsskatter, tilslutningsudgifter samt
ved kommunalbestyrelsens beslutning herom lån til vej- og
kloakudgifter og lignende, hos den kommune, hvori ejen-
dommen er beliggende, jf. § 1, stk. 1-3, i lov om lån til beta-
ling af ejendomsskatter.
Muligheden for lån til betaling af ejendomsskat m.v. er
betinget af, at ejeren eller dennes ægtefælle har fast bopæl
her i landet og enten har nået folkepensionsalderen eller
modtager pension efter lov om social pension, lov om høje-
ste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelig førtidspen-
sion m.v. eller lov om delpension eller modtager efterløn, jf.
lovens § 1, stk. 4, nr. 1. Kommunen kan under visse om-
stændigheder dispensere fra kravet om folkepensionsalder
m.v., men ikke fra kravet om fast bopæl i Danmark.
Det foreslås at ophæve bopælskravet, så ordningen også
kan benyttes af personer med fast bopæl i udlandet. Der æn-
dres ikke på afgræsningen af de omfattede ejendomme, der
omfatter parcel- og rækkehuse samt beboelseslejligheder,
der fortrinsvis anvendes af ejeren eller dennes husstand til
beboelse, herunder også til fritidsbeboelse. For to- eller fler-
familieshuse samt ejendomme, der anvendes både til bolig-
og til erhvervsformål, herunder landbrugsejendomme, kan
lånet kun ydes til betaling af ejendomsskatter m.v., der iføl-
ge vurderingsmyndighedernes fordeling forholdsmæssigt
falder på den lejlighed, ejeren eller hans husstand anvender
til beboelse, jf. lovens § 1, stk. 4, nr. 2. Ordningen kan fort-
sat kun anvendes på én ejendom.
Det er en betingelse for at opnå lån til betaling af ejen-
domsskatter, at ejeren eller dennes ægtefælle på det tids-
punkt, hvor de pågældende beløb er forfaldne til betaling,
har nået folkepensionsalderen, jf. § 1 a i lov om social pen-
sion, eller får udbetalt pension efter lov om social pension,
lov om højeste, mellemste, forhøjet almindelig og alminde-
lig førtidspension m.v. eller lov om delpension eller modta-
ger efterløn.
Personer, som er hjemmehørende i udlandet, skal således
kunne dokumentere, at ejeren eller ægtefællen enten har nå-
et folkepensionsalderen, som denne er fastsat i Danmark, el-
ler modtager sociale pensioner eller efterløn i hjemlandet,
der kan sidestilles med de nævnte pensioner, hvilket vil bero
på en konkret vurdering.
11
Til nr. 2
Det er en betingelse for at opnå lån til betaling af ejen-
domsskatter, at ejeren eller dennes ægtefælle har nået folke-
pensionsalderen, som denne er fastsat i Danmark, eller mod-
tager sociale pensioner eller efterløn i hjemlandet, der kan
sidestilles med de nævnte pensioner, jf. § 1, stk. 4, nr. 1, i
lov om lån til betaling af ejendomsskatter.
For at sikre, at det er muligt at kontrollere de indkomstop-
lysninger, som ansøgeren har afgivet i forbindelse med an-
søgningen om lån, foreslås det, at adgangen til lån betinges
af, at ejeren eller ægtefællen er omfattet af kildeskattelovens
§ 1, eller er hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne
eller i Grønland, hvor told- og skatteforvaltningen gennem
administrativt samarbejde med skattemyndighederne kan
indhente oplysninger om ejerens eller ægtefællens ind-
komstforhold, jf. betingelsen i lovens § 1, stk. 4, nr. 1.
Oplysningerne indhentes via SKAT, der er den kompeten-
te myndighed i henhold til aftalerne, uanset at kommunerne
administrerer reglerne. SKAT kan herefter videregive oplys-
ningerne til kommunen. Der kan eksempelvis være tale om
oplysninger indhentet i henhold til en dobbeltbeskatnings-
overenskomst, EU’s bistandsdirektiv, OECD/Europarådets
bistandskonvention eller en særlig aftale om udveksling af
oplysninger til brug i skattesager.
Til nr. 3
Ophævelsen af betingelsen om fast bopæl i Danmark gæl-
der ligeledes lån til betaling af ejendomsskatter for ejendom-
me, der ejes i sameje, hvis betingelserne for at opnå lån i øv-
rigt er opfyldt.
Til nr. 4
Der er tale om konsekvensændringer som følge af nr. 2.
Til § 7
Som følge af vedtagelse af direktiv 2015/2376/EU af 8.
december 2015 og direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016
om ændring af direktiv 2011/16/EU, for så vidt angår obli-
gatorisk automatisk udveksling af oplysninger på beskat-
ningsområdet, foreslås det, at henvisningen til Rådets direk-
tiv 2011/16/EU affattes således, at der henvises til de sene-
ste ændringer af direktiverne.
Til § 8
Til nr. 1
Fodnoten foreslås affattet således, at det fremgår, at skat-
tekontrolloven indeholder bestemmelser, der gennemfører
Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om admini-
strativt samarbejde på beskatningsområdet og om ophævelse
af direktiv 77/799/EØF, EU-Tidende 2011, nr. L 64, side 1,
som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9. decem-
ber 2014 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt an-
går obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på be-
skatningsområdet, EU-Tidende 2014, nr. L 359, side 1, og
som senere ændret ved Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8.
december 2015 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så
vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger
på beskatningsområdet, EU-Tidende 2015, nr. L 332, side 1,
og Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016 om æn-
dring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk
automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområ-
det, EU-Tidende 2016, nr. L 146, side 8.
Til nr. 2
Efter skattekontrollovens § 11, stk. 1, skal SKAT udveks-
le oplysninger med udenlandske skattemyndigheder. Be-
stemmelsen omhandler både SKATs modtagelse af oplys-
ninger fra udlandet og SKATs afgivelse af oplysninger til
udlandet. Skattekontrollovens § 11, stk. 1, giver hjemmel til
udveksling af oplysninger efter Rådets direktiv 2011/16/EU
om administrativt samarbejde på beskatningsområdet og om
ophævelse af direktiv 77/799/EØF som senere ændret ved
Rådets direktiv 2014/107/EU af. 25. maj 2016.
Som følge af vedtagelsen af Rådets direktiv
2015/2376/EU og Rådets direktiv 2016/881/EU foreslås det
derfor, at skattekontrollovens § 11, stk. 1, nr. 1, ændres såle-
des, at der henvises til disse ændringer. Det foreslås endvi-
dere, at der i henvisningen til Rådets direktiv 2011/16/EU
om administrativt samarbejde på beskatningsområdet og om
ophævelse af direktiv 77/799/EØF i skattekontrollovens §
11 A, stk. 2, nr. 4, ligeledes henvises til direktivets senere
ændringer ved Rådets direktiv 2015/2376/EU og Rådets di-
rektiv 2016/881/EU.
Til § 9
Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft den 1. januar
2017. Ikrafttrædelsestidspunktet er i overensstemmelse med
regeringens målsætning om, at ny lovgivning, der har virk-
ning for erhvervslivet, skal træde i kraft enten den 1. januar
eller den 1. juli.
Det foreslås i stk. 2, at lovens § 4, nr. 1, og § 5, nr. 1, ve-
drørende ophævelse af kravet om dansk statsborgerskab i re-
lation til modtagelse af skattefrie udetillæg m.v. og i relation
til fuld skattepligt ved udsendelse til tjeneste uden for riget
af den danske stat m.v. får virkning fra og med indkomståret
2017.
Det foreslås i stk. 3, at lovens § 6 har virkning for lån, der
ydes til betaling af ejendomsskatter m.v. vedrørende skatte-
året 2017 og følgende skatteår.
Det foreslås i stk. 4, at lovens § 8, nr. 2, for så vidt angår
Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016 om land for
land-rapportering, får virkning fra den 5. juni 2017. Det er i
direktivet bestemt, at de enkelte medlemsstater fra og med
den 5. juni 2017 skal anvende de nationale regler, der gen-
nemfører direktivet. Virkningstidspunktet er således i over-
ensstemmelse med det i direktivet fastsatte. Det bemærkes,
at de øvrige bestemmelser, der udvider med henvisning til
direktivet, blot er af ordensmæssig og ikke indholdsmæssig
karakter, hvorfor der i disse ikke er et særligt behov for en
speciel virkningsbestemmelse.
12
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering Lovforslaget
§ 1
I chokoladeafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 1163 af 5. september 2016, foretages følgende
ændring:
§ 26. ---
Stk. 1-4. ---
Stk. 5. Ved fastsættelse af bøde for overtrædelse
af § 10 a, stk. 1 eller 5, udmåles en skærpet bøde.
Det samme gælder ved overtrædelse af § 12 eller
§ 13, stk. 1 eller 2, hvis overtrædelsen medfører,
at det ikke er muligt at konstatere, om der er betalt
afgift efter bestemmelserne i denne lov.
Stk. 6. Har nogen begået flere overtrædelser af §
10 a, stk. 1 eller 5, § 12 eller § 13, stk. 1 eller 2,
eller forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører
overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlæg-
ges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen
overtrådt § 10 a, stk. 1 eller 5, § 12 eller § 13, stk.
1 eller 2, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og
én eller flere andre skatte- og afgiftslove eller
pantlovgivningen, og medfører overtrædelserne
idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen
for hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter
fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtræ-
delsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove
eller pantlovgivningen.
Stk. 7. ---
1. I § 26, stk. 5, 2. pkt., og stk. 6, 1. og 2. pkt.,
ændres »§ 12« til: »§ 12, stk. 1-7«.
§ 2
I spiritusafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
82 af 21. januar 2016, som ændret ved § 2 i lov nr.
947 af 20. december 1999, foretages følgende æn-
dring:
§ 31. ---
Stk. 1-4. ---
13
Stk. 5. Ved fastsættelse af bøde for overtrædelse
af § 7, stk. 4, 2. pkt., udmåles en skærpet bøde.
Det samme gælder ved overtrædelse af § 20, stk. 1
eller 4-10, hvis overtrædelsen medfører, at det ik-
ke er muligt at konstatere, om der er betalt afgift
efter bestemmelserne i denne lov.
Stk. 6. Har nogen begået flere overtrædelser af §
7, stk. 4, 2. pkt., eller § 20, stk. 1 eller 4-10, eller
forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører
overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlæg-
ges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen
overtrådt § 7, stk. 4, 2. pkt., eller § 20, stk. 1 eller
4-10, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og én
eller flere andre skatte- og afgiftslove eller pant-
lovgivningen, og medfører overtrædelserne idøm-
melse af bøde, sammenlægges bødestraffen for
hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter
fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtræ-
delsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove
eller pantlovgivningen.
Stk. 7. ---
1. I § 31, stk. 5, 2. pkt., og stk. 6, 1. og 2. pkt.,
ændres »§ 20, stk. 1 eller 4-10« til: »§ 20, stk. 1
eller 4-9«.
§ 3
I tobaksafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
379 af 1. april 2014, som ændret ved § 9 i lov nr.
1174 af 5. november 2014, § 28 i lov nr. 1532 af
27. december 2014 og § 13 i lov nr. 1888 af 29.
december 2015, foretages følgende ændring:
§ 25. ---
Stk. 1-4. ---
Stk. 5. Ved fastsættelse af bøde ved overtrædel-
se af § 10, stk. 1, 2. pkt., udmåles en skærpet bø-
de. Det samme gælder ved overtrædelse af § 18,
stk. 1-3,5 og 7-10, hvis overtrædelsen medfører, at
det ikke er muligt at konstatere, om der er betalt
afgift efter bestemmelserne i denne lov.
Stk. 6. Har nogen begået flere overtrædelser af §
10, stk. 1, 2. pkt., eller § 18, stk. 1-3, 5 og 7-10,
eller forskrifter fastsat i medfør heraf, og medfører
overtrædelserne idømmelse af bøde, sammenlæg-
ges bødestraffen for hver overtrædelse. Har nogen
overtrådt § 10, stk. 1, 2. pkt., eller § 18, stk. 1-3,5
og 7-10, eller forskrifter fastsat i medfør heraf og
én eller flere andre skatte- og afgiftslove eller
pantlovgivningen, og medfører overtrædelserne
1. I § 25, stk. 5, 2. pkt., og stk. 6, 1. og 2. pkt.,
ændres »§ 18, stk. 1-3, 5 og 7-10« til: »§ 18, stk.
1-3, 5 og 7-9«.
14
idømmelse af bøde, sammenlægges bødestraffen
for hver overtrædelse af denne lov eller forskrifter
fastsat i medfør heraf og bødestraffen for overtræ-
delsen af den eller de andre skatte- og afgiftslove
eller pantlovgivningen.
Stk. 7. ---
§ 4
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117
af 29. januar 2016, som ændret ved § 3 i lov nr.
1884 af 29. december 2015, § 2 i lov nr. 428 af 18.
maj 2016 og § 8 i lov nr. 652 af 8. juni 2016, fore-
tages følgende ændringer:
§ 1. Pligt til at svare indkomstskat til staten i
overensstemmelse med reglerne i denne lov påhvi-
ler:
1-3) ---
4) danske statsborgere, som af den danske stat,
regioner, kommuner eller andre offentlige institu-
tioner m.v. er udsendt til tjeneste uden for riget, og
som ikke er omfattet af bestemmelserne foran un-
der nr. 1 og 2, samt de med disse personer samle-
vende ægtefæller og de hos dem hjemmeværende
børn, der ikke er fyldt 18 år ved indkomstårets be-
gyndelse, når de pågældende ægtefæller og børn
er danske statsborgere, og de ikke er undergivet
indkomstbeskatning til fremmed stat efter reglerne
for derboende personer.
Stk. 2. ---
1. I § 1, stk. 1, nr. 4, ændres »danske statsborgere,
som« til: »personer, som«, og »er danske statsbor-
gere, og de« udgår.
§ 62 D. ---
Stk. 1-2. ---
Stk. 3. Bestemmelserne i stk. 1 og 2 skal kun an-
vendes ved personligt arbejde i en fremmed stat,
som er omfattet af Rådets direktiv 2011/16/EU af
15. februar 2011 om administrativt samarbejde på
beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv
77/799/EØF som ændret ved Rådets direktiv
2014/107/EU af 9. december 2014 om ændring af
direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk
automatisk udveksling af oplysninger på beskat-
ningsområdet, eller OECD᾽s og Europarådets bi-
standskonvention (af 25. januar 1988), og som har
indgået en aftale med Danmark om gensidig admi-
nistrativ bistand med inddrivelse af skattekrav.
2. I § 62 D, stk. 3, og § 88, stk. 2, indsættes efter
»Rådets direktiv 2014/107/EU af 9. december
2014«: », Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. de-
cember 2015 og Rådets direktiv 2016/881/EU af
25. maj 2016«.
15
§ 88. ---
Stk. 1. ---
Stk. 2. Skatteministeren bemyndiges til under
forbehold af gensidighed at indgå aftaler med
fremmede stater, som er omfattet af Rådets direk-
tiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om admini-
strativt samarbejde på beskatningsområdet og om
ophævelse af direktiv 77/799/EØF som ændret
ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9. december
2014 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så
vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af
oplysninger på beskatningsområdet, eller OECD᾽s
og Europarådets bistandskonvention (af 25. januar
1988), om, at foreløbige skatter, der i den ene stat
er indeholdt i en indkomst, kan overføres til dækn-
ing af den anden stats skattekrav i samme ind-
komst.
Stk. 3. ---
§ 5
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1162 af
1. september 2016, foretages følgende ændringer:
§ 7. Til den skattepligtige indkomst medregnes
ikke:
1-14) ---
15) Udetillæg, hjemflytningstillæg og bosættel-
sespenge, som oppebæres af danske statsborgere,
der af den danske stat er udsendt til tjeneste uden
for riget, samt andre lignende ydelser, der tjener til
dækning af merudgifter som følge af tjenesten i
udlandet. Beløb, der af Europa-Kommissionen er
udbetalt til personer, der af den danske stat er ud-
stationeret til midlertidig tjeneste ved Europa-
Kommissionen til dækning af merudgifter i for-
bindelse med udstationeringen.
16-30) ---
1. I § 7, nr. 15, 1. pkt., ændres »danske statsborge-
re« til: »personer«.
§ 16 H.
Stk. 1. ---
Stk. 2. Den skattepligtige kan efter anmodning
fritages for beskatning efter stk. 1, for så vidt an-
går selskaber, som er hjemmehørende i en frem-
med stat inden for EU eller EØS, hvis den skatte-
2. I § 16 H, stk. 2, 2. pkt., indsættes efter »Rådets
direktiv 2014/107/EU af 9. december 2014«: »,
Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. december
16
pligtige kan dokumentere, at selskabet reelt er
etableret i den pågældende stat og dér udøver reel
økonomisk virksomhed vedrørende CFC-indkom-
sten. Det er en forudsætning for fritagelse, at det
er muligt via en dobbeltbeskatningsoverenskomst,
Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011
om administrativt samarbejde på beskatningsom-
rådet og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF
som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9.
december 2014 om ændring af direktiv
2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automa-
tisk udveksling af oplysninger på beskatningsom-
rådet, eller anden aftale om udveksling af oplys-
ninger at verificere den skattepligtiges dokumen-
tation vedrørende CFC-indkomsten. Den skatte-
pligtige beskattes ikke af indkomsten i udenland-
ske selskaber som nævnt i stk. 1, i det omfang ind-
komsten skal medregnes til et selskabs eller en
fonds skattepligtige indkomst efter selskabsskatte-
lovens § 31 A eller § 32 eller fondsbeskatningslo-
vens § 12.
Stk. 3-14. ---
2015 og Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj
2016«.
§ 6
I lov om lån til betaling af ejendomsskatter, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1112 af 30. august 2013,
foretages følgende ændringer:
§ 1.
Stk. 1-3. ---
Stk. 4. Lån i medfør af stk. 1 og 2 kan kun ydes,
såfremt
ejeren eller dennes ægtefælle har fast bopæl her i
landet og på det tidspunkt, til hvilket de pågælden-
de beløb er forfaldne til betaling, har nået folke-
pensionsalderen, jf. § 1 a i lov om social pension,
eller får udbetalt pension efter lov om social pen-
sion, lov om højeste, mellemste, forhøjet alminde-
lig og almindelig førtidspension m.v. eller lov om
delpension eller modtager efterløn. ---
1. I § 1, stk. 4, nr.1, udgår »har fast bopæl her i
landet og«.
2. I § 1 indsættes efter stk. 4 som nyt stykke:
»Stk. 5. Det er en betingelse for ydelse af lån i
henhold til stk. 1, at ejeren eller dennes ægtefælle
er omfattet af kildeskattelovens § 1 eller er hjem-
mehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i
Grønland, hvor told- og skatteforvaltningen gen-
17
nem administrativt samarbejde med skattemyndig-
hederne kan indhente oplysninger om ejerens eller
dennes ægtefælles indkomstforhold, jf. stk. 4, nr.
1.«
Stk. 5. Personer, der ejer to eller flere af de i stk.
4 nævnte ejendomme, kan kun opnå lån til beta-
ling af de ejendomsskatter mv., der påhviler en af
ejendommene.
Stk. 6. Kommunalbestyrelsen kan dog i særlige
tilfælde fravige betingelsen om, at ejeren eller
dennes ægtefælle har nået folkepensionsalderen,
jf. § 1 a i lov om social pension, eller får udbetalt
pension efter lov om social pension, lov om høje-
ste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelig
førtidspension m.v. eller lov om delpension eller
modtager efterløn, jf. stk. 4, nr. 1.
Stk. 5-7 bliver herefter stk. 6-8.
Stk. 7. Reglerne i stk. 1-6 gælder også, hvor en
ejendom er i sameje mellem flere. I disse tilfælde
kan der dog kun ydes en låneberettiget samejer lån
til en del af det størst mulige lånebeløb efter stk. 1
og 2. Denne del svarer til den andel af ejendom-
men, som den pågældende samejer og dennes hus-
stand ejer.
3. I § 1, stk. 7, 1. pkt., der bliver stk. 8, 1. pkt., æn-
dres »stk. 1-6« til: »stk. 1-7«.
§ 4. Til sikkerhed for betaling af lånebeløbet
med påløbne renter tinglyses der et skadesløsbrev
eller et ejerpantebrev med pant i ejendommen el-
ler i en andel af ejendommen, jf. § 1, stk. 7.
Stk. 2-6. ---
4. I § 4, stk. 1, og § 5, stk. 2, ændres »stk. 7« til:
»stk. 8«.
§ 5. ---
Stk. 1. ---
Stk. 2. Hvis et lånebeløb, der er forfaldet til be-
taling efter stk. 1, er optaget af flere i forening,
kan en låntager lade en forholdsmæssig del af lå-
nebeløbet overgå til lån efter § 1, stk. 7.
Stk. 3. ---
§ 7
I pensionsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørel-
se nr. 1088 af 3. september 2015, som ændret ved
§ 4 i lov nr. 1883 af 29. december 2015, § 5 i lov
nr. 1884 af 29. december 2015 og § 9 i lov nr.
1888 af 29. december 2015, foretages følgende
ændring:
18
6) Det skal være muligt via Rådets direktiv
2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt
samarbejde på beskatningsområdet og om ophæ-
velse af direktiv 77/799/EØF som ændret ved Rå-
dets direktiv 2014/107/EU af 9. december 2014
om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt an-
går obligatorisk automatisk udveksling af oplys-
ninger på beskatningsområdet, Rådets forordning
(EU) nr. 389/2012 af 2. maj 2012 om administra-
tivt samarbejde på punktafgiftsområdet og om op-
hævelse af fordning (EF) nr. 2073/2004, en dob-
beltbeskatningsoverenskomst eller anden aftale
om udveksling af oplysninger at verificere livsfor-
sikringsselskabets, pensionskassens eller kreditin-
stituttets dokumentation vedrørende forpligtelser-
ne m.v. som nævnt i nr. 4
Stk. 2-7. ---
1. I § 15 C, stk. 1, nr. 6, indsættes efter »Rådets
direktiv 2014/107/EU af 9. december 2014«: »,
Rådets direktiv 2015/2376/EU af 8. december
2015 og Rådets direktiv 2016/881/EU af 25. maj
2016«.
§ 8
I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1264 af 31. oktober 2013, som ændret bl.a. ved §
8 i lov nr. 118 af 7. februar 2012, § 1 i lov nr.
1884 af 29. december 2015 og senest ved § 4 i lov
nr. 430 af 18. maj 2016, foretages følgende æn-
dringer:
1. Fodnoten til lovens titel affattes således:
1) Loven indeholder bestemmelser, der gennem-
fører dele af Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. fe-
bruar 2011 om administrativt samarbejde på be-
skatningsområdet og om ophævelse af direktiv
77/799/EØF, EU-Tidende 2011, nr. L 64, side 1,
som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9.
december 2014 om ændring af direktiv
2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automa-
tisk udveksling af oplysninger på beskatningsom-
rådet, EU-Tidende 2014, nr. L 359, side 1.
»1) Loven indeholder bestemmelser, der gen-
nemfører dele af Rådets direktiv 2011/16/EU af
15. februar 2011 om administrativt samarbejde på
beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv
77/799/EØF, EU-Tidende 2011, nr. L 64, side 1,
som ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU af 9.
december 2014 om ændring af direktiv
2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automa-
tisk udveksling af oplysninger på beskatningsom-
rådet, EU-Tidende 2014, nr. L 359, side 1, og som
senere ændret ved Rådets direktiv 2015/2376/EU
af 8. december 2015 om ændring af direktiv
2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automa-
tisk udveksling af oplysninger på beskatningsom-
rådet, EU-Tidende 2015, nr. L 332, side 1, og Rå-
dets direktiv 2016/881/EU af 25. maj 2016 om
ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt angår
obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger
19
på beskatningsområdet, og EU-Tidende 2016, nr.
L 146, side 8.«
§ 11.
Stk. 1. Told- og skatteforvaltningen afgiver op-
lysninger til og modtager oplysninger fra de kom-
petente myndigheder på Færøerne, i Grønland og i
fremmede stater og områder i overensstemmelse
med bestemmelserne i:
Rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt
samarbejde på beskatningsområdet og om ophæ-
velse af direktiv 77/799/EØF, som ændret ved Rå-
dets direktiv 2014/107/EU af 9. december 2014
om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt an-
går obligatorisk automatisk udveksling af oplys-
ninger på beskatningsområdet.
2)-5) ---
Stk. 2-3. ---
2. I § 11, stk. 1, nr. 1, og § 11 A, stk. 2, nr. 4, ind-
sættes efter »Rådets direktiv 2014/107/EU af 9.
december 2014«: », Rådets direktiv
2015/2376/EU af 8. december 2015 og Rådets di-
rektiv 2016/881/EU af 25. maj 2016«.
§ 11 A.
Stk. 2. ---
1)-3) ---
4) Fysiske personer, som opretter konto hos pen-
geinstitutter i lande, hvis skattemyndigheder ind-
samler og automatisk videresender oplysninger
som nævnt i stk. 5, nr. 2, i overensstemmelse med
bestemmelserne i Rådets direktiv 2011/16/EU af
15. februar 2011 om administrativt samarbejde på
beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv
77/779/EØF som ændret ved direktiv
2014/107/EU af 9. december 2014 om ændring af
direktiv 2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk
automatisk udveksling af oplysninger på beskat-
ningsområdet samt tilsvarende aftaler om indsam-
ling og udveksling af oplysninger med lande og
områder uden for EU.
§ 9
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 2017.
Stk. 2. § 4, nr. 1, og § 5, nr. 1, har virkning fra
og med indkomståret 2017.
Stk. 3. § 6 har virkning for lån, der ydes til beta-
ling af ejendomsskatter m.v. vedrørende skatteåret
2017 og følgende skatteår.
20
Stk. 4. § 8, nr. 2, har, for så vidt angår Rådets di-
rektiv 2016/881/EU af 25. maj 2016, virkning fra
og med den 5. juni 2017.
21