Supplerende ændringsforslag, fra skatteministeren

Til Folketinget – Skatteudvalget
Vedrørende L 71 - Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, lov om ind-
komstbeskatning af aktieselskaber m.v. og fusionsskatteloven (Afskaffelse af fondes kon-
solideringsfradrag og overførselsreglen for fonde m.v.).
Hermed sendes supplerende ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen
af ovennævnte lovforslag.
Samtidig ønsker jeg at trække ændringsforslag nr. 1, 2 og 6-8 til lovforslaget tilbage. Æn-
dringsforslag nr. 1 erstattes af ændringsforslag nr. 9, ændringsforslag nr. 2 erstattes af
ændringsforslag nr. 10, ændringsforslag nr. 6 og 7 erstattes af ændringsforslag nr. 14, og
ændringsforslag nr. 8 erstattes af ændringsforslag nr. 15.
Karsten Lauritzen
/ Lise Bo Nielsen
25. maj 2016
J.nr. 15-3151455
Skatteudvalget 2015-16
L 71 Bilag 22
Offentligt
Side 2 af 7
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, lov om indkomstbe-
skatning af aktieselskaber m.v. og fusionsskatteloven (Afskaffelse af fondes
konsolideringsfradrag og overførselsreglen for fonde m.v.) (L 71)
Til titlen
9) Titlen affattes således:
”Forslag
til
Lov om ændring af fondsbeskatningsloven
(Nedsættelse af fondes generelle konsolideringsfradrag og ophævelse af det særli-
ge konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret fundats)”.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 4, 5, 11 og 12]
Til § 1
10) Nr. 1 affattes således:
”1. I § 3, stk. 3, 7. pkt., ændres ”§ 5, stk. 1 og 2” til: ”hensættelser til konsolidering
af fondskapitalen, der ikke overstiger 25 pct. af de i indkomståret foretagne udde-
linger til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, jf. § 4, stk.
1”.”
[Justering vedrørende opfyldelse af uddelingskravet ved anvendelse af realisati-
onsprincippet på visse porteføljeaktier]
11) Nr. 2 affattes således:
”2. I § 5, stk. 1, 2. pkt., ændres ”25 pct.” til: ”4 pct.”.”
[Den foreslåede ophævelse af det generelle konsolideringsfradrag udgår af lov-
forslaget, idet fradraget i stedet foreslås nedsat til 4 pct.]
Side 3 af 7
12) Nr. 3 affattes således:
”3. § 5, stk. 2, ophæves.
Stk. 3 og 4 bliver herefter stk. 2 og 3.”
[Ophævelse af det særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfir-
meret fundats]
Til § 4
13) I stk. 1 ændres ”1. januar 2016” til: ”1. juli 2016”.
[Ændring af lovens ikrafttrædelsestidspunkt]
14) Stk. 2 affattes således:
”Stk. 2. Loven har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2016
eller senere, jf. dog stk. 3. For tidligere indkomstår vil fradrag for hensættelser til
konsolidering, der foretages efter fondsbeskatningslovens § 5, stk. 1, som affattet
ved lovbekendtgørelse nr. 961 af 17. august 2015, kun kunne foretages på grund-
lag af uddelinger, der er foretaget til og med den 19. november 2015. For det sidste
indkomstår, der ikke omfattes af 1. pkt., vil fradrag for hensættelser til konsolide-
ring som nævnt i 2. pkt. dog kunne foretages på grundlag af uddelinger, der er
foretaget i indkomståret 2014.”
[Justering af virkningstidspunktet som følge af ændringsforslag nr. 12]
15) Stk. 3 affattes således:
”Stk. 3. § 1, nr. 3, har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2016
eller senere.”
[Virkningstidspunkt for ophævelse af det særlige konsolideringsfradrag for fonde
med kongeligt konfirmeret fundats]
Side 4 af 7
Bemærkninger
Til nr. 9
Lovforslagets titel foreslås ændret som følge af ændringsforslag nr. 4 og 5, hvoref-
ter de foreslåede ændringer i selskabsskatteloven og fusionsskatteloven udgår af
lovforslaget, ændringsforslag nr. 11, hvorefter den foreslåede ophævelse af det
generelle konsolideringsfradrag udgår af lovforslaget, idet fradraget i stedet fore-
slås nedsat, og ændringsforslag nr. 12, hvorefter det særlige konsolideringsfradrag
for fonde med kongeligt konfirmeret fundats foreslås ophævet.
Til nr. 10
Efter gældende regler skal fonde, der ønsker at anvende realisationsprincippet ved
opgørelsen af gevinst og tab på porteføljeaktier, der er optaget til handel på et re-
guleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, opfylde uddelingskravet i
fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, 6. pkt.
Uddelingskravet indebærer, at en fond skal uddele summen af sin skattepligtige
indkomst (før fradrag for uddelinger og hensættelser) og sin skattefri indkomst.
Ved vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, medregnes efter gældende
regler blandt andet fondens fradragsberettigede hensættelser til konsolidering af
fondskapitalen, jf. fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, 7. pkt. Det betyder, at hen-
sættelser, der udløser det generelle konsolideringsfradrag efter § 5, stk. 1, medreg-
nes ved vurderingen, dvs. hensættelser, der ikke overstiger 25 pct. af de almennyt-
tige uddelinger. Desuden medregnes hensættelser, der foretages efter krav herom i
kongeligt konfirmeret fundats, og som udløser det særlige konsolideringsfradrag i
§ 5, stk. 2. Medregningen af sidstnævnte hensættelser er ikke maksimeret efter
gældende regler.
Lovforslaget som fremsat indebærer, at hensættelser til konsolidering af fondska-
pitalen, der efter gældende regler udløser det generelle konsolideringsfradrag på
25 pct. af de almennyttige uddelinger, ikke fremover kan medregnes ved vurderin-
gen af, om uddelingskravet er opfyldt. Baggrunden er, at det generelle konsolide-
ringsfradrag foreslås ophævet i lovforslaget som fremsat. Samtidig følger det af
lovforslaget som fremsat, at hensættelser til konsolidering af fondskapitalen, der
foretages i henhold til krav herom i kongeligt konfirmeret fundats, og som udløser
det særlige konsolideringsfradrag efter gældende regler, fortsat kan medregnes ved
vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt.
Der foreslås en ændring af fondsbeskatningslovens § 3, stk. 3, 7. pkt., som følge af
ændringsforslag nr. 11 om en delvis opretholdelse af det generelle konsoliderings-
fradrag og ændringsforslag nr. 12 om en ophævelse af det særlige konsoliderings-
fradrag for fonde med kongeligt konfirmeret fundats.
Side 5 af 7
Ændringsforslaget indebærer, at alle hensættelser til konsolidering af fondskapita-
len – uanset om hensættelserne udløser fradrag eller sker med beskattede midler –
fremover kan medregnes ved vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, i det
omfang hensættelserne ikke overstiger 25 pct. af de almennyttige uddelinger. Det
betyder, at både hensættelser, der fremover udløser konsolideringsfradrag svarende
til 4 pct. af de almennyttige uddelinger, jf. ændringsforslag nr. 11, og hensættelser
til konsolidering, der sker med beskattede midler – herunder hensættelser, der sker
efter krav herom i kongeligt konfirmeret fundats, jf. ændringsforslag nr. 12 – kan
medregnes ved vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, hvis hensættelserne
ikke overstiger 25 pct. af de almennyttige uddelinger.
Til nr. 11
I lovforslaget som fremsat foreslås en ophævelse af det generelle konsoliderings-
fradrag, der er baseret på fondenes almennyttige uddelinger, jf. § 1, nr. 2, i lov-
forslaget.
Det foreslås, at ophævelsen af konsolideringsfradraget udgår af lovforslaget, og at
fradraget i stedet nedsættes fra 25 pct. af de almennyttige uddelinger til 4 pct. af
disse uddelinger.
Baggrunden for ændringsforslaget svarer til baggrunden for ændringsforslag nr. 4.
Som det er beskrevet i bemærkningerne til ændringsforslag nr. 4, har partierne bag
finanslovsaftalen for 2016 forudsat, at det samlede merprovenu ved en ophævelse
af konsolideringsfradraget og af overførselsreglen for selskaber, der ejes af fonde
og visse foreninger, ville være 200 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd. Det er også
beskrevet, at den del af merprovenuet, der vedrører en ophævelse af overførsels-
reglen, har vist sig at være væsentligt større end det, der var lagt til grund ved ind-
gåelsen af finanslovsaftalen, og ved ændringsforslag nr. 4 foreslås det derfor, at
ophævelsen af overførselsreglen udgår af forslaget.
Regeringen har efter fremsættelsen af lovforslaget foretaget en konsolidering af
provenuskønnet ved en ophævelse af konsolideringsfradraget. Dette har givet an-
ledning til en opjustering af det umiddelbare merprovenu fra 150 mio. kr., der blev
oplyst i svaret på spørgsmål 7 til lovforslaget, til 295 mio. kr. Dette svarer til en
opjustering af merprovenuet efter tilbageløb fra 120 mio. kr. til 235 mio. kr. Da
partierne bag finanslovsaftalen som beskrevet har forudsat, at lovforslaget i alt vil
indebære et merprovenu på 200 mio. kr. efter tilbageløb, foreslås det derfor, at
konsolideringsfradraget – i stedet for at ophæves – nedsættes til 4 pct. Derved bli-
ver merprovenuet 200 mio. kr. som forudsat i finanslovsaftalen.
I lyset af dette forløb og idet provenuskønnet er forbundet med betydelig usikker-
hed, vil der i 1. halvår 2018 blive gennemført en evaluering af, om nedsættelsen af
konsolideringsfradraget har medført et merprovenu, der overstiger det aftalte mer-
Side 6 af 7
provenu på 200 mio. kr. årligt efter tilbageløb. Såfremt evalueringen viser, at den
varige provenuvirkning afviger fra det aftalte, vil der blive taget initiativ til en
justering af satsen med henblik på, at den varige virkning på de offentlige finanser
ikke bliver højere eller mindre end det med aftalepartierne aftalte niveau.
Til nr. 12
Efter den gældende regel i fondsbeskatningslovens § 5, stk. 2, kan fonde omfattet
af lovens § 1, stk. 1, nr. 1 og 4, i stedet for det generelle konsolideringsfradrag
efter § 5, stk. 1, foretage fradrag for andre hensættelser til konsolidering, hvis hen-
sættelserne sker i henhold til krav herom i kongeligt konfirmeret fundats. Det er en
betingelse, at formålet med hensættelsen fremgår af fundatsen.
Det foreslås, at dette særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt kon-
firmeret fundats ophæves.
Baggrunden for ændringsforslaget er, at fradraget vil kunne indebære statsstøtte,
der er uforenelig med EU-retten, hvis hensættelserne sker af hensyn til fondenes
erhvervsmæssige aktiviteter.
Efter en ophævelse af fradraget vil de berørte fonde fortsat have det generelle kon-
solideringsfradrag, der med ændringsforslag nr. 11 fremover beregnes som 4 pct.
af de almennyttige uddelinger.
Til nr. 13
I lovforslaget som fremsat er ikrafttrædelsestidspunktet for de ændrede regler fast-
sat til den 1. januar 2016. Da denne dato er passeret, foreslås det, at ikrafttrædel-
sestidspunktet ændres til den 1. juli 2016.
Til nr. 14
I § 4, stk. 2, i lovforslaget som fremsat fastsættes virkningstidspunktet for de fore-
slåede ændringer, herunder den ophævelse af det generelle konsolideringsfradrag,
der er foreslået i lovforslaget som fremsat.
Det foreslås, at bestemmelsen justeres blandt andet som følge af ændringsforslag
nr. 12, hvor det særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret
fundats foreslås ophævet.
Det foreslås nærmere, at ændringerne – herunder nedsættelsen af det generelle
konsolideringsfradrag til 4 pct. – får virkning for indkomstår, der påbegyndes den
1. januar 2016 eller senere, jf. forslaget til § 4, stk. 2, 1. pkt. Ved ændringsforslag
nr. 15 foreslås det dog samtidig, at den foreslåede ophævelse af det særlige konso-
lideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret fundats, jf. ændringsforslag
nr. 12, får virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2016 eller senere.
Side 7 af 7
For indkomstår, der begynder tidligere end den 1. januar 2016, indebærer forslaget
til § 4, stk. 2, 2. pkt., at det generelle konsolideringsfradrag, der er baseret på fon-
denes almennyttige uddelinger, beregnes på grundlag af de almennyttige uddelin-
ger, der er foretaget til og med den 19. november 2015. Bestemmelsen svarer ind-
holdsmæssigt til § 4, stk. 2, 2. pkt., i lovforslaget som fremsat, idet ændringsfor-
slaget alene afgrænser bestemmelsens anvendelsesområde til at omfatte det gene-
relle konsolideringsfradrag. Der gælder således ingen begrænsninger i adgangen til
at tage det særlige konsolideringsfradrag for fonde med kongeligt konfirmeret
fundats for indkomstår, der begynder tidligere end den 25. maj 2016.
Forslaget til § 4, stk. 2, 3. pkt., indebærer, at det generelle konsolideringsfradrag
for det sidste af disse tidligere indkomstår, der begynder tidligere end den 1. januar
2016 – som alternativ til at blive opgjort på grundlag af de almennyttige uddelin-
ger, der er foretaget til og med den 19. november 2015 – kan vælges opgjort på
grundlag af de almennyttige uddelinger, der er foretaget i indkomståret 2014. Be-
stemmelsen svarer indholdsmæssigt til ændringsforslag nr. 7, der er trukket tilba-
ge, idet anvendelsesområdet dog ved nærværende ændringsforslag begrænses til at
omfatte det generelle konsolideringsfradrag.
Til nr. 15
Den foreslåede ophævelse af det særlige konsolideringsfradrag for fonde med
kongeligt konfirmeret fundats foreslås tillagt virkning for indkomstår, der påbe-
gyndes den 1. juli 2016 eller senere.