Fremsat den 26. april 2016 af Lisbeth Bech Poulsen (SF), Jonas Dahl (SF) og Trine Torp (SF)

Fremsat den 26. april 2016 af Lisbeth Bech Poulsen (SF), Jonas Dahl (SF) og Trine Torp (SF)
Forslag
til
Lov om ændring af lov om kildeskatteloven og lov om indkomstbeskatning af
aktieselskaber m.v.
(Indførelse af skattepligt for udenlandske deltagere i danske kommanditselskaber m.v.)
§ 1
I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117 af 29.
januar 2016, som ændret ved § 3 i lov nr. 1884 af 29.
december 2015, foretages følgende ændring:
1. I § 2, stk. 1, indsættes efter nr. 4 som nyt nummer:
»5) Deltagere i kommanditselskaber omfattet af § 1 i lov
om visse erhvervsdrivende virksomheder og deltagere i
partnerselskaber omfattet af kapitel 21 i lov om aktie-
og anpartsselskaber.«
Nr. 5-29 bliver herefter nr. 6-30.
§ 2
I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v., jf.
lovbekendtgørelse nr. 680 af 20. maj 2015, som ændret ved
§ 2 i lov nr. 998 af 30. august 2015, foretages følgende
ændring:
1. I § 2, stk. 1, indsættes som litra i:
»i) deltagere i kommanditselskaber omfattet af § 1 i lov
om visse erhvervsdrivende virksomheder og deltagere i
partnerselskaber omfattet af kapitel 21 i lov om aktie-
og anpartsselskaber.«
§ 3
Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2. Loven har virkning for indkomstår, der påbegyn-
des efter fremsættelsen af lovforslaget.
Lovforslag nr. L 176 Folketinget 2015-16
AX018648
Bemærkninger til lovforslaget
Lovforslaget er en genfremsættelse af lovforslag nr. L 88,
folketingsåret 2014-15, 1. samling. Der henvises til
www.folketingstidende.dk, Folketingstidende 2014-15, 1.
samling, sektion A, L 88 som fremsat, sektion B, betænk-
ning over L 88, og sektion F, møde 55 kl. 14.48.
Den tidligere regering (Socialdemokratiet og Radikale
Venstre) indgik den 19. december 2014 en aftale med Ven-
stre, Dansk Folkeparti, Socialistisk Folkeparti, Enhedslisten
og Det Konservative Folkeparti om en styrket indsats mod
skattely på erhvervsområdet, hvor der med vedtagelsen af
lovforslag nr. L 94, folketingsåret 2015-16, bl.a. blev indført
krav om, at kommanditselskaber omfattes af registeret over
reelle ejere.
Forslagsstillerne mener dog ikke, at initiativet er tilstræk-
keligt, da det har vist sig, at danske kommanditselskaber
fortsat kan benyttes til skatteunddragelse. Det er senest do-
kumenteret ved SKATs analyse: »Skattely – Brug og mis-
brug af kommanditselskaber« fra marts 2016 (folketingsåret
2015-16, Skatteudvalget, alm. del – bilag 165), som konklu-
derer, at danske kommanditselskaber kan anvendes som
skattely eller medvirken hertil. Yderligere kan kommandit-
selskaber anvendes til skatteoptimering både i Danmrk og i
udlandet. Risikoen er særlig høj for den del af kommandit-
selskaber, der har udenlandske ejere.
Efter dansk skatteret er et aktieselskab eller anpartsselskab
skattepligtigt i Danmark, hvis det er et dansk registreret sel-
skab eller et udenlandsk selskab, der ledes fra Danmark.
Et i Danmark registreret selskab vil være fuldt skatteplig-
tigt til Danmark, uden at selskabet driver virksomhed i Dan-
mark. Er der udelukkende virksomhed i udlandet, kan det
land, hvor denne virksomhed drives, efter en indgået dob-
beltbeskatningsoverenskomst have beskatningsretten til re-
sultatet af denne virksomhed.
Kommanditselskaber beskattes ikke som selskaber, men
deltagerne beskattes. Det bør derfor fastslås, at deltagelse
som selskabsdeltager i et dansk registreret kommanditsel-
skab medfører, at den pågældende investor efter interne dan-
ske skatteregler er omfattet af begrænset skattepligt til Dan-
mark.
Hvis det pågældende kommanditselskab ikke har et fast
driftssted i Danmark, anses den udenlandske selskabsdelta-
ger efter praksis ikke for at være omfattet af begrænset skat-
tepligt til Danmark.
Der bør gælde samme skattepligtsregler for dansk regi-
strerede kommanditselskaber og danske anpartsselskaber.
Da kommanditselskaberne ikke er selvstændigt skatteplig-
tige, men beskatningen sker hos deltagerne, er det nødven-
digt at skabe interne danske skatteregler, der udvider den be-
grænsede skattepligt til at omfatte udenlandske deltagere i
sådanne selskaber.
I en række tilfælde er de pågældende deltagere allerede ef-
ter de gældende regler begrænset skattepligtige i Danmark,
fordi kommanditselskaber driver virksomhed i Danmark fra
et fast driftssted. Lovforslaget vil derfor ikke medføre æn-
dringer for disse selskaber.
Lovforslaget har således primært til formål at skabe dansk
skattepligt for deltagere i selskaber, der ikke driver egentlig
erhvervsmæssig virksomhed i Danmark, men hvor der bru-
ges et dansk kommanditselskab som et »mellemselskab« for
at skjule investeringen eller for at udnytte skatteregler.
Lovforslaget rammer således ikke egentlige erhvervsmæs-
sige investeringer i Danmark. I en række tilfælde vil inve-
storer kunne henvise til, at de er skattemæssigt hjemmehø-
rende i en stat, som Danmark har indgået en dobbeltbeskat-
ningsoverenskomst med, og hvor bopælsstaten har beskat-
ningsretten, fordi der ikke foreligger et fast driftssted i Dan-
mark, sådan som denne er defineret i den pågældende dob-
beltbeskatningsoverenskomst. Den tidligere skatteminister
oplyste i forbindelse med samråd om lovforslag nr. L 88
(folketingsåret 2014-15, 1. samling, L 88 – samrådsspørgs-
mål A-C), at lovforslaget vil pålægge alle udenlandske del-
tagere selvangivelsespligt, hvilket vil udgøre en administra-
tiv byrde for den omfattede gruppe. Forslagsstillerne er dog
af den opfattelse, at det er en byrde, staten må være villig til
at pålægge en relativt begrænset gruppe for at sikre, at dan-
ske kommanditselskaber ikke benyttes til skatteunddragelse.
Lovforslaget vil således reelt kun ramme investorer, der er
hjemmehørende i et skattelyland, og investorer, der ikke har
oplyst om deres investering til skattemyndighederne i deres
hjemland.
Det er da også netop denne gruppe, som lovforslaget har
til formål at ramme, så Danmark ikke medvirker til skatte-
unddragelse eller skatteundgåelse.
Det må forventes, at de pågældende typer af investorer sø-
ger andre mål for deres investering. Dette vil medføre, at
Danmark ikke bruges til internationalt skattefusk, og det er
netop formålet med lovforslaget.
Partnerselskaber omfattet af kapitel 21 i lov om aktie- og
anpartsselskaber beskattes som kommanditselskaber. Det vil
sige, at der ikke sker beskatning af selskabet, der skattemæs-
sigt er transparent, men at der sker beskatning af selskabets
resultat hos deltagerne.
Der synes ikke på nuværende tidspunkt at være misbrug af
partnerselskaber fra udenlandske investorers side. Men for
at undgå, at udenlandske investorer vil omgå et lovindgreb
vedrørende beskatning af deltagelse i kommanditselskaber
ved at investere i partnerselskaber, bør de foreslåede regler
også gælde for deltagere i partnerselskaber.
2
Skriftlig fremsættelse
Lisbeth Bech Poulsen (SF):
Som ordfører for forslagsstillerne tillader jeg mig herved
at fremsætte:
Forslag til lov om ændring af lov om kildeskatteloven og
lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v.
(Indførelse af skattepligt for udenlandske deltagere i danske
kommanditselskaber m.v.).
(Lovforslag nr. L 176)
Jeg henviser i øvrigt til de bemærkninger, der ledsager
lovforslaget, og anbefaler det til Tingets velvillige behand-
ling.
3