Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 12. maj 2016

Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 12. maj 2016
Forslag
til
Lov om ændring af ligningsloven, aktieavancebeskatningsloven,
kursgevinstloven og skattekontrolloven
(Skattebegunstigelse af individuelle medarbejderaktieordninger)
§ 1
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1081 af 7.
september 2015, som ændret senest ved lov nr. 134 af 16.
februar 2016, foretages følgende ændringer:
1. Efter § 7 O indsættes:
»§ 7 P. Værdien af aktier, køberetter til aktier eller teg-
ningsretter til aktier, som personer modtager som vederlag i
et ansættelsesforhold, medregnes ikke ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst, hvis betingelserne i stk. 2 er op-
fyldt.
Stk. 2. Skattefriheden efter stk. 1 er betinget af følgende:
1) Den ansatte og det selskab, hvori den pågældende er
ansat, har aftalt, at reglerne i denne bestemmelse skal
finde anvendelse. I aftalen skal vederlaget være enty-
digt identificeret. Det skal fremgå, om vederlaget be-
står af en aktie eller en købe- eller tegningsret, og i
hvilket selskab der er erhvervet eller kan erhverves ak-
tier, og den nominelle størrelse eller stykværdien af ak-
tien eller den nominelle størrelse eller stykværdien af
den aktie, som en købe- eller tegningsret giver ret til,
skal fremgå. Er der stillet vilkår for vederlagets erhver-
velse eller givet den ansatte en valgmulighed inden for
et nærmere fastsat tidsrum til udnyttelse af vederlaget,
skal disse vilkår fremgå af aftalen.
2) Værdien af vederlaget efter stk. 1 overstiger i samme år
ikke 10 pct. af den ansattes årsløn på det tidspunkt,
hvor aftalen indgås.
3) Vederlaget efter stk. 1 ydes af det selskab, hvor perso-
nen er ansat, eller af et selskab, der er koncernforbun-
det med dette selskab, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2.
4) Vederlaget efter stk. 1 er aktier i det selskab, hvor per-
sonen er ansat, eller i et selskab, der er koncernforbun-
det med dette selskab, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2,
eller giver ret til at erhverve eller tegne aktier i de
nævnte selskaber.
5) Aktier, der modtages af ansatte, og aktier, den ansatte
kan erhverve eller tegne i henhold til modtagne købe-
eller tegningsretter, udgør ikke en særlig aktieklasse.
6) Modtagne købe- og tegningsretter overdrages ikke. Det
anses ikke for en overdragelse, hvis retten udløber uud-
nyttet eller overdrages ved arv.
7) Modtagne køberetter indeholder en ret for enten den
ansatte eller det selskab, der har ydet køberetten, til at
erhverve eller levere aktier.
Stk. 3. Kræver opfyldelse af betingelserne i stk. 2 ændring
i en aftale, der er indgået om vederlag i form af aktier eller
købe- eller tegningsretter, af udnyttelses- eller købskursen,
af antallet af aktier eller købe- og tegningsretter eller af den
aktieklasse, hvori den ansatte erhverver aktier, med henblik
på anvendelse af reglerne i denne paragraf, anses en sådan
ændring ikke for at indebære en afståelse eller erhvervelse
af nye aktier eller købe- eller tegningsretter. Det er en betin-
gelse, at ændringen af aftalen udelukkende har til formål at
tilpasse aftalen med henblik på at opfylde betingelserne i
stk. 2.
Stk. 4. Vurderingen af, om betingelsen i stk. 2, nr. 2, er
opfyldt, foretages ud fra vederlagets værdi på det tidspunkt,
hvor den faktiske udnyttelseskurs for købe- eller tegnings-
retterne henholdsvis den faktiske købskurs for aktierne fore-
ligger, dog senest på det tidspunkt, hvor den ansatte erhver-
ver ubetinget ret til den modtagne aktie eller købe- eller teg-
ningsret, og årslønnen på det tidspunkt, hvor aftalen indgås,
jf. dog stk. 5.
Stk. 5. Erhverver den ansatte ubetinget ret til en købe- el-
ler tegningsret før det tidspunkt, hvor den faktiske udnyttel-
seskurs foreligger, kan den ansatte vælge, at vurderingen
skal foretages ud fra vederlagets værdi på det tidspunkt,
hvor den faktiske udnyttelseskurs foreligger, og årslønnen
Til lovforslag nr. L 149 B Folketinget 2015-16
Skattemin., j.nr. 15-3136801
AX018724
på det tidspunkt, hvor aftalen er indgået. Er udnyttelseskur-
sen for en købe- eller tegningsret fastsat som en fast pro-
centdel af markedskursen for aktien ved begyndelsen hen-
holdsvis afslutningen af en nærmere bestemt periode, skal
vurderingen foretages ud fra vederlagets værdi ved begyn-
delsen af perioden, når udnyttelseskursen er en procentdel af
kursen denne dag, henholdsvis ved afslutningen af perioden,
når udnyttelseskursen er en procentdel af kursen denne dag.
Foretages vurderingen ud fra vederlagets værdi på det tids-
punkt, hvor den faktiske udnyttelseskurs for købe- eller teg-
ningsretter henholdsvis den faktiske købskurs for aktier
foreligger, og overstiger værdien 10 pct. af årslønnen på det
tidspunkt, hvor aftalen er indgået, mens retserhvervelsen
sker i 2 eller flere år, kan den ansatte fordele den samlede
værdi af vederlaget på de år, hvori retserhvervelsen af ve-
derlaget sker.
Stk. 6. Det er uden betydning for, hvornår den faktiske
udnyttelseskurs for købe- eller tegningsretter henholdsvis
den faktiske købskurs for aktier efter stk. 4 og 5 foreligger,
at udnyttelseskursen eller antallet af købe- eller tegningsret-
ter henholdsvis købskursen eller antallet af aktier skal regu-
leres ved en kapitalforhøjelse til andet end markedskursen
eller ved fondsaktieudstedelse, kapitalnedsættelse, udbyt-
teudlodning, aktieombytning, aktiesplit, rekapitalisering, fu-
sion, spaltning eller tilførsel af aktiver, når reguleringen er
indeholdt i aftalen, og når reguleringen alene har til formål
at fastholde værdien af købe- eller tegningsretten henholds-
vis aktien uændret.
Stk. 7. Foretager det selskab, der yder vederlag efter stk.
2, nr. 3, eller det selskab, hvori den ansatte kan erhverve ak-
tier efter stk. 2, nr. 4, inden den ansattes udnyttelse af retten
eller erhvervelse af aktien en kapitalforhøjelse m.v. som
nævnt i stk. 6, og foretages der som følge af denne kapital-
forhøjelse m.v. en ændring af den aftale om vederlaget, som
selskabet og den ansatte har indgået, anses en sådan ændring
ikke for at indebære en afståelse eller erhvervelse af nye ak-
tier eller købe- eller tegningsretter. Det er en betingelse her-
for, at det selskab, hvori den pågældende er ansat efter kapi-
talforhøjelsen m.v. som nævnt i stk. 6, og den ansatte efter
stk. 2, nr. 1, aftaler, at reglerne i denne bestemmelse skal
finde anvendelse på det vederlag, som den ansatte modtager
efter kapitalforhøjelsen m.v. Ved kapitalforhøjelsen m.v.
som nævnt i stk. 6 foretages en vurdering af, om betingelser-
ne i stk. 2 er opfyldt. Betingelsen i stk. 2, nr. 2, anses dog
for opfyldt, hvis værdien af vederlaget i form af tilsagn om
aktier eller modtagne købe- og tegningsretter efter kapital-
forhøjelsen m.v. som nævnt i stk. 6 svarer til værdien før ka-
pitalforhøjelsen m.v.
Stk. 8. Udløber en tegningsret omfattet af stk. 1 uudnyttet,
bortfalder en eventuel beskatning efter aktieavancebeskat-
ningsloven.
Stk. 9. Der kan ikke foretages fradrag efter statsskattelo-
vens § 6, stk. 1, litra a, af værdien af de aktier eller købe-
eller tegningsretter, der er skattefri efter stk. 1. Ved afståelse
af aktier eller købe- og tegningsretter til aktier, der er skatte-
fri for den ansatte efter stk. 1, og afståelse af aktier til opfyl-
delse af tildelte køberetter, der er skattefri for den ansatte ef-
ter stk. 1, skal aktierne og købe- og tegningsretterne ved op-
gørelse af gevinst og tab efter aktieavancebeskatningsloven
henholdsvis kursgevinstloven anses for afstået til handels-
værdien på afståelsestidspunktet.
Stk. 10. I tilfælde, der er omfattet af stk. 1-9, finder §§ 16
eller 28, jf. statsskattelovens § 4, ikke anvendelse, jf. dog
stk. 11 og 12.
Stk. 11. Udnyttes en købe- eller tegningsret, der er omfat-
tet af stk. 1-9, ved kontant udbetaling til den ansatte af købe-
eller tegningsrettens værdi, finder § 28 anvendelse. Er betin-
gelsen i § 28 ikke opfyldt, finder § 16, jf. statsskattelovens §
4, anvendelse.
Stk. 12. Ophører den ansattes skattepligt her til landet, fin-
der §§ 16 og 28, jf. statsskattelovens § 4, anvendelse.«
2. I § 16 B, stk. 2, nr. 1, 1. pkt., ændres »§ 28, og når« til: »§
28, aktier omfattet af § 7 P eller aktier erhvervet ved udnyt-
telse af en købe- eller tegningsret omfattet af § 7 P, og når
det ved«.
3. I § 28 indsættes som stk. 11:
»Stk. 11. Stk. 1-10 finder ikke anvendelse, hvis tildelin-
gen af købe- eller tegningsretter er omfattet af § 7 P, jf. dog
§ 7 P, stk. 11 og 12.«
§ 2
I aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1082 af 8. september 2015, foretages følgende ændringer:
1. I § 2, stk. 3, nr. 1, 1. pkt., indsættes efter »ligningslovens
§ 28,«: »aktier, der er erhvervet efter ligningslovens § 7 P,
og aktier erhvervet ved udnyttelse af en købe- eller teg-
ningsret til aktier omfattet af ligningslovens § 7 P,«.
2. I § 14, stk. 2, 1. pkt., indsættes efter »stk. 4«: »og 5«.
3. I § 38, stk. 2, indsættes efter »ligningslovens § 7 N,«:
»aktier, der er erhvervet efter ligningslovens § 7 P, aktier,
der er erhvervet ved udnyttelse af en købe- eller tegningsret
til aktier omfattet af ligningslovens § 7 P,«.
4. I § 38, stk. 3, 3. pkt., udgår »samt«, og efter »ligningslo-
vens § 7 N« indsættes: », samt for aktier, der er erhvervet ef-
ter ligningslovens § 7 P, aktier, der er erhvervet ved udnyt-
telse af en købe- eller tegningsret til aktier omfattet af lig-
ningslovens § 7 P, og personens øvrige aktier i det selskab,
hvori der er erhvervet aktier efter ligningslovens § 7 P«.
§ 3
I kursgevinstloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1113 af 18.
september 2013, som ændret ved § 20 i lov nr. 268 af 25.
marts 2014, § 3 i lov nr. 1375 af 16. december 2014, § 2 i
lov nr. 202 af 27. februar 2015 og § 1 i lov nr. 1883 af 29.
december 2015, foretages følgende ændring:
1. I § 30, stk. 3, 3. pkt., og to steder i § 30, stk. 4, 2. pkt.,
ændres »ligningslovens § 28« til: »ligningslovens §§ 7 P el-
ler 28«.
2
§ 4
I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31.
oktober 2013, som ændret bl.a. ved § 3 i lov nr. 926 af 18.
september 2012 og § 2 i lov nr. 1376 af 16. december 2014
og senest ved § 3 i lov nr. 1885 af 29. december 2015,
foretages følgende ændringer:
1. I § 7 A, stk. 2, nr. 11, 1. pkt., indsættes efter »vederlaget«:
»er omfattet af ligningslovens § 7 P eller«.
2. I § 7 A, stk. 2, nr. 12, 1. pkt., indsættes efter »medhjælp
for et selskabs bestyrelse«: », og som ikke er omfattet af lig-
ningslovens § 7 P«.
3. I § 7 A, stk. 2, indsættes som nr. 15:
»15) Markering for, at der er indgået aftale om tildeling af
vederlag i form af køberetter til aktier eller tegnings-
retter til aktier, der skal beskattes efter ligningslovens
§ 7 P.«
4. I § 10 indsættes efter stk. 4 som nye stykker:
»Stk. 5. Det selskab, der yder vederlag i form af aktier,
som er omfattet af ligningslovens § 7 P, skal foretage indbe-
retning om den ansattes erhvervelse af de pågældende ak-
tier. Tilsvarende gælder for det selskab, over for hvilket kø-
be- eller tegningsretter, som er omfattet af ligningslovens §
7 P, gøres gældende. Indberetningen skal omfatte oplysnin-
ger om identiteten af aktien og antallet af aktier og anskaf-
felsestidspunktet og anskaffelsessummen for aktien.
Stk. 6. Er vederlaget efter stk. 5 ydet af et selskab i udlan-
det, mens erhververen er ansat i et selskab her i landet, på-
hviler indberetningspligten efter stk. 5 det selskab, hvori er-
hververen er ansat.«
Stk. 5 og 6 bliver herefter stk. 7 og 8.
§ 5
Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. juli 2016.
Stk. 2. Loven har virkning for aftaler om tildeling af aktier
og købe- og tegningsretter til aktier, der indgås den 1. juli
2016 eller senere.
Stk. 3. Ved opgørelsen af en kommunes slutskat og kirke-
skat for indkomståret 2016 efter § 16 i lov om kommunal
indkomstskat korrigeres den opgjorte slutskat for den bereg-
nede virkning af de ændringer i udskrivningsgrundlaget for
kommuneskat og kirkeskat for 2016, der følger af denne
lovs § 1, nr. 1.
Stk. 4. Den beregnede korrektion af kommunens slutskat
og kirkeskat efter stk. 3 fastsættes af social- og indenrigsmi-
nisteren på grundlag af de oplysninger vedrørende ind-
komståret 2016, der foreligger pr. 1. maj 2018.
Folketinget, den 12. maj 2016
PIA KJÆRSGAARD
/ Karen J. Klint
3